Амортизация основных средств 2018

Формирование первоначальной стоимости основного средства

Порядок учета основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В этом нормативном акте (п. 8) прописано, в частности, какие расходы можно отнести в стоимость ОС при его приобретении:

  1. Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
  2. Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
  3. Суммы по договору строительного подряда.
  4. Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
  5. Госпошлина.
  6. Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
  7. Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.

Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы».

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него будет действовать ФСБУ 6/2020 «Запасы». Организация вправе начать применение стандарта раньше.

Как правильно вести учет по новому стандарту, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Таким образом, процесс формирования стоимости ОС достаточно прозрачен и ясен. Только нельзя забывать, что не все оборудование можно отнести к ОС:

  • В бухучете (БУ) на счет 01 мы поставим способные приносить доход активы, которые могут участвовать в производственном цикле более 12 месяцев и которые не предназначены для перепродажи. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, подходящие под это определение, стоимостью до определенного в учетной политике лимита (но не выше 40 000 руб.) могут быть учтены в составе МПЗ.
  • В налоговом учете (НУ) с 2016 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.

Как в налоговом учете отражать отделимые улучшения арендованного имущества, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к Готовому решению.

О способах списания стоимости ОС в НУ читайте в материалах:

  • «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
  • «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».

Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах

Итак, до 2016 года в обоих видах учета порог стоимости принятия ОС был един: все, что стоило 40 000 руб. и меньше, учитывалось в составе малоценного имущества. Теперь порядок немного другой. Наглядно это видно на схеме:

Таким образом, в налоговом учете появляются временные разницы при приобретении ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб.

Пример

Компания ООО «Техника» в мае 20ХХ года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб. без НДС. Объект введен в эксплуатацию приказом директора с 01.06.20ХХ. При расчете амортизации используется линейный метод.

В июне 20ХХ года бухгалтер в учете сделал такие проводки:

  • Дт 08 Кт 60 — 80 000 руб. (получено оборудование от поставщика);
  • Дт 08 Кт 60 — 4 000 руб. (учтены консультационные услуги в стоимости объекта);
  • Дт 01 Кт 08 — 84 000 руб. (моющий пылесос принят к учету в качестве ОС).

В налоговом учете все расходы списаны единовременно. Посмотрим, как бухгалтер будет отражать появившиеся разницы.

Срок полезного использования— 60 месяцев, ежемесячная сумма амортизации составит 1400 руб. (84 000 / 60).

Порядок начисления амортизации в БУ подробно описан .

После ввода ОС в эксплуатацию бухгалтер сформирует проводку в бухучете:

  • Дт 68 Кт 77 —16 800 руб. (84 000 × 20%) (отражено отложенное налоговое обязательство ).

Начиная с июня в течение срока полезного использования в учете ежемесячно будет появляться проводка по амортизации:

  • Дт 25 Кт 02 — 1400 руб. (начислена амортизация).

При этом в налоговом учете возникает вычитаемая временная разница в размере 1400 руб. и ежемесячно формируется проводка:

  • Дт 77 Кт 68—280 руб. (1400 × 20%) (погашено ОНО).

Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено.

Проводки по учету основных средств можно найти в этом материале.

ВАЖНО! Временных налоговых разниц можно избежать. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщику разрешено самостоятельно выбрать способ списания стоимости имущества, не относящегося к ОС, с учетом срока его полезного использования либо других экономических показателей. Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете.

Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб.

Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства.

Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике. Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования).

Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость.

Как правильно учитывать «нулевые» ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите к Типовой ситуации.

Итоги

Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб. в НУ и БУ может существенно различаться, приводя к образованию временных разниц между данными этих 2 учетов. Воспользовавшись положениями подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, позволяющими принимать в затраты стоимость оборудования, не относящегося к ОС, в порядке, допускающем их растягивание во времени, можно избежать этих различий и избавиться от возникновения временных разниц.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Любой производственный процесс немыслим без использования основных фондов. Чтобы предмет труда (сырье и материалы) превратился в готовую продукцию, необходим труд рабочих и средства труда, то есть основные фонды предприятия (его капитал). В состав последних входит очень широкий спектр объектов, как материальных, так и нематериальных. Материальные основные фонды (станки, здания, компьютеры) учитываются в балансе как основные средства. Нематериальные основные фонды (патенты, торговые марки, программное обеспечение) отражаются в балансе как нематериальные активы. Подробнее обо всем этом, а также об износе и амортизации основных фондов рассказывается в статье.

Основные фонды, основные средства и нематериальные активы

Термин «основные средства» тесно связан с другие понятием — «основные фонды». И здесь нередко возникает путаница. Эти термины часто используют как синонимы, что не совсем верно. К тому же не следует забывать о том, что существуют и «нематериальные активы».

Основные фонды – это средства труда, многократно участвующие в производственном процессе и сохраняющие при этом свою натуральную форму, стоимость которых переносится на создаваемую продукцию постепенно, по частям, в процессе износа (амортизация).

Основные фонды, или иначе основной капитал, это важнейшая часть национального богатства страны и один из факторов производства. В масштабе предприятия, основные фонды – это средства производства. При этом затраты на их создание, увеличение и модернизацию называются капитальными вложениями.

Всю совокупность основных фондов можно разделить на материальную часть (основные средства) и нематериальную (нематериальные активы).

Основные средства (ОС) – это материальные основные фонды, выраженные в стоимостной форме и учитываемые в бухгалтерском балансе.

Нематериальные активы (НМА) – это невещественные основные фонды, выраженные в стоимостной форме и учитываемые в бухгалтерском балансе.

То есть основные фонды, имеющие материально-вещественную форму (станки, здания, машины) выраженные в денежных единицах и учитываемые на балансе предприятия (счет 01) называются основными средствами.

А те основные фонды, которые также учитываются в стоимостном выражении на балансе, но не имеют материально-вещественной формы (компьютерные программы, патенты, ноу-хау, торговые марки, произведения искусства. расходы на разведку полезных ископаемых) – называются нематериальными активами. Учитываются НМА на счете 04.

Согласно ПБУ 6/01 активы принимаются предприятием к учету в качестве основных средств при одновременном соблюдении следующих четырех условий:

  1. Актив предназначен для производства продукции, оказания услуг или выполнения работ, либо для управленческих нужд предприятия, либо для сдачи в аренду;
  2. Актив предназначен для использования в течение продолжительного времени (более 12 месяцев);
  3. Актив не предназначен для последующей перепродажи;
  4. Актив способен в будущем приносить предприятию экономическую выгоду (то есть доход).

Например, предприятие купило в механический цех новый станок с нормативным сроком службы 5 лет.

Он будет отражен на счете 01 бухгалтерского баланса как основное средство, потому что выполняются все 4 условия.

Во-первых, станок будет использоваться для производства продукции. Во-вторых, срок его эксплуатации явно больше 1 года. В-третьих, предприятие купило станок для использования в производственном процессе, а не на перепродажу. И, в-четвертых, благодаря станку будет создана продукция, которая после реализации принесет предприятию доход.

Также обычно стоимость объекта относимого к основным средствам должна быть более 40 000 рублей. Если стоимость актива меньше, его можно отразить в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (но это зависит еще и от учетной политики самого предприятия).

Основные фонды делятся на две большие группы основных фондов:

  1. Производственные основные фонды – непосредственно участвуют в процессе создания продукции (станки, оборудование и пр.).
  2. Непроизводственные основные фонды – не связаны напрямую с процессом создания продукции (инфраструктура предприятия: столовая, санаторий, стадион и т.д.).

Виды основных производственных фондов (по степени непосредственного воздействия на предметы труда):

  1. Активные ОПФ – непосредственно участвуют в процессе производства (машины и оборудование, инструмент);
  2. Пассивные ОПФ – напрямую на предмет труда не воздействуют, но необходимы для нормальной работы производства (здания, хозяйственный инвентарь).

Классификация основных производственных фондов или виды основных средств (по натурально-вещественному признаку):

  1. здания (производственные корпуса, склады, лаборатории);
  2. сооружения (дороги, мосты, туннели, эстакады);
  3. внутрихозяйственные дороги (дороги на территории предприятия, колхоза);
  4. передаточные устройства (теплосети, электросети, газопроводы – все, что передает энергию и вещества);
  5. машины и оборудование: — рабочие (станки, доменные печи); — силовые (генераторы, турбины); — измерительные и регулирующие приборы; — вычислительная техника; — автоматическое оборудование и линии; — прочие машины и оборудование;
  6. инструмент (резаки, тиски, молотки и пр.; кроме специального инструмента и оснастки);
  7. транспортные средства (автомобили, мотоциклы, вагоны, тележки; кроме транспортеров и конвейеров, относящихся к производственному оборудованию);
  8. производственный инвентарь и принадлежности (верстаки, стеллажи, тара, вентиляторы);
  9. хозяйственный инвентарь (столы, кресла, шкафы, вешалки, копировальные аппараты, сейфы);
  10. рабочий, продуктивный и племенной скот (лошади, быки, коровы, свиноматки);
  11. многолетние насаждения (плодоносящие сады, лесозащитные полосы);
  12. прочие фонды (музейные ценности, библиотечные фонды).

Доля (удельный вес, %) той или иной группы основных фондов в их общей стоимости – это структура основных фондов.

К примеру, на предприятиях машиностроения наибольший удельный вес в структуре основных фондов имеют: машины и оборудование – 45-50%, здания – 35%.

Кроме того, следует отметить, что в составе основных средств учитываются и капитальные вложения на улучшение земель (орошение, осушение и т.п.), а также капитальные вложения в арендованные основные средства, объекты природопользования (вода, леса, рудники) и земельные участки.

Износ и амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные средства неминуемо изнашиваются, и как следствие, теряют свою стоимость.

Износ – это процесс потери объектом основных средств своих физических, моральных и иных характеристик.

Выделяют 4 вида износа:

  1. Физический износ – потеря физических свойств (надежности, работоспособности) в результате эксплуатации объекта или негативного воздействия на него окружающей среды.
  2. Моральный износ – устаревание объекта в результате появления более новых, прогрессивных и передовых основных средств, либо удешевления производства их текущих моделей.
  3. Социальный износ – негативное воздействие основных средств на работника (шумы, вибрации, облучение; то, что приводит к профессиональным заболеваниям).
  4. Экологический износ – негативное влияние основных средств на окружающую среду (например, выбросы в атмосферу тяжелых металлов при работе металлургического оборудования).

На практике обычно учитывают только физический и моральный износ. В России главным образом – физический.

При этом учесть социальный и экологический износ гораздо сложнее и многие предприятия этим не «заморачиваются».

Износ ведет к потере объектом основных средств своей стоимости. Станок в процессе работы изнашивается и рано или поздно придет в полную негодность, а, следовательно, придется покупать новый станок. Но на это нужны средства. Где их взять? Для решения этой проблемы был придуман механизм амортизации.

Амортизация – это процесс денежного возмещения износа.


Место амортизации в кругообороте стоимости основных средств.

В теории существует три основных метода начисления амортизации:

  1. Равномерный метод – в течение всего нормативного срока эксплуатации объекта основных средств его стоимость возмещается равными долями. Например, первоначальная стоимость пресса – 240 тыс. руб. Срок эксплуатации – 2 года. Значит, размер амортизационных отчислений в каждый месяц составит 10 тыс. руб. (240 тыс. руб. делим на 24 месяца).
  2. Прогрессивный метод – в первое время на себестоимость готовой продукции списывается большая часть первоначальной стоимости объекта ОС, а затем размер амортизационных отчислений постепенно уменьшается.
  3. Регрессивный метод – здесь все наоборот, сначала на себестоимость списывается меньшая часть первоначальной стоимости объекта ОС, а потом размер амортизационных отчислений постепенно увеличивается.

В России, на практике, в соответствии с Налоговым Кодексом можно использовать два способа начисления амортизации:

  1. Линейный метод – аналог равномерно метода.
  2. Нелинейный метод (способ уменьшаемого остатка) – аналог прогрессивного метода.

Предприятие-налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать способ амортизации объектов основных средств. При этом раз в пять лет можно перейти с одного метода на другой (с линейного на нелинейный, и наоборот).

В бухгалтерском учете выделяются 4 способа начисления амортизации:

  1. Линейный способ;
  2. Способ уменьшаемого остатка;
  3. Способ списания стоимости ОС пропорционально объему продукции;
  4. Способ списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования.

Для расчета величины амортизационных отчислений сначала необходимо установить норму амортизации.

Норма амортизации – это процент возмещения стоимости износа объекта основных средств за год.

Годовая норма амортизации при линейном методе вычисляется по формуле:

где: НА – ежегодная норма амортизации, %;

Cперв. – первоначальная стоимость объекта ОС, руб.;

Cликв. — ликвидационная стоимость объекта ОС, руб.;

Cдемонт. – стоимость демонтажа объекта ОС при ликвидации, руб.;

Т – срок полезного использования объекта основных средств, лет.

Очень упрощенно норму амортизации при линейном методе можно рассчитать, поделив единицу на нормативный срок эксплуатации.

Ежегодный размер амортизационных отчислений при линейном методе рассчитывается в свою очередь по следующей формуле:

где: А – ежегодная сумма амортизационных отчислений, руб.;

НА – ежегодная норма амортизации, %;

Cперв. – первоначальная стоимость объекта ОС, руб.

Стоит отметить, что амортизируемое имущество принято разделять на амортизационные группы по сроку полезного использования (всего выделяют 10 групп). При этом у каждой группы своя норма амортизации.

Амортизационные группы Показать

Следует помнить, что амортизируются не только основные средства, но и нематериальные активы!

Амортизация основных средств в бухгалтерском балансе отражается на счету 02, нематериальных активов — на счету 05.

Фондоотдача, как ключевой показатель эффективности использования основных средств

Один из важнейших показателей эффективности использования основных средств предприятием, это фондоотдача или коэффициент оборачиваемости ОС.

Фондоотдача – это показатель характеризующий объем произведенной продукции в расчете на 1 рубль стоимости основных средств.

Рассчитывается фондоотдача по формуле:

где: Фо – фондоотдача;

ТП – объем произведенной товарной продукции за вычетом НДС и акцизов, руб.;

ОСср.г. – среднегодовая стоимость основных средств, руб.

Чем выше фондоотдача – тем лучше. Высокая фондоотдача говорит о том, что с каждого рубля вложенного в основные средства предприятие получает большую выручку. То есть основные средства используются эффективно.

Если же фондоотдача снижается, это признак неэффективного использования основных средств или того, что для текущего уровня выручки сделанные в оборудование инвестиции излишни.

Показатель обратный фондоотдаче – фондоемкость. Он, наоборот, показывает сколько основных средств приходится на 1 рубль произведенной продукции.

Фондоемкость рассчитывается следующим образом:

где: Фе – фондоемкость;

где: Фо – фондоотдача;

ОС ср.г. – среднегодовая стоимость основных средств, руб.;

ТП – объем произведенной товарной продукции за вычетом НДС и акцизов, руб.

Основные средства – неотъемлемая часть производственного процесса. Но не единственная. Не менее важны и оборотные средства предприятия.

Галяутдинов Р.Р.

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Способы начисления амортизации

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.

Методы начисления амортизации:

  1. Линейный.
  2. Способ уменьшаемого остатка.
  3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Линейный способ

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.

Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.

Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.

Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.

Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.

Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.

Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.

Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Учет начисленной амортизации

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

КАК УЧИТЫВАТЬ ПОЛНОСТЬЮ САМОРТИЗИРОВАННОЕ, НО ЕЩЕ ИСПОЛЬЗУЕМОЕ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО?

В 2012 году в декабре в связи со списанием балансовой стоимости контейнера перевели на забалансовый счет. По факту контейнер может еще послужить 3-4 года, в данный момент контейнер эксплуатируется. Налоговое обязательства по налогу на имущество с компании снимается с учетом, что контейнер полностью амортизирован либо обязательно надо переоценить по рыночной стоимости для расчета налога на имущества?

Списание используемого контейнера в деятельности организации с баланса и перевод его на забалансовый счет — действия неверные и противоречат положениям МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Согласно пункту 67 МСФО (IAS) 16, признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

a) при его выбытии; или

b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Выбытия контейнера не было, от его использования ожидаются экономические выгоды, так как его предполагается эксплуатировать еще 3-4 года, что подтверждает, что оснований для списания данного актива, нет.

Следовательно, необходимо восстановить на балансе списанный контейнер.

Также, в соответствии с пунктом 51 МСФО (IAS) 16, срок полезного использования основного средства должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Ситуация при которой полностью самортизированное основное средство еще используется в деятельности организации, означает, что вовремя не был пересмотрен срок службы актива, а вместе с ним и норма амортизации, и, соответственно, были нарушены положения МСФО (IAS) 16. Исходя из того, что Вашей организацией была допущена ошибка, обязательство по налогу на имущество не может быть снято.

В рассматриваемой ситуации уместно исправить ошибку ретроспективным способом путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли предыдущих лет, которая будет включена в расчет налогового базы при исчислении имущественного налога.

Пример

Первоначальная стоимость основного средства составляет 40 000 тыс.тенге. Актив был самортизирован в течение 5 лет, но продолжает участвовать в предпринимательской деятельности организации и приносить экономическую выгоду. Остаточная (ликвидационная) стоимость была признана несущественной и не учитывалась при расчете амортизации. Не пересмотрев ранее срок полезного использования, организация допустила ошибку. По оценкам руководства, полностью самортизированное основное средство прослужит еще 3 года, то есть всего 8 лет.

Каким образом исправить ошибку, допущенную организацией, в соответствии с требованиями МСФО?

Анализ ситуации

Годовая сумма амортизации основного средства от первоначально установленного срока полезного использования составляет 8 000 тыс. тенге (40 000 / 5 лет). Организация должна была пересмотреть срок полезного использования по крайней мере в конце 4-го года эксплуатации актива.

Балансовая стоимость основного средства на конец 4-го года (на начало 5-го года) использования составляет 8 000 тыс.тенге (40 000 — (40 000 / 5 лет × 4 года)). Если бы пересмотр был осуществлен, то оставшийся срок полезной службы основного средства был бы равен четырем годам и годовая сумма амортизации составила бы 2 000 тыс. тенге (8 000 / 4 года).

Таким образом, в 5-м году использования основного средства были признаны расходы по амортизации в сумме 8 000 тыс.тенге, а признать нужно было бы с учетом пересмотренного срока полезного использования только 2 000 тыс.тенге. Следовательно, на сумму разницы в 6 000 тыс.тенге (8 000 — 2 000) необходимо восстановить стоимость основного средства.

В текущем отчетном периоде при исправлении ошибки предшествующего периода необходимо составить бухгалтерскую проводку:

Д-т 2420 Амортизация основных средств 6 000

К-т 5520 Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) предыдущих лет 6 000

Балансовая стоимость основного средства после исправления ошибки (восстановления стоимости) будет равна 6 000 тыс.тенге, которая будет амортизироваться в течение оставшегося срока полезного использования.

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете.

Пункт 29 МСФО (IAS) 16 предусматривает две модели последующего учета основных средств:

1) модель учета по фактическим затратам;

2) модель учета по переоцененной стоимости.

Переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется только в том случае, если Учетной политикой Вашей организации предусмотрена модель последующего учета данных активов по переоцененной стоимости.

Отражать результаты переоценки в бухгалтерском учете необходимо в соответствии с требованиями пунктом 31-42 МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов:

— пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости (метод индексирования);

— либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива (метод списания амортизации).

Необходимо также учесть, что если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив (пункт 36 МСФО (IAS) 16).

Пример

Основное средство было приобретено в 2009 году за 4 500 000 тенге.

На 31 декабря 2013 г. актив полностью самортизирован, и его балансовая стоимость равна нулю. На эту же отчетную дату, руководство предприятия приняло решение о переоценке данного актива, справедливая (оценочная) стоимость которого составила 3 200 000 тенге.

Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете методом списания амортизации.

Бухгалтерские проводки по учету результатов переоценки основного средства отражены в таблице: