304 04 счет

Как правильно в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить реализацию лома (счет 205 00 или счет 209 00), по какому КОСГУ?

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в целях отражения расчетов по реализации металлолома можно использовать счет 2 209 89 000 «Расчеты по иным доходам».

13.03.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Бюджетное учреждение списало основные средства и учло их на забалансовом счете 02. В результате демонтажа данных объектов комиссией было установлено, что образовался лом черных металлов. Лом черных металлов принят к учету в составе материальных запасов. Со специализированной организацией заключен договор купли-продажи лома черных металлов. Реализация лома не является уставной деятельностью учреждения.

Как правильно в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить реализацию лома (счет 205 00 или счет 209 00), по какому КОСГУ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в целях отражения расчетов по реализации металлолома можно использовать счет 2 209 89 000 «Расчеты по иным доходам». Денежные средства, полученные от реализации металлолома, следует отражать с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» и статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Обоснование вывода:

В результате реализации мероприятий, предусмотренных актами о списании объектов основных средств, в распоряжение учреждений поступают отходы (в частности, металлолом), а также комплектующие, запасные части и другие «вторичные» материалы. Согласно ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» право собственности на отходы определяется в соответствии с гражданским законодательством. Учитывая положения п.п. 2, 3 ст. 299 ГК РФ, можно сделать вывод, что весь металлолом и иные отходы, поступающие в связи со списанием объектов имущества, принадлежат учреждению на праве оперативного управления.

В соответствии с п.п. 197, 220 Инструкции N 157н в бюджетном учреждении поступающие доходы могут учитываться на счетах 205 00 «Расчеты по доходам» и 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». При этом на счете 205 00, как правило, отражается начисление и поступление доходов, которые связаны с осуществлением уставных видов деятельности бюджетного учреждения (смотрите абз. 7 п. 93 Инструкции N 174н). Такие доходы, в основном, учреждение заранее может спланировать. В свою очередь, на основании п.п. 220, 221 Инструкции N 157н для отражения расчетов по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения госсектора и которые не связаны с осуществлением уставных видов деятельности, применяется счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Такие поступления носят разовый, непостоянный характер.

Так как в рассматриваемой ситуации реализация металлолома не является уставной деятельностью, то, по нашему мнению, для начисления доходов от реализации лома можно использовать счет 209 00, в частности счет 209 89 «Расчеты по иным доходам». Однако отметим, что конкретный перечень доходов, которые бюджетное учреждение будет отражать с использованием счетов 205 00 или 209 00, целесообразно закрепить в положениях учетной политики.

Операции по реализации имущества относятся к приносящей доход деятельности бюджетного учреждения (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ). Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Учет таких сумм осуществляется по КФО 2.

В соответствии с Указаниями N 65н доходы от реализации лома относятся на подстатью 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ. Обратим внимание, что код 172 КОСГУ применяется для отражения операций по определению финансового результата от операций с активами (основными средствами, нематериальными активами, непроизведенными активами, материальными запасами) и не применяется для отражения кассовых поступлений и выбытий. Денежные средства, полученные от реализации металлолома, следует отражать с применением статьи 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ (письмо Минфина России от 19.12.2014 N 02-08-10/65863).

Согласно п. 150 Инструкции N 174н начисление доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражается с применением счета 2 209 89 000 «Расчеты по иным доходам». Таким образом, рассматриваемую в вопросе хозяйственную ситуацию можно оформить следующими корреспонденциями счетов:

Источник: Журнал «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение»

Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее – Приказ № 89н) в Инструкцию № 157н, скорректирован порядок применения счета 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». В статье рассмотрим, для отражения каких операций предназначен данный счет с учетом внесенных изменений, а также приведем корреспонденцию счетов с использованием указанного счета и проиллюстрируем ее на конкретных примерах.

Общие положения о применении счета 209 00

Согласно новой редакции п. 220 Инструкции № 157н счет 209 00 называется «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». Ранее он назывался «Расчеты по ущербу имуществу».

Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета:

  • сумм предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
  • сумм задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
  • сумм задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
  • сумм излишне произведенных выплат;
  • сумм принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;
  • сумм ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.

Еще одним новшеством в применении счета 209 00 является то, что отражаемый на нем размер ущерба, причиненного недостачами, хищениями, определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н).

Напомним, что до внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи обозначенных активов.

Как и прежде, на суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, предъявленного к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции № 157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в иностранной валюте:

  1. Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).
  2. Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.
  3. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Аналитические счета

Пункт 221 Инструкции № 157н, определяющий порядок применения аналитических счетов, открываемых к счету 209 00, полностью обновлен.

Согласно данному пункту к имеющимся аналитическим счетам добавились новые. Сравним перечень аналитических счетов в соответствии со старой и новой редакциями п. 221 Инструкции № 157н.

Перечень аналитических счетов
счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции № 157н
Перечень аналитических счетов
счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции № 157н
Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат»
Счет 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»
Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»
Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам» Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам»
Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам» Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»
Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам» Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»
Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам» Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам»
Счет 209 80 «Расчеты по прочему ущербу» Счет 209 80 «Расчеты по иным доходам»
Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств» Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств»
Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»
Счет 209 83 «Расчеты по иным доходам»

Добавленные аналитические счета применяются для отражения следующих операций:

а) на счете 209 30 учитываются:

  • суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
  • суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
  • суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска;
  • суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);
  • суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;
  • прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения;

б) на счете 209 40 учитываются:

  • суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
  • суммы расходов, связанных с судопроизводством;
  • суммы неустойки, предусмотренные договорами;
  • суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;

в) на счете 209 83 учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на соответствующих аналитических счетах счета 205 00 «Расчеты по доходам».

Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н).

Корреспонденция счетов

Рассмотренные выше общие положения применения счета 209 00 приведены в Инструкции № 157н, которая определяет единый порядок организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в государственных (муниципальных) учреждениях. При этом корреспонденция счетов с использованием данного счета в Инструкции № 157н отсутствует.

Правила оформления бухгалтерских записей с применением счета 209 00 содержатся в инструкциях № 162н, № 174н, № 183н, которые разработаны для определенного типа учреждений (казенных, бюджетных и автономных соответственно). Приведем в таблице корреспонденцию счетов с использованием счета 209 00 на основании положений указанных инструкций с учетом предполагаемых изменений (соответствующие проекты приказов размещены на сайте Минфина).

Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение

(п. 86 Инструкции № 162н)

Бюджетное учреждение

(п. 109 Инструкции № 174н)

Автономное учреждение

(п. 112 Инструкции № 183н)

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба,
нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом
0 209 71 560 –

0 209 74 560

0 401 10 172 2 209 71 560 – 2 209 74 560 2 401 10 172 0 209 71 000 –

0 209 74 000

0 401 10 172
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств
0 209 81 560 0 201 34 610

0 201 27 610

0 209 81 560 0 201 34 610

0 201 23 610

0 201 27 610

0 209 81 000 0 201 34 000

0 201 21 000

0 201 23 000

0 201 27 000

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств
0 209 82 560 0 401 10 172 0 209 82 560 0 401 10 172 0 209 82 000 0 401 10 172
Суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках контрактов (договоров), по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения контрактов (договоров), иных соглашений, в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы
0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 000 0 401 10 130
Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний
0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 000 0 401 10 130
Суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска
0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 000 0 401 10 130
Суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек)
0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 000 0 401 10 130
Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством
0 209 40 560 0 401 10 140 0 209 40 560 0 401 10 140 0 209 40 000 0 401 10 140
Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет*
0 209 xx 560 0 401 10 173 0 209 xx 560 0 401 10 173 0 209 xx 000 0 401 10 173

*
Указанная проводка отражается с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение

(п. 86 Инструкции № 162н)

Бюджетное учреждение

(п. 110 Инструкции

№ 174н)

Автономное учреждение

(п. 113 Инструкции

№ 183н)

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба
0 201 21 510

0 201 34 510

0 210 02 000

0 303 05 830

0 209 xx 660 0 201 11 510

0 201 34 510

0 209 xx 660 0 201 11 000

0 201 21 000

0 201 34 000

0 209 xx 000
Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме
0 401 10 172 0 209 xx 660 0 401 10 172 0 209 xx 660 0 401 10 172 0 209 xx 000
Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ
0 304 03 830 0 209 xx 660 0 304 03 000 0 209 xx 000
Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов*
0 401 10 172 0 209 xx 660 0 401 10 172 0 209 xx 660 0 401 10 172 0 209 xx 000
Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительным взысканием, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным*
0 401 10 173 0 209 xx 660 0 401 10 173 0 209 xx 660 0 401 10 173 0 209 xx 000
Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю контракта (договора) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)
0 302 xx 830

0 304 06 830

0 209 40 660 2 302 xx 830

2 304 06 830

2 209 40 660

*Указанные проводки записываются с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По результатам проведенной в бюджетном учреждении спорта ревизии кассы обнаружена недостача денежных средств в сумме 170 руб. в рамках деятельности по оказанию услуг при выполнении государственного задания. Кассир внес недостающие средства в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выявленная недостача денежных средств 4 209 81 560 4 201 34 610 170
Внесены кассиром денежные средства в возмещение причиненного учреждению ущерба 4 201 34 510 4 209 81 660 170

В автономном учреждении спорта увольняется работник по собственному желанию. За последний рабочий год, который он отработал не полностью, ему был предоставлен основной ежегодный отпуск в полном объеме. При увольнении он обязан вернуть часть выплаченных ему отпускных за неотработанные дни отпуска. Сумма задолженности перед учреждением составляет 3 000 руб. По заявлению работника указанная сумма задолженности удерживается из его заработной платы, выплачиваемой при окончательном расчете с ним. Данный сотрудник был занят в рамках приносящей доход деятельности. Сумма окончательного расчета составила 15 000 руб. Величина удерживаемого НДФЛ – 1 950 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

О применении счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (Зернова И.)

В бухгалтерском учете у автономных учреждений для отдельных операций используется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». В настоящее время в Инструкциях N N 157н <1> и 183н <2> порядок применения данного счета освещен узко. Однако, как показывает практика, он имеет более широкое применение. В статье определимся, для каких целей нужен такой счет. Приведем корреспонденции счетов по отражению отдельных операций с использованием названного счета и рассмотрим их на конкретных примерах с учетом разъяснений Минфина и изменений, которые планируется внести в Инструкцию N 183н.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Среди основных операций, расчеты по которым следует учитывать на счете 0 304 06 000, можно выделить операции:

— по принятию к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения либо при изменении типа учреждения;

— по внутреннему заимствованию средств между источниками финансового обеспечения, в пределах остатка средств на счете учреждения, с последующим их возмещением;

— по оплате нефинансовых активов за счет разных источников финансирования;

— по прекращению обязательств учреждения, принятых по гражданско-правовому договору, зачетом встречного однородного требования по уплате неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий договора;

— по удержанию за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения договоров, в сумме удовлетворения требования залогодержателя;

— по удержанию из суммы оплаты труда, суммы по погашению задолженности по возмещению ущерба, по иным источникам финансирования.

Рассмотрим отдельные операции подробно.

Операции при изменении типа учреждения. Изменение типа учреждения (казенного или бюджетного) в целях создания автономного учреждения осуществляется на основании решения учредителя.

Корреспонденция счетов по переносу показателей наличия активов, обязательств, сформированных на счетах бухгалтерского учета за период деятельности учреждения, на соответствующие счета бухгалтерского учета автономного учреждения при изменении типа приведена в п. 10 Методических рекомендаций <3>.

<3> Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, утв. Письмом Минфина России от 22.12.2011 N 02-06-07/5236.

Как следует из указанного документа, счет 0 304 06 000 используется для переноса показателей активов, обязательств автономного учреждения, создаваемого в течение текущего финансового года.

Перевод показателей активов и обязательств, сформированных по результатам деятельности казенного или бюджетного учреждения с начала текущего финансового года и числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, осуществляется на дату изменения типа казенного или бюджетного учреждения на автономное на основании справки (ф. 0504833). Формирование входящих остатков у автономного учреждения отражается такими проводками:

Дебет

Кредит

Формирование входящих остатков:

по объектам нефинансовых активов

0 101 00 000

0 102 00 000

0 103 00 000

0 105 00 000

0 106 00 000

0 107 00 000

0 109 00 000

0 304 06 000

по начисленной на объекты основных средств и нематериальных активов амортизации

0 304 06 000

0 104 00 000

по финансовым активам

0 201 35 000

0 204 00 000

0 205 00 000

0 206 00 000

0 207 00 000

0 208 00 000

0 209 00 000

0 210 10 000

0 215 00 000 (дебетовое сальдо)

0 304 06 000

0 304 06 000

0 205 00 000

0 208 00 000

0 209 00 000 (кредитовое сальдо)

по обязательствам учреждения

0 304 06 000

0 302 00 000

0 303 00 000

0 304 02 000

0 304 03 000 (кредитовое сальдо)

0 303 00 000 (дебетовое сальдо)

0 304 06 000

Формирование расчетов с учредителем в части балансовой стоимости объектов особо ценного имущества, которым учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться

0 304 06 000

0 210 06 000

Отражение задолженности автономного учреждения по перечислению в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет (при изменении казенного учреждения)

4 304 06 000

4 303 05 000

Внутреннее заимствование средств между источниками финансового обеспечения в пределах остатка средств на счете учреждения с последующим их возмещением. В деятельности автономных учреждений иногда возникают ситуации, когда для исполнения обязательства перед поставщиком (исполнителем), принятого в рамках одного вида финансового обеспечения (деятельности), временно привлекаются средства из иных источников финансирования.

Корреспонденция счетов по отражению операции погашения кредиторской задолженности путем заимствования средств из другого источника была опубликована в Письме Минфина России от 04.09.2012 N 02-06-10/3517. Эта корреспонденция дана в отношении бюджетного учреждения, однако названными проводками могут воспользоваться и автономные учреждения без указания кода аналитического вида поступлений, выбытий объекта учета.

Для примера в таблице приведем порядок отражения в бухгалтерском учете автономного учреждения оплаты кредиторской задолженности, сформированной в рамках выполнения государственного задания, в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения, полученных от приносящей доход деятельности, с последующим возмещением привлеченных средств за счет средств субсидии.

Код вида деятельности 2

Код вида деятельности 4

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражение кредиторской задолженности в рамках выполнения государственного задания

4 401 20 xxx

4 109 xx xxx

4 301 xx 000

4 302 xx 000

4 303 xx 000

Привлечение денежных средств на исполнение кредиторской задолженности по виду деятельности 4 за счет остатка средств по виду деятельности 2

2 304 06 000

2 201 11 000

2 201 21 000

4 201 11 000

4 201 21 000

4 304 06 000

Оплата задолженности с лицевого счета учреждения

4 301 xx 000

4 302 xx 000

4 303 xx 000

4 201 11 000

4 201 21 000

Восстановление финансового источника обеспечения, направленного на погашение кредиторской задолженности (на основании справки (ф. 0504833))

2 201 11 000

2 201 21 000

2 304 06 000

4 304 06 000

4 201 11 000

4 201 11 000

Пример 1. Автономное учреждение для оплаты коммунальных услуг в части выполнения государственного задания привлекло средства от приносящей доход деятельности в сумме 20 000 руб. При поступлении средств субсидии на выполнение государственного задания в сумме 800 000 руб. израсходованные средства, полученные от приносящей доход деятельности, были восстановлены. Лицевой счет учреждения открыт в ОФК. Сумма коммунальных услуг учитывается в себестоимости оказываемых учреждением услуг в составе накладных расходов.

В бухгалтерском учете автономного учреждения эти операции нужно отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена задолженность учреждения по коммунальным услугам

4 109 70 223

4 302 23 000

20 000

Привлечены денежные средства на исполнение кредиторской задолженности по виду деятельности 4 за счет остатка средств по виду деятельности 2, за счет средств которой будет производиться исполнение обязательств

4 201 11 000

4 304 06 000

20 000

2 304 06 000

2 201 11 000

Погашена задолженность перед исполнителем с лицевого счета учреждения

4 302 23 000

4 201 11 000

20 000

Поступили средства субсидии на выполнение государственного задания

4 201 11 000

2 205 80 000

800 000

Восстановлены средства, полученные от приносящей доход деятельности

2 201 11 000

2 304 06 000

20 000

4 304 06 000

4 201 11 000

Приобретение нефинансовых активов за счет разных источников финансирования. При возникновении ситуаций, когда для приобретения нефинансовых активов недостаточно средств по одному виду деятельности, для их приобретения привлекаются средства от иных видов деятельности, например частично за счет субсидий и частично за счет средств от приносящей доход деятельности.

Несмотря на то что такие объекты приобретаются за счет средств, полученных от разных видов деятельности, к бухгалтерскому учету они должны быть приняты по одному из них, в рамках которого планируется их использование.

Как нужно отразить в бухгалтерском учете операции по приобретению имущества за счет разных источников финансирования, рассмотрим на примере.

Пример 2. Автономным учреждением заключен договор с поставщиком на приобретение оборудования (особо ценного движимого имущества) в сумме 500 000 руб. Для оплаты по договору привлечены средства целевой субсидии в сумме 450 000 руб. и средства от приносящей доход деятельности в сумме 50 000 руб. Оборудование получено и принято к учету. Это оборудование будет использовано при выполнении государственного заказа. Оплата произведена с лицевого счета учреждения, открытого в ОФК.

Названные операции в бухгалтерском учете можно будет отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены вложения в оборудование за счет целевой субсидии

5 106 21 000

5 302 31 000

450 000

Отражены вложения в оборудование за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности

2 106 21 000

2 302 31 000

50 000

Отражена передача (принятие) вложений в оборудование с кода вида деятельности 5 на код 4

5 304 06 000

4 106 21 000

5 106 21 000

4 304 06 000

450 000

Отражена передача (принятие) вложений в оборудование с кода вида деятельности 2 на код 4

2 304 06 000

4 106 21 000

2 106 21 000

4 304 06 000

50 000

Принято к учету оборудование по сформированной стоимости

4 101 24 000

4 106 21 000

500 000

Произведена оплата оборудования за счет средств субсидии

5 302 31 000

5 201 11 000

450 000

Произведена оплата оборудования за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности

2 302 31 000

2 201 11 000

50 000

Удержание суммы неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий договора при прекращении обязательств учреждения, принятых по гражданско-правовому договору. Гражданско-правовыми договорами обязательно должны предусматриваться условия об ответственности исполнителя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства и об уплате им в пользу заказчика неустойки, в соответствии с которыми автономное учреждение вправе требовать от исполнителя безукоризненного выполнения принятых им в рамках гражданско-правового договора обязательств.

