Аналитический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счете 04ʼʼНематериальные активыʼʼ.

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Учёт нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целœесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, к примеру:

04-1 ʼʼОбъекты интеллектуальной собственностиʼʼ;

04-2 ʼʼДеловая репутацияʼʼ;

04-3 ʼʼПрочие объектыʼʼ.

Основные виды поступления нематериальных активов:

— их приобретение;

— создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителœей на договорной основе;

— приобретение на условиях обмена;

— поступление в счёт вклада в уставный капитал организации;

— безвозмездное поступление;

— поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08ʼʼВложения во внеоборотные активыʼʼ с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04ʼʼНематериальные активыʼʼ с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счёт их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08ʼʼВложения во внеоборотные активыʼʼ с кредита счета 98ʼʼДоходы будущих периодовʼʼ, субсчет 98-2 ʼʼБезвозмездные поступленияʼʼ.

Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счёт 04ʼʼНематериальные активыʼʼ.

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2ʼʼБезвозмездные поступленияʼʼ, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91ʼʼПрочие доходы и расходыʼʼ.

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам.

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Аналитический учет по счету 04ʼʼНематериальные активыʼʼ ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всœех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта͵ первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа͵ причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Учет нематериальных активов

  1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
  2. Документальное оформление движения нематериальных активов
  3. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов
  4. Учет амортизации нематериальных активов
  5. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

  1. не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
  2. может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
  3. предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  4. используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
  5. не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  6. способно приносить организации экономическую выгоду;
  7. имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.) изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организаций и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли.

Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

  • внесенных в счет вкладов в уставный каптал (фонд) — по договоренности сторон (согласованной стоимости);
  • приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
  • полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Документальное оформление движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

  • их приобретение;
  • создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
  • приобретение на условиях обмена;
  • поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
  • безвозмездное поступление;
  • поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредитарасчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвоздмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспенден-ции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

Учет нематериальных активов

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

  • линейный способ — исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

  • накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
  • путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счёт 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (ф. № 1) и о их движении (раздел 3 «Амортизируемое имущество», ф. № 5). В справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

  • о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не
  • за денежные средства;
  • о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
  • о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
  • о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Нематериальные активы. Аналитический учет НМА

Способы начисления амортизации.

Линейный способ

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений оп­ределяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (вос­становительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объ­екта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного ис­пользования объекта.

Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции

Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в от­четном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

Способы осуществления ремонта основных средств.

Ремонт основных средств – это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств.

Ремонты и осмотры основных средств на предприятии осуществляются в порядке, разработанном самим предприятием, то есть он никем не регламентируется. По объему и характеру ремонтные работы подразделяются на текущий и капитальный ремонт.

Хозяйственный способ

Ремонт осуществляется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли. Д-т 20,23 К-т 10,70,69

Создание резерва

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт ОС можно создавать резерв.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного самостоятельно организацией. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт ОС определяется путем деления сметной стоимости ремонта на количество месяцев с начала отчетного года до месяца, в котором запланировано его проведение.

Д-т 20,25,26,44 К-т 96 – создание резерва (месячная часть сметной стоим.)

При инвентаризации резерва расходов на ремонт излишне зарезервированная сумма сторнируется Д-т 20,23,25 К-т 96 – сторно,

либо неиспользованная часть резерва в конце года присоединяется к прибыли Д-т 96 К-т 91-1

Д-т 25, 23 К-т 60 либо Д-т 23,25 К-т 96 – если затраты на ремонт превышают сумму начисленного резерва

А) Д-т 23 К-т 10, 70, 69 – сбор затрат на ремонт, выполняемым хозяйственным способом

Д-т 96 К-т 23 – списание затрат на ремонт за счет резерва

Б) Д-т 96 К-т 60 – списание затрат на ремонт, выполняемым подрядным способом

Д-т 19 К-т 60 – учет НДС

Списание на расходы будущих периодов

Расходы на ремонт могут списываться на расходы будущих периодов (предусмотрено учетной политикой).

Д-т 97 К-т 10,70,69,23 – списание расходов на ремонт на РБП

Д-т 20,25,26 К-т 97 – списание расходов равными долями на себестоимость продукции, в течение срока, определенного руководством.

Подрядный способ

Заключается договор с подрядчиком. Прием законченного ремонта оформляется актом приема — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Ф № ОС-3)

Д-т 25, 23 К-т 60 — на стоимость законченных работ

Д-т 19 К-т 60 – на сумму НДС

Синтетический учет затрат на ремонт.

Он ведется на активном счете 01 по первоначальной либо восстановительной (после переоценки) стоимости объекта ОС.
По дебету 01 счет – показывается первоначальная стоимость объекта на начало месяца. Оборот по дебету 01 счета, это первоначальная стоимость поступивших ОС.
Оборот по кредиту 01 – это первоначальная стоимость выбывших ОС. Сальдо конечное – первоначальная стоимость ОС на конец месяца.

Инвентаризация основных средств. Сроки ее проведения.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств и уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год перед составлением годового баланса. Руководитель предприятия издает приказ, в котором указывается состав комиссии, проводящей инвентаризацию и составляющую инвентарную опись. Эта форма передается в бухгалтерию. Данные инвентарной описи сравниваются с данными бухгалтерского учета. В случае излишков: они приходуются как безвозмездно поступившие основные средства. Изменение сумм износа основных сумм производится сторнированием. Недостача основных средств оформляется как ликвидация основных средств, а если выявлены виновные лица, то за их счет.

Нематериальные активы. Аналитический учет НМА

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

  1. не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
  2. может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
  3. предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  4. используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
  5. не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  6. способно приносить организации экономическую выгоду;
  7. имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы. по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов.

Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Синтетический учет НМА

Учет НМА ведется по их видам и отдельным объектам на основе документов, аналогичных основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д. Синтетический учет НМА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы»по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА – это стоимость приобретения и создания, включающая все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.Все нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к учету. Однако порядок определения этой стоимости зависит от способа поступления нематериального актива в организацию.Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальная стоимость нематериальных активов, которые получены безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Поступление НМА может осуществляться в виде:

-Вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей (Д 08 К 75, Д 04 К 08);

-безвозмездного получения (Д 08 К 98, Д 04 К 08, Д 98 К 91 по мере начисления амортизации), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны;

-приобретения. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются на 08 счете (Д 08 К 60). НДС, предъявленный (может быть и уплаченный) при покупке относится на 19 счет (Д 19 К 60);

-разработки собственными силами (Д 08 К 10, 70, 69, 76; Д 04 К 08);

-доведение НМА до требований эксплуатации (Д 08 К 70, 69, 60; Д 04 К08).

Учет наличия и движения нематериальных активов.

Процесс движения нематериальных активов (далее — НМА) в организации состоит из трех основных стадий:

1. стадии поступления НМА в организацию;

2. стадии использования НМА в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

3. стадии выбытия НМА из организации.

На первой стадии производятся принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Основными способами поступления объектов НМА в организацию являются:

1. приобретение объектов НМА за плату у других организаций;

2. создание объектов НМА силами самой организации;

3. поступление объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организации;

4. безвозмездное получение объектов НМА от других организаций и лиц.

На второй стадии в процессе использования объектов НМА в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации они постепенно переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) и тем самым аморти­зируются.
На стадии выбытия стоимость объектов НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.
Выбытие НМА из организации может происходить по различным причинам, основными из которых являются:

списание объектов НМА в связи с прекращением срока действия патента, свидетель­ства, других охранных документов;

2. продажа (уступка) объектов НМА;

3. передача объектов НМА в счет вклада в уставный капитал других организаций;

безвозмездная передача объектов НМА средств другим организациям и лицам.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности
подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
— о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

— о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

— о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам немате­риальных активов;

— о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нема­териальным активам.

Учет амортизации нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации-это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части перво­начальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции.

Срок полезного использования— это период, в течение которого использование объ­екта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объек­тов НМА исходя из тех или иных условий.
Срок полезного использования объекта НМА определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация мо­жет получать экономические выгоды (доход).

Для объектов НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого чис­ла месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчисле­ний не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтер­ском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
способы начисления

При линейном способегодовая сумма начисления амортизационных отчислений оп­ределяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, ис­численной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остаткагодовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных акти­вов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезно­го использования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показате­ля объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимо­сти объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА.

В отличие от основных средств амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам можно отражать в бухгалтерском учете одним из двух способов: путем накоплениясоответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшенияпервоначальной стоимости объекта НМА. Второй способ используется только для деловой репутации организации.

Материально-производственные запасы, их классификация и оценка.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001г) МПЗ — часть имущества:

— используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

— используемая для управленческих нужд организации.

К МПЗ относят активы, которые служат менее года.

Вид МПЗ Характеристика
Материалы Предметы труда, обеспечивающие производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.

Целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Инвентарь и хоз. принадлежности Часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев.
Готовая продукция Часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса
Товары Часть МПЗ, приобретенные у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки

Оценка материалов

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением, транспортно- заготовительными расходами и доведением материалов до состояния возможного использования, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов.

Под транспортно- заготовительными расходами понимаются затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно- заготовительных расходов (ТЗР), представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.

Суммы ТЗР распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент ТЗР, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшимся на складе.

% ТЗР = Сумма ТЗР н.м. + Сумма ТЗР пост материалов за м. Ч 100%,

Уцн + Уцп

Где Уцн – стоимость материалов на начало месяца по учетной цене;

Уцп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене.

36 Синтетический учет производственных запасов.

Основные особенности учета производственных запасов:

1) на складах материально-ответственными лицами ведется только количественный учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;

2) в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;

3) взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

Единица бухучета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура – это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей и др. материальных ценностей. Номенклатура содержит следующие данные о каждом материале:

— технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами – ГОСТ);

— полную характеристику (марка, сорт, размер, ед. измерения);

— номенклатурный номер.

Если в номенклатуре указана учетная цена материала, то это уже номенклатура-ценник.

Для учета наличия и движения производственных запасов в бухгалтерии используются следующие счета:

10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

К счету 10 могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».



Поиск Лекций

Порядок учета нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

 объект способен приносить экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производственных целях или для управленческих нужд либо для достижения целей создания некоммерческой организации;

 организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). Данное право обеспечивается наличием у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (патент; свидетельство; договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.п.);

 возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов;

 объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 организацией не предполагается продажа данного объекта в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

 отсутствие материально-вещественной формы.

К нематериальным активам при удовлетворении вышеперечисленных условий, могут быть отнесены, например, произведения науки, литературы и искусства; изобретения, полезные модели; программы для ЭВМ; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальные активы (НМА)— это немонетарные активы предприятия, т.е. не имеющие материально-вещественной формы, не предназначенные для перепродажи, приносящие материальные выгоды и используемые в производственных или управленческих целях в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев).

Эти активы еще называют интеллектуальной собственностью предприятия.

Нематериальными активами не являются:

— расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

— интеллектуальные, деловые качества персонала и их квалификация.

В бухгалтерском учете и отчетности применяются две оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная) и остаточная стоимость.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется:

 для объектов, приобретаемых за плату — путем суммирования фактически произведенных расходов на приобретение и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях;

 для объектов, полученных по договору дарения — по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

 для объектов, произведенных в самой организации -путем суммирования фактически произведенных расходов на создание и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях;

 для объектов, поступивших в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд — по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;

 для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Если эту цену установить невозможно, то стоимость полученного НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

В дальнейшем, после принятия объекта к учету, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА допускается только в случае переоценки или обесценения.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

На каждый объект нематериального актива ведется карточка учета нематериальных активов — форма № НМА-1. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное произведение и др.).

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»; начисления амортизации — на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Для формирования фактической (первоначальной стоимости) НМА используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». По дебету счета 08 отражаются стоимость приобретения (расходы на создание) и дополнительные затраты, необходимые для обеспечения условий использования актива в запланированных целях. По кредиту счета 08 отражается принятие НМА к учету. Типовые проводки, которыми оформляется в учете поступление НМА, представлены в в презентации слайд 24.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому относятся. По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость НМА и другие расходы, связанные со списанием, по кредиту — поступления от отчуждения прав на результаты интеллектуальной деятельности. Типовые проводки представлены на слайде 25.

К нематериальным активам также относится деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Деловая репутация представляет собой общественную оценку деловых и профессиональных качеств юридического лица.

Это наиболее распространенное и общедоступное понятие. В мировой практике принято определять стоимость деловой репутации организации понятием «гудвилл» (от англ. goodwill — добрая воля). Одно из наиболее точных определений гудвилла дано Г. Десмондом и Р. Келли в книге «Руководство по оценке бизнеса».

Гудвилл определяется «как совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и которые приносят компании прибыль сверх той, которая требуется для получения разумного дохода на все остальные активы предприятия, включая все те нематериальные активы, что могут быть выделены и отдельно оценены».

Гудвилл— (англ. goodwill) активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному измерению, например репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и др.

Согласно МСФО (IFRS) 3, гудвилл – это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Поэтому принято считать, что понятия «гудвилл» и «деловая репутация» аналогичны

Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую платит покупатель за возможность получения в будущем дохода от покупки бизнеса. Отрицательная деловая репутация – фактически скидка с цены. Она возникает, когда у приобретенного предприятия отсутствует сложившийся рынок сбыта, устойчивые деловые связи, недостаточный опыт управления или уровень подготовки персонала. Стоимость деловой репутации рассчитывается следующим образом:

Деловая репутация = Стоимость приобретаемого бизнеса в соответствии с договором купли-продажи (без учета НДС) — Сумма всех активов минус все обязательства по бухгалтерскому балансу компании на дату ее приобретения

Расчет стоимости деловой репутации оформляют бухгалтерской справкой. Для отражения стоимости гудвилла нужно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса». По дебету этого счета отражают стоимость покупки и сумму обязательств (кредиторской задолженности), перешедших к компании в результате покупки бизнеса. Проводки будут такими:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» К-т 51 «Расчетные счета» – отражена сумма, уплаченная продавцу за бизнес в соответствии с договором купли-продажи.

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» К-т 60 (68, 69, 66, 70, 76…) – учтены обязательства (кредиторская задолженность) приобретаемой фирмы.

Д-т 08 Вложения во внеоборотные активы» (10, 20, 40, 41, 62…) К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» – приняты к учету активы приобретаемой фирмы, включая дебиторскую задолженность.

Когда деловая репутация приобретаемой фирмы положительна, ее учитывают в составе нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» и отражают в учете следующим образом: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» – учтена положительная деловая репутация.

Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – отражена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.

Отметим, что одновременно с отражением на счете 04 «Нематериальные активы» положительной деловой репутации нужно заполнить карточку по форме № НМА-1 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Стоимость положительной деловой репутации, учтенной в составе нематериальных активов, списывается в расходы через амортизацию. Последнюю рассчитывают линейным способом. При этом для расчета используют период в 20 лет. Либо фактический период деятельности фирмы, если продолжительность ее работы менее 20 лет.

Начислять амортизацию нужно со следующего месяца после отражения положительной деловой репутации на счете 04 «Нематериальные активы» (п.п. «а» п. 29, п. 31 и 44 ПБУ 14/2007).

Проводка по начислению амортизации будет такой: Д-т 20 «Основное производство» (25, 26…) К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» – учтена в составе расходов амортизация положительной деловой репутации.

Деловая репутация может быть отрицательной. В этом случае его отражают в составе прочих доходов отчетного периода (п. 45 ПБУ 14/2007) записью: Д-т 76, субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – учтена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов. Понятно, что записи по счетам нужно делать на дату государственной регистрации договора купли-продажи.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных