009 забалансовый счет

Содержание

На каких забалансовых счетах учитываются ТМЦ?

К товарно-материальным ценностям (ТМЦ) относятся материальные запасы, готовая продукция, товары (п. 3.15 Методуказаний по инвентаризации, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).

Забалансовые счета предназначены для соблюдения требования имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).

ВАЖНО! Вести забалансовый учет — обязанность юрлица (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/08) в целях соблюдения требования о достоверности отчетности. Предприниматель не обязан вести бухучет, но может это делать по собственной инициативе — в таком случае и забалансовые операции тоже следует отражать правильно.

На забалансовых счетах учитываются ТМЦ в следующих случаях:

  • Принятие на ответхранение — для этого предназначен сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
  • Принятие материалов других фирм для переработки — учет этих операций ведется на сч. 003 «Материалы, принятые в переработку».
  • Комиссионеры учитывают товары для перепродажи на сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».

Рассмотрим подробнее процедуру списания материалов с этих забалансовых счетов.

Как списать с забалансового счета материалы?

Проводки по оприходованию и списанию со сч. 002 выглядят так:

Дебет

Кредит

Принятие ТМЦ на ответхранение

Выбытие ТМЦ, принятых на ответхранение

Списание ТМЦ со сч. 002 осуществляется на основании:

  • формы МХ-3 или аналогичного документа, разработанного организацией (с учетом требований п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ) для фиксации возврата ценностей, принятых по договору хранения;
  • ТОРГ-12, УПД или иных документов — при выбытии ТМЦ, которые учитывались на сч. 002 в рамках договора поставки.

Для операций с давальческим сырьем организация-исполнитель использует забалансовый сч. 003:

Дебет

Кредит

Получены материалы в переработку

Переданы переработанные материалы заказчику

Если из давальческого сырья изготавливается продукция, то записи в забалансовом учете могут быть следующими:

Дебет

Кредит

Получены материалы в переработку

Давальческое сырье передано в производство

Оприходована продукция, изготовленная из давальческих материалов

Изготовленная продукция передана заказчику

Со сч. 003 материалы списываются на основании:

  • отчета о расходовании давальческого сырья (ст. 713 ГК РФ);
  • акта приемки-передачи работ;
  • накладной М-15 или иной аналогичной документации, согласованной сторонами.

При продаже товаров по договору комиссии в учете у комиссионера по сч. 004 будут следующие бухпроводки:

Дебет

Кредит

Оприходованы товары, полученные по договору комиссии

Реализованы товары, принятые на комиссию

Списание ТМЦ с забалансового сч. 004 осуществляется на основании первички, оформляемой при реализации ценностей — ТОРГ-12, счета-фактуры, УПД или иной документации, согласованной участниками договора комиссии.

Списание материалов на забалансовый счет

Организация может учитывать за балансом не только чужие материальные ценности, но и собственные. Примером может служить малоценное имущество, хозпринадлежности и инвентарь, которые используются более 1 года, стоимостью ниже лимита принятия объекта к бухучету в качестве ОС (данный лимит организация устанавливает самостоятельно в учетной политике, но он не может быть больше 40 000 руб. в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01).

Такие материалы списываются в расходы единовременно. Но из-за длительного срока использования необходимо организовать контроль над их сохранностью. Можно завести для этого ведомость учета хозпринадлежностей и инвентаря в эксплуатации, а можно вести забалансовый учет. В Плане счетов, утв. приказом № 94н, нет специального счета для этих целей, так что организация может разработать забалансовый счет самостоятельно и утвердить выбранный порядок списания малоценных материалов в учетной политике.

Если вы используете для бухучета компьютерную программу «1С:Предприятие», то в плане счетов данной программы для учета малоценных материалов, списанных за баланс, предусмотрены специальные забалансовые счета:

Если компания приняла решение учитывать малоценку за балансом, то проводки будут следующие:

Дебет

Кредит

>Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки

Забалансовый учет основных средств

Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.

Основные средства стоимостью до 40 000 рублей

Пожалуй, самой распространенной ситуацией учета основных средств за балансом можно считать учет активов стоимостью до 40 000 рублей.

Напомним, что основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать единовременно на затраты в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01). Сначала такие активы приходуются на счет учета материальных запасов (счет 10), а далее списываются на счета затрат (счета 20, 25, 26 и т. п.). При списании малоценных основных средств с баланса встает вопрос о контроле за сохранностью имущества. Здесь и пригодятся забалансовые счета.

В плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета списанных с баланса активов. Компания вправе самостоятельно ввести новый забалансовый счет, присвоив ему код (например, счет 015 «Имущество стоимостью до 40 000 рублей»). Информацию о созданных забалансовых счетах следует отразить в учетной политике предприятия.

Пример. Компания приобрела кресло для директора стоимостью 24 780 рублей, в том числе НДС 3 780 рублей. Согласно учетной политике, компания списывает такие активы на забалансовый счет 015. Проводки будут такими:

Дебет 10 Кредит 60 — 21 000 — оприходовано кресло в составе материально-производственных запасов

Дебет 19 Кредит 60 — 3 780 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — 3 780 — НДС взят к вычету

Дебет 44 Кредит 10 — 21 000 — стоимость кресла отнесена на затраты торговой компании

Дебет 015 — 21 000 — кресло учтено за балансом

Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:

Кредит 015 — 21 000

При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.