В случае их неисполнения (ненадлежащего исполнения) автономное учреждение вправе предъявить поставщику (исполнителю, подрядчику) неустойку, оговоренную договором, которая признается собственным доходом учреждения (по приносящей доход деятельности).

При этом надо иметь в виду, что факт неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (исполнителем, подрядчиком) основного обязательства должен быть зафиксирован документально. Таким документом может быть акт о приемке товаров, работ, услуг (или иной документ, предусмотренный обычаями делового оборота), в котором должны быть указаны сведения об исполнении обязательства исполнителем, о принятых результатах исполнения контракта, включая сумму неустойки (пеней, штрафов), содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные для первичных учетных документов (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 02-06-10/3525).

Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете операций по принятию, исполнению обязательств, принимаемых в рамках гражданско-правового договора, а также операций по предъявлению требований по уплате неустоек дана в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 02-06-07/9374.

Порядок отражения в бухгалтерском учете автономных учреждений начисления неустойки в соответствии с корреспонденцией счетов, приведенной в названном Письме, рассмотрим на примере.

Пример 3. Поставка материалов (иного движимого имущества) в автономное учреждение была произведена с нарушением прописанного в гражданско-правовом договоре срока. Сумма по договору составила 80 000 руб. Этот факт был зафиксирован в акте о принятии материалов с указанием суммы начисленной поставщику неустойки в размере 5000 руб. Материалы относятся к прочим материальным запасам — иному движимому имуществу. Расчет с поставщиком за поставленные материалы произведен за счет средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, с лицевого счета автономного учреждения, открытого в ОФК.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету материальные запасы

4 105 36 000

4 302 34 000

80 000

Предъявлена неустойка по условиям гражданско-правового договора

2 205 41 000

2 401 10 140

Перечислены средства исполнителю согласно договору (с учетом встречного требования)

(80 000 — 5000) руб.

4 302 34 000

4 201 11 000

75 000

Отражено прекращение встречных требований зачетом (согласно акту приемки материалов)

2 304 06 000

2 205 41 000

4 302 34 000

4 304 06 000

Удержание за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения договоров в сумме удовлетворения требования залогодержателя. В Письме Минфина России N 02-02-04/67438, Федерального казначейства N 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014 «Об использовании предоставленного поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обеспечения исполнения контракта в связи с неисполнением обязательств, связанных с возвратом аванса» (далее — Письмо N 02-02-04/67438) предусмотрено: если поставщиком (подрядчиком, исполнителем) были нарушены обязательства по возврату выданного заказчиком аванса, то в соответствии с условиями контракта заказчик вправе удержать денежные средства, предоставленные поставщиком в обеспечение исполнения своих обязательств по возврату аванса.

Наряду с обеспечением возврата аванса контрактом может предусматриваться предоставление обеспечения уплаты неустойки (в том числе штрафной неустойки).

Согласно изменениям, планируемым к внесению в Инструкцию N 183н, уменьшение кредиторской задолженности по поступившим суммам задатков и залогов, в том числе в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе), а также в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в сумме удовлетворения требования залогодержателя отражается следующей записью:

Дебет счета 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»

Кредит счета 3 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Суммы удержанного обеспечения, поступившие:

— в течение финансового года, в котором осуществлялась оплата обязательств по контракту, учитываются на соответствующем лицевом счете автономного учреждения как восстановление кассового расхода. Эти средства можно использовать для исполнения обязательства с уточнением плана финансово-хозяйственной деятельности.

Если оплата обязательств по договору осуществлялась автономным учреждением с того же лицевого счета, на котором учитывались денежные средства, внесенные в качестве обеспечения исполнения контракта, удержание обеспечения исполнения контракта проводится учреждением как некассовая операция;

— после завершения финансового года, если источником финансового обеспечения по договору являлись средства от платных услуг или субсидия на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, учитываются на лицевом счете автономного учреждения и отражаются в плане финансово-хозяйственной деятельности как суммы дебиторской задолженности прошлых лет, возникшие в связи с нарушением обязательств, связанных с исполнением контракта по коду статьи 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ, предусмотренному Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Если источником финансового обеспечения по договору являлись субсидии, предоставленные в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 или ст. 78.2 БК РФ, то суммы удержанного обеспечения учитываются без права расходования на соответствующем лицевом счете автономного учреждения до предоставления учреждением сведений об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (Приложение к Требованиям к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденным Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81).

В Письме N 02-02-04/67438 приведена корреспонденция счетов, при помощи которой следует отражать эту операцию.

Дебет

Кредит

Предъявлено требование в адрес поставщика (исполнителя):

о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта

0 209 30 000

0 206 xx 000

об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами

2 209 40 000

2 401 10 140

Удержание за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в сумме удовлетворения требования залогодержателя

3 304 01 000

3 304 06 000

Уменьшение дебиторской задолженности в размере сумм, удержанных за счет сумм денежного залога (задатка), предоставленного в обеспечение исполнения контрактов

0 304 06 000

0 209 30 000

Зачисление суммы, уплаченной кредитной организацией по банковской гарантии по требованию об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии:

в части исполнения требования о возврате аванса на условиях государственного (муниципального) контракта

2 201 11 000

2 209 30 000

в части исполнения требования об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами.

2 201 11 000

2 209 40 000

Дополнительно отражается уменьшение суммы обеспечения обязательств на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств»

Перечисление суммы, поступившей от кредитной организации по требованию об осуществлении уплаты денежной суммы по банковской гарантии, в случае невозврата аванса, на лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными автономным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций

2 304 06 000

2 201 11 000

Зачисление суммы удержанного обеспечения на лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными автономным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций (в сумме ранее выплаченного аванса)

5 201 11 000

6 201 11 000

5 206 xx 000

6 206 xx 000

Уменьшение задолженности подотчетного лица (виновного лица) по возврату не использованных им денежных средств (денежных документов) (ущерба) на сумму удержаний, произведенных из заработной платы (стипендий), иных выплат, по иному виду финансового обеспечения (деятельности). Иногда для производства удержаний из заработной платы подотчетного лица (виновного лица) неиспользованных денежных средств (ущерба), выданных (возникших) по одному виду деятельности, оказывается недостаточно. При наличии заработной платы, начисленной за счет иных источников финансирования, удержание недостающей суммы производится из нее. В этом случае тоже используется счет 0 304 06 000. Корреспонденция счетов для отражения такой операции предусмотрена изменениями, планируемыми к внесению в Инструкцию N 183н, а именно:

