2 НДФЛ корректирующая

Что такое номер корректировки в справке 2-НДФЛ

Всем знакомо такое понятие, как справка по форме 2-НДФЛ, это документ для налогового органа или иных организаций, которые требуют подтверждение дохода налогоплательщика. Сама аббревиатура НДФЛ расшифровывается как налог на доходы физических лиц. Полномочия составлять данный документ предоставлены бухгалтеру, который, в свою очередь, по ряду неизвестных причин могут опустить ошибки при заполнении справки. В данной справке нужно указать номер корректировки 2-НДФЛ, что это такое и как правильно его указать рассмотрим далее.

От ошибок в заполнении документов никто не застрахован, это элементарный человеческий фактор, тем не менее, согласно утвержденным правилам к справкам предъявляются жесткие требования. Отсюда и следует ответ на вопрос, что такое номер корректировки в справке 2-НДФЛ, а именно это поле в котором указывается код, по которому осуществляется исправление недочетов.

Корректировка делится на два вида:

  1. Исправление ранее допущенных ошибок при формировании отчета.
  2. Полное аннулирование ранее предоставленных сведений.

Говоря простыми словами, если справка заполнена некорректно, то контролирующий орган ее не примет, но бухгалтер может исправить ошибки и отправить отчет повторно. При первичном отправлении справки она имеет номер корректировки «00».

Обратите внимание, номер корректировки в 2-НДФЛ – это номер повторного отправления отчетного документа в контролирующий орган.

Таким образом, разберем на примере номер корректировки в 2-НДФЛ, что это и какой номер указывать. Как говорилось ранее, что при первичном отправлении налоговым агентом отчетности в налоговый орган, нужно указать номер корректировки «00», это означает что справка отправлено первично. При обнаружении некорректной информации, например, бухгалтер неправильно указал доход физического лица за отчетный период, то он должен составить документ повторно и отправить в ФНС, указав код корректировки «01». А если документ отправляется третий раз, то номер будет «02».

Какой номер корректировки ставить в 2-НДФЛ, если предыдущий отчет следует аннулировать. Это обычно делается в том случае, если в справке было допущено достаточно много ошибок, то есть документ проще сформировать заново.

Как составлять корректирующий отчет? Повторная справка, должна содержать только те данные, которые отсутствуют либо отражены неверно в предыдущем отчете. Например, если неправильно указана сумма дохода физического лица за отчетный период, то указать нужно только ее. Но есть и некоторые нюансы, например, нужно указать данные работодателя и налогоплательщика, а также дату формирования скорректированного документа.

Обратите внимание, что за каждый неправильно составленный отчет предусмотрен штраф в размере 500 рублей, это согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ с 2016 года. Только штрафные санкции предусмотрены при том условии, что ошибка обнаружена инспектором, если налоговый агент обнаружил ошибку самостоятельно и направил корректные сведения, плата с него не взимается.

Справка 2-НДФЛ с ошибками: исправление по новым правилам

В целях избежания негативных последствий налоговому агенту следует своевременно исправлять ошибки в справках 2-НДФЛ. С 1 января 2016 года вступила в силу статья 126.1 НК РФ (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) об установлении ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ. Ранее законодательство предусматривало лишь ответственность за непредставление в установленный срок документов или иных сведений (ст. 126 НК РФ).

Ответственность в виде штрафа за недостоверные сведения будет применяться и к сведениям, представленным за 2015 год. Поэтому налоговые органы будут уделять особое внимание полноте и достоверности представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год (письмо ФНС России от 18.12.2015 № БС-4-11/22203@).

При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт по утвержденной форме (приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения (ст. 101.4 НК РФ).

Однако штрафа можно избежать, если до получения такого акта налоговый агент самостоятельно выявит ошибки в представленных им справках по форме 2-НДФЛ и представит налоговому органу уточненные сведения (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Поэтому так важно своевременное выявление ошибок и подача корректирующих сведений.

Ни НК РФ, ни Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее – Порядок)) не раскрывают понятия «недостоверные сведения». Помимо ошибок, влияющих на размер дохода и сумму налога, недостоверными сведениями также могут быть признаны неточности в персональных данных налогоплательщика. В частности, признаются недостоверными сведения, содержащие некорректный ИНН (присвоенный иному физическому лицу). Поэтому если нет уверенности в правильности ИНН, лучше его вообще не указывать, ведь сведения по форме 2-НДФЛ без указания ИНН считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письмо ФНС России от 09.03.2016 № БС-4-11/3697@).

Можно предположить, что недостоверными сведениями признается любая информация, которая приведет к затруднению или невозможности осуществления налоговым органом контроля данных о суммах НДФЛ, исчисленных с каждого налогоплательщика, налоговых вычетах, предоставленных ему, и т.п. Поэтому в случае выявления таких недостоверных сведений налоговому агенту стоит оперативно их исправить, направив в налоговый орган соответствующую информацию, даже в том случае, если такие сведения не влияют на сумму налога.

В 2016 году налоговые агенты представляли сведения о выплаченных доходах за 2015 год по обновленной форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее – Справка 2-НДФЛ) и в соответствии с новым Порядком. Дополнительно были утверждены новые коды видов доходов и вычетов (приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@), которые используются при заполнении Справки 2-НДФЛ.

Порядок исправления ошибок в Справке 2-НДФЛ

Порядком установлены новые правила исправления ошибок, для чего в заголовке Справки 2-НДФЛ предусмотрено поле «Номер корректировки»:

  • при составлении первичной формы Справки 2-НДФЛ проставляется «00»;
  • при составлении корректирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей Справке по форме 2-НДФЛ («01», «02» и так далее);
  • при составлении аннулирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной проставляется цифра «99».

Корректирующую форму Справки 2-НДФЛ подают, чтобы исправить ошибки в первичной форме. А аннулирующую – чтобы отменить сведения, которые вообще не нужно было представлять.

В случае если после отправки Справки 2-НДФЛ по телекоммуникационным каналам она не была принята налоговым органом (получен протокол, содержащий описание ошибок форматного контроля), то необходимо подавать не корректировку, а новую справку с тем же номером, указанием в поле «Номер корректировки» значения «00», но с указанием новой даты. То есть корректирующую Справку 2-НДФЛ подавать не надо, так как по данному физическому лицу Справка 2-НДФЛ налоговой инспекцией не принята и необходимо повторно отправить данные (п. 14 приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

Корректирующая Справка 2-НДФЛ

Если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом Справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую Справку 2-НДФЛ с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной Справки 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле «Номер корректировки» корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо поставить значение «01», если подается вторая корректирующая Справка 2-НДФЛ по этому же физическому лицу – «02» и т.д.

Количество корректирующих Справок 2-НДФЛ практически не ограничено – номер уточнения (корректировки) Справки по форме 2-НДФЛ может принимать значения от 01 до 98.

ПРИМЕР

Налоговый агент подал сведения о доходах физического лица, являющегося высококвалифицированным специалистом (Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ), не имеющего на 31.12.2015 статуса резидента РФ, ошибочно указав в поле «Статус налогоплательщика» код «1», который применяется при подаче сведений о доходах, выплаченных физическим лицам – налоговым резидентам РФ. Впоследствии налоговым агентом ошибка была обнаружена и подана корректирующая Справка 2-НДФЛ (см. рис. 1, 2).

Рис. 1. Ошибочное указание неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ

Рис. 2. Корректирующая справка при ошибочном указании неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ

Важно верно указывать статус налогоплатека в поле «Статус налогоплательщика» даже в том случае, если к доходам различных категорий физических лиц применяется одинаковая ставка и на первый взгляд указание неверного кода статуса налогоплательщика (например, «1» вместо «3») не влияет на результат налогообложения.

Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов (п. 1 ст. 224 НК РФ)), в отношении таких доходов нормами главы 23 НК РФ установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:

  • только к доходам, полученным резидентами и облагаемым по ставке 13 процентов (кроме доходов от долевого участия), могут применяться налоговые вычеты (ст. 218-221, п. 3 ст. 210 НК РФ);
  • ставка 13 процентов применяется только к доходам от осуществления трудовой деятельности лиц, признаваемых высококвалифицированными специалистами, участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом и иных лиц, указанных в абзацах 4-7 пункта 3 статьи 224 НК РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Уточненная Справка 2-НДФЛ о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды (например, за 2014 год), представляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

ПРИМЕР

В апреле 2016 г. после сдачи сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 г. была выявлена ошибка по исчисленному налогу у одного из сотрудников, связанная с неотражением суммы подарка стоимостью 5000 руб., полученного им от организации на юбилей в ноябре 2015 г. Бухгалтерией стоимость подарка уменьшена на 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) и осуществлено доначисление налога. Поскольку доначисление налога произошло после подачи сведений за отчетный период, налоговому агенту помимо подачи корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо также проинформировать налоговый орган (и самого налогоплательщика) о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ. Заполненные корректирующая Справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог для примера 2 приведены на рис. 3, 4.

Рис. 3. Корректирующая справка 2-НДФЛ

Рис. 4. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ

Сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан, даже если был пропущен установленный для этого срок (п. 5 ст. 226 НК РФ) – 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход.

При этом непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Когда сдают аннулирующую 2-НДФЛ

Если компания сдала справки по ошибке, надо подготовить аннулирующие справки 2-НДФЛ (по новой форме 2019). Например, отменить справки требуется, если они представлены на другое физлицо или сданы не в ту ИФНС.

ВАЖНО!
С января 2019 года нельзя подавать данные на электронных носителях таких как: флешки, CD- и DVD-диски. Справки можно сдать либо в бумажном виде, либо по ТКС. Также, в 2019 году работодатели заполняют 2-НДФЛ: по новой форме. Новый бланк и правила предоставления утвердила ФНС (приказ от 02.10.2018№ММВ-7-11/566@). Справка для инспекции стала схожа с декларацией. В ней 2 листа. Что изменилось в справке в 2019 годуСмотрите все изменения в таблице

Кроме того, иногда, чтобы исправить сведения, сдают не уточненку, а аннулирующий документ. Например, если компания сдала справки 2-НДФЛ за 2018 год, но выяснилось, что неправильно заполнила ОКТМО, надо уточнить сведения. Уточняют ОКТМО в особом порядке.

Если сдать справки с номером корректировки «01», то в базе налоговиков отразится двойной доход: по верному и ошибочному ОКТМО. Чтобы исправить ошибку, сдать надо аннулирующие сведения с теми же номерами справок, но с номером корректировки «99». В них заполняют данные компании и работника в разделах 1 и 2, остальные сведения не указывают. В справках пишут неверный ОКТМО.

После того как справки отменены, надо сдать 2-НДФЛ с верным кодом. Номер корректировки — «01». Раньше программа налоговиков выдавала ошибки, но сейчас таких проблем нет (письмо ФНС России от 10.06.16 № БС-4-11/10398).