Амортизация оци

Особенности бухучета взаиморасчетов с учредителями

Большинство организаций начинают свое существование с принятия решения соучредителями о создании и формировании уставного капитала. В первую очередь заключается учредительный договор, затем разрабатывается устав и накапливается уставный капитал (УК), который является стоимостной оценкой взносов всех участников учреждения.

Всю бухгалтерскую информацию, отражающую операции по взаиморасчетам с учредителями предприятия, следует относить на счет 75 — расчеты с учредителями (Приказ № 94н от 31.10.2000).

На 75 счете аккумулируются все данные о производимых взаиморасчетах с акционерами учреждения. На нем отражается и величина долей в уставном капитале по каждому из организаторов, и сумма дивидендов, которая подлежит выплате тому или иному основателю.

Кредитовое сальдо показывает сумму задолженности предприятия перед соучредителями на начало или конец отчетного периода, оборот по КТ — поступление взносов и начисление дивидендов. Оборот по дебету демонстрирует произошедший прирост уставного капитала в соответствии с суммами взносов, а также перечисление участникам дивидендов.

Аналитика ведется по каждому конкретному соучредителю. Исключением являются собственники акций на предъявителя в акционерных обществах.

Предприятие также может открывать и вести субсчета по 75 счету:

  • 75.1 «Расчеты по вкладам в УК» — для отражения взаиморасчетов с участниками по вкладам в уставный (складочный) капитал;
  • 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — для бухучета перечислений дивидендов (доходов) соучредителям.

Шпаргалка: Учет расчетов с учредителями, дочерними предприятиями. Внутрихозяйственные расчеты

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА

РЕФЕРАТ

НА ТЕМУ:

«Учет расчетов с учредителями, дочерними предприятиями. Внутрихозяйственные расчеты»

Минск, 2009

Учет расчетов с учредителями предприятия

При организации акционерных обществ, хозяйственных товариществ, кооперативов и других аналогичных предприятий (организаций) их учредители вносят вклады в уставный фонд в виде основных (здания, сооружения, оборудование) и денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и другого имущества.

Указанные общества в свою очередь ведут расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (по вкладам в уставный фонд и выплате доходов и др.) предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями».

На этом счете могут открываться следующие субсчета:

1 – «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

2 – «Расчеты по доходам» и др.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по этому счету ведется в журнале-ордере №8, аналитический – в ведомости №7. При сокращенной журнально-ордерной форме указанные расчеты учитываются в журнале-ордере №03 и ведомости №02.

Учет расчетов с учредителями предприятия при упрощенной форме ведется в ведомости №В-5.

На субсчете 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» учитываются расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный фонд.

На сумму задолженности лиц, подписавшихся на акции, в учете делаются проводки:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 – «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), В-5

К-т сч. 85 «Уставный капитал», ж/о 12 (07).

По мере фактического поступления денежных средств от учредителей составляется проводка:

Д-т сч. 50 «Касса» ‘, 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» – в зависимости от того, на какой счет поступили суммы, В-4

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1), ж/о 8 (03).

Поступление от учредителей имущества и ценных бумаг в счет их вкладов в уставный фонд предприятия по договорной стоимости отражается проводками:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – основных средств, В-1;

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» – оборудования, требующего монтажа, В-2;

Д-т сч. 10 «Материалы» – товарно-материальных ценностей, В-2;

Д-т сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – малоценных предметов, В-2;

Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» – ценных бумаг, В-5;

Д-тсч. 08 «Капитальные вложения» – не завершенных строительством объектов, В-3;

Д-т сч. 20 «Основное производство» – незавершенного основного производства, В-3;

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – полуфабрикатов собственного производства, В-3;

Д-тсч. 23 «Вспомогательные производства» – незавершенного вспомогательного производства (11, 41), В-3

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1), ж/о/8 (03).

При предоставлении учредителями права пользования зданиями и оборудованием в счет их вкладов в уставный фонд предприятия в учете делаются проводки:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», В-1

К-т сч.

Учет расчетов с учредителями

75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1), ж/о 8 (03).

Одновременно указанные здания, сооружения и оборудование принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства».

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности участников.

При предоставлении учредителями права пользования указанным имуществом в счет их вкладов в уставный фонд (в оплату акций) его оценка производится исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, начисленной за весь указанный в учредительных документах срок действия предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

При уменьшении объема деятельности или закрытии предприятия производится изъятие средств учредителями. В этом случае составляются проводки:

1. Д-т сч. 85 «Уставный капитал», В-4

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1) – на изъятие акций, ж/о 8 (03);

2. Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1), В-5

К-т сч. 50 «Касса» (51, 52, 55, 90 и др.) – при изъятии учредителями денежных средств, ж/о 1 (2, 2/1, 3, 4), (02).

Аналогично отражаются в учете расчеты по вкладам в уставный фонд с участниками хозяйственных товариществ других видов.

При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 производится на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.

Если акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 86 «Резервный фонд».

На субсчете 2 «Расчеты по доходам» учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов.

Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в состав учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии за счет прибыли отчетного года (нераспределенной прибыли прошлых лет) в учете отражается записью:

Д-тсч. 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (81, 88), В-4 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 2 – «Расчеты по доходам»), ж/о 8 (03).

Если для выплаты доходов участникам прибыли окажется недостаточно или она вообще будет отсутствовать, то при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, указанные выплаты производятся за счет резервного фонда. При начислении доходов составляется проводка:

Д-т сч. 86 «Резервный фонд», В-4

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 2), ж/о 8 (03).

Выплата начисленных сумм доходов отражается проводкой:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 2), В-5 К-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52), ж/о 2 (1, 2/1), (01).

При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия в бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 2), В-5

К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», ж/о 11 (06).

Начисленные налоги на доходы от участия в предприятии отражаются проводкой:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», В-5 К-т сч. 68 «Расчеты, с бюджетом», ж/о 8 (03).

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с дочерними предприятиями

Дочернее предприятие – это предприятие (фирма), являющееся юридическим лицом, имеющее свой самостоятельный баланс, ведущее свою хозяйственную деятельность, заключающее сделки и т.п.

Однако дочернее предприятие осуществляет свою деятельность под контролем материнского предприятия. Дочерние предприятия поставляют материнским определенные комплектующие изделия, полуфабрикаты, материалы и др.

В свою очередь материнские предприятия могут оплачивать задолженность дочерних предприятий перед поставщиками и подрядчиками по:

· продукции,

· работам,

· услугам,

· по претензиям сторонних организаций к дочерним, погашать кредиторскую задолженность перед сторонними организациями за счет дочерних предприятий,

· предоставлять дочерним предприятиям основные средства, товарно-материальные ценности и т.п.

Дочерние предприятия имеют самостоятельный баланс, в связи с этим между материнским и дочерним предприятиями возникают текущие межбалансовые расчеты, которые нецелесообразно осуществлять через расчетный счет.

Для обобщения информации о всех видах текущих расчетов с дочерними предприятиями предназначен активно-пассивный синтетический счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями».

На материнском предприятии этот счет активный, а на дочернем – пассивный. Записи по счету 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» делаются на основании авизо (извещение) материнского предприятия, что обеспечивает тождественность данных, отраженных на материнском и дочернем предприятиях.

При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журнале-ордере 9, а при сокращенной форме учета синтетический – в журнале-ордере 03, аналитический – в ведомости №02.

Информация о всех видах текущих расчетов с дочерними предприятиями, отражаемая на счете 78, при упрощенной форме учитывается в ведомости №В-5.

Аналитический учет по счету 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» ведется по каждому дочернему предприятию.

Учет хозяйственных взаимоотношений по расчетам с дочерними предприятиями осуществляется следующим образом:

а) Д-т сч. 78 «Расчеты с дочерними предприятиями», В-5

К-т сч. 10 «Материалы» (12) – на сумму переданных дочернему предприятию товарно-материальных ценностей, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (20, 29) – на сумму оказанных услуг дочернему предприятию, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (47, 48) – на сумму задолженности дочернего предприятия за реализованную продукцию, основные средства, материалы, ценные бумаги и прочие активы, ж/о 11 (13), (04);

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) – на сумму возмещения задолженности дочерними предприятиями материнскому, ж/о 2 (2/1, 3), (01);

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму акцепта счетов поставщиков за поставляемые дочернему предприятию ценности, ж/о 6 (03);