— уменьшение задолженности подотчетного лица (виновного лица) по возврату неиспользованных им денежных средств (денежных документов) (ущерба) на сумму удержаний, произведенных из заработной платы (стипендий), иных выплат, по иному виду финансового обеспечения (деятельности) отражается записью:

Дебет счета 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;

— уменьшение дебиторской задолженности по подотчетным лицам (виновным лицам) по возврату неиспользованных ими денежных средств (денежных документов) (ущерба), при удержании из сумм оплаты труда (стипендиям) по иному виду финансового обеспечения (деятельности) отражается следующей проводкой:

Дебет счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счетов 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

* * *

В представленном материале рассмотрены основные операции, при отражении которых в бухгалтерском учете применяется счет 0 304 06 000. Операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств), сформированных на этом счете, отражаются по кредиту (дебету) счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Операции по незавершенным расчетам по внутреннему заимствованию средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете (в кассе) учреждения, при завершении финансового года не формируются.

Закрытие счета 304.06 в конце года

В указанной ситуации счет 304.06 закройте проводками:

Дебет счета Кредит счета
1. Списаны на финансовый результат показатели с кредита счета 0.304.06.000 4.304.06.830 4.401.30.000
2. Списаны на финансовый результат показатели с дебета счета 0.304.06.000 5.401.30.000 5.304.06.730

Обоснование

Как в бухучете определять финансовые результаты и закрывать счета в конце года

В учете бюджетных учреждений:

В конце текущего года закрывайте показатели, которые сформировали на счетах:

 401.10 «Доходы текущего финансового года»;

 401.20 «Расходы текущего финансового года»;

 304.04 «Внутриведомственные расчеты» (по расчетам, которые закончили);

 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами».

Внимание: остатки по счету 304.06, которые возникли, когда вы заимствовали деньги с одного КФО, чтобы оплатить долг по другому КФО, закрывать не надо (абз. 7 п. 156 Инструкции № 174н).

Покажем на примере. Вы заимствовали деньги с КФО 4 и оплатили ими долг, который висел по КФО 2. На конец года образовались остатки:

 по дебету счета 4.304.06.000 – 1000 руб.;

 по кредиту счета 2.304.06.000 – 1000 руб.

Такие остатки на счет 401.30 не закрывайте. К тому же в общем по счету 304.06 остатка не будет.

Во всех других случаях счет 304.06 закройте по каждому КФО. В течение года учреждение реорганизовали или изменили тип – на счете 304.06 будут показатели перевода активов и обязательств. Эти суммы закройте на счет 401.30. Делайте это на дату, когда изменили тип учреждения, а не в конце года. Об этом – в абзаце 6 пункта 156 Инструкции № 174н, Методических рекомендациях из письма Минфина России от 22 декабря 2011 № 02-06-07/5236.

Счета закрывайте на счет 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» по видам деятельности – по КФО. Оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833). К счету при необходимости установите дополнительную аналитику. Например, по годам, за которые формируете финансовый результат: 401.32 – «Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2017 год». Дополнительные аналитические коды закрепите в учетной политике учреждения.

Это следует из пунктов 297, 300 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 156 Инструкции № 174н и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н.

Бухучет

В бухучете закрывайте счета такими проводками:

Дебет счета Кредит счета
1. Списаны расходы учреждения на финансовый результат 0.401.30.000 0.401.20.ХХХ
2. Списаны доходы учреждения на финансовый результат
(в части кредитового остатка)
0.401.10.ХХХ 0.401.30.000
3. Списаны доходы учреждения на финансовый результат
(в части дебетового остатка)
0.401.30.000 0.401.10.ХХХ
4. Списаны на финансовый результат показатели с кредита счета 1.304.04.000
(по расчетам, которые закончили)
0.304.04.ХХХ 0.401.30.000
5. Списаны на финансовый результат показатели с дебета счета 1.304.04.000
(по расчетам, которые закончили)
0.401.30.000 0.304.04.ХХХ
6. Списаны на финансовый результат показатели с кредита счета 0.304.06.000 0.304.06.830 0.401.30.000
7. Списаны на финансовый результат показатели с дебета счета 0.304.06.000 0.401.30.000 0.304.06.730
ХХХ – в разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 144, 155, 156 Инструкции № 174н, письмами Минфина России от 11 июля 2012 № 02-06-07/2679, от 22 декабря 2011 № 02-06-07/5236.

Как закрыть счет 304 06

Надо ли закрывать в конце года счет 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»?

Ответ. Остатки по счету 0 304 06 000, которые возникли при внутреннем заимствовании средств с одного КФО для оплаты долга по другому КФО, закрывать не надо (абз. 7 п. 156 Инструкции № 174н). Например, вы делали заимствование с КФО 4 для оплаты долга по КФО 2 и у вас на конец года образовались остатки: 1000 руб. по дебету счета 4 304 06 000 и 1000 руб. по кредиту счета 2 304 06 000. Такие остатки не закрывайте на счета 2 401 30 000 и 4 401 30 000. В общем по счету 0 304 06 000 остатка не будет.

Если вы приобрели основные средства или нематериальные активы за счет средств целевых субсидий по КФО 5, то принимать их к учету нужно по КФО 4. В таком случае в конце финансового года обороты по счетам 5 304 06 000 и 4 304 06 000 закройте на финансовый результат (абз. 6 п. 156 Инструкции № 174н, письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.09.2016 № 140-03-20-323/16).

Если учреждение было реорганизовано или изменился его тип, показатели, собранные на счете 0 304 06 000 текущего года, закрывайте на счет 0 401 30 000. Такой порядок установлен письмами Минфина России от 11.07.2012 № 02-06-07/2679, от 22.12.2011 № 02-06-07/5236.

УЧЕТ ВНУТРИВЕДОМСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ (счет 0 304 04 000)

На счете 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» бюджетные и автономные учреждения отражают расчеты между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами). Бюджетные и автономные учреждения применяют аналитические счета в разрезе кодов по КОСГУ (п.

141 Инструкции N 174н, п. 169 Инструкции N 183н).

Операции по счету 0 304 04 000 отражаются на основании Извещений (ф. 0504805).

Внимание! По завершении финансового года суммы, числящиеся на счете 0 304 04 000, закрываются на финансовый результат учреждения и отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 144 Инструкции N 174н, п. 172 Инструкции N 183н).

Бухгалтерский учет внутриведомственных расчетов регламентирован п. п. 142, 143 Инструкции N 174н и п. п. 170, 171 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов между головным учреждением

и обособленными подразделениями (филиалами)

по передаче имущества, обязательств, денежных средств

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Расчеты между головным учреждением и обособленными │

│ подразделениями (филиалами) │

├───┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ Отражение в учете передающей стороны │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Передача объектов нефинансовых │ │ │

│ │активов, в том числе: │ │ │

│ │- основных средств │ 0 304 04 310 │ 0 101 XX 410 │

│ │ │ │ │

│ │- нематериальных активов │ 0 304 04 320 │ 0 102 XX 420 │

│ │ │ │ │

│ │- непроизведенных активов │ 0 304 04 330 │ 0 103 1X 430 │

│ │ │ │ │

│ │- материальных запасов │ 0 304 04 340 │ 0 105 XX 440 │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Передача амортизации по │ │ │

│ │переданным объектам │ │ │

│ │нефинансовых активов, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- по объектам основных средств │ 0 104 XX 410 │ 0 304 04 310 │

│ │ │ │ │

│ │- по объектам нематериальных │ 0 104 X9 420 │ 0 304 04 320 │

│ │активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Передача вложений в объекты │ │ │

│ │нефинансовых активов, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- в объекты основных средств │ 0 304 04 310 │ 0 106 X1 410 │

│ │ │ │ │

│ │- в объекты нематериальных │ 0 304 04 320 │ 0 106 X2 420 │

│ │активов │ │ │

│ │- в объекты непроизведенных │ 0 304 04 330 │ 0 106 X3 430 │

│ │активов │ │ │

│ │- в объекты материальных │ 0 304 04 340 │ 0 106 X4 340 │

│ │запасов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Передача объектов финансовых │ │ │

│ │активов, в том числе: │ │ │

│ │- расчетов по доходам │ 0 304 04 XXX │ 0 205 XX 660 │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов по выданным авансам │ 0 304 04 XXX │ 0 206 XX 660 │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов с подотчетными │ 0 304 04 XXX │ 0 208 XX 660 │

│ │лицами │ │ │

│ │- расчетов по НДС │ 0 304 04 XXX │ 0 210 01 660 │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов с учредителем │ 0 304 04 XXX │ 0 210 06 660 │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.5│Передача обязательств, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- кредиторской задолженности │ 0 302 XX 830 │ 0 304 04 XXX │

│ │учреждения │ │ │

│ │- расчетов по платежам в │ 2 303 03 830, │ 0 304 04 XXX │

│ │бюджеты │ 2 303 04 830, │ │

│ │ │ 0 303 12 830, │ │

│ │ │ 0 303 13 830 │ │

│ │- расчетов по долговым │ 0 301 XX 830 │ 0 304 04 XXX │

│ │обязательствам │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.6│Перечисление денежных средств │ 0 304 04 XXX │ 0 201 11 610, │

│ │на счет головного учреждения, │ │ │

│ │обособленного подразделения │ │ 0 201 27 610 │

│ │(филиала) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Отражение в учете получающей стороны │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Получение объектов нефинансовых│ │ │

│ │активов, в том числе: │ │ │

│ │- основных средств │ 0 101 XX 310 │ 0 304 04 310 │

│ │ │ │ │

│ │- нематериальных активов │ 0 102 XX 320 │ 0 304 04 320 │

│ │ │ │ │

│ │- непроизведенных активов │ 0 103 1X 330 │ 0 304 04 330 │

│ │ │ │ │

│ │- материальных запасов │ 0 105 XX 340 │ 0 304 04 340 │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Получение амортизации по │ │ │

│ │полученным объектам │ │ │

│ │нефинансовых активов, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- по объектам основных средств │ 0 304 04 310 │ 0 104 XX 410 │

│ │ │ │ │

│ │- по объектам нематериальных │ 0 304 04 320 │ 0 104 X9 420 │

│ │активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Получение вложений в объекты │ │ │

│ │нефинансовых активов, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- в объекты основных средств │ 0 106 X1 310 │ 0 304 04 310 │

│ │ │ │ │

│ │- в объекты нематериальных │ 0 106 X2 320 │ 0 304 04 320 │

│ │активов │ │ │

│ │- в объекты непроизведенных │ 0 106 X3 330 │ 0 304 04 330 │

│ │активов │ │ │

│ │- в объекты материальных │ 0 106 X4 340 │ 0 304 04 340 │

│ │запасов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Получение расчетов, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- расчетов по доходам │ 0 205 XX 560 │ 0 304 04 XXX │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов по выданным авансам │ 0 206 XX 560 │ 0 304 04 XXX │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов с подотчетными │ 0 208 XX 560 │ 0 304 04 XXX │

│ │лицами │ │ │

│ │- расчетов по НДС │ 0 210 01 560 │ 0 304 04 XXX │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов с учредителем │ 0 210 06 560 │ 0 304 04 XXX │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.5│Получение обязательств, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- кредиторской задолженности │ 0 304 04 XXX │ 0 302 XX 730 │

│ │учреждения │ │ │

│ │- расчетов по платежам в │ 0 304 04 XXX │ 2 303 03 730, │

│ │бюджеты │ │ 2 303 04 730, │

│ │ │ │ 0 303 12 730, │

│ │ │ │ 0 303 13 730 │

│ │- расчетов по долговым │ 0 304 04 XXX │ 0 301 XX 730 │

│ │обязательствам │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.6│Получение денежных средств │ │ │

│ │от головного учреждения, │ │ │

│ │обособленного подразделения │ │ │

│ │(филиала): │ │ │

│ │- в случае зачисления │ 0 201 11 510, │ 0 304 04 XXX │

│ │перечисленной суммы на счет │ │ │

│ │в отчетном периоде │ 0 201 27 510 │ │

│ │ │ │ │

│ │- в случае зачисления │ 0 201 13 510, │ 0 304 04 XXX │

│ │перечисленной суммы на счет │ │ │

│ │в период, следующий за отчетным│ 0 201 23 510 │ │

│ │ │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Закрытие счетов по завершении текущего (отчетного) года │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Закрытие счетов текущего │ 0 304 04 XXX │ 0 401 30 000 │

│ │финансового года в части │ │ │

│ │полученных в текущем финансовом│ │ │

│ │году внутриведомственных │ │ │

│ │расчетов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Закрытие счетов текущего │ 0 401 30 000 │ 0 304 04 XXX │

│ │финансового года в части │ │ │

│ │переданных в текущем финансовом│ │ │

│ │году внутриведомственных │ │ │

│ │расчетов │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Применяется соответствующий код КОСГУ.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком «минус».

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (обособленное подразделение — филиал) получило в рамках внутренних расчетов от головного учреждения компрессор стационарный. Извещение по форме 0504805 получено.

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (обособленное подразделение — филиал) получило извещение от головного учреждения об отправке в его адрес 100 штук сверл в рамках внутренних расчетов. Сверла доставлены в учреждение через 45 дней после получения извещения. Стоимость сверл, согласно извещению, равна 60 000 руб. Данное имущество используется при оказании государственных услуг.

Корреспонденция счетов: В рамках расчетов между головным бюджетным учреждением и обособленным подразделением передан (получен) нематериальный актив — исключительное право на изобретение.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В рамках расчетов между головным автономным учреждением и его филиалом передан (получен) нематериальный актив — исключительное право на изобретение. Нематериальный актив отнесен к особо ценному имуществу и предназначен для оказания услуг при выполнении государственного задания.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением (головным учреждением) переданы филиалу строительные материалы на сумму 200 000 руб. Как отразить передачу (получение) строительных материалов в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: Обособленное подразделение (филиал) бюджетного учреждения, которое находится на отдельном балансе, передает в рамках внутренних расчетов головному учреждению объект основных средств (ворота хоккейные).

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен договор на поставку продуктов питания. В соответствии с договором продукты питания поставляются обособленному подразделению учреждения (филиалу) в многооборотной таре, которая подлежит обязательному возврату на следующий после поставки день. Как отразить возврат тары поставщику в учете обособленного подразделения?

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (обособленное подразделение — филиал) получило Извещение (ф. 0504805) от головного учреждения об отправке в его адрес медикаментов в рамках внутренних расчетов. Медикаменты доставлены поставщиком в учреждение (филиал) через 45 дней после получения извещения.

Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением здравоохранения передана обособленному подразделению (филиалу) донорская кровь. Как отразить указанную операцию в учете передающей (получающей) стороны?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения заключение счетов бухгалтерского учета по внутриведомственным расчетам (между головным учреждением и обособленным подразделением (филиалом)) по итогам 2011 финансового года?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расчетов между головным учреждением

и обособленными подразделениями (филиалами)

по передаче имущества, обязательств, денежных средств

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Расчеты между головным учреждением и обособленными │

│ подразделениями (филиалами) │

├───┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │ Отражение в учете передающей стороны │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Передача объектов нефинансовых │ │ │

│ │активов, в том числе: │ │ │

│ │- основных средств │ 0 304 04 310 │ 0 101 XX 000 │

│ │ │ │ │

│ │- нематериальных активов │ 0 304 04 320 │ 0 102 XX 000 │

│ │ │ │ │

│ │- непроизведенных активов │ 0 304 04 330 │ 0 103 1X 000 │

│ │ │ │ │

│ │- материальных запасов │ 0 304 04 340 │ 0 105 XX 000 │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Передача амортизации по │ │ │

│ │переданным объектам │ │ │

│ │нефинансовых активов, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- по объектам основных средств │ 0 104 XX 000 │ 0 304 04 310 │

│ │ │ │ │

│ │- по объектам нематериальных │ 0 104 X9 000 │ 0 304 04 320 │

│ │активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Передача вложений в объекты │ │ │

│ │нефинансовых активов, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- в объекты основных средств │ 0 304 04 310 │ 0 106 X1 000 │

│ │ │ │ │

│ │- в объекты нематериальных │ 0 304 04 320 │ 0 106 X2 000 │

│ │активов │ │ │

│ │- в объекты непроизведенных │ 0 304 04 330 │ 0 106 X3 000 │

│ │активов │ │ │

│ │- в объекты материальных │ 0 304 04 340 │ 0 106 X4 000 │

│ │запасов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Передача объектов финансовых │ │ │

│ │активов, в том числе: │ │ │

│ │- расчетов по доходам │ 0 304 04 XXX │ 0 205 XX 000 │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов по выданным авансам │ 0 304 04 XXX │ 0 206 XX 000 │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов с подотчетными │ 0 304 04 XXX │ 0 208 XX 000 │

│ │лицами │ │ │

│ │- расчетов по НДС │ 0 304 04 XXX │ 0 210 01 000 │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов с учредителем │ 0 304 04 XXX │ 0 210 06 000 │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.5│Передача обязательств, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- кредиторской задолженности │ 0 302 XX 000 │ 0 304 04 XXX │

│ │учреждения │ │ │

│ │- расчетов по платежам в │ 2 303 03 000, │ 0 304 04 XXX │

│ │бюджеты │ 2 303 04 000, │ │

│ │ │ 0 303 12 000, │ │

│ │ │ 0 303 13 000 │ │

│ │- расчетов по долговым │ 0 301 XX 000 │ 0 304 04 XXX │

│ │обязательствам │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.6│Перечисление денежных средств │ 0 304 04 XXX │ 0 201 11 000, │

│ │на счет головного учреждения, │ │ │

│ │обособленного подразделения │ │ 0 201 21 000, │

│ │(филиала) │ │ │

│ │ │ │ 0 201 27 000 │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Отражение в учете получающей стороны │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Получение объектов нефинансовых│ │ │

│ │активов, в том числе: │ │ │

│ │- основных средств │ 0 101 XX 000 │ 0 304 04 310 │

│ │ │ │ │

│ │- нематериальных активов │ 0 102 XX 000 │ 0 304 04 320 │

│ │ │ │ │

│ │- непроизведенных активов │ 0 103 1X 000 │ 0 304 04 330 │

│ │ │ │ │

│ │- материальных запасов │ 0 105 XX 000 │ 0 304 04 340 │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Получение амортизации по │ │ │

