Аренда автомобиля с экипажем

Содержание

Таблица. Особенности договоров аренды транспортного средства с экипажем и без

Обязанности Исполнитель по договору аренды ТС
с экипажем без экипажа
Управление и техническая эксплуатация
арендованного транспортного средства
Арендодатель
(ст. 632 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 645 ГК РФ)
Содержание транспортного средства,
включая текущий и капитальный ремонт
Арендодатель
(ст. 634 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 644 ГК РФ)
Оплата расходов, связанных с
коммерческой эксплуатацией (топливо,
расходные материалы, транспортные сборы
и т.п.)
Арендатор
(ст. 636 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 646 ГК РФ)
Страхование Арендодатель
(ст. 637 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 646 ГК РФ)
Оплата услуг членов экипажа Арендодатель
(ст. 635 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 645 ГК РФ)
Несение ответственности за причиненный
вред
Арендодатель
(ст. ст. 639 и
640 ГК РФ)
Арендатор
(ст. 648 ГК РФ)

Ключевым моментом является то, что, помимо самого средства передвижения (перевозки), получаемого арендатором во временное владение или пользование (ст. 632 ГК РФ), он также приобретает услуги по управлению транспортным средством, его технической эксплуатации и содержанию (в том числе текущий и капитальный ремонт) (ст. 634 ГК РФ).

Позиция вторая — договор заключать можно

В Письме от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73 Минфин России дал разъяснения, как рассчитать ЕСН при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем у физического лица — собственника транспортного средства. Тем самым специалисты данного ведомства подтвердили возможность заключения такого договора. Подтверждает это и Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780.

Решения судей также свидетельствуют о том, что подобный договор можно заключить с работником компании. Так, Постановлением ФАС Поволжского округа от 12.03.2010 по делу N А12-13735/2009 расходы по договору аренды транспортного средства с экипажем, заключенному с работником, признаны экономически обоснованными, поскольку по роду служебной деятельности для успешного выполнения работы сотруднику необходим был автотранспорт.

О том, что заключать договор аренды автомобиля с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, можно, говорят и арбитры Московского областного суда. Однако для того, чтобы соглашение было признано законным, придется доказать факт:

  • аренды транспорта (в том числе следует отразить стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете на забалансовом счете);
  • несения арендатором расходов по эксплуатации.

При этом использование работником личного транспорта само по себе не является доказательством заключения договора аренды транспортного средства с экипажем (Определение Московского областного суда от 20.05.2010 по делу N 33-9736).

Дополнительные аргументы в поддержку второй позиции

Наша редакция обратилась к специалистам различных ведомств. Вот что нам ответили по данному вопросу.

В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга: «При использовании транспорта, принадлежащего как работникам, так и другим физическим лицам, необходимо руководствоваться положениями Гражданского и Трудового кодексов. Нормы данных законодательных актов не содержат запрета для физических лиц предоставлять другим лицам личный транспорт в аренду.

Кроме того, ст. 421 «Свобода договора» Гражданского кодекса говорит о том, что, во-первых, граждане и юридические лица свободны в заключении договора, во-вторых, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом (иными правовыми актами), в-третьих, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор), в-четвертых, условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Что касается обязательной регистрации собственника транспорта в качестве индивидуального предпринимателя, то в кодексах также ничего не сказано по этому поводу.

Поэтому, с кем заключать договор — с предпринимателем, работником или иным лицом, решает арендатор. Главное, прописать в договоре все условия аренды, права и обязанности сторон, оговорить, в качестве кого выступает собственник транспортного средства. Замечу лишь, что от этого зависит и обложение выплат НДФЛ».

Д.И. Покшан, заместитель начальника отдела экспертизы и регистрации нормативных актов Пенсионного фонда РФ: «Организация может заключить договор аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Пункт 2 ст. 635 ГК РФ устанавливает, что члены экипажа являются работниками арендодателя.

Вместе с тем нельзя исключать ситуацию, когда сам арендодатель будет выступать в качестве члена экипажа транспортного средства. В этом случае он не может признаваться работодателем в отношении самого себя.

