Амортизация и прибыль

Вопрос 4. Амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

Не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в целях осуществления предпринимательской деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, приобретенное за счет целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

3) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

4) имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование;

5) имущество, законсервированное на срок более 3-хмесяцев;

6) имущество, находящееся на реконструкции и модернизации сроком более 12-ти месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной правительством РФ.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента или свидетельства, а также срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;

2 группа – имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет;

3 группа – имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;

4 группа – имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет;

5 группа – имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет;

6 группа – имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет; 7 группа – имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет; 8 группа – имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет; 9 группа – имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет; 10группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% расходов, понесенных в связи с достройкой, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением.

Приобретенные основные средства, ранее бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Амортизация для целей налогообложения прибыли может начисляться одним из двух методов:

1. Линейным методом.

2. Нелинейным методом.

Метод амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию). Изменение метода начисления амортизации допускается с начала следующего налогового периода.

Амортизация в налоговом учете

При этом переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Амортизаций начисляется ежемесячно, отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) – при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества – при применении линейного метода.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации рассчитывается по формуле:

Nа =1: n х 100%,

где n – срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма амортизационных отчислений в этом случае рассчитывается по формуле:

Ао = ПС х Nа,

где ПС – первоначальная стоимость объекта.

Достоинствами линейного метода являются его простота, а также то, что если налогоплательщик установит его и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то избежит временных разниц.

При применении нелинейного метода на первое число налогового периода, с начала которого будет применяться этот метод, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе (подгруппе). В дальнейшем первое число каждого месяца определяется суммарный баланс по каждой группе (подгруппе). При этом в расчете не учитываются объекты, по которым применяется линейный способ начисления амортизации. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость этих объектов включается в суммарный баланс с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:

Ао = СБ х Nа / 100,

где СБ – суммарный баланс, Nа – соответствующая норма амортизации.

При применении нелинейного метода используются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия суммарный баланс какой-то группы стал равен нулю, то эта группа ликвидируется.

Если суммарный баланс какой-то амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, то в следующем месяце (в том случае, если за текущий месяц не было поступления новых объектов и, соответственно, суммарный баланс не увеличился) эта группа также ликвидируется, а остаток суммарного баланса относится на внереализационные расходы.

По истечении срока полезного использования объекта, этот объект исключается из состава амортизируемого имущества. При этом остаток суммарного баланса по соответствующей амортизационной группе не меняется, и начисление амортизации по ней осуществляется в обычном порядке.

Нелинейный метод позволяет списывать стоимость имущества быстрее, чем линейный, но требует более сложных расчетов.

Налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации повышающие коэффициенты.

Коэффициент в пределах 2 может применяться в отношении:

1) амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

2) собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов).

Коэффициент в пределах 3 может применяться в отношении:

1) амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды;

2) амортизируемых основных средств. Используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

По решению налогоплательщика могут использоваться нормы амортизации ниже установленных норм.

Если амортизация начисляется с применением корректирующих коэффициентов при использовании нелинейного метода, то в рамках соответствующих амортизационных групп эти объекты выделяются в отдельные подгруппы.

В ряде ситуаций необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества. Налоговый кодекс оговаривает применение двух способов ее определения. В первом случае она определяется как разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной на этот момент по нему амортизации. В том же случае, когда амортизация начисляется нелинейным методом, и надо продать какое-то имущество, а оно учтено в суммарном балансе, его стоимость определяется по формуле:

ОС = ПС х ( 1- 0,01 х Nа)t,

где ОС – остаточная стоимость,

ПС – первоначальная стоимость,

Nа – норма амортизации(с учетом понижающего или повышающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы;

t – число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения оттуда ( в расчет не берутся месяцы, когда объект был исключен из состава амортизируемого имущества в связи с передачей его по договору в безвозмездное пользование, консервацией, или реконструкцией).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Суммы амортизационных отчислений по объектам ос­новных средств регистрируются в бухгалтерском учете пу­тем их накопления в течение амортизационного срока на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое— отражает сумму начисленной амор­тизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту— суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету— суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обра­щения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбы­тии основных средств отражают проводкой: Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является ис­точником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах № 10, 10/1.

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 ме­сяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (НК РФ в ред. Федераль­ного закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает исполь­зование двух методов начисления амортизации для целей на­логообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогопла­тельщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII-X амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик впра­ве применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведе­ние его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируе­мого имущества определяется по формуле:

где N — норма амортизации, в процентах к первоначаль­ной стоимости; п — срок полезного использования, выра­женный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма ежемесяч­ной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амор­тизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

При нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизаци­онной группе по формуле:

где А — сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе; В — суммарный баланс соответ­ствующей амортизационной группы; N — норма аморти­зации для соответствующей амортизационной группы.

