94 счет бухгалтерского

Отражение в учете сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей

Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, первоначально отражаются по учетным ценам по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». При этом исключение составляют:

— некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие потери относятся на счет 99 и признаются чрезвычайными расходами, что отражается записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 41 «Товары».

— недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Эти суммы учитывают по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» при приемке товара проводкой: дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками».

При отказе органами суда во взыскании данных сумм они списываются со счета 76-2, соответствующего субсчета на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении органами суда решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ТМЦ сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика продажа, ранее отраженная по дебету счетов 51, 52 или 62 и кредиту счета 90, сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь.

Отражение в учете сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей

Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету 51, 52 или 62 и кредиту счета 76. При перечислении сумм покупателю счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетом 51. Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 и кредиту счета 43. Восстановленная таким образом на счете 43 сумма списывается затем в дебет счета 94.

Итак, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относятся все потери независимо от характера, причины возникновения и источника возмещения. По дебету этого счета отражают:

— потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и продаже;

— потери от понижения качества плодоовощной продукции при соблюдении нормальных условий хранения;

— потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, в случае, когда конкретные виновники не установлены и т.д.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списываются:

— недостачи и потери от порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин на счета ТМЦ (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли на счета затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

— недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи и похищенных ценностей – в дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

— недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретного виновника, а также недостачи и хищения ТМЦ, во взыскании судом вследствие необоснованности исков, – на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дата добавления: 2015-11-06; просмотров: 321;

Сч.94 ««Недостачи и потери от порчи ценностей» используется для отображения издержек компании вследствие обнаружения недостачи или порчи МПЗ, основных средств или товаров (например, в ходе инвентаризации).

Счет 94 в бухгалтерском учете применяется юридическими лицами для отображения сведений об обнаруженных недостачах или издержках от порчи ценностей (включая денежные средства). Данные потери могут быть обнаружены как в процессе заготовления и хранения товара, например, при проведении инвентаризации, так и при передаче покупателю.

Примечание от автора! Издержки, возникшие вследствие стихийных бедствий, относятся на сч.99 в составе убытков отчетного периода (для их обобщения может быть открыт отдельный субсчет).

Сч.94 является активным. По дебету отображаются следующие суммы:

  • фактическая себестоимость ТМЦ, по которым обнаружены недостачи в ходе инвентаризации или порча (под фактической себестоимостью понимается учетная цена ТМЦ плюс транспортно-заготовительные расходы);
  • остаточная стоимость основного оборудования, по которому выявлены недостачи в ходе инвентаризации или обнаружена порча (под остаточной стоимостью понимается уменьшенная на величину начисленной амортизации первоначальная стоимость ОС).
  • рассчитанные издержки при частичной порче товарно-материальных ценностей и т. д. (если данные товары затем можно реализовать с уценкой или использовать).

Следует иметь в виду! Операции по Дт94 отображаются в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10,01,41 и т. д.).

В кредит счета заносятся сведения о списании издержек:

  • при выявлении виновного лица – в дебет счетов учета расчетов с работниками (сч.73) в суммах, определенных для возмещения с сотрудника;
  • при отсутствии виновных лиц и сверх норм естественной убыли – на финансовый результат деятельности предприятия (Дт91);
  • в пределах норм естественной убыли – в дебет счетов учета производства (порча или недостача выявлена в процессе хранения товаров) или издержек на реализацию (в случае обнаружения порчи или недостачи товара в момент реализации);

Примечание от автора! Списание недостач и брака по Кт94 осуществляется в тех суммах и величинах, по которым данные ТМЦ были занесены в Дт94. Списание сумм на производственные расходы или реализационные издержки осуществляется по фактической себестоимости ТМЦ.

Подробнее о правилах проведения инвентаризации:

Особенности отражения сумм на сч.94

  1. Закупка товаров.

    При обнаружении недостачи или порчи продукции в момент оприходования товаров от поставщика, сумма недостачи в пределах, предусмотренных договором с поставщиком, отображается по Дт94 в корреспонденции с Кт60. Сумма издержек сверх оговоренной нормы оприходуется в Дт76 в корреспонденции с Кт60. При вынесенном судебном решении с отказом о взыскании понесенных издержек поставщиком или транспортно-экспедиционной компанией: суммы, отнесенные в дебет 76, переносятся в Дт94.

  2. Выявлены виновные в порче или недостаче продукции.

    Учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей

    Разница между суммой, выставленной к возмещению с работника, и суммой, отнесенной в дебет 94 (фактической себестоимостью ТМЦ), фиксируется в Кт98.4. В процессе возмещения с сотрудника, суммы списываются со счета учета доходов будущего периода в корреспонденции со сч.91.

    Примечание от автора! Для отсутствия споров с должностными лицами о возмещении недостач или порчи составляется договор о материальной ответственности.

  3. Издержки от недостач или порчи ТМЦ прошлых периодов, по которым выявлены виновные или присутствует решение суда о взыскании с виновных.

    Сумма недостач будет отражаться: дебет 94, кредит 98 и одновременно дебет 73, кредит 94. В течение возмещения сумм проводятся операции по дебету сч.98 и кредиту сч.91.

Практический пример.

В ООО «Солнышко» была проведена ежегодная инвентаризация. По результатам осуществленной проверки была предоставлена следующая информация:

  • отсутствие станка, первоначальная стоимость которого составляла 63 тыс. руб., начисленная амортизация – 23 тыс. руб.;
  • недостача МПЗ на складах хранения в пределах норм естественной убыли: общая сумма – 15 тыс. рублей;
  • несоответствие кассовой наличности на сумму 150 руб.

Отображение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

  1. Отображение остаточной стоимости станка на счете учета потерь

    Дт94 Кт01 – 40 тыс. рублей

  2. Отображение нехватки МПЗ

    Дт94 Кт10 – 15 тыс. рублей

  3. Несоответствие наличности

    Дт94 Кт50 – 150 рублей.

  4. В ходе уголовного процесса не был выявлен виновный в пропаже станка

    Дт91.2 Кт94 – 40 тыс. руб.

  5. Стоимость отсутствующих МПЗ в пределах норм естественной убыли была списана на производственные расходы

    Дт20 Кт94 – 15 тыс. руб.

  6. Виновным лицом по нехватке кассовой наличности был признан продавец-кассир

    Дт73.2 Кт94 – 150 рублей

Аналитический мониторинг

Аналитического мониторинга 94 счета в бухгалтерском учете не предусмотрено.

Нормативная база

Использование сч.94 для учета выявленных недостач или порчи товарно-материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией.

Ознакомиться с действующим планом счетов можно здесь.

Распространенные проводки по сч.94

  1. Выявлена недостача или порча при оприходовании поступившего от поставщика товара:

    Дт94 Кт60 – в пределах оговоренной договором величины;

    Дт76 Кт60 – выше пределов потерь, прописанных в соглашении с поставщиком;

    Дт94 Кт76 – при судебном решении о невозможности взыскания издержек.

  2. Выявлена недостача (например, в ходе инвентаризации):

    Дт94 Кт01 – основных средств (по остаточной стоимости);

    Дт94 Кт10 – материальных запасов;

    Дт94 Кт41 – товаров (по фактической себестоимости).

  3. Выявлены недостачи или порча ТМЦ в ходе производственного процесса:

    Дт94 Кт20 – по основному производству;

    Дт94 Кт23,29 – по вспомогательному или обслуживающему производству.

  4. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:
  5. Предъявление требования о возмещении издержек с виновного лица:
  6. Списание издержек при невозможности выявить виновных:
  7. Списание издержек при признании недостачи или порчи продукции чрезвычайными издержками:

Виктор Степанов, 2017-12-04

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Порядок учета недостач и потерь от порчи ценностей

Под недостачей понимается выявленное несоответствие количества МПЗ определенного рода и качества, выраженное в превышении данных о количестве, подтвержденных документально, в сравнении с фактическим наличием материально-производственных запасов.

Под порчей материально-производственных запасов понимается потеря материально-производственными запасами первоначальных качеств, установленных стандартами, техническими условиями, условиями договоров, либо, при отсутствии в договоре соответствующих условий, а равно в иных случаях, первоначальных качеств, обеспечивающих использование материально-производственных запасов в целях, для которых такого рода запасы обычно используются.

Общество ведет учет недостач и потерь, выявляемых в процессах заготовления, хранения, а также последующей продажи материально-производственных запасов.

В процессе заготовления подразделения Общества, являющиеся получателями материально-производственных запасов производят приемку товара по количеству и качеству в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной постановлением Госарбитража СССР от 15.06.1965 № П-6, Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденной постановлением Госарбитража СССР от 25.04.1966 № П-7, а также в соответствии с требованиями по приемке, предусмотренным государственными стандартами, техническими условиями и договорами.

