99 по кредиту

Характеристика счета 99 в бухгалтерском учете

В современном мире невозможно представить деятельность предприятия без ведения бухгалтерского учета. Корректное формирование отчетности позволяет иметь ясное представление о деятельности компании, понимать ее слабые стороны и скрытые возможности, тем самым улучшая ее эффективность, повышать доход, а также выходить на новый уровень ведения бизнеса.

Итогом деятельности любого предприятия считается прибыль. Прибыль – это разница между выручкой от продаж и затратами на производство товаров или услуг, является важнейшим показателем для понимания финансовой независимости компании. Законами Российской Федерации в области учета определено, что отражение прибыли должно осуществляться на 99 счете Плана бухгалтерских счетов.

Независимо от рода занятий предприятия и формы образования, бухгалтер обязан открыть счет 99 и по нему отображать операции достоверно и в полной мере. Операции по счету отображают прибыль или убытки предприятия в отчетном периоде, а именно:

  1. Доходы и затраты по обычным видам деятельности, которые определены уставными документами.
  2. Прибыль и убытки от чрезвычайных видов деятельности (устранение чрезвычайных ситуаций, страховые суммы, утеря оборудования, товара, вынужденная остановка производственных линий).
  3. Платежи и перерасчеты по налогу на прибыль и налоговые штрафы, отложенные обязательства.

Дебет и кредит

Счет «Прибыль и убытки» является активно-пассивным, то есть операция может быть показана по кредиту или по дебету – это зависит от ситуации. Конечный результат деятельности отражает остаток. По дебету 99 счета необходимо отображать действия по расходам и потерям фирмы.

Расходы – это сумма всех затрат, которые были понесены компанией за отчетный год (месяц, квартал) в результате его работы. Этими расходами являются затраты на сырье, покупку оборудования, оплату сотрудникам, эксплуатация транспорта и др. Расходы корреспондируют по кредиту со счетами: 64, 01, 03, 10 и др. Примером по дебету 99 счета является потеря товара, произошедшая в результате чрезвычайной ситуации (Дт. 99 / Кт. 41).

В кредите счета показывают доход фирмы. Доход – это все поступления на расчетные счета, которые есть у предприятия в указанный срок. Примеры доходов: выручка, прибыль по операциям с ценными бумагами, проценты по вложениям, от аренды и т.д. Кредит счета находится в связке со следующими счетами: 90, 91, 72, 8, 60 и т.д. Пример: действием по кредиту является получение прибыли от продаж произведенных товаров или услуг (Дт. 90 / Кт. 99).

Закрытие отчетного периода

В конце каждого периода организациям необходимо закрывать счет и в начале года отрывать заново. Это осуществляется для того, чтобы понимать, как работает предприятие, какой у него уровень доходности. Так как бухгалтерские периоды равны налоговым, то нетрудно понять, что обнулять остатки необходимо также и для того, чтобы вовремя и в полном объеме осуществлять налоговые платежи.

Начальное сальдо на будущий период всегда должно равняться нулю. Для того, чтобы закрыть 99 счет необходимо для начала закрыть счета, которые связаны с ним. К таким счетам относятся:

90 «Продажи»

На этом счете отображаются доходы от продажи товаров и предоставления услуг, которые были произведены в результате основного вида деятельности организации. Для удобства ведения учета на этом счете открываются субсчета: 90.1, 90.2, 90.3,90.9.

Закрытие счета 90 осуществляется следующими проводками:

  • Дт. 90.1 Кт. 90.9;
  • Дт. 90.9 Кт. 90.2;
  • Дт. 90.9 Кт. 90.3.

Таким образом, все субсчета закрываются на субсчет 90.9 – конечный результат должен быть нуль.

91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 формируется на основании прочих доходов и расходов фирмы (внеоперационные). Это сложный счет, при ведении которого открываются субсчета. Наиболее распространены следующие: 91.1, 91.2, 91.9.

После закрытия этих счетов подводятся итоги по счету 99 и выводится сальдо конечное. При положительной сумме по дебету – формируется убыток, если положительное значение по кредиту – прибыль. Далее делается проводка на счет 84, на который оседает нераспределенная прибыль или убыток и счет закрывается, при этом остаток по счету равняется нулю.

Данные о доходе/убытке заносятся в отчет о финансовых результатах. Для всех без исключения предприятий, закрытие проводится не позднее 31 декабря текущего года. Таким образом, проводится реформация баланса, позволяющая начать следующий период с нуля.

Проводки

Корректное отображение операций необходимо для правильного ведения бухгалтерского учета. На примерах проиллюстрированы возможные действия, которые могут совершаться по счету «Прибыль и убытки» в текущем периоде.

Пример 1: предположим, что ООО «Валтрон» приобрело в декабре 2015 года новое производственное оборудование на сумму 600000 руб. Срок использования 5 лет. На предприятии используется линейный способ начисления амортизации.

До июля 2017 года амортизация на данное оборудование в бухгалтерском учете составила 216000 руб., в налоговом – 240 000 руб., вычисляемая временная разница – 24000 руб. Отложенный налоговый актив составил:

24 000 * 20% = 4800 руб.

Так как в июле 2017 года данное оборудование предприятие продало, то ему необходимо списать отложенный налоговый актив. Это осуществляется следующей проводкой:

Дт. 99 Кт. 09 = 4800 руб.

Пример 2: фирмой ООО «Синтомат» в 2016 году было произведено и реализовано товара на 2 500 000 руб. Налог на добавленную стоимость в периоде составил 500000 руб. Затраты на производство продукции – 1 080 343 руб. Эксплуатационные затраты, затраты на управление, арендные расходы и транспорт равны 523 487 руб.

Счет 90.1 — Сальдо Кт — 2 500 000 руб. Счет 90.2 — Сальдо Дт — 1 080 343 руб. Счет 90.3 — Сальдо Дт — 500 000 руб. Счет 44 — Сальдо Дт — 523 487 руб.

Закрытие счета на 31.12.2016 производится по следующей схеме:

Дт. 90.2 Кт. 44 — 523 487 руб. Дт. 90.9 Кт. 99.1.1 — (1 080 343 + 500 000 + 523 487) — 2 500 000 = 396 170 руб.

Итого, сальдо кредитовое, то есть предприятием получен прибыль в 2016 году в размере 396170 руб. Завершающей проводкой по закрытию счета будет:

Дт. 99 Кт. 84 — 396 170 руб.

Для определения величины обязательства по налогу на прибыль за отчетный период необходимо выполнить данную проводку:

Дт. 99.1.1 Кт. 68 — 396 170 * 20% = 79 234 руб.

При ведении бухгалтерского учета сложно переоценить важность правильного оформления счета 99 «Прибыль и убытки», так как именно по нему оценивается результат работы предприятия, строятся дальнейшие планы для эффективного ведения бизнеса и определяется размер налогового обязательства по налогу на прибыль.

Дополнительная информация по счету представлена ниже.

Дебет 99 – это прибыль или убыток

Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.

Покажем сказанное на примере счета 90.

В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара 62 «Покупатели и заказчики» 90, субсчет 1 «Выручка» 118 000
Начислен НДС от продажи 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 18 000
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 85 000

Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:

Счет 90 «Продажи»
Дебет Кредит
18 000 118 000
85 000
Оборот 103 000 Оборот 118 000
Сальдо 15 000

Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена прибыль по итогам месяца от обычных видов деятельности 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 15 000

Таким образом, счет 90 закрылся:

Счет 90 «Продажи»
Дебет счета Кредит счета
18 000 118 000
85 000
15 000
Оборот 118 000 Оборот 118 000

Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.

Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:

Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.

Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.

Счет 99 – для расчетов по налогу на прибыль

На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного условного расхода и дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 – Кредит 68. Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.

Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.