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» – на причитающуюся часть прибыли дочернего предприятия материнскому в качестве финансовой помощи, на покрытие убытков от стихийных бедствий и т.п., ж/о 15 (07);

К-т сч. 85 «Уставный капитал» – на причитающиеся от дочерних предприятий суммы, направляемые на пополнение уставного фонда, ж/о 12 (04);

К-т сч. 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на покрытие убытков материнского предприятия, ж/о 12 (07);

К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» – на сумму задолженности дочерних предприятий материнскому для создания фондов специального назначения, ж/о 12 (07);

К-т сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» – на передачу задолженности по ссудам дочерних предприятий материнскому, ж/о 4 (02);

б) К-т сч. 78 «Расчеты с дочерними предприятиями», ж/о 9 (03)

Д-т сч. 10 «Материалы» (07, 08, 12, 40, 41) – на сумму задолженности материнскому предприятию за полученные ценности, В-2 (В-3);

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» (31, 43) – за услуги по маркетингу, информационные услуги и др., производимые за счет материнского предприятия, В-3 (В-5);

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55, 60, 76) – на сумму погашения всякого рода дебиторской задолженности, оказание финансовой помощи и др., В-4 (В-5, В-7);

Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям» – на сумму претензий за недопоставку товарно-материальных ценностей, В-5;

Д-т сч. 81 «Использование прибыли» – на сумму распределяемой прибыли, причитающуюся дочерним предприятиям, В-4;

Д-т сч. 85 «Уставный капитал» – на сумму уменьшения доли дочерних предприятий в уставном капитале материнского, В-4;

Д-т сч. 86 «Резервный фонд» – на сумму средств резервного фонда, используемого для оказания помощи дочерним предприятиям, В-4;

Д-т сч. 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на причитающуюся сумму дочерним предприятиям остатка нераспределенной прибыли, В-4;

Д-т сч. 88 «Фонды специального назначения» – при направлении средств фонда потребления на оказание помощи дочерним предприятиям, В-4;

Д-т сч. 90 «Краткосрочные кредиты банков» – на сумму погашения дочерним предприятием задолженности материнскому по кредитам банков, В-5.

Учет внутрихозяйственных расчетов

Предприятия могут иметь такие подразделения, как филиалы, представительства, отделения, транспортное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, подсобное сельское хозяйство и другие, выделенные на отдельные балансы. Между предприятиями и этими подразделениями возникают различные внутрихозяйственные (внутрибалансовые) расчеты.

В частности, расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений, по фондам потребления и затратам за счет их, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе предприятия и т.п.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), предназначен синтетический активно-пассивный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

1 – «По выделенному имуществу»;

2 – «По текущим операциям» и др.

При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журнале-ордере №9, а при сокращенной форме синтетический учет – в журнале-ордере №03, аналитический – в ведомости №02.

Расчеты по указанному счету при упрощенной форме учитываются в ведомости №В-5.

На субсчете 1 «По выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия по переданным им основным и оборотным средствам.

При передаче основных средств указанным подразделениям в учете составляются проводки:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 1 – «По выделенному имуществу»), В-5.

К-т сч. 01 «Основные средства», ж/о 13 (04).

Полученное имущество указанными подразделениями принимается на учет следующей проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты», ж/о 9 (03).

Передача оборотных средств подразделениям предприятия, выделенным на отдельные балансы, отражается записями:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет 1), В-5 К-т сч. 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», ж/о 10/1 (05), 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», ж/о 11 (06) и др.

На полученные оборотные средства указанные подразделения составляют обратные проводки (Д-т сч. 10, 12, 21, 40, 41 и др. и К-т сч. 79/1).

На субсчете 2 «По текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов предприятия с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

В частности, ведется учет расчетов по реализации продукции (работ, услуг), выплате заработной платы и премий работникам подразделения, по фондам потребления и затратам за счет их, дебиторско-кредиторской задолженности, по претензиям поставщиков и т.п.

В балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению предприятия.

Литература

1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.

2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150 с.

3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2007 г. 290 с.

>Учет расчетов с учредителями и акционерами

Тема 8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

  1. Документальное оформление операций с учредителями
  2. Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями

Введение бухгалтерского учёта в организации осуществляется организацией, возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной форме, путём двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами в момент совершения операций, а если это не представляется возможным — непосредственно после её окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учётных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учёте, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Отражение в бухгалтерском учёте:

1.создания организации, а также задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал осуществляется на основании учредительных документов;

2.поступление взносов от учредителей в виде денежных средств, а также выплаты доходов учредителям — на основании приходно-кассового ордера или выписки банка;

.поступление основных средств, материалов, товаров и др.- на основании акта приёма-передачи;

.начисления дохода учредителей, не состоящих в штате — на основании протокола собрания учредителей;

. начисление налога на доходы от участия в организации — на основании расчёта.

бухгалтерский учет аудит расчет

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

Вопросы для самоконтроля

  1. Документальное оформление операций с учредителями
  2. Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями

Дата добавления: 2016-12-05; просмотров: 331 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


Бухгалтерское сопровождение операций, связанных с распределением части чистой прибыли организации между учредителями, осуществляется в следующей последовательности:

  • формирование информации о размере нераспределенной чистой прибыли;
  • принятие решения общим собранием собственников (акционеров) о суммах и сроках выплат;
  • начисление дивидендов обособленно по каждому участнику;
  • налогообложение сумм;
  • выплата дивидендов;
  • перечисление налогов;
  • списание невостребованных сумм.

    Расчеты с учредителями

Под дивидендами понимается часть чистой прибыли юридического лица (акционерных обществ или ООО), которая является доходом учредителей (акционеров). Они распределяются между участниками пропорционально долям, которыми они владеют в компании.

Периодичность выплат и величина нераспределенной прибыли, подлежащей выплате собственникам, определяются на общем собрании акционеров (учредителей ООО) и прописаны в уставе организации. Порядок выплат может быть изменен: корректировки регистрируются в Уставе компании и регистрируются в ИФНС. По итогам собрания составляется протокол, на основе которого начинается распределение доходов. Выплаты могут осуществляться ежеквартально, по окончании полугода или результатам года.

Примечание от автора! Законодательно закреплен максимальный срок на распределение чистой прибыли между собственниками – не более 60 дней со дня принятия решения на общем собрании (даты протокола); не более 10 дней для выплат номинальным акционерам и доверительным управляющим и не более 25 дней остальным акционерам в АО.

Бухгалтерский учет нераспределенной чистой прибыли ведется нарастающим итогом на сч. 84. Он является активно-пассивным: дебетовое сальдо – наличие непокрытого убытка по результатам деятельности фирмы, кредитовый остаток – часть чистой прибыли, подлежащая последующему распределению (после выплаты всех необходимых налогов и взносов).

Основные проводки по начислению и выплате дивидендов

Учет выплат дивидендов зависит от статуса учредителя:

  1. Учредители компании – физические лица, являющиеся сотрудниками компании: взаиморасчеты по начисляемым суммам отображаются в бухгалтерском учете фирмы в корреспонденции со сч. 70, к которому может быть открыт дополнительный учет для распределения выплат сотрудников.

    Дт84 Кт70 – начисление дивидендов из чистой прибыли компании.

    Дт70 Кт50,51 – выплата наличных или безналичное перечисление средств учредителям.

    Примечание! Мониторинг сумм, собираемых на сч. 70 осуществляется обособленно по каждому сотруднику организации для углубленной оценки взаиморасчетов с персоналом.

  2. Учредители компании – физические лица, не являющиеся сотрудниками организации, и юридические лица: учет взаиморасчетов с собственниками осуществляется на сч. 75, к которому открывается отдельный активно-пассивный субсчет.

    Авторское дополнение! Учет взаиморасчетов на сч. 75 осуществляется аналогично 70 счету: данные фиксируются обособленно по каждому участнику.

    Дт84 Кт75.02 – начисление дивидендов на основании общего собрания акционеров ил учредителей ООО.

    Дт75.02 Кт50,51 – выплата начисленных сумм.

Налогообложение выплат

Так как дивиденды представляют собой доход учредителей (физических и юридических лиц), то данные выплаты облагаются налогом на доходы в соответствии с действующим законодательством:

  1. Учредители — физические лиц: НДФЛ 13% для граждан РФ и 15% с сумм, причитающимся иностранным гражданам.
  2. Учредители – юридические лица: суммы облагаются налогом на прибыль в размере 13% для созданных в России компаний и 15% с дивидендов иностранных компаний.

Примечание! Если организация является получателем части собственных дивидендов, может быть уменьшена налогооблагаемая база при расчете налога на прибыль при уменьшении общей суммы, выделенной для распределения между участниками компании. Налогооблагаемая база в этом случае будет рассчитана следующим образом: сумма к выдаче минус сумма полученных дивидендов.

На основании протокола распределения чистой прибыли между участниками юридического лица необходимо сразу рассчитать налоги, так как их перечисление осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за выплатой.

Бухгалтерский учет налогов осуществляется на сч. 68 по соответствующим субсчетам:

  1. Дт70 Кт68 – начисление НДФЛ по выплатам учредителям – сотрудникам фирмы.
  2. Дт75 Кт68 – начисление налогов по остальным учредителям.
  3. Дт68 Кт51 – перечисление налогов в ИФНС России.

Практический пример

По результатам 2018 года в ООО «Компас» был определен размер нераспределенной чистой прибыли: 100 тыс. рублей. На ежегодном собрании учредителей общества было принято следующее решение: распределить между 3 учредителями 60 тыс. рублей по 20 тыс. рублей каждому, так как они имеют одинаковые доли в обществе. Остальную сумму средств перевести в резервный фонд.

Примечание! Один из учредителей является генеральным директором фирмы, и с ним заключен трудовой договор.

Бухгалтерские проводки по операциям:

  1. Дт99 Кт84.

    100 тыс. рублей – отображена нераспределенная часть чистой прибыли.

  2. Дт84 Кт75.02.

    20 тыс. рублей – начислены дивиденды для выплаты 1 учредителю.

    20 тыс. рублей — начислены дивиденды для выплаты 2 учредителю.

  3. Дт75.02 Кт68.

    5 200 рублей – начислен НДФЛ, который будет удержан.

  4. Дт84 Кт70.

    20 тыс. руб. – начислена выплата учредителю – генеральному директору компании.

  5. Дт70 Кт68.

    2 600 рублей – начислен НДФЛ, который будет удержан.

  6. Дт84 Кт82.

    40 тыс. рублей – пополнение резервного фонда за счет чистой прибыли фирмы.

  7. Дт75.02 Кт51.

    34 800 рублей – денежные средства были перечислены учредителям.

  8. Дт70 Кт51.

    17 400 рубоей – дивиденды генерального директора были перечислены на его текущий банковский счет.

  9. Дт68 Кт51.

    7 800 рублей – налог уплачен в ИФНС.

Порядок заполнения баланса бюджетного учреждения по форме 0503730

Далее мы рассмотрим общий порядок заполнения отчета 0503730. Если боитесь ошибиться при заполнении обновленной формы, смотрите инструкцию в журнале Учет в учреждении Эксперты журнала сравнили старую и новую формы. Также подробно разобрали, как учитывать последние изменения в форме при ее заполнении за 2018 год.

В Балансе отражайте данные на начало года и конец отчетного периода. Графы 3–6 – это вступительный баланс (для отражения данных на начало года). Графы 7–10 называются заключительным балансом (т. е. в них приводятся данные на конец отчетного периода). При этом данные отражаются в разрезе:

  • деятельности с целевыми средствами – за счет субсидий на иные цели по КФО 5 и на капитальные вложения по КФО 6 (графы 3 и 7);
  • деятельности по государственному заданию – за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по КФО 4 (графы 4 и 8);
  • приносящей доход деятельности – за счет собственных доходов учреждения по КФО 2, средств ОМС по КФО 7 и средств во временном распоряжении по КФО 3 (графы 5 и 9).

Итоговые показатели на начало года и конец отчетного периода укажите:

  • в графе 6 – суммы показателей граф 3–5;
  • в графе 10 – суммы показателей граф 7–9.

Все показатели вступительного баланса должны совпадать с показателями, отраженными в заключительном балансе за предыдущий год. Исключение – предусмотренные законодательством случаи изменения показателей вступительного баланса. Например, если в течение отчетного года проводилась реорганизация, то показатели вступительного баланса могут отличаться от данных за предыдущий год.

Данные в графах 7–10 (на конец отчетного периода) по счетам приводите с учетом проведенных 31 декабря заключительных оборотов (п. 16 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н). По этой причине в Балансе (ф. 0503730) не предусмотрены ячейки для отражения данных по счетам 401.10 «Доходы текущего финансового года», 401.20 «Расходы текущего финансового года».

Баланс заполняйте в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Если показатель в строках Баланса имеет отрицательное значение, то укажите его со знаком минус. Об этом сказано в пунктах 4 и 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

К Балансу прилагается Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Сформируйте ее на основании показателей, отраженных по забалансовым счетам: с 1 по 31.

Как составить справку о залабансовых счетах, сводный и разделительный балансы смотрите в рекомендации Системы Госфинансы Также в рекомендации эксперты Системы Госфинансы подсказали, как можно проверить показатели Баланса.

Амортизация ОЦИ

В соответствии с приведенным материалом ОЦДИ, приобретенным учреждениям за счет средств от приносящей доход деятельности и за счет средств ОМС в процессе деятельности, учреждения вправе распоряжаться самостоятельно и поэтому не отражается на счете 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем». В соответствии с 18 Порядка составления бухгалтерской отчетности учреждением, утвержденного приказом Минфина России №33н, по строке 337 Баланса по форме 0503737 отражается показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком «плюс». Однако сумма начисленной амортизации ОЦДИ и недвижимого имущества отражается по строке 337 в Балансе для определения чистой стоимости ОЦИ, отраженного на счете 0.210.06.000. А так как ОЦДИ приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности и за счет средств ОМС не отражаются на счете 0.210.06.000, следовательно, и начисленная на данное имущество амортизация не должна отражать по строке 337 в Балансе. Однако прямых указаний на это нормативная база в настоящее время не содержит. Поэтому согласуйте не отражение по строке 337 в Балансе начисленной амортизации по ОЦДИ приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности и за счет средств ОМС с учредителем.

Об ос нование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухучете (на счете 0.210.06.000) операции, связанные с поступлением и выбытием недвижимого и особо ценного движимого имущества

На счете 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем» отразите показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом (ОЦИ) в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости.

При этом к особо ценному относится имущество, которым учреждения не вправе распоряжаться самостоятельно. А именно (в зависимости от типа учреждения) к ОЦИ относится:*

– в бюджетных учреждениях:*

  • недвижимое имущество (вне зависимости от источника его приобретения);*
  • особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 4;
  • особо ценное движимое имущество, учитываемое по КФО 2 и КФО 7, – в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности и средств ОМС до изменения типа учреждения;*

<…>

Критерии отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу (ОЦДИ) установлены пунктом 4 постановления Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538.

При изменении показателей стоимости ОЦИ (например, при приобретении нового имущества, переоценке, выбытии старого) в учете необходимо откорректировать показатель, отраженный на счете 0.210.06.000. Корректировка показателей производится учреждениями с периодичностью, согласованной с учредителем, но не реже одного раза в год (при составлении годовой отчетности):*

  • по счету 4.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего и поступившего ОЦИ;
  • по счету 2.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества (корректировка производится только бюджетными учреждениями);
  • по счету 2.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ;
  • по счету 7.210.06.000 – в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ.*

На суммы изменений показателей счетов 0.210.06.000 направьте учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и закрепленном учреждением в учетной политике.

Такой порядок приведен в письмах Минфина России от 17 января 2013 г. № 02-06-07/111, от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798и пунктах 1.5, 2.4 письма Казначейства России от 21 декабря 2012 г. № 42-7.4-05/2.1-730 (согласовано с департаментом бюджетной политики и методологии Минфина России).

Следует отметить, что ОЦДИ, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности (в т. ч. за счет средств ОМС) в процессе деятельности, учреждения вправе распоряжаться самостоятельно. Поэтому отражать его на счете 0.210.06.000 не нужно.* Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 17 января 2013 г. № 02-06-07/111, от 26 сентября 2012 г. № 02-06-10/3912.

<…>

Из рекомендации «Как бюджетному (автономному) учреждению учесть поступление финансового обеспечения от учредителя»

Наталия Гусева

руководитель Научно-практического института методологии и организации внутреннего контроля в государственном секторе, государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.03.2011 № 33Н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (с изменениями на 26 октября 2012 года) (редакция, действующая с 1 января 2013 года)

<…>

II. Порядок составления бухгалтерской отчетности учреждением

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф.0503730)*

<…>

Раздел «Финансовые активы»

18. В разделе «Финансовые активы» отражаются показатели наличия финансовых активов в разрезе счетов бухгалтерского учета:*

<…>

строка 336 — остаток по счету 021006000 «Расчеты с учредителем», кредитовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

строка 337 — показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком «плюс»;»*

<…>

3. Справочники: Порядок заполнения бюджетным и автономным учреждением Баланса (ф. 0503730)

<…>

Название статей баланса

Код строки

Счета бухгалтерского учета

АКТИВ

Раздел II. Финансовые активы

Прочие расчеты с дебиторами

Остаток по счету 0.210.00.000 «Прочие расчеты с дебиторами» – сумма строк 331, 333, 335, 338

в том числе:
расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам

Остаток по счету 0.210.01.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам

Остаток по счету 0.210.03.000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»

расчеты с прочими дебиторами

Остаток по счету 0.210.05.000 «Расчеты с прочими дебиторами»

расчеты с учредителем*

3365*

Остаток по счету 0.210.06.000 «Расчеты с учредителем»6. Кредитовый остаток по счету отразите со знаком минус*

показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ*

3375*

Размер амортизационных отчислений особо ценного движимого имущества и недвижимого имущества на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отразите со знаком плюс*

чистая стоимость ОЦИ*

3385*

Сумма строк 336 и 337*

>Отражение в Балансе (ф. 0503730) данных по счету 021006000 «Расчеты с учредителем»

Отражение в Балансе (ф. 0503730) данных по счету 021006000 «Расчеты с учредителем»

Приказом Минфина России от 26.10.2012 № 139н внесены изменения в форму 0503730 «Баланс государственного (муниципального) учреждения», далее — Баланс (ф. 0503730), в части отражения данных по счету 0210 06 000 «Расчеты с учредителем». Теперь в активе Баланса (ф. 0503730) по счету 0210 06 000 приводятся:

расчеты с учредителем (021006000)*

показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ*

чистая стоимость ОЦИ (стр. 336+стр.337)

По строке 337 отражается показатель уменьшения балансовой стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества (далее — ОЦИ) учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого и недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком «плюс».

По строке 336, как и прежде, отражается остаток по счету 021006000 «Расчеты с учредителем», кредитовый остаток по счету отражается со знаком «минус».

Ранее согласно Инструкциям по применению планов счетов бухгалтерского учета автономных и бюджетных учреждений расчеты с учредителем на счете 021006000 отражались по остаточной стоимости ОЦИ.

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в новой редакции (приказ Минфина России от 26.10.2012 № 139н) предусматривает отражение по строке 336 остатка по счету 021006000 «Расчеты с учредителем», сформированного по балансовой стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества, в соответствии с требованиями, доведенными письмом Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798. Аналогичные положения содержатся в новой редакции Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н).

Согласно пункту 116 Инструкции № 174н в новой редакции операции по формированию расчетов с учредителем оформляются бухгалтерскими записями:

«отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года по дебету счета 440110172 «Доходы от операций с активами» (240110172 «Доходы от операций с активами») и кредиту счета:

421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410000000 «Нефинансовые активы» (410110000, 410120000, 410220000, 410520000);

421006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» — методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 410000000 «Нефинансовые активы» (410110000, 410120000, 410220000, 410520000);

221006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 210110000 «Основные средства» (210111000-210113000, 210115000, 210118000);

221006660 «Уменьшение расчетов с учредителем» — методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 210110000 «Основные средства» (210111000-10113000, 210115000, 210118000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 210000000 «Нефинансовые активы» (210120000, 210220000, 210520000).»

Аналогичные положения содержатся в новой редакции Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Учет на счете 021006000 «Расчеты с учредителем» ОЦИ по балансовой стоимости наиболее достоверно отражает имущество учреждения, которым оно не отвечает по своим обязательствам.

Строки 336 и 337 отмечены знаком «*» в форме Баланса (ф. 0503730). Это означает, что показатели по этим строкам в валюту Баланса (ф. 0503730) не входят. При формировании валюты Баланса (ф. 0503730) теперь учитываются показатели по строке 338.

Строка 338 равна сумме строк 336 и 337 и отражает остаточную стоимость особо ценного движимого и недвижимого имущества учреждения.

Пассив Баланса (ф. 0503730) после строки 623 дополнен строкой 6231 «Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ», данные которой включаются в показатели строки 620 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта (040100000)».

Финансовый результат хозяйствующего субъекта (040100000) (стр. 623+ стр. 6231 + стр. 624+ стр. 625)

финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ

Несмотря на то, что счет 021006000 относится к разделу «Финансовые активы», он, по сути, может быть только пассивным, то есть сальдо по счету всегда будет кредитовым.

Поэтому показатель строки 336 Баланса (ф. 0503730) всегда будет со знаком «минус».

Расчеты с учредителем отражаются в активе Баланса (ф. 0503730)

Рассмотрим, почему расчеты с учредителем отражаются в активе Баланса (ф. 0503730). Согласно пунктам 2, 3 статьи 298 ГК РФ:

«2. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

3. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.»

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538. Согласно пункту 3 указанного Постановления перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя. Включение имущества в перечень особо ценного движимого имущества означает, что учредитель берет на себя обязательства по содержанию этого имущества, а учреждение не вправе отчуждать это имущество без согласования с учредителем.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки».

Недвижимое и особо ценное движимое имущество не включаются в активы учреждения, по которым оно отвечает по своим обязательствам, поэтому остатки по счету 021006000 «Расчеты с учредителем» отражаются в активе Баланса (ф. 0503730) со знаком «минус».

Вместе с тем в активе Баланса (ф. 0503730) основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.

Актуализация данных на счете 021006000 «Расчеты с учредителем»

Перед составлением отчета за 2012 год необходимо актуализировать данные на счете 021006000 «Расчеты с учредителем».

Поскольку изменился порядок учета расчетов с учредителем на счете 021006000, а также в связи с изменением в течение года стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества в результате его выбытия или поступления остаток по счету 021006000 необходимо привести в соответствие балансовой стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества следующим образом:

Дебет

Кредит

Изменение показателя в результате произведенных операций с ОЦИ

- увеличение показателя в сумме балансовой стоимости поступившего имущества

4 401 10 172

(2 401 10 172)

4 210 06 000

(2 210 06 000)

- уменьшение показателя в сумме балансовой стоимости выбывшего имущества (методом «красное сторно»)

4 401 10 172

(2 401 10 172)

4 210 06 000

(2 210 06 000)

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные операции отражаются документом Операция (бухгалтерская) (меню Бухгалтерский учет -> Ввести операцию вручную).

Также в случае отражения по состоянию на 01.01.2012 по счетам 221006000, 421006000 стоимости особо ценного движимого и недвижимого имущества с учетом начисленной амортизации, необходимо осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков по счетам 221006000, 421006000 путем формирования следующих бухгалтерских записей на суммы амортизационных отчислений особо ценного движимого и недвижимого имущества, отраженных по состоянию на 1 января 2012 года:

по дебету счета 440130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 421006000 (дебету счета 240130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 221006000).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данная операция отражается документом Операция (ввод остатков) (меню Бухгалтерский учет — Ввод остатков при начале работы с программой — Операция (ввод остатков)).

Если при изменении типа учреждения в течение 2012 года расчеты с учредителем были сформированы с учетом амортизации ОЦИ*, следует сторнировать сумму амортизации ОЦИ:

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021006000 «Расчеты с учредителем» (бюджетным учреждением — 421006560, 221006560, автономным учреждением — 421006000, 221006000) и кредиту счета 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами» — в сумме начисленной амортизации ОЦИ, сторно.

Примечание:
* В соответствии с Методическими рекомендациями по отражению в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, а также государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами бухгалтерских записей по преобразованию в течение финансового года (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236).

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» данная операция отражается документом Операция (ввод остатков) датой, предшествующей изменению типа учреждения, то есть датой, на которую в программе отражен перенос остатков при изменении типа учреждения.

Информацию о корректировке данных по счету 0 210 06 000 следует направить Учредителю.

По результатам проведенной корректировки входящих остатков на 01.01.2012 учреждением в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) с указанием в графе 5 «Причина расхождения» Раздела 2 «Причины изменений» — «Уточнение размера вложений Учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения» (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236).