Основные средства по договору аренды или лизинга

Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п. 27 ПБУ 4/99). Отсутствие забалансового учета при существенной доле таких объектов может привести к штрафам (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).

Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства». Лизингополучатель учитывает полученное имущество у себя за балансом, если договором предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.

При поступлении арендованного основного средства делается проводка:

Дебет 001

При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:

Кредит 001

Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.

Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовый учет материалов и оборудования

Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.

ТМЦ на ответственном хранении

В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:

  • получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
  • получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
  • получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.

Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.

Давальческое сырье

Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.

Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Оборудование для монтажа

При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.

Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.

Для каждого вида финансового актива, обязательства и вложений в собственный капитал, отраженных как в балансе, так и во внебалансовом учете, предприятие должно раскрывать  

Проверить своевременность списания с внебалансового учета исходя из условий гарантийных  
По Облигациям, принадлежащим Инвесторам, внебалансовый учет ведется раздельно по каждому Инвестору, а внутри него — по выпускам.  
Записи по бухгалтерским счетам внебалансового учета, предназначенным для учета облигаций, принятых на хранение от других лиц и/или переданных на хранение другим лицам, которые открываются и ведутся лицами, не являющимися депозитариями в соответствии с настоящим  
Внести изменения в План счетов бухгалтерского учета в банках и кредитных организациях Российской Федерации (Письмо Госбанка СССР № 254 от 21.12.89 с изменениями и дополнениями) в соответствии с разделом 6 «Изменения в действующем порядке внебалансового учета ценных бумаг» и Приложениями 11-13 Правил ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации.  
Настоящие Правила определяют общий для всех кредитных организаций Российской Федерации порядок ведения учета депозитарных операций (депозитарного учета) и служат целям упорядочения внебалансового учета операций с эмиссионными ценными бумагами.  
Принятые ранее нормативные документы Банка России, регламентирующие внебалансовый учет ценных бумаг, применяются в тех пунктах, в которых они не противоречат настоящим Правилам.  
Учет эмиссионных ценных бумаг в главе Б. Внебалансовые счета не ведется. Изменения в порядке внебалансового учета эмиссионных ценных бумаг приведены в разделе 6 настоящего положения. Правила внебалансового учета ценных бумаг, не подпадающих под действие настоящих Правил векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и других, не изменяются.  
Изменения в действующем порядке внебалансового учета ценных бумаг  
В настоящем разделе приведены изменения в правилах внебалансового учета ценных бумаг на счетах главы Б «Внебалансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в банках и кредитных организациях Российской Федерации (Письмо Госбанка СССР № 254 от 21.12.89 с изменениями и дополнениями).  
После перехода 29.04.97 на новый порядок внебалансового учета территориальным подразделениям Банка России следует учитывать облигации Государственного внутреннего 5-процентного займа 1990 г. в соответствии с правилами учета 30-летних облигаций (Письмо Банка России № 13 от 20.05.92 «О работе с облигациями Государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 года»)  
Внебалансовый учет инвестиционных операций банка на ОРЦБ ведется только в головном банке на внебалансовом счете № 9974 «Приобретенные ценные бумаги с номиналом в рублях».  
Кредитная деятельность требует определенных суждений относительно кредитоспособности заемщика. Эти суждения не всегда точны и корректны, а кредитоспособность заемщика может по целому ряду причин с течением времени ухудшиться. Основной риск, е которым банк сталкивается в своей деятельности, — это кредитный риск, состоящий в неспособности либо нежелании партнера действовать в соответствии с условиями договора. Этот риск имеет отношение не только к кредитованию, но и к другим операциям, которые находят свое отражение в балансе банка или на внебалансовом учете (вложения в ценные бумаги, гарантии, акцепты и др.).  
В целях адекватного отражения во внебалансовом учете и финансовой отчетности кредитных организаций сделок покупки — продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг, в соответствии со статьей 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» приказываю  
Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов — отчетов дилеров, договоров, прочих документов.  
Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в письме Банка России от 6 сентября 1996 г. № 327.  
Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в разделе XII «Обязательства и требования по сделкам покупки — продажи финансовых активов до наступления даты валютирования» Плана внебалансовых счетов (письмо Госбанка СССР от 21.12.89 № 254) открываются следующие внебалансовые счета  
Номенклатура содержит 120 позиций без субсчетов и счетов внебалансового учета, предполагает необходимость организации развитых систем аналитического учета к синтетическим счетам. Предлагаемая номенклатура счетов бухгалтерского учета не может претендовать на исчерпывающую полноту. Авторы не ставили перед собой такой задачи, поскольку разработка принципиально новой информационной номенклатуры бухгалтерского учета под силу только крупному научному коллективу. Она определяет направление дальнейшего совершенствования информационной системы бухгалтерского учета исходя из его роли и места в системе экономической информации социалистического предприятия (производственного объединения) и опровергает устоявшееся мнение о том, что повышение информационной емкости бухгалтерского учета усложняет учет, требует существенного расширения номенклатуры учетных позиций. Она может быть положена в основу разработки плана счетов, соответствующего значению и задачам бухгалтерского учета в АСУП. Развитие АСУП, повышение степени автоматизации процессов переработки данных и получение результирующей информации будут способствовать совершенствованию информационной структуры бухгалтерского учета и потребуют дальнейшего расширения номенклатуры учетных позиций как аналитического, так и синтетического учета.  
