Акцизы

Акцизы относятся к косвенным налогам федерального уровня. Сумма налога рассчитывается в момент операций с подакцизным продуктом и включается в его стоимость. Поэтому фактически налог оплачивает окончательный потребитель акцизного продукта. Налоговый период по акцизам — 1 месяц. Особенностям расчета и ставкам акцизов посвящена 22 глава Налогового Кодекса.

Акцизными сборами облагаются особенные категории товаров:

  • высокорентабельные (бензин, автомобили, газ, нефтяное сырье);

  • неблагоприятные для здоровья (табак, сигареты, алкоголь).

Акциз по подакцизным товарам уплачивается и рассчитывается организациями и ИП при любой системе налогообложения, в том числе и иностранными компаниями. Налогоплательщиком акциза становится любой предприниматель, совершающий сделки с производимыми подакцизными товарами. Ими также выступают субъекты, перемещающие подакцизную продукцию через отечественную границу.

По акцизам, как и по любым косвенным налогам возможен налоговый вычет на сумму входящего налога аналогично ситуации с НДС. Акцизам уделяется особое внимание в органах государственного управления в связи с тем, что акцизы составляют не менее 20% налоговых поступлений в бюджет.

Сроки уплаты акциза варьируются в зависимости от типа проводимых операций с акцизным продуктом. При стандартной продаже подакцизного товара налог рассчитывают и платят до 25 числа, следующего за месяцем передачи прав собственности. По другим операциям с акцизами, таким как:

  • оприходование акцизных продуктов;

  • перемещение акцизной продукции между обособленными подразделениями;

  • передача в виде давальческого продукта для переработки,

налог рассчитывается и уплачивается исходя из каждой конкретной операции. Когда подакцизный продукт импортируется, акциз уплачивается исходя из таможенной стоимости на таможне. При последующей его реализации сбор уже не исчисляется.

Подакцизные товары облагаются в отдельных случаях нулевыми ставками, т.е. акциз по операциям с такими товарами не исчисляется. В эти льготные категории в т.ч. входят:

  • лекарственные спиртосодержащие препараты, в том числе и ветеринарная продукция, внесенная в госреестр медикаментозных средств;

  • парфюмерно-косметические продукты в емкостях до 100 мл включительно;

  • отходы при производстве спирта, пивное сусло, виноматериалы.

Акцизы: виды ставок на подакцизные товары

По способу расчета ставки на подакцизные товары бывают трех типов:

1. Твердые. Исчисляются в фиксированной сумме в рублях за единицу реализованной или оприходованной продукции. Применяются, как правило, к спиртосодержащей и алкогольной продукции, развесному табаку, различным видам топлива: бензину всех видов, керосину, дизельному топливу. Твердые ставки ежегодно индексируются в зависимости от прогнозируемых потребительских цен.

2. Адвалорные. Рассчитывается в процентах от количества акцизных товаров. Применяется обычно для автомобилей, природного газа. Часто используются в таможенных расчетах при расчетах акциза по таможенной стоимости.

3. Комбинированные. Представляют собой расчет исходя из твердой и адвалорной ставки. Чаще всего применяется для сигарет, бензола, нефтяного сырья, судового топлива.

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются ст. 193 НК РФ по каждому конкретному виду продукции.

Акцизами облагаются подакцизные товары, указанные в ст. 181 Налогового Кодекса. К ним причислены:

  • Этиловый спирт, произведенный как из пищевого, так и непродовольственного сырья (литры пересчитываются в расчете на безводный этиловый спирт).

  • Продукты с долей спирта, превышающей 9%: растворы, суспензии, различные эмульсии.

  • Алкогольные напитки и продукция (ставки установлены на продукты с долей спирта до и более 9%): пиво, сидр, вина, коньяк, виски, водка, все виды ликеро-водочных продуктов.

  • Табачная продукция: сигареты и сигары, табак в чистом виде для курения, жевания и т.д.

  • Электронные сигареты и устройства доставки никотина.

  • Автомобильный бензин: ставки разнятся в зависимости от класса бензина.

  • Дизельное топливо, различные моторные масла.

  • Прямогонный бензин.

  • Керосин для авиационного транспорта.

  • Средние дистилляты — различные углеводородные смеси, применяемые при переработке нефтепродуктов.

  • Нефтяное сырье.

  • Природный газ – в соответствии с условиями заключенных договоров международного характера.

  • Темное судовое топливо.

  • Автомобили с мощностью мотора свыше 90 л.с.

  • Мотоциклы с мощностью двигателя, превышающей 150 л.с.