│ │полученным объектам │ │ │

│ │нефинансовых активов, в том │ │ │

│ │числе │ │ │

│ │- по объектам основных средств │ 0 304 04 310 │ 0 104 XX 000 │

│ │ │ │ │

│ │- по объектам нематериальных │ 0 304 04 320 │ 0 104 X9 000 │

│ │активов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Получение вложений в объекты │ │ │

│ │нефинансовых активов, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- в объекты основных средств │ 0 106 X1 000 │ 0 304 04 310 │

│ │ │ │ │

│ │- в объекты нематериальных │ 0 106 X2 000 │ 0 304 04 320 │

│ │активов │ │ │

│ │- в объекты непроизведенных │ 0 106 X3 000 │ 0 304 04 330 │

│ │активов │ │ │

│ │- в объекты материальных │ 0 106 X4 000 │ 0 304 04 340 │

│ │запасов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Получение расчетов, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- расчетов по доходам │ 0 205 XX 000 │ 0 304 04 XXX │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов по выданным авансам │ 0 206 XX 000 │ 0 304 04 XXX │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов с подотчетными │ 0 208 XX 000 │ 0 304 04 XXX │

│ │лицами │ │ │

│ │- расчетов по НДС │ 0 210 01 000 │ 0 304 04 XXX │

│ │ │ │ │

│ │- расчетов с учредителем │ 0 210 06 000 │ 0 304 04 XXX │

│ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.5│Получение обязательств, в том │ │ │

│ │числе: │ │ │

│ │- кредиторской задолженности │ 0 304 04 XXX │ 0 302 XX 000 │

│ │учреждения │ │ │

│ │- расчетов по платежам в │ 0 304 04 XXX │ 2 303 03 000, │

│ │бюджеты │ │ 2 303 04 000, │

│ │ │ │ 0 303 12 000, │

│ │ │ │ 0 303 13 000 │

│ │- расчетов по долговым │ 0 304 04 XXX │ 0 301 XX 000 │

│ │обязательствам │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.6│Получение денежных средств │ │ │

│ │от головного учреждения, │ │ │

│ │обособленного подразделения │ │ │

│ │(филиала): │ │ │

│ │- в случае зачисления │ 0 201 11 000, │ 0 304 04 XXX, │

│ │перечисленной суммы на счет │ │ │

│ │в отчетном периоде │ 0 201 21 000, │ │

│ │ │ │ │

│ │ │ 0 201 27 000 │ │

│ │ │ │ │

│ │- в случае зачисления │ 0 201 13 000, │ 0 304 04 XXX, │

│ │перечисленной суммы на счет │ │ │

│ │в период, следующий за отчетным│ 0 201 23 000 │ │

│ │ │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Закрытие счетов по завершении текущего (отчетного) года │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Закрытие счетов текущего │ 0 304 04 XXX │ 0 401 30 000 │

│ │финансового года в части │ │ │

│ │полученных в текущем финансовом│ │ │

│ │году внутриведомственных │ │ │

│ │расчетов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Закрытие счетов текущего │ 0 401 30 000 │ 0 304 04 XXX │

│ │финансового года в части │ │ │

│ │переданных в текущем финансовом│ │ │

│ │году внутриведомственных │ │ │

│ │расчетов │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Применяются аналитические счета по соответствующему коду поступлений, выбытий объекта учета.

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком «минус».

Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете получение обособленным подразделением (филиалом) 10 пар лыж в рамках расчетов с головным (автономным) учреждением? Извещение по форме 0504805 получено.

Корреспонденция счетов: Обособленным подразделением (филиалом) получено извещение от головного (автономного) учреждения об отправке в его адрес лингафонного оборудования в рамках расчетов с головным (автономным) учреждением. Лингафонное оборудование доставлено в учреждение через 50 дней после получения извещения.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением (головным учреждением) переданы филиалу запасные части для ремонта транспортного средства на сумму 50 000 руб. Как отразить передачу (получение) запасных частей в учете передающей (принимающей) стороны?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу обособленным подразделением (филиалом) автономного учреждения, которое находится на отдельном балансе, головному учреждению объекта основных средств (гимнастических брусьев) в рамках внутренних расчетов?

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор на поставку медикаментов. В соответствии с договором медикаменты поставляются обособленному подразделению учреждения (филиалу) в многооборотной таре, которая подлежит обязательному возврату на следующий после поставки день. Как отразить возврат тары поставщику в учете обособленного подразделения?

Корреспонденция счетов: Обособленным подразделением (филиалом) автономного учреждения произведено списание компьютеров, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности. Пригодные к дальнейшему использованию запасные части, полученные в результате разборки компьютеров, переданы головному учреждению. Как отразить передачу (получение) запасных частей в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: В 2011 г. на лицевой счет обособленного подразделения (филиала) зачислены денежные средства (полученные от приносящей доход деятельности) от головного автономного учреждения. Как отразить данную операцию в учете обособленного подразделения? Как по итогам 2011 финансового года отразить заключение счетов бухгалтерского учета по внутриведомственным расчетам?

Какие счета применяются для отражения обеспечения заявки?

Согласно п. 173 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), для учета движения денежных средств по специальным счетам учреждений, открываемым в кредитных организациях в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, используется счет 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации».

Вместе с тем, для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе применяется счет 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» (п. 235 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 30 федерального стандарта «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, при регистрации объектов бухгалтерского учета (отражении фактов хозяйственной жизни) в регистрах бухгалтерского учета пропуски или изъятия не допускаются. Следовательно, учреждениям госсектора необходимо в первую очередь отразить операции по перечислению денежных средств в целях обеспечения заявки на специальный счет в корреспонденции с дебетом счета 0 201 26 000.

Показатели по поступлению (выбытию) денежных средств от возврата (перечисления) сумм ранее перечисленных денежных обеспечений отражаются в соответствующих строках 590 формы 0503737, строке 990 формы 0503123. Поэтому, учреждениям также необходимо отразить операции по блокировке денежных средств, перечисленных в обеспечение заявки, на специальном счете в корреспонденции со счетом 0 210 05 000.

В настоящее время порядок отражения операций по перечислению средств обеспечения заявки на специальный счет не регламентированы. Следовательно, порядок отражения этих операций необходимо согласовать с учредителем (главным распорядителем бюджетных средств) и закрепить в положениях учетной политики.