Порядок отражения в бухгалтерском учете структурных подразделений Общества недостач, потерь и порчи товаров, а также убытков от несохранных перевозок груза железнодорожным транспортом, возникших при централизованных и региональных поставках товара отражен в Порядке взаимодействия структурных подразделений ОАО «РЖД» и отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач, потерь от порчи, убытков от несохранных перевозок материально-технических ресурсов, возникших при централизованных и региональных поставках через Росжелдорснаб — филиал ОАО «РЖД», утвержденный приказом ОАО «РЖД» от 04.08.2006 № 205.

Недостачи и порча, выявленные при заготовлении (приемки) поступивших МПЗ, учитываются в порядке изложенном ниже.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных МПЗ на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на счета отклонений в стоимости МПЗ.

Если испорченные МПЗ могут быть использованы Обществом или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи и порча МПЗ сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются:

стоимость недостающих и испорченных МПЗ, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без учета налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы.

Счет 94: Недостачи и потери от порчи ценностей. Пример, проводки

Если испорченные МПЗ могут быть использованы Обществом или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате Обществом, выступающим на стороне покупателя, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материально-производственным запасам. Доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материально-производственных запасов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без учета налога на добавленную стоимость);

сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных МПЗ и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается Обществом по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 25 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи материально-производственных запасов списываются Обществом, выступающим на стороне покупателя, на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в размере фактической себестоимости недостачи и порчи с последующим отнесением в состав прочих расходов.

Факт недостачи и порчи материально-производственных запасов в процессе хранения выявляется посредством проведения инвентаризации. Стоимостная оценка недостающих и испорченных материально-производственных запасов, выявленных в процессе хранения, списывается со счетов учета материально-производственных запасов по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета материально-производственных запасов – в части учетной цены материально-производственных запасов и, одновременно, дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части величины отклонений, приходящихся на учетную стоимость недостающих и испорченных материально-производственных запасов.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты путем отнесения суммы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 02 «Прочие расходы».

Нормы убыли применяются исключительно в случаях выявления фактических недостач.

Стоимость материально-производственных запасов, утраченных (уничтоженных) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитывается в качестве чрезвычайных расходов и списывается с кредита счетов учета запасов по их фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов – в части учетной цены материально-производственных запасов с последующей корректировкой на сумму отклонений, в части, приходящейся на учетную стоимость утраченных (уничтоженных) МПЗ. В последствие стоимость указанных материально-производственных запасов относится в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 02 «Прочие расходы».

При выявлении факта недостачи МПЗ в процессе продажи, стоимость проданных материально-производственных запасов квалифицируется в качестве недостач и потерь непосредственно после вынесения судом решения о взыскании с Общества, выступающего на стороне поставщика, сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин. В данном случае в составе показателя, отражаемого по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», учитывается стоимостная оценка МПЗ, списываемых ранее со счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» на счета учета продаж.

В случае заключения Обществом договоров страхования имущества, расчеты по указанным договорам отражаются в регистрах бухгалтерского учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете 26 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В дебет указанного субсчета списываются потери по страховым случаям с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» субсчета 05 «Материально-производственные запасы».

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов Общества.

Коротко:

  • Назначение статьи: обобщение сведений об учтенных оборотных активах фирмы со сроком обращения до года или производственный цикл, информация о которых не была отображена в иных строках II раздела бухгалтерского баланса в силу несущественности информации. Номер строки в балансе: 1260.
  • Номер счета согласно плану счетов: дебетовый остаток сч.94 + дебетовый остаток сч.46 + дебетовые остатки сч.45, 62 и 76 в части налога на добавленную стоимость + дебетовое сальдо сч.97.

Подробно

Под оборотными средствами подразумеваются активы компании, используемые в деятельности фирмы в течение одного календарного цикла или в процессе одного производственного цикла. Стоимость данных активов полностью переносится на цену готовой продукции или полученные денежные средства фирмы. В бухгалтерском балансе данные об оборотных средствах включаются во II раздел.

Строка 1260 бухгалтерского баланса включает в себя обобщенную информацию об имеющихся оборотных средствах предприятия, которые не были указаны в предыдущих строках раздела баланса по причине несущественности информации.

Примечание от автора! Согласно ПБУ 4/99, данные об имеющихся на учете фирмы по состоянию на конец отчетного периода активах и обязательствах необходимо разносить по строкам бухгалтерской отчетности обособленно в случае существенности информации. Данные считаются существенными в том случае, если пропуск сведений или искажение информации приводит к невозможности достоверно оценить финансово-хозяйственную деятельность компании и определить ее финансовое состояние.

В частности, в строку 1260 заносятся следующие сведения (при их несущественности):

  • Суммы начисленной, но не предъявленной к оплате выручки по выполняемым работам в сфере архитектуры, инженерно-технического проектирования и иных услуг, связанных со строящимися объектами (выполненные этапы работ, фиксируемые по счету 46). Данная информация распространяется на договоры подряда длительного характера или когда даты начала работ и их окончания определены в разных отчетных периодах.

    Примечание от автора! Согласно ПБУ 2/2008, выручка по договорам определяется по мере готовности, исходя из определения завершенности того или иного этапа работ. Если соглашением сторон предусмотрено выставление промежуточных счетов на оплаты этапов выполняемых работ, то начисляемая выручка списывается со сч.46 на дебиторскую задолженность по мере выставления счетов.

  • Издержки компании от выявляемых недостач и порчи материально-производственных запасов (в т. ч. и денежных средств), источники покрытия которых еще не определены. Здесь отображаются показатели дебета сч.94, а именно: фактическая себестоимость ТМЦ, остаточная стоимость основных средств, по которым выявлена порча и т. д.

    Примечание от автора! По мере нахождения причин недостачи или порчи товаров и оборудования суммы с Дт94 счета списываются в зависимости от источников погашения издержек: в счета учета расчетов с сотрудниками, на финансовые итоги деятельности компании или в счета учета производства в пределах норм естественной убыли.

  • Суммы начисленного налога на добавленную стоимость по отгруженным конечному покупателю товарам, когда выручка от реализации по данным сделкам еще не может быть признана к учету в бухгалтерии фирмы по ряду причин:

    разработаны дополнительные условия договора сделки для полной передачи права собственности на товар (например, полный взаиморасчет с контрагентом);

    бартерные операции, по которым не поступил встречный объект обмена;

    если реализация готовой продукции осуществляется через посредников-комиссионеров.

  • Стоимость акций или долей сторонних организаций, приобретаемых для дальнейшей перепродажи.
  • Акцизы, по которым планируется скорейшее возмещение и т. д.

Строка 1260 – оборотные средства предприятия: здесь отображается имущество организации, срок обращения которых не более 1 года или производственного цикла, сведения о которых не являются существенной информацией для оценки финансового состояния фирмы, и данные не нашли отображения в основных строках бухгалтерского баланса в разделе оборотных средств.

Суммы в балансе отражаются по состоянию на 31 декабря текущего отчетного года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Примечание от автора! Для оценки финансового состояния фирмы анализируется оборачиваемость активов. Увеличение данного показателя свидетельствует о стабильности деятельности и динамике развития компании, а также о рациональном распределении имеющихся денежных средств. Для достоверного учета необходимо рассматривать комплексно весь состав активов, и оценки только прочих оборотных средств недостаточно.

Нормативная база

Использование бухгалтерских счетов для отражения операций по движению финансов осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94. Дополнительно для включения информации по долгосрочным договорам строительного подряда используется ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ №116н от 24.10.2008 и иные законодательные документы.

Практический пример учета прочих оборотных активов

ООО «Техно» в ходе проведения годовой инвентаризации обнаружило недостачу товаров на сумму 500 тыс. рублей.

7.5. Недостачи и потери от порчи ценностей

Часть издержек была перенесена на виновное лицо (100 тыс. рублей), по остатку решение о возмещении расходов принято не было.

Хозяйственные операции

Дт94 Кт41

500 тыс. рублей – отражение недостачи.

Дт73.2 Кт94

100 тыс. рублей – частичное списание издержек на виновного сотрудника.

По состоянию на 31.12.2017 года в строке 1260 в составе прочих оборотных активов будет отображена сумма 400 тыс. рублей, оставшаяся в Дт94.

Также часть товара ООО на сумму 100 тыс. рублей была передана комиссионерам для дальнейшей перепродажи. Данная операция будет отображена в бухгалтерском учете проводкой Дт45 Кт41, и сумма НДС 18% – 15254,24 рублей – занесена в строку 1260 по итогам года.

Распространенные проводки по оборотным средствам фирмы

  1. Обнаружение недостачи или порчи

    Дт94 Кт01 – ОС.

    Дт94 Кт10 – ТМЦ.

    Дт94 Кт41 – товаров.

  2. Отгрузка имущества покупателям без передачи права собственности или передача товаров на комиссионную торговлю

    Дт45 Кт41 – товары.

    Дт45 Кт43 – готовая продукция.

    Дт45 Кт21 – полуфабрикаты собственного изготовления.

  3. Завершение этапа строительства объекта

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети: