Анализ исполнения смет

Основой контроля и учета является нормирование. Другой метод – бюджетирование – система управленческого контроля за деятельностью подразделений предприятия.

Бюджет – количественное выражения плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.

Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подразделениям; суммирования всех коллективных положений; разработки проектов бюджетов; просчета вариантов плана; внесения коррективов; окончательного утверждения планов, проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющихся условий.

Полные бюджетные системы включают не только проектные, но и отчетные данные. Они используются в планировании, контроле, оценке результатов деятельности, совершенствовании процесса производства, калькулировании и оценке запасов. Бюджетирование, как и классификация затрат, отвечает различным целям управления.

Преимущества бюджетирования проявляются в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса продукции. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.

Бюджетные данные для оценки при сравнении результатов более достоверны, чем данные прошлых периодов.

Со стороны менеджеров и администрации при изменении условий хозяйствования предусматривается использование гибких бюджетов.

  1. Наибольшее влияние при разработке бюджетов (планов, смет) уделяется прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогноз превращается в план после анализа ряда факторов: объема продаж предшествующего периода, уровня доходов, занятости, цен, прибыльность и т.д.

  2. Следующий этап бюджетирования – разработка смет:

  • Смета затрат на материал – расчеты по каждому наименованию материалов, необходимых для производственной программы, с учетом изменения остатков на центральных складах;

  • Смета затрат на з/пл основных производственных рабочих

  • Смета накладных производственных расходов составляется по отдельным статьям в отношении к прогнозируемому объему производства

  • Смета цеховых затрат необходимых для контроля и управления затратами подразделения. В сметы цехов входят: смета по труду основных производственных рабочих; смета использования материалов; смета накладных расходов.

  • Смета коммерческих расходов составляется по статьям затрат, сегментам рынка, группам покупателей и заказчиков.

  • Смета административно — управленческих расходов предназначена для контроля за данной группой затрат. Большая часть этих затрат – постоянные издержки и поэтому для прогнозирования прибыли важно их выделить в качестве самостоятельной сметы, за исполнением которой несет ответственность администрация.

  • Кассовая консолидированная смета имеет целью обеспечение достаточной кассовой наличности на любой момент, соответствующий уровню производственных операций в системе бюджетирования.

  1. Заключительный этап разработки основного бюджета включает составление проекта отчета о прибылях и убытках, или обобщенной сметы. Она содержит такие показатели как:

  1. Выручка от реализации продукции

  2. Запасы материалов на начало периода

  3. Закупки материалов

  4. Запасы материалов на конец периода

  5. Стоимость потребленных материалов (2+3-4)

  6. З/пл основных производственных рабочих

  7. Накладные производственные расходы

  8. Совокупные производственные расходы (5+6+7)

  9. Запасы готовой продукции на начало периода

  10. Запасы готовой продукции на конец отчетного периода

  11. Себестоимость реализованной продукции (8+9-10

  12. Коммерческие и административные расходы

  13. Планируемая прибыль от производства (1-11-12)

Обобщенная смета характеризует планируемую рентабельность производства на определенный период.

Обобщенную смету, баланс и консолидированную кассовую смету бухгалтер представляет на рассмотрение планово-финансовой комиссии. Наряду с этим основополагающими документами прилагают расчеты коэффициентов окупаемости капитальных вложений, ликвидности, коэффициентов использования средств. Если комиссия сочтет все расходы обоснованными, то основной бюджет предприятия будет принят и станет служить фундаментом для оценки деятельности руководителей подразделений. Процесс бюджетирования этим не заканчивается, т.к. он является постоянным, динамичным процессом и реализуется посредством составления гибких смет.

Можно выделить следующие этапы разработки сметы затрат:

  1. Расчет прямых затрат – затрат, которые можно прямо отнести на конкретное изделие.

  2. Расчет первичных затрат – затрат, которые списываются на места возникновения затрат, но не на конкретные носители затрат. Их может быть два вида в зависимости от способа списания:

    • Затраты, прямо списываемые на места возникновения затрат (арендная плата за здание, где размещено одно место возникновения затрат, но производится несколько видов продукции)

    • Затраты, которые не могут быть прямо отнесены на места возникновения затрат, а распределяются между ними, например затраты на электроэнергию в здании, где один счетчик и несколько мест возникновения затрат.

  1. Расчет вторичных затрат. Это затраты мест возникновения затрат общего назначения и вспомогательные места возникновения затрат. Они должны быть распределены между местами возникновения затрат производственного назначения (основными цехами, например). По сути это внутризаводской оборот.

Прямые затраты определяются умножением нормы расхода затрат, приходящихся на единицу продукции, на объем производства.

Наибольшую сложность представляет собой расчет вспомогательных производств, т.к. они могут оказывать услуги не только основному производству, но и друг другу. Поэтому необходимо при составлении общей сметы исключить внутризаводской оборот гибкие сметы.

Неверно сравнивать фактические затраты на одном уровне деятельности с определенными в жесткой смете на другом. Для нормальной ранжировки используется гибкая смета, которая подразделяет все затраты на переменные (основные материалы, заработная плата, энергия, основная производительность работ), полупеременные (техническое обслуживание, амортизация) и постоянные (освещение, отопление, амортизация). Первые два вида расходов корректируются в зависимости от объема производства, последние – нет.

На основе гибкой сметы затрат легко произвести перерасчет плановых затрат на фактический объем производства, что позволяет более объективно оценить деятельность менеджера по контролю за использованием смет.

Отклонения от гибкого бюджета могут быть вызваны отклонениями цен и отклонением эффективности использования ресурсов.

Анализ исполнения сметы используется в основном не для поиска виновных, а как инструмент, помогающий управленческому персоналу эффективнее выполнять свои функции.