67 счет проводки

Проводки по счету 67

Операции по привлечению заемного капитала контируются вне зависимости от момента заключения договоров по факту получения денег или имущества. То есть несколько траншей будут формировать задолженность разными датами. Поступление основного долга фиксируют корреспонденции по кредиту сч. 67 с дебетом учета активов в зависимости от типа оформленных соглашений:

50, 51, 52, 55

Денежные средства

07, 08, 10, 11, 41

Товарная (коммерческая) ссуда

60, 76

Переведена в кредитное обязательство задолженность перед поставщиками или иными кредиторами

Начисление процентов по долгосрочным заемным средствам учитывают в зависимости от объектов, в которые вложены привлеченные инвестиции. Счет 67 кредитуется с дебетом:

  • 08 – увеличиваются затраты на создание основных средств (строительство) до момента консервации или окончании работ по сооружению;
  • 91/01 – отражаются расходы за пользование ссудами, направленные на приобретение иного имущества, а также по замороженным и завершенным инвестиционным объектам.

Пример

Организация заключила 24.05.2016г. соглашение с дилером автомобилей Ford на поставку 3-х автобусов с предоставлением займа (отсрочки платежа) за 2 штуки на 3 года под 10% годовых. Одновременно на постройку гаража 06.06.2016г. оформлен банковский кредит под 11,6%.

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Основание

6 000,00

Получены автобусы

4 000,00

Задолженность перед контрагентом переквалифицирована на счет 67 как заемное обязательство

2 000,00

Оплачен 1 автомобиль

6 000,00

Автобусы вышли на линию

5, 464

Начислены проценты поставщику

3 000,00

Поступили деньги от кредитного учреждения

28,524

Начислена плата за пользованием банковским кредитом

32,786

Начислены проценты поставщику

Строительство гаража закончено в сентябре, а с октября проценты по банковской ссуде оформляются как прочие расходы (сч. 91).

Из приведенных проводок видно, что 67 счет бухгалтерского учета – это собирательный регистр по всей сумме привлеченных сторонних инвестиций. Он показывает полную стоимость затрат по объектам, которые приобретаются на ссудные средства. Конкретизируют информацию субсчета и аналитические регистры, которые открываются в разрезе:

  • Контрагентов;
  • Договоров;
  • Целей использования;
  • Процентов.

Отражение в балансе организации

Для определения позиции в балансе выясним какой 67 счет – активный или пассивный. Результат получения долгосрочных займов, кредитов – создание ценностей для получения экономической выгоды. То есть ссуды характеризуются как источники финансовых инвестиций, а это первый признак пассива.

Второе доказательство пассивного характера регистра следует из анализа операций – до момента возврата заемных средств оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 имеет кредитовый остаток или нулевой при отсутствии привлеченных сторонних инвестиций.

В бухгалтерском балансе расчеты по долгосрочным займам и кредитам показываются по строке 1410 в разрезе основного долга до тех пор, пока до возврата не останется 365 (366) дней. После этого для целей достоверности показателей их переквалифицируют в краткосрочную ссудную задолженность с отражением в графе 1510. Ежемесячные проценты целесообразней указывать по строке 1520, так как они обладают признаком краткосрочности.

Счёт 67 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», аккумулирует сведения о состоянии и движении долгосрочных кредитов и займов, полученных предприятием сроком свыше одного года. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 67 счета, в том числе отражение в проводках операции по выпуску облигации стоимостью выше номинальной.

Счет 67 в бухгалтерском учете

Данный счёт бухгалтерского учёта является пассивным и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Иными словами, поступление долгосрочных кредитов и займов, а также начисление процентов по ним отражается по кредиту, а их погашение — по дебету:

Для раздельного учета тела кредита и начисленных процентов, к счету 67 можно открыть специальные субсчета:

Долгосрочные кредиты и займы могут отражаться в бухгалтерском учете предприятия двумя способами:

  1. Полностью на 67 счете до окончания срока погашения;
  2. Либо на счете 67, когда до срока погашения останется 365 дней. Далее сумма кредита переводится на 66 счет и учитывается там до окончания срока погашения.

Выбранный порядок учета необходимо прописать в учетной политике предприятия.

Дополнительные расходы по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов проводкой Дт 91.2 Кт 51, 60, 76 и т.д.

Аналитический учёт по 67 счету ведётся по видам:

  • Займов и кредитов;
  • Кредитным организациям;
  • Заимодавцам;
  • Отдельным займам и кредитам;
  • Кредитным организациям, осуществившим дисконт векселей и иных долговых обязательств, векселедателям, отдельным векселям.

Примеры операций с проводками по 67 счету

Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке

ООО «Весна» получила в банке ОАО «Осень» кредит на 3 года в размере 2 500 000 руб. Основной долг и проценты рассчитываются ежемесячно равными долями по ставке 13.5% годовых.

Таблица проводок по 67 счету — Долгосрочный кредит:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
51 67 2 500 000,00 Получение кредита от ОАО «Осень» Банковская выписка
91.02 67 28 125,00 Отражена сумма процентов по кредиту за месяц Кредитный договор, бухгалтерская справка
67 51 69 444,44 Оплата основного долга за месяц Платёжное поручение
67 51 28 125,00 Оплата процентов Платёжное поручение

Пример 2. Выпуск облигации стоимостью выше номинальной

Допустим, организацией была размещена облигация на вторичном рынке стоимостью 16 000 руб., номинал – 10 000 руб. со сроком погашения 24 месяца.

Таблица проводок – Выпуск облигации стоимостью выше номинальной:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
51 67 10 000 Отражение номинальной стоимости облигации Выписка банка
51 98 6 000 Денежные средства выше номинала отражены в учёте Выписка банка
98 91.01 250 Каждый месяц Бухгалтерская справка-расчёт

Учет операций по расчетному счету

Тема 19 Учет денежных средств

1. Учет операций по расчетному счету

2. Учет операций по валютному счету

3. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

4. Учет денежных средств в пути

5. Учет кассовых операций

Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс и наделенная собственными средствами, открывает в банке счет для хранения свободных денежных средств и производства рас­четов.

Для открытия счета в банк необходимо представить следую­щие документы:

1) заявление на открытие счета, в котором приведены полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксиру­ет номер присваиваемого клиенту счета;

2) копии документов о регистрации, заверенные в установленном порядке;

3) документ о государственной регистрации;

4) копии учредительных документов (устав, учредительный дого­вор), заверенные в установленном порядке;

5) документ о регистрации в налоговой инспекции и дубликат из­вещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

6) справку о регистрации в Фонде социальной защиты населения в качестве налогоплательщика (в РФ + в Пенсионном фонде и Фонде обязательного медицинского страхования);

7) банковские карточки установленной формы с образцами под­писей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати, заверенные нотариально.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хо­зяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денеж­ный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключение составляют платежи, осуществляемые в бесспорном порядке (без согласия плательщика) по решению:

• государственного арбитража;

• финансовых и налоговых органов.

Бесспорный порядок списания средств с расчетного счета плательщика производится также на основании требования по­ставщика, в верхней части которого делается запись «Без акцеп­та». Такое требование может выставляться за газ, воду, электроэнергию и тепловую энергию на основании показаний приборов и действующих тарифов, услуги водоканалов и т.п.

Ежедневно или в дни движения денежных средств на расчет­ном счете банк выдает организации выписки о состоянии ее рас­четного счета с приложением соответствующих денежно-расчет­ных документов, подтверждающих записи. В выписке указыва­ются начальный (входящий) остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту и конечный (исходящий) остаток на день движения денежных средств на расчетном счете.

При этом, сохраняя денежные сред­ства организаций, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет за­писывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списа­ния, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в бан­ке – пассивный.

Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналити­ческого учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

Полученная из банка выписка обрабатывается, т. е. подбираются все оп­равдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей вы­пиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с рас­четным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления.

В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете по дан­ным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетовод­ства кредитовые обороты по этому счету записываются в журнал-ордер № 2, а дебетовые – в ведомость № 2.

Ошибочно списанные с расчетного счета суммы принимаются на учет по субсчету 76/3 «Расче­ты по претензиям» (РФ субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям») следующей проводкой:

Д 76/3 К 51

Излишне зачисленные на расчетный счет суммы отражаются записью:

Д 51 К 76/3

Владелец теку­щего счета обязан письменно сообщать учреждению банка об об­наруженных суммах, ошибочно проведенных по текущему счету, в установленные сроки. Спорные суммы могут быть опротесто­ваны в течение 10 дней с момента получения выписки.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следую­щими проводками:

Д 51 К 45 – на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет пос­тавщика (не включенные в стоимость продукции)

Д 51 К 50 – сдача из кассы наличных денег в банк и зачисление их на счет

Д 51 К 52 – при перечислении валюты с валютного счета на расчетный

Д 51 К 55 – при зачислении остатков средств по аккредитивам и чековым книжкам

Д 51 К 57 – при зачислении выручки, сданной в кассы сбербанков, почтовых отделений инкассаторами, денежных средств для покупки и продажи валюты, переводов по банковским картам

Д 51 К 58 – возврат предоставленных другим организациям займов

Д 51 К 60 – при поступлении задолженности от поставщиков

Д 51 К 62 – на поступившие суммы от покупателей продукции, работ, услуг, основных средств и иного имуще­ства при учете реализации по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате, при расчетах плановыми платежами, на полученные авансы

Д 51 К 66 – на суммы полученных краткосрочных кредитов банка и займов

Д 51 К 67 – на суммы получен­ных долгосрочных кредитов и займов

Д 51 К 68 – на возвращенные суммы из­лишне уплаченных налогов и сборов

Д 51 К 69 – на воз­вращенные суммы превышения расходов над платежами,

Д 51 К 71 – на возврат неиспользован­ных подотчетных сумм в местные учреждения банков

Д 51 К 73 – на суммы плате­жей в безналичном порядке, поступившие от работников организации в погашение полученных ими займов, в возмещение материального ущерба и др.

Д 51 К 75 – при поступлении денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд организации

Д 51 К 76 – при погаше­нии дебиторской задолженности, прочих дебиторских долгов

Д 51 К 90 – на поступившие денежные средства за реализо­ванную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их оплаты)

Д 51 К 91 – на поступившие суммы от про­дажи принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов

Д 51 К 92 – на поступившие от дру­гих организаций суммы штрафных санкций

Д 51 К 98 – при поступлении платежей в счет доходов будущих периодов (полученная вперед арендная плата, оплата автомо­бильных перевозок вперед и др.); разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг

Д 51 К 86 – на поступившие суммы для осущес­твления мероприятий целевого назначения

Списание денежных средств с расчетного счета отражается:

Д 50 К 51 – при получении наличных денег в кассу на разные цели

Д 52 К 51 – при покупке валюты

Д 55 К 51 – на суммы выставленных аккре­дитивов и полученных чековых книжек за счет собственных средств, а также пере­числений денежных средств на специальный счет по капвложениям и банку для оплаты дивидендов, целевого финансирования и целевых поступлений ПО на теку­щие счета структурных подразделений для выплаты зарплаты и других расходов кассовой наличностью

Д 57 К 51 – перечисленные суммы, направляемые на торги для приобретения иностранной валюты

Д 58 К 51 – на суммы, перечисленные для приобре­тения государственных ценных бумаг, акций, облигаций и иных ценных бумаг других организаций, а также на суммы предоставленных другим организациям займов

Д 60 К 51 – при оплате счетов поставщиков и подрядчиков

Д 62 К 51 – при возврате поку­пателям излишне полученных сумм

Д 66 К 51 – при погаше­нии кредитов банка, процентов по кредитам, сумм задолженности заимодавцам (кроме банков) по всем видам краткосрочных займов, возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств

Д 67 К 51 – на суммы пога­шения кредитов и займов, процентов по кредитам, возврата организацией-векселе­держателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результа­те учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу

Д 68 К 51 – на суммы перечисленных в бюд­жет налогов

Д 69 К 51 – пере­численные суммы платежей

Д 70 К 51 – при перечислении за­работной платы на лицевые счета в банке или по месту нахождения работника организации

Д 71 К 51 – на перечисление подотчет­ных сумм по месту командировки работника организации

Д 73 К 51 – при перечисле­нии ссуд работникам организации на их лицевые счета в банках

Д 75 К 51 – на суммы перечисленных доходов в пользу учредителей организации и дивидендов держателям акций и пая органи­зации, кроме его работников

Д 76 К 51 – при погаше­нии разного рода кредиторской задолженности (арендной платы арендодателю за основные средства, сданные в аренду без выкупа; алиментов и других удержаний из заработной платы по исполнительным листам или постановлениям судебных ор­ганов; торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работни­ков за товары, купленные в кредит (если организация для этих целей не пользуется кредитами банков); депонированной заработной платы; за банковское обслужива­ние и др.

Д 80 К 51 – при возврате денежных средств ранее внесен­ных товарищами в простое товарищество в счет их вкладов в уставный фонд

Д 81 К 51 – при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей)

Д 86 К 51 – при возврате неиспользованных це­левых средств

Д 91 К 51 – на расходы, связанные с про­дажей основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, ва­лютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов

Д 92 К 51 – на суммы уплаченных штрафных санкций, перечисленных денежных средств, связанных с благотвори­тельной деятельностью, с расходами на осуществление спортивных, оздоровитель­ных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительс­кого характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприя­тий

Д 96 К 51 – при оплате расходов за счет средств созданных резервов

Дебет 67
Кредит 51

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Расчетные счета

  • В учете заемщика:
    Такая проводка отражает погашение основной суммы долга по долгосрочному кредиту/займу, частичное или полное. А в определенных обстоятельствах (см. ниже) – и уплату процентов.
    Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

  • Дт 51 Кт 67 – получение краткосрочного кредита;
  • Дт 67 кт 51 – возврат краткосрочного кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схема проводок,

где: счет 60.1 – расчеты с поставщиками, счет 60.2 – авансы выданные, 67.1 – краткосрочные займы, 67.2 – проценты по займам.

  • Дт 51 Кт 67.1 – получение краткосрочного кредита;
  • Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
  • Дт 60.2 Кт 67.2 – проценты к оплате;
  • Дт 67.2 Кт 51 – оплата процентов;
  • Дт 41 Кт 60.1 – получен товар;
  • Дт 19 Кт 60 – НДС;
  • Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
  • Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
    По получении товара проценты начисляются иначе:
  • Дт 91.2 Кт 67.2 – проценты относятся к текущим расходам;
  • Дт 67.2 Кт 51 – оплата процентов;
  • Дт 67.1 Кт 51 – возврат кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционных активов, относятся на капитальные расходы наряду с другими расходами, связанными с этим приобретением и формирующим их первоначальную стоимость.

  • Дт 51 Кт 67.1 – получение краткосрочного кредита;
  • Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
  • Дт 08 Кт 60.1 – объект инвестиционных активов получен;
  • Дт 19 Кт 60 – НДС;
  • Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
  • Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  • Дт 08 Кт 67.2 – начисление процентов (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
  • Дт 67.2 Кт 51 – оплата процентов;
  • Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию (в качестве основных средств);
    После ввода в эксплуатацию:
  • Дт 91.2 Кт 67.2 – проценты относятся к текущим расходам;
  • Дт 67.1 Кт 51 – возврат кредита.

Получение займа путем выпуска облигаций

Облигация определяет право ее владельца получить от эмитента (того, кто выпустил эту ценную бумагу) в установленный срок ее номинальную стоимость, а также, в ряде случаев, фиксированный процента от номинала или иные имущественные права.

Расходы по эмиссии (выпуску) облигаций, включаются организацией в состав внереализационных.

Облигации могут размещаться по стоимости номинала, выше номинала или ниже. В первом случае учет идет только на счете 67, во втором случае разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Во втором случае разница отражается проводками Дт 91.2 — Кт 67 равномерно в течение срока списания.

Пример размещения выше номинала

ООО «Меркурий» разместило на вторичном рынке облигацию стоимостью 15000 рублей, при номинале 10000 рублей. Срок погашения — 24 месяца.

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
51 67 Отражена сумма номинальной стоимости облигации 10000 Выписка банка
51 98 Отражены полученные ДС свыше номинальной стоимости 5000 Выписка банка
98 91.1 Ежемесячно: 5000/24 208,33 Бухгалтерская справка

Пример размещения ниже номинала

ООО «Сатурн» разместило облигации по цене 8000 рублей при стоимости по номиналу 10000 рублей. Срок погашения — 18 месяцев.

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
51 67 Отражена сумма средств, полученных от размещения облигаций 8000 Выписка банка
91.2 67 Ежемесячно: 2000/18 — отклонение цены от номинала 111,11 Бухгалтерская справка

Нормативные документы и аналитический учет по счету 67

Нормативные документы для бухгалтерского учета на счете 67 — это План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и иные законодательные стандарты.

Есть два способа учета долгосрочных займов/кредитов:

  • на счете 67 со дня открытия до конца срока погашения;
  • сначала на счете 67, пока до срока погашения не останется 365 дней, после чего оставшаяся сумма кредита переносится на счет 66, пока кредиторская задолженность по займу/кредиту полностью не закроется.

Выбор способа учета следует прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Аналитический учет по счету 67 ведется обособленно:

  • по займам/кредитам;
  • заимодавцам/кредиторам;
  • кредитным организациям, осуществляющим дисконт векселей и иных долговых обязательств, векселедателям, векселям;
  • выпускам и размещению облигаций;
  • валютным займам/кредитам (с обязательным начислением курсовых разниц в день операций либо на конец месяца) и т. п.

С целью обособленного учета открывают отдельные субсчета к счету 67. Принятые субсчета нужно утвердить в рабочем плане счетов.

План счетов, что показывает кредит в оборотно-сальдовой ведомости по счету 67, отражение в отчетности

Счет 67 в Плане счетов относится к разделу VI «Расчеты» и является пассивным. Он характеризует источники финансовых инвестиций: его накопление идет по кредиту, а расход — по дебету. То есть кредит счета 67 показывает появление у организации долгосрочных кредитов и займов, векселей, облигаций, долговых ценных бумаг, а также поступление по ним денежных средств, начисление процентов, а погашение их происходит по дебету.

Дополнительные расходы (в т. ч. начисленные проценты) по кредитам, займам, ценным бумагам учитываются в составе прочих расходов в корреспонденции по дебету счета 91.

Кредитовое сальдо по оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 показывает наличие непогашенной задолженности перед кредиторами и отражается в бухгалтерском балансе по строке 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства».

Ежемесячное начисление процентов лучше показывать отдельно по одной из строк: 1450 в разделе «Долгосрочные обязательства» или 1520 в разделе «Краткосрочные обязательства» баланса. Минфин России рекомендует обособлять проценты по долгосрочным займам (письмо от 24.01.2011 № 07-02-18/01) в случае их существенности. Это элемент учетной политики.