6 НДФЛ отпускные

Содержание

Как заполнить в 6 ндфл отпускные с вычетом

В соответствии с ней налоговый агент может в течение месяца «накапливать» НДФЛ с отпускных, выплаченных в данном периоде. Перечислить его он должен не позднее последнего числа месяца. При этом Закон не запрещает уплачивать налог после каждой выплаты. Отпускные в 6-НДФЛ: пример заполнения Рассмотрим несколько наглядных примеров заполнения 6-НДФЛ при выплате отпускных. Пример 1. ООО «Ярсервис» во 2-м квартале 2017 года выплатило своим сотрудникам отпускные. Для удобства предположим, что других выплат в их пользу Общество не производило. Налоговые вычеты работникам не предоставлялись. ФИО сотрудника Дата выплаты отпускных Сумма отпускных, руб. НДФЛ с отпускных (13%), руб. Дата перечисления НДФЛ Березкин И.Т. 08.05.2017 28 578,32 3 715 29.05.2017 Сорокина Р. С. 29.05.2017 19 481,55 2 533 29.05.2017 Гаврилов Н. А.

Как показать отпускные в 6-ндфл – практические примеры

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

За первый квартал была начислена зарплата в размере 900 000 руб.; сумма налоговых вычетов составила 63 000 руб.; начисленный НДФЛ равен 108 810 руб. ((900 000 – 63 000 * 13/100). Выполним расчет и заполним форму следующим образом: Раздел 1:

  • строчка 020 — 925 000 руб. (900 000 + 25 000);
  • строчка 030 — 63 000 руб.;
  • строчка 040 — 112 060 руб. (108 810 + 3 250);
  • строчка 070 — 103 250 руб.

Отпускные: как отразить в 6-ндфл, образец заполнения

  • стр. 060: 8;
  • стр. 070: 95 827.

В разделе 2:

  • стр. 100: 31.12.2017;
  • стр. 110: 12.01.2018;
  • стр. 120: 15.01.2018;
  • стр. 130: 240 000;
  • стр. 140: 30 680;
  • стр. 100: 31.01.2018;
  • стр. 110: 15.02.2018;
  • стр. 120: 16.02.2018;
  • стр. 130: 240 000;
  • стр. 140: 30 680;
  • стр. 100: 20.02.2018;
  • стр. 110: 20.02.2018;
  • стр. 120: 28.02.2018;
  • стр. 130: 27 314;
  • стр. 140: 3 551;
  • стр. 100: 28.02.2018;
  • стр. 110: 15.03.2018;
  • стр. 120: 16.03.2018;
  • стр. 130: 216 342;
  • стр.

Как правильно отразить в форме 6-ндфл отпускные?

Как в 6-ндфл отразить отпускные

Раздел 2:

  • строчка 100 — 31.01.2017; строчка 130 — 300 000 руб.;
  • строчка 110 — 06.02.2017; строчка 140 — 36 270 руб.;
  • строчка 120 — 07.02.2017;
  • строчка 100 — 28.02.2017; строка 130 — 300 000 руб.;
  • строчка 110 — 06.03.2017; строка 140 — 36 270 руб.;
  • строчка 120 — 07.03.2017;
  • строчка 100 — 15.03.2017; строчка 130 — 25 000 руб.;
  • строчка 110 — 16.03.2017; строчка 140 — 3 250 руб.;
  • строчка 120 — 17.03.2017;
  • строчка 100 — 31.03.2017; строчка 130 — 300 000 руб.;
  • строчка 110 — 06.04.2017; строчка 140 — 36 270 руб.;
  • строчка 120 — 07.04.2017

Пример 2. Переходящие отпускные (отпускные начислены в одном квартале, а выплачены в следующем квартале) Допустим, Организация начислила 30 июня отпускные сотруднику в сумме 50 000 руб., а выплатила 5 июля; налог 13% в сумме 6 500 руб.

Заполнение 6-ндфл: отпускные выплаты

Напомним, что выплатить отпускные работодатель-налоговый агент обязан работнику не позднее 3 рабочих дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Дата удержания НДФЛ будет совпадать с датой выплаты дохода, ведь налоговый агент обязан удержать налог из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Срок перечисления НДФЛ с отпускных, т. е. крайняя дата, когда налоговый агент должен перечислить удержанный у физлица налог, — последний день месяца, в котором отпускные сотруднику были выданы.

Как отразить в форме 6-НДФЛ отпускные Рассмотрим порядок заполнения Раздела 1 и Раздела 2 формы 6-НДФЛ на примере. Отражение отпускных в 6-НДФЛ: пример Информация об отпусках приведена в таблице. Для удобства предположим, что других выплат не было.

Сотрудник Дата выплаты отпускных Сумма отпускных (с учетом НДФЛ), руб. НДФЛ (13%), руб. Ильина О.А. 10.05.2016 39 816,78 5 176 Морозов О.В.

Заполняем форму 6-ндфл: отпускные выплаты

  • суммы дохода и даты их выплаты;
  • статус налогоплательщика;
  • даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Форма 6-НДФЛ содержит два раздела:

  • раздел 1 «Обобщенные показатели», в котором указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;
  • раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», в котором указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

Далее подробнее остановимся на порядке заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Инфо

НДФЛ, удержанный с отпускных, выплаченных физлицам. Сведения о второй выплате (расшифровку строк смотрите выше). по строке 100 – 29.05.2017; по строке 110 – 29.05.2017; по строке 120 – 31.05.2017; по строке 130 – 19 481,55; по строке 140 – 2 533. Сведения о третьей выплате (расшифровку строк смотрите выше). по строке 100 – 15.06.2017; по строке 110 – 15.06.2017; по строке 120 – 30.06.2017; по строке 130 – 22 390,43; по строке 140 – 2 911. Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Ярсервис» с отпускными смотрите ниже.

Обратите внимание! Если крайний срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.7 ст.6.1 НК РФ).

Как отразить в форме 6-ндфл отпускные и больничный: пример

В избранноеОтправить на почту 6-НДФЛ отпускные, как и любые другие выплаты, включает в состав доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физлиц. Вместе с тем у отображения в 6-НДФЛ отпускных есть особенности. Рассмотрим их. Что отличает отпускные и больничные по части НДФЛ? Отражение в 6-НДФЛ отпускных, выплачиваемых отдельно и вместе с зарплатой Как показать переходящие отпускные и их перерасчет? Пример заполнения 6-НДФЛ с отпускными Итоги Что отличает отпускные и больничные по части НДФЛ? В форму 6-НДФЛ наряду с обычными выплатами, облагаемыми налогом на доходы физлиц, попадают отпускные и больничные.

В отличие от заработной платы, выплачиваемой через каждые полмесяца (ст.

Отпускные в 6-НДФЛ: последний день месяца – выходной

136 ТК РФ), их начисляют:

  • отпускные — при оформлении отпуска с выплатой не позже 3 календарных дней до его начала (ст.

При подготовке формы 6-НДФЛ бухгалтеры сталкиваются с трудностями, как отражать в Расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, отдельные выплаты. И вопрос «Как отразить в форме 6-НДФЛ отпускные и больничные» — один из основных. Расскажем об этом в нашей статье. Как отразить в 6-НДФЛ больничные Для больничных день получения дохода — это день их выплаты работникам (выдачи из кассы, перечисления на банковский счет).
Соответственно, больничные попадут в строку 100 отчета 6-НДФЛ, если они выплачены в последние 3 месяца отчетного периода. Определяемся с датами по отпускным В общем случае для дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который работнику начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Однако по отпускным эта дата определяется как день выплаты дохода (письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187).

ФНС запретила указывать июньские отпускные в 6-НДФЛ

Общие правила заполнения 6-НДФЛ

Удержание с зарплаты и отпускных руководитель отражает в унифицированной форме документа 6-НДФЛ, который отличается от 2-НДФЛ исчислением налога со всех доходов работника.

Правила оформления

В 2018 году появился обновленный образец 6-НДФЛ. Изменения внесены, чтобы правопреемник мог вовремя внести показатели и сдать 6-НДФЛ, если компания не успевает это сделать до реорганизации. Также изменился и сам бланк.

Оформление отпуска в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года:

  1. Расчет формировать по утвержденному Порядку, заверенному ФНС РФ.
  2. Сведения брать из утвержденного списка по НДФЛ.
  3. Внести все числовые показатели. Если сумма равно нулю, то писать “0”.
  4. Декларацию заверяет руководитель организации.
  5. Если отчет отправляют по э/п, то его заверяют усиленной электронной подписью.

Титульный лист

При составлении отчета по новому формату документа нужно:

  1. В верхних строках указать ИНН, КПП, ФИО сотрудника.
  2. В «Номер корректировки» — отметить «000» при первой сдаче отчетности, а если это очередной отчет, то — «001», «002» (в зависимости от количества корректировок).
  3. «Период предоставления (код)» — «21».
  4. Налоговый год — 2018 (указывать текущий год).
  5. Указать код подразделения ФНС, в который направится отчетность:
    • 212 — код регистрационного участка организации;
    • 213 — код территориальной регистрации компании, как крупнейшего налогоплательщика;
    • 220 — код участка нахождения филиала;
    • 120 — для ИП;
    • 320 — компаниям с патентным бухучетом.
    • В «Достоверность и полнота сведений» указать:
      • 1 — при подписании расчета уполномоченным налоговиком или руководителем предприятия;
      • 2 — при подписании расчета доверенным представителем.

      1 раздел

      В «Обобщенные показатели» писать результат сложения всех доходов, которые были зачислены работнику, а также налоговых и удержанных вычетов.

      Для отражения нормативов за 1 кв 2018 года прописывают все приходы/расходы в период с 1 числа первого месяца 2018 года до 30 марта 2018. Сведения брать из утвержденного регистра. Пояснение граф 1 раздела:

      2 раздел

      Здесь прописывают:

      • даты начисления и списания НДФЛ;
      • сроки предъявления отчетности и перенесения средств в бюджет;
      • итоги фактически полученных выплат сотрудникам и удержанного налога.

      Пояснение граф 2 раздела:

      Как отражать отпуск в 6-НДФЛ

      Отправляя сотрудников в очередной ежегодный отпуск, эту информацию отражают в налоговом отчете 6-НДФЛ. Это регулирует ст. 122 ТК РФ. Но у каждого вида отдыха есть нюансы в заполнении. Так, отпуск бывает:

      • переходящим;
      • больничным;
      • декретным;
      • при увольнении;
      • учебным;
      • дополнительным.

      Иногда сотрудника вызывают с отдыха, эта процедура называется отзыв из отпуска, которую также отражают в 6-НДФЛ. В таком случае работодатель производит корректировку отпуска и делает перерасчет отпускных выплат. Если сотрудник устроен официально, то любой из видов оплачивается руководителем. Соответственно, с этих выплат он уплачивает налог, за который отчитывается перед налоговой службой.

      ВАЖНО! Уменьшение отпускных в 2018 году связано с тем, что теперь в расчет не включают: больничные, выплаты материальной помощи, командировочные, другие компенсации транспортных расходов.

      Переходящий

      Этот отпуск подразумевает под собой деление отдыха на части. Стандартное количество дней составляет 28 дней. Чаще сотрудники делят отпуск на два — по 14 дней. Но законодательство предполагает и следующий вариант: разбить его на 3 или части. По закону одна из них составляет не менее 14 дней. Например, 4 части = 14 дней (первый) — 8 дней (второй) — 6 дней (третий).

      Заполнение 6-НДФЛ с отпускными

      За каждый из них работодатель делает расчет выплат, отражение которого обязательно в 6-НДФЛ.

      Правила отражения переходящих отпускных:

      • денежный размер отпускных отражают в указанный срок в первом разделе декларации с результатом сложения всех сумм, вне зависимости от периода, на который вышел отпуск;
      • во второй раздел вносят «чистые» отпускные с указанием числа, месяца начисления и срока уплаты НДФЛ.

      То есть в первом разделе указывают зачисленную сумму, а во втором — дату ее выплаты. Переходящий отпуск в 2017 году отражается в 6-НДФЛ по единым правилам, которые действуют и в текущем 2018 году.

      Больничный

      Уход с работы по болезни также отражают в 6 НДФЛ, главное, чтобы он облагался подоходным налогом. Так, больничный, связанный с беременностью и родами, налогом не облагается и указывать его в документе не нужно.

      Правила указания больничных в 6-НДФЛ:

      • 1 раздел — сумму пособия включают вместе с остальными выплатами; 
      • 2 раздел — дату оплаты больничного, выплаты отражают отдельно от других доходов.

      Если сотрудник заболел во время очередного отпуска, то при предъявлении больничного листа, отдых будет продлен. Руководитель переносит оставшиеся дни отдыха на другую дату. Дни и выплаты по больничным и отпускным отражаются в 6-НДФЛ после предъявления больничного листа. Показать эти данные в 6-НДФЛ можно с помощью перерасчета. Корректировка данных указывается в строке документа 001 «Корректировка отпуска».

      Декретный

      Эти пособия не попадают под обложение налогом. Поэтому декретный отпуск не регистрируется в декларации. Также декретные и единовременное пособие не подлежат налогообложению по этой же причине. Такие выплаты в 6-НДФЛ не указывают.

      Учебный

      Работник, который совмещает учебную и трудовую деятельность, имеет право на предоставление учебного отпуска. Руководитель компании обязан оплатить этот период сотруднику. И доход с отпускных подлежит налогообложению. Поэтому это отражается в 6-НДФЛ.

      Дополнительный

      Предоставление дополнительных отпусков и порядок их выплат регламентируется ст.116 ТК РФ. Их указывают стандартным способом, с указанием кода дохода 2012. Именно он соответствует дополнительному отпуску.

      Отпуск без сохранения заработной платы

      Отдых без содержания предоставляется по письменному требованию работника, но после согласования с работодателем. Но бывают ситуации, когда руководитель обязан дать несколько календарных дней для подобного отдыха. Это регламентирует ст. 128 ТК РФ. Так как это отгул «за свой счет», то руководитель не делает никаких выплат работнику. Соответственно, этот отдых не подлежит налогообложению и не отражается в 6-НДФЛ.

      Пример заполнения 6-НДФЛ

      Сначала заполняют Титульный лист.

      В первом разделе указывают выплаты физическим лицам, которые засчитаны за отчетный период, а также вычеты и налоги.

      А во втором даты и сумму фактического начисления и поступления дохода.

      6-НДФЛ — это важный документ в налоговой и бухгалтерской отчетности. Его заполнение не требует серьезных знаний, главное — сосредоточенность, внимание и следование законодательству.

      НДФЛ с отпускных: дата получения дохода определена

      В разгар отпускного сезона поставлена точка в споре между налогоплательщиками и налоговым органом по вопросу уплаты НДФЛ с отпускных. Свое решающее слово сказал Президиум ВАС.

      Когда же надо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных выплат: при начислении отпускных, в момент их выплат или вместе с НДФЛ с заработной платы за соответствующий месяц?

      Суть проблемы

      Проблема удержания НДФЛ при выплате отпускных связана с тем, что нет единого понимания того, относится ли оплата отпуска к заработной плате (оплате труда) работника. Зачем нужно это деление? Обратимся к налоговому законодательству.

      Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых на основании НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. Напомним, что «упрощенцы» также являются налоговыми агентами при выплате доходов своим работникам и обязаны удерживать НДФЛ в общем порядке.

      Пунктом 3 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца со всех начисленных налогоплательщику за данный период доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

      На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

      В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

      В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме. Таким образом, в общем случае датой фактического получения доходов для целей исчисления НДФЛ является день выплаты дохода.

      При этом согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). То есть, если работнику выплачивается доход в виде оплаты труда, датой фактического получения дохода будет являться последний день месяца, за который он был начислен. Отсюда и возникает вопрос: относятся ли отпускные выплаты к доходам в виде оплаты труда? Когда налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет: при фактической выплате отпускных или вместе с НДФЛ с заработной платы за соответствующий месяц при выплате этой зарплаты?

      Позиция Минфина и ФНС

      Позиция Минфина и ФНС по данному вопросу едина и не менялась на протяжении многих лет (Письма ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, УФНС по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@, от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@, Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306).

      По мнению фискальных органов, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку согласно ст. ст. 21 и 114 ТК РФ работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпуском является время отдыха работника. В соответствии со ст. ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.

      Таким образом, производимая работодателем оплата работнику отпуска не является для последнего доходом в виде оплаты труда.

      Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления их на счета налогоплательщиков в банках, независимо от того, за какой месяц они были начислены.

      Таким образом, для дохода в виде выплат сумм отпускных дата его получения определяется как день его выплаты, а для дохода в виде оплаты труда — как последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

      Следовательно, НДФЛ удерживается с сумм оплаты отпуска при фактической выплате денежных средств налогоплательщику и перечисляется в бюджет в сроки, которые предусмотрены п. 6 ст. 226 НК РФ, — не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

      При этом за несвоевременное перечисление сумм налога, в том числе налоговыми агентами, в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляется пеня за каждый день просрочки исполнения указанной обязанности начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем для перечисления налога.

      Мнение судей

      А вот мнение судей неизменным не остается. Судьи ФАС разных регионов в последние годы исходили из следующего.

      Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 4 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.

      Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

      Арбитражные суды признавали обоснованными доводы налогоплательщика, что исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с суммы выплаченных отпускных производятся одновременно с исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ с суммы заработной платы за отчетный период. Следовательно, при выплате дохода в виде оплаты труда в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

      Арбитражные суды отклоняли довод налогового органа, что оплата отпуска не является платой за выполнение трудовых обязанностей. Статьей 114 ТК РФ предусмотрено предоставление работникам ежегодного отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Арбитражными судами был сделан вывод, что оплата отпуска относится к заработной плате работника, что подтверждается также ст. 136 ТК РФ, которая предусматривает порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе определяя срок оплаты отпуска. То есть названной нормой суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате.

      Таким образом, из приведенных норм следует, что выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников.

      На основании приведенных норм арбитражные суды признавали недействительным решение налоговой инспекции в части доначисления пеней по НДФЛ в связи с неправильным определением даты перечисления в бюджет НДФЛ при выплате работникам отпускных. В качестве примеров можно привести Постановления ФАС ЗСО от 29.12.2009 N А46-11967/2009, ФАС УО от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3, ФАС СЗО от 30.09.2010 N А56-41465/2009, ФАС СЗО от 21.07.2011 N А42-6610/2010, ФАС ЗСО от 18.10.2011 N А27-17765/2010.

      Таким образом, судьи, основываясь на все тех же нормах действующего налогового и трудового законодательства, что и налоговые органы, делали противоположный вывод: оплата отпуска относится к заработной плате работника. И, соответственно, при выплате дохода в виде оплаты труда налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода, а не в момент выплаты отпускных работнику.

      Но в 2012 г. позиция судей по данному вопросу кардинально изменилась. Свое мнение высказал Президиум ВАС (Постановление от 07.02.2012 N 11709/11).

      Суть спора налогоплательщика с налоговым органом заключалась в следующем: по итогам выездной налоговой проверки были начислены пени за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ с выплаченных работникам сумм оплаты отпусков.

      Не согласившись с решением инспекции (с учетом изменений, внесенных решением управления), общество обратилось в Арбитражный суд Тульской области, который удовлетворил требование общества в этой части. Суд, как и ранее, пришел к выводу, что, поскольку оплата отпуска относится к заработной плате работника, ссылка налогового органа на пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ является ошибочной, в связи с чем при определении даты фактического получения дохода в виде оплаты отпуска общество правильно руководствовалось п. 2 ст. 223 НК РФ.

      Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда принятое решение было оставлено в силе в указанной части.

      Но ФАС ЦО отменил вышеназванные судебные акты в части признания недействительным решения инспекции о начислении пеней по НДФЛ с отпускных и в удовлетворении требования обществу отказал. При этом судьи руководствовались следующей логикой.

      Из содержания ст. ст. 107, 114 ТК РФ, определяющих понятия времени труда и времени отдыха, ежегодного оплачиваемого отпуска, а также вышеназванных норм налогового законодательства кассационная коллегия приходит к выводу, что оплата отпуска, несмотря на то что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

      Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска, по мнению суда кассационной инстанции, должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

      То есть судьи кардинально изменили свое мнение о природе отпускных выплат: теперь отпускные отличаются от заработной платы. Соответственно, уплачивать НДФЛ в бюджет с отпускных надо одновременно с выплатой их работнику.

      Налогоплательщику ничего не оставалось, как идти дальше — в ВАС. Что интересно, Президиум ВАС оставил оспариваемый судебный акт без изменения.

      Правда, судьи ВАС несколько поправили своих коллег из кассационной инстанции: все-таки оплата отпуска относится к заработной плате.

      Из ст. ст. 114 и 129 ТК РФ следует, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника, что подтверждается также положениями ст. 136 ТК РФ, определяющей порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска, а также положениями ст. 139 ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков. Все эти положения содержатся в гл. 21 «Заработная плата» ТК РФ.

      Но если отпускные относятся к зарплате, то и НДФЛ с них уплачивается как с зарплаты? Нет. Судьи ВАС пришли к интересному для всех налоговых агентов выводу. Приведем смысл их рассуждений.

      Из ошибочного вывода суда кассационной инстанции, что оплата отпуска не относится к доходу в виде оплаты труда, не следует, что дата перечисления НДФЛ с указанного вида дохода должна определяться по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ.

      Правовая норма, содержащаяся в п. 2 ст. 223 НК РФ, регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход. Такое правовое регулирование объясняется тем, что в соответствии с ч. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

      В то же время согласно п. 3 ст.

      Как отразить переходящие отпускные в 6 НДФЛ: практические ситуации и сложные случаи

      226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Следовательно, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца.

      Между тем в силу ст. 114 и ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

      Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Таким образом, каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, не имеется.

      Какие выводы следуют из этого решения?

      Во-первых, судьи все-таки вернулись к своему первоначальному мнению, что выплата отпускных относится к заработной плате.

      Во-вторых, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных выплат не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода в виде отпускных, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

      В-третьих, если налоговый агент будет действовать в другом порядке и уплачивать в бюджет НДФЛ с отпускных вместе с НДФЛ с заработной платы, налоговый орган при проверке будет начислять пени за просрочку уплаты НДФЛ, а судебные инстанции уже не будут на стороне налогового агента. Хотя у нас и не прецедентное право, но судьи при вынесении решения будут руководствоваться мнением ВАС.

      В заключение хотелось бы отметить, что Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@ «О дате фактического получения дохода» до нижестоящих налоговых органов доведено Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139. В документе финансистов еще раз приведена позиция фискальных органов по вопросу уплаты НДФЛ с отпускных выплат, но уже со ссылкой на рассмотренное Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11. Интересно, что теперь в Письме уже нет рассуждений о том, относятся ли отпускные выплаты к заработной плате работника.

      Итак, по мнению налоговых органов, согласованному с Минфином и поддерживаемому судьями ВАС, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках.

      Таким образом, перечислять в бюджет НДФЛ с отпускных выплат теперь однозначно надо не позднее дня выплаты отпускных работнику.

      Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Уточним, что при выплате авансов НДФЛ удерживать и перечислять в бюджет не нужно. Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход. Что касается перечисления в бюджет НДФЛ с заработной платы, по-прежнему при ее выплате путем перечисления денежных средств на карточные счета сотрудников или выплаты из кассы исчисленные суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджетную систему РФ не позднее дня перечисления указанного дохода со счета налогового агента на счета сотрудников или выплате из кассы (Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-06/6-14).

      Скажем несколько слов об отражении отпускных выплат в налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ и справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) с учетом мнения налоговых органов. Согласно разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ справка заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. С учетом изложенного при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых они фактически были выплачены.

      На практике возникают разные случаи, в том числе и отзыв работника из отпуска. В этом случае налоговый агент производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, удержанной ранее суммы НДФЛ. Начисленные ранее суммы отпускных и соответствующие суммы налога сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог. Поскольку в данном случае сотрудник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически не получил, в разд. 3 формы 2-НДФЛ они не отражаются (Письмо ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888@).

      Е.П.Зобова

      Главный редактор журнала

      «Упрощенная система налогообложения:

      бухгалтерский учет и налогообложение»