Налоговым кодексом в новой редакции установлены
следующие нормы амортизации по группам в процентах:
первая группа — 14,3%;

вторая группа — 8,8%;

третья группа — 5,6%;

четвертая группа -3,8%;

пятая группа — 2,7%;

шестая группа — 1,8%;

седьмая группа -1,3%;

восьмая группа — 1,0%;

девятая группа — 0,8%;

десятая группа — 0,7%.

Поскольку амортизацию надо исчислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Стоимость куп­ленных основных средств будет увеличивать суммарный ба­ланс соответствующей амортизационной группы с 1-го чис­ла месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Пример 1.

ООО «Дон» закрепило в учетной политике для целей налого­обложения с 1 января 2012 г. применять метод амортизации.

На 1 января 2012 г. суммарный баланс второй амортизаци­онной группы составил 100 000. руб.

Сумма амортизации в январе = 100 000 х 8,8 : 100 = = 8800 руб.

Суммарный баланс на 1 февраля составит:

100 000 руб. — 8800 руб. = 91 200 руб.

Сумма амортизации в феврале: 91 200 х 8,8 : 100 = = 8025,60 руб. и т.д.

Когда суммарный баланс по амортизационной группе составит больше нуля, но меньше 40 000 руб., данную груп­пу можно ликвидировать и суммарный баланс следует спи­сать на прочие расходы.

Пример 2.

На 1 апреля 2012 г. суммарный баланс третьей амортиза­ционной группы составил 38 000 руб.

В течение апреля никаких основных средств, относящихся к третьей группе, в эксплуатацию не вводилось и не выбывало.

Сумма амортизации в апреле = 38 000 руб. х 5,6 : 100 = = 2128 руб.

На 1 мая суммарный баланс третьей амортизационной груп­пы = 35 872 руб. (38 000 — 2128).

Эту сумму бухгалтер вправе списать на прочие расходы.

Выбранный метод амортизации в налоговом учете при­меняется ко всем основным средствам, за исключением отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амор­тизационным группам (перечислены в п. 3 ст.

Начисление амортизации в налоговом учете 2018, проводки

259 НК РФ).

Компании вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода. При этом переходить с не­линейного метода на линейный можно будет не чаще одно­го раза в пять лет. На смену линейного метода на нелиней­ных таких ограничений не установлено.

Статья 259 НК РФ разрешает при покупке новых ос­новных средств 10-30% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы организации. Списанные 20- 30% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не из­меняют.

В бухгалтерском учете списывать сразу 10-30% стоимо­сти нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за этих различий в бухгалтерском и налоговом учете обра­зуются временные налоговые разницы.

Амортизационную премию организации могут приме­нять выборочно — по отдельным основным средствам и в следующих размерах:

• для основных средств первой, второй, восьмой, девя­той и десятой амортизационных групп — не более 10% от первоначальной стоимости;

• для основных средств третьей-седьмой амортизаци­онных групп — не более 30% от первоначальной сто­имости.

При расчете ежемесячной амортизации величина пре­мии в первоначальной стоимости не учитывается.

Постановлением правительства РФ от 16 04.2012 № 308 утвержден перечень основных средств, имеющих высокую энергоэффективность.

По таким основным средствам можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2. А также по таким основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 01. 2012г., можно не платить налог на иму­щество в течении трех лет с даты их постановки на учет

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной пре­мии начисляется отложенное налоговое обязательство, ко­торое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для за­трат на модернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль уже в начальные периоды.

Пример 3.

В январе 2012 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплу­атацию башенный подъемный кран стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес). Амортизация рассчиты­вается линейным методом (6-я амортизационная группа).

Амортизация начисляется с 1 февраля 2012 г.

В налоговом учете списано в феврале 30% стоимости кра­на, т. е. 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 1 500 000 руб. невозмож­но, поэтому образуется отложенное налоговое обязательство, равное 300 000 руб. (1 500 000 х 20%). Норма амортизации со­ставляет:

0,5556% (1 : 180 мес.х100). В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:

19 4,46 руб. ((5 000 000 — 1 500 000) х 0,5556%). В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна:

27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556%). Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 1666,8 руб. ((27 780 — 19 446) х 20%). Бухгалтерские проводки: В январе 2012 г.

1. Приобретено основное средство:

Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб. Д-т 19 К-т 60 — 900 000 руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т 08 — 5 000 000 руб. В феврале 2012 г.

1. Возникло отложенное налоговое обязательство:

Д-т 68 К-т 77 — 300 000 руб. .

2. Начислена амортизация за февраль:

Д-т 20 К-т 02 — 27 780 руб.

3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Д-т 77 К-т 68 -1666,8 руб.

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 266; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:



Обратная связь

ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение

Как определить диапазон голоса — ваш вокал

Как цель узнает о ваших желаниях прежде, чем вы начнете действовать. Как компании прогнозируют привычки и манипулируют ими

Целительная привычка

Как самому избавиться от обидчивости

Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам

Тренинг уверенности в себе

Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком"

Натюрморт и его изобразительные возможности

Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д.

Как научиться брать на себя ответственность

Зачем нужны границы в отношениях с детьми?

Световозвращающие элементы на детской одежде

Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия

Как слышать голос Бога

Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ)

Глава 3. Завет мужчины с женщиной

Оси и плоскости тела человека — Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков — Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) — В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Показатели финансовой устойчивости, характеризующие состояние основных средств.

Индекс постоянного актива характеризует долю внеоборотных активов в источниках собственных средств:

К постоянного актива = Недвижимость / Собственный капитал.

Значение данного показателя выше единицы свидетельствует о чрезмерно больших, необоснованных приобретениях активов.

К постоянного актива начало 2007 г.

= 644955 / 638159 = 1,011

К постоянного актива начало 2008 г. = 50983 / 48746 = 1,046

К постоянного актива начало 2009 г. = 5 / (-605) = -0,008.

Увеличение значения показателя к 2008 году свидетельствует об увеличении доли внеоборотных активов в источниках собственных средств со 101,06 % в начале 2007 года до 104,59 % в начале 2008 года. Показатель к 2009 году резко упал, т.к. величина собственного капитала сильно снизилась.

Коэффициент реальной стоимости имущества показывает долю реальных активов в стоимости имущества предприятия. Иными словами, этот показатель характеризует уровень производственного потенциала предприятия, обеспеченность производственного процесса средствами производства, что является залогом успеха производственной, а, следовательно, и финансовой деятельности. Коэффициент реальной стоимости имущества очень важен для заключения договоров с новыми партнерами – поставщиками, покупателями. Значение этого показателя рассчитывается по формуле:

К реальной ст-ти имущества = Реальные активы / Валюта баланса.

Рекомендуемое значение не менее 0,5. Если значение коэффициента меньше 0,5 и собственный капитал не позволяет увеличить имущество производственного назначения, то необходимо привлечение долгосрочных заемных средств.

К реальной ст-ти имущества начало 2007 г. = 645341 / 649641 = 0,993

К реальной ст-ти имущества начало 2008 г. = 57398 / 89214 = 0,643

К реальной ст-ти имущества начало 2009 г. = 9939 / 69714 = 0,143.

За анализируемый период значение коэффициента уменьшилось на 85,08%. Если в начале 2007 года доля имущества производственного назначения или средств производства в стоимости имущества составляла 99,34%, то к началу 2009 года она составила лишь 14,26 %. В 2007 – 2008 годах значение коэффициента было нормальным, но наметилась тенденция его снижения. В 2009 году коэффициент уже ниже нормы, поэтому целесообразно будет привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения.

Коэффициент накопления амортизации показывает долю суммы износа по основным средствам и нематериальным активам в сумме их первоначальных стоимостей:

К амортизации = (Износ ОС + Износ НМА) / (Первоначальную стоимость ОС + Первоначальную стоимость НМА), где

ОС – основные средства;

НМА – нематериальные активы.

Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов указана в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раздел 3 «Амортизируемое имущество», остаточная – в форме № 1 «Бухгалтерский баланс».

Износ основных средств равен разности их первоначальной и остаточной стоимости.

Износ нематериальных активов равен разности их первоначальной и остаточной стоимости.

К амортизации = / (Ф5. 350 + Ф5. 370)

Рекомендуемое значение показателя – не выше 0,25.

Уровень этого коэффициента зависит от срока эксплуатации основных фондов, чем он выше, тем выше коэффициент. При оценке накопления амортизационных средств надо определять и техническое состояние основных фондов, которое ухудшается по мере удлинения срока эксплуатации, следует установить, не является ли быстрый рост коэффициента результатом ускоренной амортизации.

К амортизации начало 2007 г. = / (0 + 205024) = -2.146

К амортизации начало 2008 г. = / (0 + 210876) = 0.758

К амортизации начало 2009 г. = / (0 + 231973) = 0.999.

Значение коэффициента в 2008-2009 годах выше рекомендуемого значения, что свидетельствует об изношенности основных средств и необходимости их обновления, технического перевооружения. На начало 2009 года доля износа по основным средствам и нематериальным активам в сумме их первоначальных стоимостей составила 99.99 %

Коэффициент соотношения текущих активов и недвижимости показывает долю текущих активов в стоимости недвижимости предприятия:

К ТА и недвижимости = Текущие активы / Недвижимость.

Для обеспечения минимальной финансовой стабильности предприятия коэффициент соотношения заемных и собственных средств должен быть ограничен сверху значением коэффициента соотношения текущих активов и недвижимого имущества, т.е. краткосрочные обязательства покрываются текущими активами.

К ТА и недвижимости = 4686 / 644955 = 0,007

К ТА и недвижимости начало 2008 г. = 38231 / 50983 = 0,750

К ТА и недвижимости начало 2009 г. = 69709 / 5 = 13941,8.

Наблюдается рост коэффициента за анализируемый период на 1394179,27%. Если в начале 2007 года доля текущих активов в стоимости недвижимого имущества составляла 0,73 %, то к началу 2009 года она равнялась 1394180 %.

Рекомендуемое соотношение с коэффициентом соотношения заемных и собственных средств выполняется лишь в 2009 году (он имеет отрицательное значение по причине перерасхода собственного капитала):

начало 2007 г. : 0,018 > 0,007

начало 2008 г. : 0,830 > 0,750

начало 2009 г. : -116,23 < 13941,8.

Рассчитанные коэффициенты финансовой устойчивости представлены в табл. 5.

Таблица 5

Сводная таблица показателей финансовой устойчивости  
№ п/п Показатель Значение показателя Рекомендуемый критерий
на начало 2007 г. на начало 2008 г. на начало 2009 г.
1. Характеризующий соотношение собственных и заемных средств
1.1. Коэффициент автономии 0.982 0.546 -0.009 не < 0,5
1.2. Коэффициент финансовой зависимости 1.018 1.830 -115.230  
1.3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0.018 0.830 -116.230 не > 1
1.4. Коэффициент финансирования 55.579 1.205 -0.009 не < 1
1.5. Коэффициент покрытия инвестиций 0.982 0.546 -0.009 не < 0,9
2. Характеризующий состояние собственных оборотных средств
2.1. Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами -1.450 -0.059 -0.009 не < 0,1
2.2. Коэффициент обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами -9.335 -0.287 -0.042 не < 0,5
2.3. Коэффициент соотношения материально-производственных запасов и собственных оборотных средств -0.107 -3.481 -23.769 1 … 2
2.4. Коэффициент покрытия материально-производственных запасов 5.371 3.791 2.391 > 1
2.5. Коэффициент маневренности собственного капитала -0.011 -0.046 1.008 не < 0,5
2.6. Коэффициент маневренности функционального капитала -0.097 -2.042 -1.587 0 … 1
3.

Вопрос 4. Амортизация в расчете налога на прибыль

Характеризующий состояние основных средств
3.1. Индекс постоянного актива 1.011 1.046 -0.008 < 1
3.2. Коэффициент реальной стоимости имущества 0.993 0.643 0.143 не < 0,5
3.3. Коэффициент накопления амортизации -2.146 0.758 1.000   < 0.25
3.4. Коэффициент соотношения текущих активов и недвижимого имущества 0.007 0.750 13941.8  
             

Анализ данных табл. 5 показывает, что в целом финансовое состояние предприятия характеризуется как неустойчивое, за анализируемый период наметилась отрицательная тенденция. Это выражается прежде всего в снижении значения коэффициента автономии, увеличении коэффициента финансовой зависимости, показывающего увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Собственных средств предприятия недостаточно для покрытия его обязательств. Снижение коэффициента финансовой устойчивости ниже критического уровня также свидетельствует о снижении финансовой устойчивости.

Материально-производственные запасы полностью покрываются заёмными оборотными средствами, имеет место излишек источников формирования материально-производственных запасов. Анализ значений коэффициента маневренности собственного капитала и коэффициента маневренности функционального капитала показал, что у предприятия нет собственных средств и оборотного капитала находящихся в мобильной форме. К началу 2009 на предприятии нет собственных оборотных средств находящихся в форме функционального капитала (т.е. в форме денежных средств и краткосрочных финансовых вложений). Это говорит о нехватке высоколиквидных средств, удельный вес которых на начало 2009 года составлял 1,39 % в стоимости текущих активов, по сравнению с дебиторской задолженностью, удельный вес которой в текущих активах соответственно равнялся 77,812 %.

Наблюдается высокий удельный вес внеоборотных активов в источниках собственных средств. Это говорит о том, что большая часть средств вложена в недвижимое имущество. Мала доля средств производства в стоимости имущества, которая в начале 2009 года составляла 14,26 %, и за анализируемый период значение коэффициента снизилось на 85,08 %. Основные средства сильно изношены и требуют обновления. На начало 2009 года доля износа по основным средствам и нематериальным активам в сумме их первоначальных стоимостей составляет 99,99 %, что на 74,99 % выше рекомендуемого значения.

Главная » Бухгалтеру » Ускоренная амортизация в 2018 году

Ускоренная амортизация в 2018 году

Вернуться назад на Амортизация 2018

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации предусмотрено ст. 259.1 НК РФ – а именно, коэффициенты 2 и 3.

Первый из них налогоплательщики вправе применять в отношении:

– амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

— собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

— амортизируемых ОС, принадлежащих организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

— амортизируемого имущества, относящегося к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;

— объектов амортизируемого имущества, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении них законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Повышающий коэффициент не выше 3 можно применять в отношении:

— амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (финансовой аренды), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями заключенного договора;

— объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности.

Предприятия пищевой промышленности теоретически претендуют на применение названных повышающих коэффициентов почти по всем основаниям, за исключением, быть может, последнего, так как основные средства пищевиков приобретаются для производства продукции, а не для ведения научно-технической деятельности. Далеко не всегда можно рассчитывать на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации и по лизинговому имуществу – оно, как правило, по условиям заключенных договоров учитывается у лизингодателя, а предприятие пищевой промышленности выступает в другой роли – лизингополучателя. Хотя передачу на его баланс лизингового имущества нельзя исключать (письма Минфина РФ № 03-03-06/1/3114, № 03-05-05-01/7256, № 03-05-05-01/3372).

На практике бывает, что один и тот же объект основных средств соответствует нескольким критериям, дающим право на повышающий коэффициент. Например, если оборудование используется для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и одновременно относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность. Или же объект ОС используется для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и одновременно является предметом договора лизинга.

Правомерно ли для целей исчисления налога на прибыль одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в данных ситуациях?

Амортизация основных средств в налоговом учете

Чиновники дают отрицательный ответ (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/481). Возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрена. Поэтому если имеются основания для применения к норме амортизации ОС нескольких коэффициентов, по мнению чиновников, налогоплательщику следует определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли.

Такие условия могут присутствовать в деятельности различных предприятий пищевой промышленности. Однако с применением повышающего коэффициента не выше 2 есть определенные сложности.

Во-первых, Федеральным законом № 206-ФЗ ограничено право применения такого повышающего коэффициента (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), при этом речь идет именно о дате ввода ОС в эксплуатацию (Письмо Минфина РФ № 03-03-05/1). Имущество, которое числится в составе ОС до указанной временной границы, продолжает амортизироваться и после этого с повышающим коэффициентом, если используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Во-вторых, для целей налогообложения есть отдельное понятие агрессивной среды.

Для применения повышающего коэффициента необходимо выполнение следующих условий:

— технология производства подразумевает наличие в производственном процессе взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной среды;

— основное средство находится в контакте с этой средой;

— эта среда служит причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Понятие «находится в контакте» означает нахождение конкретной единицы основных средств в непосредственном соприкосновении с взрыво-, пожароопасной, токсичной и иной агрессивной технологической средой.

НК РФ не устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения повышающего коэффициента к норме амортизации. В связи с этим факт эксплуатации основных средств, фактически находящихся в агрессивной среде или в контакте с пожароопасной средой, может подтверждаться любыми доказательствами, обосновывающими данные обстоятельства.

Например, о работе в условиях агрессивной среды могут свидетельствовать паспорт объекта, техническое описание и другие документы, в которых указаны существенные условия эксплуатации ОС. При этом в отношении каждого отдельного объекта основных средств устанавливаются конкретные факторы (природные и (или) искусственные), вызывающие повышенный износ (Письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/11772@).

В-третьих, в ст. 259.3 НК РФ нет указаний по поводу повышенной сменности. Поэтому разрешать сомнения организациям приходится в суде. Из знаковых решений арбитров выделим Постановление ВАС РФ № 7221. Повышенная сменность работы ОС (превышающая двухсменную их эксплуатацию) является фактором, оказывающим влияние на физический износ амортизируемого имущества, и зависит от интенсивности эксплуатации средств труда.

Налоговая Классификация основных средств содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.

В целях устранения неопределенности в вопросе о правомерности применения повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация ОС в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности не применяется только к машинам и оборудованию, поименованным в разделе «Машины и оборудование» ОК 013-94 как ОС непрерывных производств. Бухгалтерам предприятий пищевой промышленности нужно обратить внимание на данный момент, чтобы потом в суде не проиграть дело.

При ведении бухгалтерского учета использование повышающего коэффициента предусмотрено только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (абз. 3п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Начисление амортизации обычным линейным методом такого права предприятию пищевой промышленности не дает. В результате между учетом и налогообложением возникают временные разницы по сумме начисляемой амортизации.

Но здесь следует помнить еще и о том, что в налоговом учете бухгалтер вправе воспользоваться амортизационной премией (абз. 2 п. 9ст. 258 НК РФ). Нужно учесть оба этих фактора при определении временной разницы и формировании с нее отложенного налогового обязательства, которое впоследствии будет погашаться.


Специальные коэффициенты при расчете амортизации

В ст. 259 Налогового кодекса предусмотрен порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли, в том числе применение повышающих или понижающих коэффициентов. О том, в каких случаях начисляется ускоренная амортизация, а также амортизация по нормам ниже установленных законодательством, пойдет речь в статье.

В гл. 25 НК РФ установлено два метода начисления амортизации — линейный и нелинейный. Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется умножением нормы амортизации на первоначальную (восстановительную) стоимость — при использовании первого метода или на остаточную стоимость — при использовании второго. Однако в отношении отдельных объектов основных средств, а также для некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены специальные коэффициенты к основной норме амортизации. Ежемесячная норма амортизации рассчитывается так:

К = (1 / n) x 100% x коэф — при линейном методе;
спец
К = (2 / n) x 100% x коэф — при нелинейном методе,
спец
где К — норма амортизации (в процентах);
спец

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества (в месяцах);

коэф — специальный коэффициент.

Повышающие коэффициенты

Для отдельных случаев законодательством предусмотрено начисление ускоренной амортизации при эксплуатации объектов основных средств. Если налогоплательщик решил использовать повышающие коэффициенты, то соответствующие положения должны быть заявлены в учетной политике до начала налогового периода и применяться с начала и в течение всего налогового периода.

Агрессивная среда и повышенная сменность

В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Исключением являются основные средства первой, второй и третьей амортизационной групп, если амортизация начисляется нелинейным методом. Об этом говорится в п.

Амортизация основных средств. Налоговый учет

7 ст. 259 НК РФ.

Понятие агрессивной среды раскрыто в Налоговом кодексе. Это совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может быть причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Перечень таких основных средств налогоплательщик определяет самостоятельно с учетом требований технической документации. Естественно, придется подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды.

Что же такое повышенная сменность?

В экономической практике понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены (Письмо Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284).

Сроки полезного использования основных средств, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены. То есть при трехсменной или круглосуточной работе организация имеет право использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78.

Важный момент: специальные коэффициенты не применяются, если оборудование эксплуатируется в нормальных (для этого оборудования) условиях среды или сменности.

Начислять ускоренную амортизацию следует только в тех месяцах, когда условия эксплуатации позволяют применять повышающий коэффициент.

Пример 1. В учетной политике ОАО "Атлант" на 2007 г. предусмотрено применение повышающих коэффициентов 1,5 и 2 для основных средств, эксплуатируемых в трехсменном и круглосуточном режимах производства соответственно.

В декабре 2006 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 70 месяцев (четвертая амортизационная группа). Амортизация начисляется с января 2007 г. В соответствии с технической документацией нормальные условия использования станка — две смены. Однако с 1 июня по 30 сентября 2007 г. (4 месяца) объект переведен на круглосуточный режим работы.

Амортизация начисляется линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации без применения специального коэффициента равна 1,43% (1 : 70 мес. x 100%), сумма амортизации — 1430 руб. (100 000 руб. x 1,43% : 100%).

За время работы в условиях повышенной сменности (то есть с 1 июня по 30 сентября 2007 г.) ежемесячная сумма амортизации составит 2860 руб. (100 000 руб. x 1,43% : 100% x 2).

В течение 2007 г. сумма начисленной амортизации равна 22 880 руб. (1430 руб. x 8 мес. + 2860 руб. x 4 мес.).

Справка. Как подтвердить, что объект работает в условиях повышенной сменности

Назовем отдельные документы, подтверждающие работу основного средства в многосменном режиме:

  • приказ руководителя организации о работе в многосменном режиме (с указанием периода рабочего времени);
  • приказ (распоряжение) руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);
  • учетная политика организации для целей налогообложения, применяемая с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом.

Предмет договора лизинга

Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщик, у которого по договору данный объект учитывается на балансе, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это не распространяется на основные средства первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация начисляется нелинейным методом. Основание — п. 7 ст. 259 НК РФ.

Обратите внимание: налогоплательщик может применять повышающий коэффициент только в течение срока действия договора финансовой аренды (лизинга). Указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. При этом он остается неизменным в течение срока амортизации предмета лизинга. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 03.11.2004 N 03-03-01-04/1/96 и от 06.10.2006 N 03-03-04/1/682.

Пример 2. ЗАО "Волнушка" является лизингополучателем по договору финансовой аренды (лизинга). В соответствии с договором общество учитывает на балансе лизинговое имущество — грузовой автомобиль. Данное транспортное средство, грузоподъемность которого свыше 5 т, относится к четвертой амортизационной группе основных средств. Срок его полезного использования — 8 лет (96 месяцев). Сумма расходов лизингодателя на приобретение имущества составила 500 000 руб. (без учета НДС).

Срок действия договора лизинга — 2 года (24 месяца). Затем право собственности переходит к лизингополучателю согласно договору купли-продажи с выплатой выкупной стоимости в размере 400 000 руб. (без учета НДС). Лизинговые платежи выплачивались своевременно в полном объеме и включались в состав текущих расходов соответствующего отчетного периода (за вычетом суммы начисленной амортизации в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учетной политикой ЗАО "Волнушка" предусмотрено применение повышающего коэффициента 2 по отношению к предмету договора лизинга.

В п. 1 ст. 257 НК РФ определено, что признается первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга. Это величина расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. В данном случае эта величина составляет 500 000 руб. Лизинговое имущество амортизируется лизингополучателем.

Ежемесячная норма амортизации с учетом установленного коэффициента равна 2,08% (1 : 96 мес. x 100% x 2). В течение срока действия договора финансовой аренды (лизинга) начисленная сумма амортизации составила 249 600 руб. (500 000 руб. x 2,08% : 100% x 24 мес.).

После окончания срока действия договора грузовой автомобиль переходит в собственность ЗАО "Волнушка", а значит, перестает быть предметом лизинга. Первоначальная стоимость основного средства формируется из суммы расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). В рассматриваемом случае это выкупная цена, то есть 400 000 руб.

Срок полезного использования предмета лизинга, перешедшего в собственность лизингополучателя, определяется в общем порядке на дату ввода имущества в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК РФ). Учитывая положения п. 12 ст. 259 Кодекса, налогоплательщик вправе устанавливать норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев), в течение которых данный объект находился в его пользовании по договору лизинга.

Предположим, что ЗАО "Волнушка" установило срок полезного использования грузового автомобиля 6 лет, то есть 72 месяца (8 лет — 2 года). В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,39% (1 : 72 мес. x 100%), а сумма амортизации — 5560 руб. (400 000 руб. x 1,39% : 100%).

Отдельные категории налогоплательщиков

Повышающие коэффициенты могут применять и отдельные категории налогоплательщиков в отношении собственных основных средств. Размер коэффициента они устанавливают самостоятельно, но не выше 2. Это сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), а также организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (ОЭЗ) или туристско-рекреационной ОЭЗ (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Понижающие коэффициенты

Как сказано в п. 10 ст. 259 НК РФ, допускается начислять амортизацию по нормам ниже установленных законодательством по решению руководителя организации. Причем это должно быть закреплено в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. Применять понижающие коэффициенты в таком случае можно только с начала и в течение всего налогового периода.

Кроме того, законодательством предусмотрено обязательное применение понижающих коэффициентов в отношении некоторых видов основных средств. Так, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 и 400 000 руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Таким образом, для целей налогообложения прибыли предусмотрено продление срока полезного использования таких объектов в два раза.

В ситуации, когда эти транспортные средства являются предметом лизинга, налогоплательщик, на балансе которого в соответствии с договором учитывается данное имущество, также должен применять коэффициент 0,5. Значит, если при амортизации лизингового имущества используется повышающий коэффициент 3, совокупный коэффициент будет 1,5 (3 x 0,5).

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, немного изменив их. Предположим, что предметом лизинга был легковой автомобиль большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л). Данное основное средство также включается в четвертую амортизационную группу.

В этом случае сумма амортизационных начислений за время действия договора лизинга составит 124 800 руб. . То есть в два раза меньше, чем в предыдущем примере.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, не пересчитывают налоговую базу на сумму недоначисленной амортизации (по базовым нормам, предусмотренным Налоговым кодексом).

Рассмотрим ситуации, с которыми может столкнуться бухгалтер, начисляя амортизацию по указанным транспортным средствам.

Ситуация 1. Первоначальная стоимость автомобиля менее 300 000 руб. (пассажирского микроавтобуса — менее 400 000 руб.). После модернизации первоначальная стоимость транспортного средства превысила 300 000 руб. (400 000 руб.).

Поскольку первоначальная стоимость в результате модернизации увеличилась (п. 2 ст. 257 НК РФ), то с 1-го месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, ранее применяемую норму амортизации надо скорректировать на понижающий коэффициент 0,5.

Важный момент: если после модернизации срок полезного использования основного средства не увеличивается, то норма его амортизации не изменяется.

Пример 4. В 2006 г. ООО "Сатурн" приобрело легковой автомобиль первоначальной стоимостью 260 000 руб. Для данного основного средства установлен срок полезного использования 48 месяцев (третья амортизационная группа). Организация использует линейный метод начисления амортизации.

В апреле 2007 г. была проведена модернизация автомобиля, в результате чего первоначальная стоимость увеличилась на 60 000 руб. К моменту проведения модернизации объект амортизировался в течение 10 месяцев.

Норма амортизационных отчислений до модернизации составляла 2,08% (1 : 48 мес. x 100%). Ежемесячная сумма амортизации — 5408 руб. (260 000 руб. x 2,08% : 100%). Таким образом, амортизационные отчисления составили 54 080 руб. (5408 руб. x 10 мес.).

После модернизации первоначальная стоимость автомобиля будет равна 320 000 руб. (260 000 руб. + 60 000 руб.), то есть более 300 000 руб. Следовательно, при начислении амортизации с 1 мая 2007 г. надо применять понижающий коэффициент.

Норма амортизации составит 1,04% (2,08% x 0,5), а ежемесячная сумма амортизации — 3328 руб. (320 000 руб. x 1,04% : 100%).

В п. 2 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Учитывая, что остаточная стоимость автомобиля после модернизации составила 265 920 руб. (260 000 руб. — 54 080 руб. + 60 000 руб.), для полного списания стоимости объекта амортизация по нему будет начисляться еще 80 месяцев (265 920 руб. : 3328 руб.) начиная с 1 мая 2007 г.

Ситуация 2. В случае реализации с убытком транспортного средства, в отношении которого применялся коэффициент 0,5, оставшийся срок полезного использования корректируется на это же значение.

В ст. 268 НК РФ установлен особый порядок определения расходов при реализации, в частности, амортизируемого имущества. Реализуя такое имущество, организация вправе уменьшить доходы от этой операции продажи на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Так сказано в п. 1 ст. 268 Кодекса. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на реализацию превышает выручку от его продажи, то разница между этими величинами признается убытком организации. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Основание — п. 3 ст. 268 НК РФ.

Применение специального коэффициента 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским автобусам высокой стоимости предполагает увеличение срока полезного использования основного средства в два раза. То есть убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300 000 руб. (для пассажирского микроавтобуса — более 400 000 руб.), учитывается для целей налогообложения прибыли в расходах равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14.

Пример 5. В мае 2007 г. организация реализовала легковой автомобиль за 250 000 руб. (без учета НДС). Его первоначальная стоимость — 350 000 руб. При вводе в эксплуатацию основное средство было включено в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 50 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом. Исходя из того что первоначальная стоимость автомобиля свыше 300 000 руб., применялся коэффициент 0,5. На момент реализации транспортное средство эксплуатировалось 20 месяцев, сумма начисленной по нему амортизации составила 70 000 руб.

Итак, от реализации автомобиля получен убыток 30 000 руб. (350 000 руб. — 70 000 руб. — 250 000 руб.). Эту сумму следует признавать в расходах равномерно в течение 80 месяцев (50 мес. : 0,5 — 20 мес.). То есть ежемесячно по 375 руб. (30 000 руб. : 80 мес.).

Ситуация 3. В учетной политике организации закреплено начисление амортизации по нормам ниже установленных законодательством. При расчете амортизации по автотранспорту, стоимость которого более 300 000 или 400 000 руб., организация применяет коэффициент 0,5 с учетом понижающего коэффициента.

Пример 6. Согласно учетной политике на 2007 г. в ООО "Ландыш" при расчете амортизации применяется специальный коэффициент 0,9. В апреле 2007 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль первоначальной стоимостью 320 000 руб. Срок его полезного использования — 48 месяцев.

Основная норма амортизации составит 2,08% (1 : 48 мес. x 100%), а с учетом коэффициентов — 0,936% (2,08% x 0,9 x 0,5). Сумма ежемесячной амортизации будет равна 2995,2 руб. (320 000 руб. x 0,936% : 100%).

И.В.Артельных

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"