В действующей системе регистров внебалансовый учет отгруженной продукции по оптовым ценам ведут в ведомости № 16 Отгрузка и реализация продукции и материальных ценностей журнально-ордерной формы учета. Однако информация в ней обобщается недостаточно и не увязывается с выпуском и реализацией продукции в оптовых ценах, в результате чего эти важные показатели хозяйственной деятельности определяют путем выборки данных и специальных расчетов. В условиях применения ЭВМ такой порядок получения показателей неприемлем. Показатели товарной, отгруженной и реализованной продукции должны формироваться в  
Внебалансовый учет 274 Внешние факты учета 82 Внутренние факты учета 82  
Заслуживает внимания подход В. Ф. Палия и Я- В. Соколова к счетному плану промышленного бухгалтерского учета с применением ЭВМ. Разработанная ими номенклатура счетов содержит 120 позиций без субсчетов и счетов внебалансового учета . Однако предлагаемая ими номенклатура счетов не позволяет без системы аналитического учета составлять баланс или любую другую отчетную форму.  
Сделки покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются так же на балансовых счетах, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется).  
По расходу этих счетов списываются учтенные суммы в корреспонденции со счетом № 99999 или другими счетами внебалансового учета.  
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам (внебалансовый учет при этом не ведется).  
Бухгалтерский учет валютно-обменных операций осуществляется в разрезе синтетического, аналитического и внебалансового учета.  
Операции по внебалансовому учету отражаются на основе мемориальных ордеров в порядке, установленном Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.  
Кредит обычно предоставляется специальной структуре, учреждаемой для реализации проекта, — проектной компании. Это диктуется тем, что получение проектного кредита отражается в балансе проектной компании, а не той компании, которая ее учреждает (что могло бы обременить баланс учредителя чрезмерными обязательствами). Возможности подобного внебалансового кредитования инвестиционного проекта зависят от законодательства, определяющего правила бухгалтерского учета и отчетности (в странах, где обязательна консолидированная бухгалтерская отчетность с включением балансов дочерних структур, компании лишаются многих преимуществ проектного кредитования).  
Позднее операции своп приобрели форму обмена банками депозитами в различных валютах на эквивалентные суммы. Недостатком подобной операции являлось увеличение баланса банка на сумму этой операции, что ухудшало его коэффициенты и создавало дополнительные риски (предоставление и получение депозитов — две самостоятельные операции и компенсироваться не могут). Валютная операция своп разрешает эти проблемы учет обязательств осуществляется на внебалансовых статьях, обмен валют совершается в форме купли-продажи, т. е. единой сделки.  
По отношению к итогу баланса и в зависимости от права собственности на отдельные виды имущества, счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и внебалансовые счета. Сальдо балансовых счетов отражается на статьях бухгалтерского баланса. На этих счетах учитывают имущество и обязательства данной организации. На внебалансовых счетах отражают стоимость имущества, принятое на ответственное хранение, на комиссию и т.п., а также потенциальную информацию о результатах отдельных фактов хозяйственной деятельности организации.  
Как известно, инструкцией № 62-а предусмотрено создание резерва лишь под сумму основного долга, резерв для покрытия просроченных (начисленных, но неполученных) процентов пока не создается. Согласно Положению ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета просроченные проценты могут списываться с баланса при отнесении ссудной задолженности ко второй и выше группам риска. Поскольку просроченные проценты, списанные с баланса банка, означают не полученный (упущенный) банком доход, то тщательному анализу следует подвергать и данные по внебалансовым счетам 916 Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса и 917 Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания .  
Информационной базой анализа движения резерва на возможные потери по ссудам, ссудной задолженности и процентов, списанных с баланса, служат данные бухгалтерского учета по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, а также приложение 8 Сведения о движении резерва под возможные потери по ссудам к инструкции № 17.  
Планом счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации предусмотрено 25 разделов балансовых счетов и 10 разделов внебалансовых счетов. Балансовые счета состоят из счетов первого порядка и счетов второго порядка, детализирующих первые. Всего насчитывается 98 балансовых счетов первого порядка и 98 внебалансовых счетов. Обзор информации такого баланса затруднителен. Поэтому на основе отчетности об остатках на счетах банковского учета составляются статистические разработки — укрупненные балансы. Различают балансы-брутто, составляемые путем простой группировки отчетной информации, и балансы-нетто, в которых производится сальдирование остатков отдельных счетов для получения экономически значимой информации.  
Если, однако, у предприятия возникли финансовые затруднения и денежных средств для всех платежей не хватает, банк открывает к его расчетному счету картотеку к внебалансовому счету № 90902 Расчетные документы, не оплаченные в срок (картотеку № 2). В этих условиях возникает проблема очередности совершения платежей по мере поступления денег на счет. В соответствии с ГК РФ (ст. 855) с 01.03.1996 г. ЦБ РФ ввел новую очередность платежей. С учетом последних изменений, внесенных Законом О федеральном бюджете на 1998 г. и ФЗ О федеральном бюджете на 1999 г. , и ФЗ О федеральном бюджете на 2000 г. при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований денежные средства списывают со счета в следующей очередности  
ВНЕБАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ — счета, используемые для учета ценностей, а также документов и поручений, не относящихся к активам и пассивам банков. На В. с. учитываются резервные фонды денежных билетов и монеты срочные обязательства ссудозаемщиков расчетные документы, принятые банком на инкассо и обеспечение кредита под расчетные документы в пути бланки строгой отчетности разрешения на выпуск в обращение денежных знаков аккредитивы к оплате и т. п. В. с. в балансе банков помещается после итогов по балансовым счетам. По ним ведется следующий учет приход, расход, остаток.  
К внебалансовым операциям банков с ценными бумагами относятся комиссионные и посреднические операции. Комиссионные операции с векселями банки проводят наряду с учетными. При этом векселя предъявляются держателем в банк не с целью получения денежных средств до наступления срока платежа (как при учете векселей), а из соображений удобства совершения платежа по векселю в срок и по месту выдачи. Роль банка в данном случае сводится лишь к осуществлению функции комиссионера, исполняющего поручения клиента провести платеж по векселю. Такие операции, как правило, являются внебалансовыми, так как учитывается не само движение ценных бумаг, а лишь комиссионное вознаграждение банка за их осуществление.  
ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА — (в бухгалтерском учете банка) — счета, на которых учитываются ценности, не относящиеся к активам банка, а также некоторые денежные документы и поручения на совершение операции. На них учитываются резервные фонды денежных билетов и монеты обязательства заемщиков расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей) ценности, принятые на хранение бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.  
Внебалансовые счета по учету требований и обязательств банка в иностранной валюте  
Для учета неоплаченного УК используется внебалансовый счет первого порядка 906  
Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 90907 «Выставленные аккредитивы».  
Внебалансовый учет Облигаций, принадлежащих Дилеру, и в совокупности Облигаций Инвесторов данного Дилера ведется Головным депозитарием раздельно на счете депо владельца-Дилера и корреспондентском счете депо Дилера, (в ред. Приказа ЦБ РФ от 04.06.96 № 02- 196а)  
Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка «futures»), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли / убытка)  
Если сделка заключается с возможностью одной из сторон отказаться от исполнения сделки (сделка «optio№»), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.  
Внебалансовый учет может формировать очень ценную информацию о возможных последствиях возникающих возмущений в управляемой системе хозяйственной деятельности предприятия, объединения. На основе поступающих документов о еще не совершенных операциях и сообщений о возможных хозяйственных событиях в забалансовых счетах можно отражать возможные результаты этих операций и получать информацию для предупреждения неблагоприятных последствий таких операций. Он позволяет видеть причины и последствия возмущений, вырабатывать управленческие решения для своевременного устранения отрицательных явлений, сохранения и развития положительных. Внебалансовые счета дают возможность систематически контролировать многие явления и процессы, ныне не контролируемые или контролируемые недостаточно, такие, как выполнение договоров поставки и отгрузки по всем позициям, выполнение плана оргтехмеро-приятий и контроль за расчетной их эффективностью, использование лимитов по труду, лимитов финансирования и кредитования и др.  
По иерархии она — подсистема более общей системы бухгалтерского учета. Последняя состоит по крайней мере из двух подсистем балансовых и внебалансовых счетов, которые в совокупности содержат всю информацию о фактическом и возможном состоянии средств и фондов предприятия, показателях его хозяйственной деятельности и формируют обратные связи об отклонениях как на выходе (последующий учет), так на входе (предварительный учет) управляемой хозяйственной системы производственного объединения, предприятия или их подразделений. Единство балансового и внебалансового. учета хорошо показано в работах многих авторов. Так, В. А. Новак пишет ,.. суммы, наблюдаемые в забалансовом учете, являются результатом состоявшихся (отраженных в балансовом учете) или возможных (предстоящих) изменений имущественного состояния предприятия этим устанавливается связь забалансового учета с балансовым забалансовое наблюдение осуществляется по требованию законодательства, оно имеет юридическое значение (ответственность за сохранность, контроль за законностью действий). Эти положения означают, что ведение забалансового учета обязательно, что он входит в общую систему счетоводства .  
В таблице представлена информация об объемах обязательств и требований кредитных организаций по срочным сделкам. Куказанным сделкам относятся форвардные, фьючерсные, расчетные форвардные контракты, опционы, срочные части сделок с обратной продажей ценных бумаг, исполнение которых (дата расчетов по которым) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после их заключения. Срочные сделки отражаются во внебалансовом учете с даты заключения до срока проведения расчетов (даты валютирования). Срочные требования и обязательства по финансовым инструментам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы), учитываются по этим ценам (курсам) и переоцениваются в установленном порядке.  
Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка today ) ведется с учетом следующих особенностей внебалансовый учет не ведется, балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки.  
Стандарт 17 устанавливает правило, согласно которому при финансовой аренде арендованное имущество должно рассматриваться как актив арендатора и, следовательно, показываться именно в его отчетности как актив (помимо отражения обязательства по арендным выплатам арендодателю). Для арендатора финансовая аренда не может выступать как внебалансовое финансирование , поскольку иначе показатели финансового состояния предприятий, арендующих имущество и покупающих его, были бы несопоставимы амортизацию также должен был бы начислять арендодатель, хотя доход от использования (работы) актива получает арендатор активы, которые фактически используются арендатором в его деятельности, были бы занижены. Таким образом, российские правила учета финансовой аренды отличаются от устанавливаемых МСФО. Согласно российским нормативным документам по отражению операций финансовой аренды, арендованное имущество может показываться как на балансе у арен-дополучателя, так и на балансе у арендодателя. Причем, хотя нигде об этом прямо не говорится, из сущности информации нормативных документов можно сделать вывод о предпочтительном отражении арендованных объектов на балансе арендодателя.  

Как оформить списание с забалансового счета

Вопрос: Нужно ли для списания с забалансового счета 21 пришедших в негодность основных средств (огнетушителей, телефонов, электрочайников и т.д.) получать заключение о техническом состоянии этих объектов?

Ответ от 21.07.2015:

Согласно п. 373 Инструкции № 157н (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с принятием решения о их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Таким образом, Инструкция № 157н не устанавливает никаких специальных требований к списанию с забалансового счета 21, кроме оформления Акта о списании. Также не установлена специальная форма Акта о списании для этого случая. Ни одна из форм первичных документов, описанных в приложении № 5 к приказу Минфина России от 15.12.2010 № 173н (действовал до 18.06.2015) не указана как предназначенная для документального оформления списания основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно.

Следовательно в период действия Приказа № 173н, учреждение обязано было самостоятельно в своей учетной политике утвердить форму первичного документа для документального оформления списания основных средств с забалансового счета 21. Согласно п. 51 Инструкции № 157н, выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом (Актом). Значит, форма Акта должна была предусматривать заключение комиссии и подписи членов комиссии.

С 19.06.20 1 5 вступил в действие приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее Приказ № 52н). Как указано в письме Минфина России от 10.06.2015 № 02-07-07/33768, применение учреждением новых форм первичных документов, установленных Приказом № 52н, начинается с даты, установленной учетной политикой учреждения. Приказом № 52н введена унифицированная форма Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф.0504104), которая предназначена для документального оформления списания всех видов нефинансовых активов, кроме сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением. Значит, начиная с даты, установленной учетной политикой учреждения (но не ранее 19.06.2015), списание основных средств, числящихся в учете на счете 21, следует оформлять документально Актом о списании объектов нефинансовых активов (ф.0504104) Эта форма также содержит графы для указания причины списания и подписей членов комиссии.

Принимая решение о списании основных средств, числящихся на забалансовом счете 21, комиссия учреждения должна обосновать:

  • что основное средство более не пригодно к эксплуатации; очевидно, в заключении комиссии подробно должно быть описано, в чем именно заключается его неисправность/непригодность; если в отношении телефона комиссия напишет просто «не работает», это еще не подтверждает необходимость списания телефона (возможно, нарушился электрический контакт);
  • что основное средство невозможно или слишком дорого ремонтировать; если в телефоне нарушился контакт, то его может быть дешевле отремонтировать, чем списать.

Если члены комиссии имеют достаточную квалификацию, чтобы определить, какова неисправность телефона, какова возможность его ремонта, сколько может стоить такой ремонт, то заключение комиссии (где будет подробно описана неисправность и обоснована нецелесообразность ремонта) можно считать обоснованным. Если же у членов комиссии нет документально подтвержденной квалификации для определения неисправностей и возможностей ремонта офисной и бытовой техники, очевидно, что решения такой комиссии недостаточно обоснованные. В таком случае комиссия может привлекать сторонних экспертов.

Как задать вопрос

Нередко у руководителей бюджетной сферы, финансистов и экономистов, возникают рабочие вопросы, решение которых уже найдено у коллег. Мы открыли для вас единую площадку открытого обсуждения бюджетных вопросов.

  • Единственное в стране

    издание о государственной

    и методологов страны

    Нас читает вся страна

    На основании каких документов можно списать с забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» поздравительные открытки, грамоты и благодарности?

    Ответил пользователь, Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт (simonova)

    Подскажите как провести и списать купленный компьютер

    вот ветка про списание техники (так, до кучи)

    если все куплено частями, то надо оприходовать как материалы, а потом передать в производство как обычные расходники ) если не бюджет, то 1с это стерпит ) и уж точно не стоит из этих запчастей делать основное средство

    (2) krcsrgi, Не вижу ветки про списание, может не прикрепилась?!
    Куплено все по одному счету, тоесть 1 поступление товара и услуг. Общая сумма 39990, включая доставку 390 рублей.

    Оприходовал комплектующие на счет учета 10,6 , а НДС как обычно на 19,03, мне интересно как передать данные комплектующие в производство (на какой счет кидать)? И может быть есть возможность как нибудь обойтись без производства, списав эти комплектующие?

    Бухгалтерия предприятия 8.2 редакция 3.0

    поддерживаю, сч. 26, услуги ))

    (7) Равно радуешься — тебе ещё ничего по делу не сказали.

    (12) -1
    Это не вопрос требований конкретных лиц, а вопрос требования законодательства.

    (14) +1
    В идеале верно, но. Счет 15 редко кто ведёт — только крупняк. Малые предприятия эту схему, как правило, не используют.

    (0) Во-первых, рекомендую сделать так, как рекомендует сама фирма 1С: ОС стоимостью до 40000 руб. учитывать при оприходовании на счете 10.09 как материалы, а не как ОС, а после списания — на забалансовом счете МЦ.04. При этом счет 08 для целей капитализации не используется, т.е. реклассификация имущества — амортизируемое или нет, происходит в момент оприходования.
    Во-вторых, поскольку сборку компьютера где-то надо делать, а счета 08 нет, то надо заменить другим счетом. Рекомендую для сборки использовать счет 10.09.

    Тогда проводки будут следующие:

    Операция 1. Оприходование комплектующих, документ «Поступление товаров и услуг», вкладка «Товары» на сумму комплектующих 39600 руб, вкладка «Услуги» на сумму доставки 390 руб.:
    Дт 10.01 — Кт 60.01

    Операция 2. Сборка компьютера:
    Дт 10.09 — Кт 10.01
    Документ сходу не вспомню.

    Операция 3. Списание компьютера по сумме, но количество продолжает учитываться на забалансовом счете, документ «Передача материалов в эксплуатацию», вкладка «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»:
    Дт 20/26/44 — Кт 10.09
    Дт МЦ.04

    Как правильно списать счет МЦ.04 в 1С: 8.2 (ОСНО)?

    Добрый день!
    Подскажите плз, каким документом в 1С:8.2, можно частично списать счет МЦ.04 ?
    Еще подскажите, МЦ я сначала оприходую на 10 счет, далее документом «передача материалы в эксплуатацию» оприходую на счет МЦ.04, вопрос: В какой момент списывается дынные материальные ценности на затраты по уменьшению прибыли?

    Добрый день! Давайте попорядку:

    10.09/60 (71 ) купили ТМЦ

    документом «передача в эксплуатацию» списали стоимость ТМЦ на затраты 26 (44) /10.09 ТМЦ «встали» на д-т сч.т МЦ.04

    Далее что-то из ТМЦ пришло внегодность и вам надо убрать из учета, вы это можете сделать документом «списани материалов из эксплуатации: к-т МЦ.04

    Цитата (Грек Вера): Добрый день! Давайте попорядку:

    10.09/60 (71 ) купили ТМЦ

    документом «передача в эксплуатацию» списали стоимость ТМЦ на затраты 26 (44) /10.09 ТМЦ «встали» на д-т сч.т МЦ.04

    Далее что-то из ТМЦ пришло внегодность и вам надо убрать из учета, вы это можете сделать документом «списани материалов из эксплуатации: к-т МЦ.04

    Цитата (Грек Вера): Добрый день! Давайте попорядку:

    10.09/60 (71 ) купили ТМЦ

    документом «передача в эксплуатацию» списали стоимость ТМЦ на затраты 26 (44) /10.09 ТМЦ «встали» на д-т сч.т МЦ.04

    Далее что-то из ТМЦ пришло внегодность и вам надо убрать из учета, вы это можете сделать документом «списани материалов из эксплуатации: к-т МЦ.04

    Не совсем верная формулировка:
    стоимость ТМЦ списывается на затраты не сразу, а в момент реальной передачи для использования, т.е. пока материалы числятся на складе, то они остаются на счете 10.

    Цитата (Грек Вера): Добрый день! Давайте попорядку:

    10.09/60 (71 ) купили ТМЦ

    документом «передача в эксплуатацию» списали стоимость ТМЦ на затраты 26 (44) /10.09 ТМЦ «встали» на д-т сч.т МЦ.04

    Далее что-то из ТМЦ пришло внегодность и вам надо убрать из учета, вы это можете сделать документом «списани материалов из эксплуатации: к-т МЦ.04

    Не совсем верная формулировка:
    стоимость ТМЦ списывается на затраты не сразу, а в момент реальной передачи для использования, т.е. пока материалы числятся на складе, то они остаются на счете 10.

    В моем ответе я считаю, что правильно объяснила ситуацию: сначала списывается стоимость ТМЦ, а потом они числятся на забалансовом счете

    Как оформить списание материальных ценностей на забалансовый счет

    Вопрос-ответ по теме

    Как правильно оформить документально списание материальных ценностей на забалансовый счет и какие объекты вообще можно вести на забалансе?

    Законодательством не урегулирован порядок учета МПЗ, переданных в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно.

    На практике для контроля за движением МПЗ по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:

    План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета МПЗ, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013.

    Конкретный перечень объектов, которые необходимо отражать (контролировать сохранность) на за балансовых счетах, законодательством не предусмотрен.

    Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

    Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении хозяйственные принадлежности

    Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают:
    – офисную мебель (столы, стулья и т. п.);
    – средства связи (телефон, факс);
    – электронную технику (фотоаппараты, диктофоны, видеокамеры, планшеты, видеорегистраторы и т. п.);
    – инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (швабры, метла, веники и т. п.);
    – средства пожаротушения (огнетушители, пожарные шкафы и т. п.);
    – осветительные приборы;
    – туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.);
    – канцтовары;
    – кухонные бытовые приборы (кулеры, СВЧ-печи, холодильники, кофемашины, кофеварки и т. п.).*

    Учет в составе ОС

    Хозяйственный инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитывайте в составе основных средств (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). При этом в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства со сроком использования свыше 12 месяцев будут учитываться в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

    Учет в составе МПЗ

    Инвентарь со сроком полезного использования 12 месяцев или меньше учитывайте в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (п. 2 и 4 ПБУ 5/01). Приобретение инвентаря оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов.

    Документальное оформление

    При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). В ней укажите наименование подразделения, которому выдан инвентарь, номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения (например, счет 25 при передаче инвентаря в отдел эксплуатации оборудования) (п. 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

    Если со склада инвентарь отпускается в промежуточное подразделение организации (например, в АХО), то в момент передачи неизвестно, какое количество израсходует каждое подразделение организации (например, бухгалтерия, отдел закупок). В этом случае по мере его расходования каждым подразделением нужно составлять акты (отчеты) в произвольной форме. В них следует указать наименование, количество, стоимость инвентаря и подтвердить целесообразность его использования. На основании этих актов (отчетов) стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывайте на затраты. Такой порядок следует из пунктов 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

    Учет у субъектов малого предпринимательства

    Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

    Бухучет

    Выдачу инвентаря отражайте в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» или счетом 44 «Расходы на продажу». Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 или акта (отчета) делайте проводку:

    Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
    – отпущен со склада инвентарь.

    Об этом сказано в пункте 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

    Способы списания стоимости

    Стоимость, по которой инвентарь списывается со счета 10-9, определите одним из следующих способов:

    Об этом сказано в пункте 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и в пункте 16 ПБУ 5/01.

    Метод оценки стоимости списываемого инвентаря и хозяйственных принадлежностей закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

    Контроль сохранности

    Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).*

    Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию. Стоимость инвентаря списана на расходы

    Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.

    Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря, переданного в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:

    План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».*

    При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:

    Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
    – отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;

    Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
    – учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.

    Списание инвентаря отразите проводкой:

    Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
    – списан инвентарь.

    При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.*

    Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

    Сергей Разгулин,

    действительный государственный советник РФ 3-го класса

    * Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

  • Как учесть компьютер стоимостью меньше 20 тыс. руб.

    Компания ГАРАНТ

    Приобретены системный блок, монитор, клавиатура, мышь. Общая стоимость всех предметов — менее 20 000 рублей. В учетной политике организации установлено, что активы стоимостью не более 20 000 рублей не учитываются в составе основных средств.
    Как учесть компьютер стоимостью менее 20 000 рублей?

    Бухгалтерский учет

    Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

    а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

    б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

    г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 и стоимость которых в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).

    Сроки службы монитора, системного блока, клавиатуры, мыши составляют более 12 месяцев.

    В таком случае приобретенные активы отвечают требованиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, и подлежат учету в составе основных средств.
    В свою очередь, п. 6 ПБУ 6/01 предусматривает, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

    Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

    В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    В рассматриваемом случае, вне зависимости от того, что организация признает инвентарным объектом, стоимость приобретенного имущества будет менее 20 000 рублей.

    В учетной политике организации установлено, что объекты, стоимость которых не более 20 000 рублей не учитываются в составе основных средств.

    Следовательно, в таком случае организация вправе воспользоваться нормой п. 5 ПБУ 6/01 и учесть поступившие активы в составе материально-производственных запасов.

    Учет таких «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденному приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 «Материалы».

    Такие активы подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

    В бухгалтерском учете в этом случае операции по отражению компьютера в составе МПЗ будут отражены следующим образом:

    Дебет 10, субсчет «Малоценные средства» Кредит 60
    — оприходованы активы, стоимостью ниже установленного лимита, (на основании, например, приходного ордера по форме М-4 или иного разработанного организацией документа);

    Дебет 19 Кредит 60
    — отражен НДС по приобретенным активам;

    Дебет 20 (26, 44) Кредит 10, субсчет «Малоценные средства»
    — списана единовременно стоимость при передаче объекта (ов) в эксплуатацию (на основании требования-накладной по форме М-11 или иного документа, разработанного организацией для отражения в учете списания данных объектов);

    Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
    — принят к вычету НДС по приобретенным активам (на основании счета-фактуры);

    Дебет 012
    — имущество учтено на забалансовом счете (в случае, если для контроля за движением выбран именно этот способ).

    Налоговый учет

    В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

    Таким образом, приобретенные объекты стоимостью менее 20 000 рублей для целей налогового учета амортизируемым имуществом не признаются. Стоимость таких объектов включается в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

    Датой осуществления материальных расходов в рассматриваемом случае (при применении метода начисления) признается дата передачи объектов в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).

    Дата передачи объекта в эксплуатацию будет указана в требовании-накладной по форме М-11 (или в акте на списание, разработанном организацией самостоятельно).

    То есть стоимость приобретенной компьютерной техники следует списать в полной сумме в момент передачи ее в эксплуатацию в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173).

    К сведению:

    Уточним, что существуют два мнения, как учитывать компьютер: как единый объект или по отдельным составляющие (системный блок, монитор и т.д.). Минфин России разъясняет, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (письма от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156).

    Вторая точка зрения, поддержанная большинством судов: назначение каждого объекта персонального компьютера в отдельности — разное и каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации. И если организацией установлены разные сроки полезного использования для отдельных составляющих (мониторов, серверов, блоков питания, процессоров и т.д.), то они могут учитываться как самостоятельные объекты (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А65-8600/2009, ФАС Уральского округа от 18.06.2009 N Ф09-3963/09-С3, ФАС Московского округа от 30.03.2007 N КА-А40/2053-07-П, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2007 N Ф08-7770/07-2905А).

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Монако Ольга

    Особенности бухгалтерского и налогового учета ПО

    Появившиеся у организации исключительные права должны быть отнесены к нематериальным активам. ПБУ 14/2007 к таким объектам предъявляет ряд требований:

    • должна иметься документация, свидетельствующая о наличии прав пользоваться программным продуктом;
    • актив отделим от других ценностей предприятия;
    • невозможно идентифицировать вещественную форму;
    • на ближайший год в планах учреждения нет намерения продать ПО;
    • от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода;
    • срок, в течение которого можно эксплуатировать актив, превышает показатель 1 года;
    • имеется возможность объективно и без существенных погрешностей определить значение первоначальной стоимости.

    Налоговый учет предъявляет меньше требований к приходуемым объектам НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ):

    • наличие подтверждающей права на владение и пользование объектом документации;
    • созданы предпосылки для получения финансовых выгод от эксплуатации актива;
    • продолжительность использования превышает порог в 12 месяцев.

    На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

    При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА.

    Амортизировать программные продукты, приобретенные на основании неисключительного права, нельзя. П. 3 ст. 257 НК РФ подтверждает эту позицию тем, что такие активы не могут быть признаны составной частью НМА.

    ЗАПОМНИТЕ! Объекты, на которые у предприятия имеются неисключительные права пользования, надо списывать в прочие затраты.

    При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.

    Для отображения расходов, связанных с приобретением программного обеспечения, в бухгалтерском учете применяют счет 97. Затраты подлежат равномерному списанию в течение времени, отведенного на использование программы. Методология отнесения стоимости ПО в расходы на всех предприятиях должна быть прописана отдельным пунктом в локальных документах (учетной политике).

    Проводки в коммерческих структурах

    Операции по появлению у учреждения коммерческого типа исключительного права на пользование новой программой должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете комплексом корреспонденций:

    1. Датой приобретения для отражения суммы понесенных расходов формируется проводка между Д08.5 и К60.
    2. В момент, когда программа установлена и ею можно начинать пользоваться, создается запись на стоимость ПО с Д04 и К08.5.
    3. Каждый месяц при начислении амортизационных сумм дебетуется счет 20 (или 26, 44) с одновременным кредитованием счета 05.

    Если программа была приобретена по стоимости, не превышающей 40 тысяч рублей, то бухгалтер составляет такой набор проводок:

    1. При покупке ПО расходы учитываются через корреспонденцию Д08.5 – К60.
    2. Когда программа вводится в эксплуатацию, дебетуется 04 счет и кредитуется счет 08.5.
    3. Полная стоимость программного обеспечения в налоговом учете сразу переносится в расходы предприятия записью между Д20 (или 23, 26, 25, 44) и К04.
    4. В бухгалтерском учете будет начисляться амортизация, для этого предназначена корреспонденция Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К05.

    Если учреждение купило программное обеспечение и получило на него неисключительные права, то:

    • при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
    • лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
    • ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

    ВАЖНЫЙ НЮАНС! Законодательно запрещено пользоваться нелегальными версиями программного обеспечения. За применение в работе пиратских программ предусмотрено наказание нормами гражданского и уголовного права в ст. 1252 ГК РФ и ст. 146 УК РФ.

    При проведении процедуры обновления программного продукта или осуществлении специализированного обслуживания затрачиваемые на это деньги показываются по дебету 20 (25, 23, 44, 26) и кредиту 60 счета.

    Нюансы бухгалтерского учета ПО в бюджетных организациях

    В организациях бюджетного типа учет программных продуктов ведется раздельно по видам расходов в соответствии с нормами Приказа Минфина от 1 июля 2013 г. № 65н:

    1. Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
    2. Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
    3. Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.

    Аргументация принадлежности затрат на покупку ПО к 226 коду приведена в тексте Письма Минфина от 18 марта 2016 г., зарегистрированного под № 02-07-10/15362. В разъяснениях уточнено, что при определении счетов учета необходимо руководствоваться Инструкцией № 157н. Она подразумевает отнесение нематериальных активов в виде программного обеспечения на забалансовый счет 01. Стоимость в учете отражается равной сумме вознаграждения, которое прописано в договоре. Правило касается и программ, полученных на праве неисключительного пользования.

    Если объект, признанный НМА, был куплен с получением неисключительных прав на него с условием использования программы в течение нескольких отчетных лет, то:

    • суммы затрат подлежат включению в учет в текущем периоде;
    • расходы будут считаться затратами будущих лет;
    • в учетных операциях применяется счет 401 50.

    Если актив будет эксплуатироваться несколько лет подряд, а договором на его передачу предусмотрена поэтапная оплата на условиях ежемесячного перечисления фиксированных сумм, то производимые оплаты считаются расходами текущего периода.

    Типовые корреспондирующие записи для бюджетных организаций представлены такими вариантами:

    • при понесении организацией расходов в текущем году, которые считаются затратами предстоящих лет, на финансовые результаты будущего периода они будут списываться при дебетовании 0 401 50 226 и кредитовании 0 302 00 000;
    • если расходы были осуществлены в одном из прошлых лет и были признаны организацией затратами будущих периодов, то в каждом новом отчетном году их отнесение на финансовый результат сопровождается дебетовыми оборотами по 0 401 20 226 и кредитовым значением суммы по 0 401 50 226.

    Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В Письме Минфина № 02-07-10/15362 уточнено, что срок использования программного продукта при отсутствии информации об этом в лицензионной документации должен определяться комиссионным органом.

    Обновление ПО и баз данных должно реализовываться на основании отдельного договора. Периодичность обновлений может быть установлена индивидуально для каждого программного продукта. При начислении на ежемесячной основе абонплаты за услуги по сохранению актуальности информационной составляющей в программе расходы включаются в финансовый результат текущего года. Затраты отражаются в учетных операциях через дебетование 1 401 20 226 и кредитование 1 302 26 730.