Для нефтяного сырья предусмотрена достаточно сложная комбинированная акцизная ставка, зависящая от множества коэффициентов, меняющихся в зависимости от региона, а также от цены на нефть «Юралс» на мировых рынках. Подробный расчет акциза на нефтяное сырье приведен в п.8 ст. 193 НК РФ.

На подакцизные товары устанавливаются следующие виды ставок:

Подакцизный товар

Ставки

с 01.01.2019 по 31.12.2019

с 01.01.2020 по 31.12.2020

с 01.01.2021 по 31.12.2021

Этиловый спирт (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре), продаваемый компаниям, освобожденным от аванса по акцизу, и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами

107 руб.

111 руб.

115 руб.

Этиловый спирт (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре), продаваемый компаниям-производителям парфюмерно-косметической продукции, содержащей спирт, в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям — плательщикам аванса по акцизу

0 руб.

0 руб.

0 руб.

Спиртосодержащая продукция (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре), кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и бытовой химии в аэрозольной упаковке из металла

418 руб.

435 руб.

452 руб.

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в аэрозольной упаковке из металла

0 руб.

0 руб.

0 руб.

Спиртосодержащая химическая продукция бытовой химии в аэрозольной упаковке из металла

0 руб.

0 руб.

0 руб.

Алкогольная продукция, содержащая более 9% спирта (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре)

523 руб.

544 руб.

566 руб.

Алкогольная продукция с долей спирта менее 9% (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре)

418 руб.

435 руб.

452 руб.

Вина разные (за 1 л)

18 руб.

19 руб.

20 руб.

Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских) (за 1 л)

5 руб.

5 руб.

6 руб.

Сидр, медовуха, пуаре (за 1 л)

21 руб.

22 руб.

23 руб.

Игристые вина (в т. ч. шампанское) без защищенного местопроисхождения (за 1 л)

36 руб.

37 руб.

38 руб.

Игристые вина (в т. ч. шампанское) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (за 1 л)

14 руб

14 руб.

15 руб.

Пиво с долей спирта до 0,5%

0 руб.

0 руб.

0 руб.

Пиво с долей спирта: от 0,5 до 8,6%, пивные напитки (за 1 л)

21 руб.

22 руб.

23 руб.

Пиво, содержащее спирт более чем 8,6 %

39 руб.

41 руб.

43 руб.

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)(ставка за 1 кг)

3 050 руб.

3 172 руб.

3 299 руб.

Сигары (ставка за 1 шт.)

207 руб.

215 руб.

224 руб.

Сигариллы, биди, кретек (за 1000 шт.)

2 938 руб.

3 055 руб.

3 177 руб.

Сигареты, папиросы

1 890 руб. за 1000 шт. +14,5% расчетной стоимости из максимальной розничной цены, не менее 2568 руб. за 1000 шт.

1 966 руб. за 1000 шт. +14,5% расчетной стоимости из максимальной розничной цены, не менее 2 671 руб. за 1000 шт.

2 045 руб. за 1000 шт. +14,5% расчетной стоимости из максимальной розничной цены, не менее 2 778 руб. за 1000 шт.

Табак, используемый путем нагревания (ставка за 1 кг)

5 808 руб.

6 040 руб.

6 282 руб.

Электронные устройства, используемые для доставки никотина (за 1 шт.)

48 руб.

50 руб.

52 руб.

Жидкости, используемые в электронных устройствах доставки никотина (за 1 мл)

12 руб.

13 руб.

14 руб.

Автомобили легковые (ставка за 1 л. с. или 0,75 кВт):

до 90 л. с. включительно

0 руб.

0 руб.

0 руб.

90 — 150 л. с.

47 руб.

49 руб.

51 руб.

150- 200 л. с.

454 руб.

472 руб.

491 руб.

200 — 300 л. с.

743 руб.

773 руб.

804 руб.

300 — 400 л. с.

1 267 руб.

1 317 руб.

1 370 руб.

400 — 500 л. с.

1 310 руб.

1 363 руб.

1 418 руб.

свыше 500 л. с.

1 354 руб.

1 408 руб.

1 464 руб.

Мотоциклы свыше 150 л.с. (за 1 л.с. или 0,75 кВт)

454 руб.

472 руб.

491 руб.

Автомобильный бензин:

не соответствующий 5 классу (за 1 тонну)

13 100 руб.

13 100 руб.

13 624 руб.

бензин 5 класса (за 1 тонну)

12 314 руб.

12 752 руб.

13 262 руб.

Дизтопливо (за 1 тонну)

8 541 руб.

8 835 руб.

9 188 руб.

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (за 1 тонну)

5 400 руб.

5 616 руб.

5 841 руб.

Авиационный керосин (за 1 тонну)

2 800 руб.

2 800 руб.

2 800 руб.

Средние дистилляты (ставка за 1 тонну)

9 241 руб.

9 535 руб.

9 916 руб.

Природный газ

30% (если другая ставка не предусмотрена условиями международного договора)

Прямогонный бензин (за 1 тонну)

13 100 + 4 865 x 0,167

13 100 + 4 865 x 0,333

13 100 + 4 865 x 0,500

Бензол, параксилол, ортоксилол (за 1 тонну)

2 800 + 774 x 0,167

2 800 + 774 x 0,333

2 800 + 774 x 0,500

Нефтяное сырье (за 1 тонну)

ставка определяется в соответствии с п. 8 ст. 193 НК РФ

Темное судовое топливо (за 1 тонну)

0 руб.

0 руб.

0 руб.

Акциз на автомобили в 2019 году

Акциз на автомобили в 2019 году

В соответствие со ст. 182 НК РФ, плательщиками акциза признаются организации, ИП и физлица, импортирующие легковые автомобили и мотоциклы в РФ, а также субъекты хозяйствования, выступающие производителями транспортных средств (ТС).

Подакцизными операциями с ТС признаются:

  • ввоз легкового автомобиля или мотоцикла на территорию РФ согласно таможенной процедуре импорта;
  • передача произведенного ТС структурному подразделению для переработки, реализации, собственного использования;
  • продажа легкового автомобиля или мотоцикла на территории РФ (передача реализатором товара на торговую точку).

Дата подакцизной операции определяется на основании таможенной декларации (при импорте ТС) либо акта приема-передачи (в прочих случаях).

На основании ст. 183 НК РФ, реализация легковых автомобилей и мотоциклов за пределы таможенной территории РФ, в соответствие с процедурой экспорта, не признается подакцизной операцией. Данное правило действует в отношении экспорта как ТС, произведенных в РФ, так и автомобилей, ранее ввезенных в Россию по процедуре таможенного импорта.

Читайте также статью ⇒ «Экспорт подакцизного товара: оформление, учет, налогообложение».

Как рассчитать акциз на автомобиль в 2019 году

При расчете акциза на автомобиль или мотоцикл используется следующая формула:

АкцизТС = ПодакцизТов * Ставка – Вычеты,

где АкцизТС– сумма акцизного сбора, уплачиваемая налогоплательщиком при реализации/передаче/импорте автомобиля/мотоцикла;
ПодакцизТов – мощность ТС, введенного/произведенного/реализованного в течение отчетного периода (календарного месяца), исчисляемое в лошадиных силах (л/с);
Вычеты – сумма вычетов, предоставляемых в соответствие со ст. 200 НК РФ;
Ставка – ставка акциза, действующая в отношении ТС.

Статья 200 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право уменьшить налоговые обязательства по акцизу на сумму сбора, уплаченного поставщику при покупке товара. К примеру, при расчете акцизного сбора к уплате, организация, которая приобрела импортный автомобиль для последующей реализации, вправе учесть сумму акциза, уплаченного поставщику.

Рассмотрим пример. ИП Сидорчук ввез на таможенную территорию РФ автомобиль Hyundai Elantra мощностью 128 л/с. На основании таможенной декларации Сидорчук оплатил акциз в сумме 5.760 руб.

Приобретенный автомобиль Сидорчук реализовал автосалон «АвтоДом».

При начислении акциза по факту реализации автомобиля конечному потребителю, автосалон вправе применить налоговый вычет в сумме акциза, уплаченного при покупке ТС у Сидорчука.

Ставки акциза на автомобили

В 2019 году Правительством внесены существенные изменения в ст. 193 НК РФ, регулирующие значения налоговых ставок. В частности ставки на табак и табачную продукцию, а также на электронные сигареты и жидкости для электронных систем были повышены на 10%.

Ставки акцизов на автомобили также не остались без внимания законодателей. На основании ФЗ-301 от 04.08.2019 Правительством утверждена прогрессивная ставка, предусматривающая рост акциза на автомобили в период с 01.07.2019 года по 2021 год включительно.

В 2019 году законодатели также дополнили Налоговый кодекс перечнем подакцизных товаров, включив в него автомобили с мощностью свыше 300 лошадиных сил. Среди чиновников и представителей бизнес-элиты поправки в НК РФ называют новой модификацией налога на роскошь. При этом многие эксперты полагают, что рост акцизов на автомобили бизнес-класса лишь вынудят производителей в внедрению новых модификаций ТС с мощностью до 199 лошадиных сил

Повышение ставок акциза на автомобили и мотоциклы в 2019 – 2021 гг.

На основании действующих законодательных актов акцизом облагаются автомобили мощностью свыше 90 л/с, мотоциклы – свыше 150 л/с.

В таблице ниже представлена актуальная информация о ставках акциза на автомобили и мотоциклы с 01.07.2019 года по 31.12.2021 года:

№ п/п Подакцизный товар Ставка акциза на каждую лошадиную силу ТС
с 01.07.2019 года 2019 год 2020 год 2021 год
1 Автомобили с мощностью от 90 л/с до 150 л/с включительно 45 руб. 47 руб. 49 руб. 51 руб.
2 Автомобили с мощностью от 150 л/с до 200 л/с включительно 437 руб. 454 руб. 472 руб. 491 руб.
3 Автомобили с мощностью от 200 л/с до 300 л/с включительно 714 руб. 743 руб. 773 руб. 804 руб.
4 Автомобили с мощностью от 300 л/с до 400 л/с включительно 1.218 руб. 1.267 руб. 1.317 руб. 1.370 руб.
5 Автомобили с мощностью от 400 л/с до 500 л/с включительно 1.260 руб. 1.310 руб. 1.363 руб. 1.418 руб.
6 Автомобили с мощностью свыше 500 л/с 1.302 руб. 1.354 руб. 1.408 руб. 1.464 руб.
7 Мотоциклы с мощностью свыше 150 л/с 437 руб. 454 руб. 472 руб. 491 руб.

Рассмотрим пример. В августе 2019 года калининградский завод «Автотор» произвел 80 автомобилей Kia Stinger мощностью 370 л/с. В сентябре автомобили переданы в автосалоны для реализации.

При передаче автомобилей на торговые точки для реализации заводом «Автотор» начислил и уплатил акциз в сумме 37.503.200 руб. (1.267 руб. * 80 ТС * 370 л/с).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок исчисления и уплаты акциза на автомобили в 2019 году

Импортеры и производители легковых автомобилей мощностью свыше 90 л/с и мотоциклов мощностью более 150 л/с уплачивают акцизный сбор по итогам отчетного периода – календарного месяца.

Срок уплаты акциза на легковые автомобили и мотоциклы – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Этот же срок предусмотрен для подачи в ФНС налоговой декларации по акцизам.

Субъекты хозяйствования, совершающие подакцизные операции с ТС, заполняют и сдают налоговую декларацию по форме КНД 1151089.

При заполнении декларации налогоплательщик отражает в документе следующую информацию:

  • наименование об организации/ИП, представителе;
  • сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;
  • расчет суммы акциза по подакцизным товарам;
  • операции, совершаемые с подакцизным товаром;
  • сумма акциза, подлежащая налоговому вычеты;
  • информация о реализации подакцизного товара в страны-члены ЕАЭС.

Бланк декларации можно скачать здесь ⇒ Декларация по акцизу на автомобили легковые и мотоциклы КНД 1151089.

КБК при оплате акциза на автомобили и мотоциклы в 2019 году

При перечислении акцизного сбора на ТС в 2019 году налогоплательщики указываются следующие коды бюджетной классификации (КБК):

Подакцизный товар КБК при уплате акцизного сбора на автомобили и мотоциклы в 2019 году
Акциз Пеня Штраф
Автомобили легковые и мотоциклы 182 1 03 02060 01 1000 110 182 1 03 02060 01 2100 110 182 1 03 02060 01 3000 110

Читайте также статью ⇒ «Акциз на табак для кальянов в 2019 году: когда начисляется, как рассчитать».

Бланк декларации по акцизам на табак и табачную продукцию можно скачать здесь ⇒ Декларация по акцизу на табак и табачную продукцию КНД 1151074.

Ответственность за неуплату акциза на автомобиль

Субъекты хозяйствования, осуществляющие подакцизные операции с автомобилями и мотоциклами, в установленный срок не предоставившие в ФНС налоговую декларацию и не оплатившие акциз, привлекаются к налоговой ответственности в виде штрафов.

Организация/ИП, не предоставившая декларацию либо подавшая документ позже установленного срока, обязана уплатить в бюджет штраф в размере 5% от суммы акциза, начисленного к уплате на основании декларации. Минимальная сумма штрафа, установленная при данном нарушении, составляет 1.000 руб., максимальный размер взыскания – 30% от суммы начисленного акцизного сбора.

При нарушении сроков оплаты акциза ФНС вправе взыскать с налогоплательщика штраф в размере 20% от суммы недоимки. При этом, согласно НК РФ, недоимкой признается:

  • недоплата по налогу (разница между начисленной и фактически уплаченной суммой акциза);
  • полная сумма начисленного акциза при просрочке платежа либо неоплате.

В случае повторного нарушения налогоплательщиком сроков оплаты акциза в течение отчетного месяца размер штрафа возрастает до 40% от суммы недоимки.

Читайте также статью ⇒ «Акциз на алкогольную продукцию в 2019 году: расчеты, примеры».