По-видимому, физическое лицо (в целях заключения договора аренды) может не являться индивидуальным предпринимателем. Также заметим, что Минфин России, например, в Письме от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462 высказал мнение, что не во всех случаях физическое лицо при сдаче в аренду транспортных средств должно являться индивидуальным предпринимателем».

Как видим, заключить договор аренды транспортного средства с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, можно.

Трудовой договор с водителем и выплата компенсации за использование личного имущества

В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга: «При аренде транспорта у работника следует руководствоваться не только гражданским, но и трудовым законодательством. Никто не запрещает заключать с работником договор аренды транспортного средства с экипажем. Однако если речь идет о водителе, ситуация несколько меняется. Так, если на работу принимается водитель, который осуществляет поездки на своем личном автомобиле, то, по моему мнению, правильнее заключить трудовой договор. За использование личного автомобиля работнику полагается компенсация (ст. 188 ТК РФ). Также с водителем, который работает в компании, можно заключить договор аренды автомобиля без экипажа. Ведь заключать договор аренды с экипажем просто не имеет смысла, так как сотрудник уже работает водителем».

Д.И. Покшан, заместитель начальника отдела экспертизы и регистрации нормативных актов Пенсионного фонда РФ: «В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, трудовое законодательство предусматривает, что для использования личного имущества работника в процессе трудовой деятельности следует заключить соответствующее соглашение с организацией и работником, в котором надо предусмотреть размер возмещения расходов.

В рамках трудовых отношений такой подход представляется наиболее верным (например, если в служебные обязанности работника входит условие о совершении поездок на автомобиле).

При этом законодательство не запрещает работодателю вступать с работниками в гражданско-правовые отношения (в частности, заключать договор аренды транспортного средства с экипажем).

Вместе с тем на практике может сложиться ситуация, когда работодатель заключил с работником договор аренды транспортного средства с экипажем, в соответствии с которым работник (арендодатель) будет самостоятельно осуществлять управление транспортным средством. В таком случае возникает вопрос о том, когда работник исполняет свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором. В данной ситуации не исключено, что если с работником заключен договор аренды транспортного средства с экипажем, то велика вероятность признания (судом, например) таких отношений трудовыми и применения к ним норм трудового права, в частности ст. 188 ТК РФ».

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Страховые взносы с выплат в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем уплачивают лишь в том случае, если в договоре прописана такая обязанность. Об этом говорится в п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

При этом суммы возмещения физическому лицу расходов на оплату ГСМ не облагаются взносами на случай травматизма на основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Пример 1. ООО «Веник и метла» заключило с В.В. Ильюхиным, 1965 года рождения (не является ни индивидуальным предпринимателем, ни работником компании), договор аренды автомобиля с экипажем. Договор действует с 1 по 30 сентября 2011 г. Общая сумма арендной платы составляет 18 000 руб. При этом в договоре прописано, что величина платы за пользование автомобилем составляет 15 000 руб., а оплата услуг водителя — 3000 руб.

В договоре не прописана обязанность арендатора по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Совокупный тариф страховых взносов по организации — 34%.

Как бухгалтеру ООО «Веник и метла» начислить страховые взносы на выплаты в пользу В.В. Ильюхина?

Решение. Бухгалтер должен начислить страховые взносы на сумму в размере 3000 руб. (оплата услуг водителя В.В. Ильюхина). При этом страховые взносы в ФСС РФ начислять не нужно. Облагаемая база не превысила 463 000 руб., поэтому общая сумма страховых взносов составит 933 руб. , в том числе:

  • в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии — 780 руб. (3000 руб. x 26%);
  • ФФОМС — 93 руб. (3000 руб. x 3,1%);
  • ТФОМС — 60 руб. (3000 руб. x 2%).

Образец акта

—————————————————————————¬
¦ Акт об оказании услуг ¦
¦ по договору аренды ¦
¦ транспортного средства с экипажем от 01.09.2011 N 1 ¦
¦ за период с 1 по 30 сентября 2011 г. ¦
¦ ¦
¦ г. Москва 30 сентября 2011 г.¦
¦ ¦
¦ Павлов Константин Семенович, именуемый в дальнейшем «Арендодатель», с¦
¦одной стороны, и ЗАО «Потехе час», именуемое в дальнейшей «Арендатор», в¦
¦лице генерального директора Козлова Виктора Петровича, действующего на¦
¦основании Устава, с другой стороны, подписали настоящий акт о¦
¦нижеследующем. ¦
¦ ¦
¦ 1. Арендодателем оказаны услуги аренды транспортного средства.¦
¦Стоимость услуг — 15 000 (пятнадцать тысяч) руб. ¦
¦ 2. Арендодателем оказаны услуги по управлению транспортным средством¦
¦и его технической эксплуатации. Стоимость услуг — 3000 (три тысячи) руб. ¦
¦ 3. Претензий по качеству оказанных услуг Арендатор не имеет. ¦
¦ 4. Общая сумма выплат за оказание услуг аренды транспортного средства¦
¦и услуг по управлению транспортным средством и его технической¦
¦эксплуатации за период с 1 по 30 сентября 2011 г. составляет 18 000¦
¦(восемнадцать тысяч) руб. Арендатор обязуется выплатить указанную сумму¦
¦за вычетом НДФЛ в течение 10 рабочих дней с момента подписания настоящего¦
¦акта. ¦
¦ 5. Согласно путевым листам пробег автомобиля в производственных целях¦
¦составляет 2000 км. Приобретено и израсходовано 200 л бензина марки¦
¦АИ-92 на сумму 5240 руб. (кассовые чеки прилагаются). Данная сумма¦
¦арендодателем получена по расходному кассовому ордеру от 28.09.2011¦
¦N 122. ¦
¦ 6. Настоящий акт составлен и подписан в двух экземплярах,¦
¦имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон. ¦
¦ ¦
¦ Подписи сторон: ¦
¦ ¦
¦ Арендатор: Арендодатель: ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор Павлов/К.С. Павлов ¦
¦ ЗАО «Потехе час» ¦
¦ Козлов/В.П. Козлов ¦
¦ ¦
¦ Печать ¦
¦ ЗАО «Потехе час» ¦
L—————————————————————————

Документы об оплате ГСМ

Для того чтобы арендатор смог учесть расходы на ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете, ему необходимо иметь два вида документов:

  • документы, подтверждающие производственную направленность расходов;
  • документы, подтверждающие расходование средств.

Производственная направленность расходов. Есть несколько способов подтвердить, что водитель выполнял производственное задание арендатора, а не возил любимую тещу на дачу. Например, составлять путевые листы.

Бланк путевого листа легкового автомобиля (форма N 3) утвержден Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Однако организация вправе самостоятельно разработать форму путевого листа. Он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в Приказе Минтранса России от 18.09.2008 N 152. В этом случае путевой лист может являться одним из документов, подтверждающих производственный характер расходов на приобретение горюче-смазочных материалов (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161).

Документы об оплате расходов. Как правило, расходование средств подтверждают кассовые чеки АЗС. Но это не единственный вариант.

Если арендатор заключил договор с топливной компанией и водитель получает талоны на топливо, то документами, подтверждающими расходы, будут указанный договор и отчет топливной компании об использовании талонов. Аналогичная ситуация возникает, когда водитель вместо талонов получает топливную карту. Кроме распечатки, арендатор получит от топливной компании счет-фактуру. Этот документ необходим для того, чтобы принять к вычету НДС, включенный в цену ГСМ (Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335).

Отметим, что при составлении акта об оказании услуг в нем можно зафиксировать и расходы на ГСМ (образец акта см. выше).

Бухгалтерский учет

Арендатор отражает расходы по договору аренды транспортного средства с экипажем (аренда транспорта, плата за услуги по управлению, ГСМ) в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 2. Дополним условия примера 1. Согласно договору:

  • арендная плата составляет 18 000 руб., в том числе:
  • стоимость аренды автомобиля — 15 000 руб.;
  • оплата услуг водителя — 3000 руб.;

Стоимость автомобиля, согласованная сторонами, — 500 000 руб.

Какими проводками бухгалтер ООО «Веник и метла» должен отразить операции, связанные с начислением и выплатой вознаграждения за услуги, оказанные арендодателем в соответствии с договором аренды транспортного средства с экипажем?

Решение. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 001

  • 500 000 руб. — отражено за балансом арендованное транспортное средство;

Дебет 20 Кредит 76

  • 15 000 руб. — начислена арендная плата за автомобиль;

Дебет 20 Кредит 76

  • 3000 руб. — отражено вознаграждение за услуги управления;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,

  • 2340 руб. (18 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 69

  • 933 руб. — начислены с услуг по управлению транспортом страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС;

Дебет 76 Кредит 51

  • 15 660 руб. (18 000 руб. — 2340 руб.) — перечислена арендная плата арендодателю;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», Кредит 51

  • 2340 руб. — перечислен удержанный налог в бюджет;

Дебет 69 Кредит 51

  • 933 руб. — уплачены взносы во внебюджетные фонды с услуг по управлению автомобилем.

Пример 3. ООО «Веник и метла» возмещает В.В. Ильюхину расходы на ГСМ. Согласно кассовым чекам АЗС стоимость бензина — 4000 руб. (в чеках НДС не выделен). Как отразить данные операции в учете?

Решение. Бухгалтеру нужно будет сделать в учете следующие записи:

Дебет 10 Кредит 76

  • 4000 руб. — приняты к учету приобретенные арендодателем ГСМ;

Дебет 20 Кредит 10

  • 4000 руб. — стоимость израсходованного бензина отнесена на затраты;

Дебет 76 Кредит 51

  • 4000 руб. — перечислена сумма возмещения расходов на ГСМ.

А.Ю.Тьевар

Старший научный редактор

журнала «Зарплата»

Облагаются страховыми взносами аренда автомобиля

Это видно из его Определения от 30.10.2017 № 308-КГ17-15395.

В нем рассмотрен период до 01.01.2017, когда страховые взносы начислялись в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Конечно, с указанной даты страховые взносы рассчитываются по правилам гл. 34 НК РФ, но надо признать, что нормы, которыми воспользовались арбитры в данном случае, аналогичны положениям НК РФ. Кроме того, надо иметь в виду, что согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 250-ФЗ органы ПФР сохранили право проводить проверки правильности начисления страховых взносов за периоды до 01.01.2017 и если у плательщика страховых взносов в то время действовал такой договор, риск доначисления взносов значителен.

В указанном определении ВС РФ поддержаны выводы нижестоящих судов, а они сводятся к следующему.

В Постановлении АС СКО от 27.06.2017 № Ф08-3727/2017 по делу № А53-27263/2016 отмечается, что работник (он же руководитель организации) заключил с организацией два договора аренды транспортного средства без экипажа (каждый – на отдельный автомобиль, принадлежащий работнику), именно он и пользовался этими транспортными средствами в служебных целях. Судьи указали на то, что применительно к договору аренды транспортного средства без экипажа арендатор своими силами осуществляет управление арендованным ТС и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 645 ГК РФ).

В отличие от этого, по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору ТС за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст.

Подводя итоги

Следует признать, сервис найма автотранспорта сейчас довольно популярен. Например, по статистике почти половина (43%) москвичей, оставшихся без собственной машины, пользуются услугами прокатных компаний, четверть (21%) прибегает к аренде в выходные и праздничные дни.

Стоимость всего количества ГСМ, потраченного за месяц, включается в расходы на последнее число месяца (Письмо Минфина от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12).

Составлять ли путевые листы при аренде автомобиля – спорный вопрос. С одной стороны, транспортное средство вам не принадлежит.
У физического лица – арендодателя тоже не обязанности их составлять.

Однако именно путевой лист, в котором указан маршрут поездки, напрямую подтверждает производственную направленность расходов. Хотя справедливости ради отметим, что маршрута нет среди обязательных реквизитов путевого листа.

Поэтому безопаснее будет, если путевые листы вы будете составлять, и маршрут в них указывать.
Форму документа вы можете разработать и утвердить самостоятельно, но не забудьте включить в нее обязательные для данного документа реквизиты (они есть в приказе Минтранса №152 от 18.09.2008 г.).

Автотранспортные предприятия пользуются унифицированной формой путевого листа, которая введена постановлением Госкомстата №78 от 28.11.1997 г.

Таким образом, основное условие принятия к учету ГСМ — расходы должны быть:

  1. Документально подтверждены (путевые листы, кассовые чеки, договор с топливной компанией и ее отчеты)
  2. Экономически обоснованы (приказ руководителя на утверждение норм).

7. Уплата НДФЛ с аренды автомобиля

Независимо от того, является ли физическое лицо – арендодатель сотрудником организации – арендатора или нет, арендатор признается налоговым агентом, который должен удержать сумму НДФЛ при выплате арендной платы и перечислить ее в бюджет (п. п. 1 и 4 ст. 226 НК, подп. 4 п. 1 ст. 208 НК). А также отчитаться в налоговую инспекцию по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Уплата НДФЛ с аренды автомобиля – обязанность организации-арендатора, от которой нельзя отказаться, какие бы условия вы не прописали в договоре аренды (такой пункт будет считаться ничтожным, письма Минфина от 15.07.2010г.

Страховые взносы с аренды автомобиля не начисляются и не уплачиваются арендатором только в том случае, если арендуется авто без экипажа. Если же в аренду взят автомобиль с экипажем, то обязательно придется начислять и платить страховые взносы на ОПС и ОМС. Необходимость уплаты взносов на ОСС на случай получения травмы дополнительно обговаривается в договоре.

Договор аренды транспортных средств

Аренда автомобиля без экипажа у физического лица

Аренда авто с водителем

Бухгалтерские проводки по аренде автомобиля

Как избежать уплаты страховых взносов?

Страховка на транспортное средство

Итоги

Договор аренды транспортных средств

Если вы хотите взять автомобиль во временное пользование, то для того, чтобы избежать каких-либо последствий, необходимо правильно выбрать машину и составить договор аренды транспортных средств, прописав в нем все обязательства сторон. Взаимодействие между арендодателем и арендатором по договорам аренды транспортных средств регулируется параграфом 3 гл. 34 ГК РФ. Договор аренды транспортных средств между юридическим и физическим лицом заключается в простой письменной форме.

В договоре аренды транспортных средств, как правило, указывается:

  • марка и модель автомобиля, VIN, пробег;
  • срок аренды (начало и конец);
  • права и обязанности сторон;
  • размер, сроки и порядок внесения арендной платы;
  • порядок передачи автомобиля (место передачи и место возврата), порядок и сроки оплаты;
  • наличие или отсутствие залога;
  • ответственность сторон;
  • основания и порядок расторжения договора;
  • адреса, реквизиты сторон.

К договору аренды транспортных средств должен прилагаться акт приема-передачи автомобиля.

Бухучет аренды автомобиля с проводками

Теперь, когда вы знаете особенности начисления НДФЛ и страховых взносов с выплат по арендным договорам с физическими лицами, можно обсудить бухучет аренды автомобиля и посмотреть проводки, которые при этом возникают.

Если транспортное средство используется при производстве и реализации продукции, товаров, работ, услуг, то в целях бухгалтерского учета затраты на аренду относятся к расходам по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

Арендные платежи отражаются в расходах на последнюю дату истекшего месяца аренды, при этом дебетуются счета затрат – 20, 25, 26, 44 и др., в зависимости от того, где автомобиль использовался.

Какой счет будет по кредиту, зависит от того, является арендодатель сотрудником или нет:

Дебет 20, 26, 44 и др. – Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — начислена арендная плата арендодателю – сотруднику организации

Дебет 20, 26, 44 и др. – Кредит 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислена арендная плата арендодателю – другому физлицу (не сотруднику)

Отражение операций по договору аренды автомобиля с экипажем в целом аналогично учету аренды без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации.

Если физическое лицо приобретает ГСМ, а затем арендатор возмещает ему эти суммы, то будут еще такие проводки:

Дебет 10 – Кредит 76-5 – принят к учету приобретенный арендодателем ГСМ

Дебет 20, 26, 44 и др. – Кредит 10 – стоимость израсходованного ГСМ отнесена на затраты

Дебет 76-5 — Кредит 50, 51 – перечислена сумма возмещения расходов на ГСМ.

Если арендодатель – сотрудник, то денежные средства на приобретение ГСМ выдаются под отчет, а затем по фактически израсходованным суммам составляется авансовый отчет.

12.

Однако на практике чиновники не запрещают заключать такой договор: письма Минфина от 14.07.2008г. №03-04-06-02/73, от 16.08.2010г. №03-04-05/3-462, от 01.12.2009г. №03-03-06/1/780.

Однако на одну ситуацию внимание обратите: заключить договор аренды автомобиля с экипажем с сотрудником, в должностные обязанности которого входит управление транспортным средством, нельзя. Потому что оплата за вождение получается двойная – в рамках трудового договора и в рамках гражданского договора на услуги по управлению автомобилем.

В такой ситуации можно заключить договор аренды без экипажа.

3. Арендная плата и оформление документов

Величину арендной платы, порядок и сроки ее внесения также согласуют в договоре.

Оплата может быть как фиксированным платежом, так и в зависимости от пробега или количества выездов. При фиксированной арендной плате ее размер может изменяться по соглашению сторон, не чаще раза в год (п.3 ст.614 ГК).

Если вы заключаете договор аренды с экипажем, то отдельно выделите:

  • — сумму платы за пользование автомобилем
  • — сумму платы за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации.

Это поможет избежать споров при начислении страховых взносов.
Подробнее об этом мы еще поговорим чуть позже.

А пока – еще одна особенность, на которую в договоре нужно обратить особое внимание.

Правовая природа этих 2 типов договора аренды транспортных средств различна, поскольку при передаче автомобиля в аренду с экипажем возникают 2 вида правоотношений: передача транспортного средства (имущества) во временное платное пользование и установление трудовых отношений с владельцем автомобиля в части оказания услуг по управлению авто и проведению его технического обслуживания.

Ввиду наличия правоотношений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, арендатору следует уплатить страховые взносы. При этом страховые взносы на ОПС и ОМС должны удерживаться в обязательном порядке, но с той суммы, которая идет на оплату труда водителя (экипажа) транспортного средства.

Оплата страховых взносов на ОСС по травматизму производится только в том случае, если об этом прямо упомянуто в договоре аренды.

Начисление страховых взносов по договору аренды транспортного средства без экипажа не производится, потому что отсутствует объект обложения взносами по обязательному страхованию.

Что касается уплаты страховых платежей в страховую компанию (ОСАГО — обязательно, КАСКО — по желанию), то по умолчанию эти платежи осуществляет арендодатель.

Быстрыми темпами в нашей стране развивается бизнес проката автомобилей. Уже сейчас на российском рынке представлено свыше 500 таких фирм с автопарком около 6 тыс. единиц. Общий годовой оборот компаний приближается к отметке 50 млн. $. Однако как показывает практика имеющихся объемов предложения еще недостаточно.

Неудивительно, что своего «железного коня» сдают и многие частные лица. Для большинства потребителей такой услуги встает вполне логичный вопрос: «Облагается ли страховыми взносами аренда автомобиля в 2019 году?» Ответ – в нашей статье.

Удержание страховых взносов

Последние касаются и граждан, предоставляющих компаниям личные автомобили. Кто платит НДФЛ по договору аренды с физическим лицом? Будем разбираться по порядку. Итак, существует два вида проката (читай: соглашения): с водителем или без такового.

Аренда авто без экипажа

Порядок предоставления услуги регламентируется ст.ст. 642–649 ГК РФ. Выплата НДФЛ с аренды автомобиля у физического лица в 2019 году производится стороной, взявшей машину напрокат.

Платежи, производимые работнику по договору аренды автомобиля без экипажа, не подлежат обложению страховыми взносами.

Часть платы по договору аренды автомобиля с экипажем, являющаяся вознаграждением за оказание услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Договор аренды автомобиля без экипажа

Статьей 642 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

В соответствии со ст. 643 ГК РФ договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока.

Таким образом, платежи, производимые работнику по заключенному с ним в письменной форме договору аренды автомобиля без экипажа, не подлежат обложению страховыми взносами на основании вышеприведенного положения (п. 4 ст.

НДФЛ облагается:

  • — доходы от сдачи автомобиля в аренду;
  • — услуги по управлению автомобилем.

Ставки: 13% (для налоговых резидентов) или 30% (для нерезидентов) (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). НДФЛ с арендной платы удерживается при ее фактической выплате (п.

4 ст. 226

НК).

Также физическое лицо по заявлению может воспользоваться правом на стандартные налоговые вычеты в месяцах, когда действовал договор аренды (письмо Минфина №03-04-05/32053 от 08.08.2013г.).

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода – из кассы или на банковский счет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

8.

Отражение в 2-НДФЛ и код дохода при аренде автомобиля

Как сказано выше, обязанностью организации-арендатора является составление и представление в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ на физическое лицо – арендодателя. В связи с этим возникают вопросы по отражению в 2-НДФЛ аренды автомобиля.

Для заполнения раздела 3 справки вам потребуются такие коды дохода НДФЛ при аренде автомобиля (отдельно отражаются суммы по самой аренде и по услугам экипажа):

  • — 2400 «Доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования любых транспортных средств…»
  • — 2010 – «Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)»

9. Доход от аренды автомобиля в 6-ндфл

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется по всем физическим лицам, которым организация выплачивала доходы. Поэтому доходы физлиц по аренде тоже в него должны попадать.

Доход от аренды автомобиля в 6-НДФЛ попадет в следующие строки (доходы в виде оплаты услуг по управлению – то же самое):

  • — строка 020 (сумма выплаченной арендной платы, т.к.

Две разновидности договора аренды

Гражданским кодексом предусмотрен договор аренды транспортных средств:

  • с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда с экипажем) (ст. ст. 632 — 641 ГК РФ);
  • без экипажа (ст. ст. 642 — 649 ГК РФ).

В первом случае эксплуатацию машины организует арендодатель, во втором — арендатор. Мы рассмотрим второй вариант — договор аренды без экипажа, поскольку считаем маловероятным, что ваш сотрудник, не будучи профессиональным водителем, занятый исполнением должностных обязанностей по основному месту работы, возьмет на себя дополнительную нагрузку организовать эксплуатацию и обслуживание автомобиля в интересах работодателя.

Примечание. Способы использования работодателем личного автомобиля сотрудника

Оформить использование личного автомобиля работника в служебных целях организация может различными способами:

  • выплачивать сотруднику компенсацию за использование и износ личного автомобиля по трудовому договору;
  • арендовать у работника автомобиль;
  • заключить договор на оказание транспортных услуг.

Кроме того, работник может передать организации машину в безвозмездное пользование или лизинг.

Аренда без экипажа

Сотрудник, предоставивший работодателю свой автомобиль во временное пользование, выступает в роли арендодателя. В свою очередь работодатель является арендатором автомобиля.

Обязанности работника-арендодателя. Арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и без обязательств по его технической эксплуатации (ч. 1 ст. 642 ГК РФ).

Обязанности работодателя-арендатора. Арендатор своими силами организует управление автомобилем и его эксплуатацию (ст. 645 ГК РФ). Он же несет ответственность за вред, причиненный третьим лицам (ст. 648 ГК РФ).

Арендатор обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного автомобиля, проводить его текущий и капитальный ремонт (ст. 644 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором аренды, именно на арендатора возлагаются расходы по содержанию арендованного автомобиля, его страхованию, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).

Арендатор обязан выплачивать арендодателю арендную плату (ч. 1 ст. 642 ГК РФ) и заработную плату водителю, которому поручено управление автомобилем, что следует из ст. 645 ГК РФ.

Нормы Гражданского кодекса, посвященные распределению расходов между арендодателем и арендатором, мы свели в табл. 1 ниже.

Таблица 1

Вид расхода Распределение обязанностей по оплате
расходов, связанных с арендой машины
Арендная плата Арендатор (ст. 642 ГК РФ)
Страхование автомобиля Арендатор (ст. 646 ГК РФ), если стороны
не установили иное
Арендатор (ст. ст. 644 и 646 ГК РФ)
Возмещение вреда,
причиненного автомобилю
Арендатор, если повреждение автомобиля
произошло по его вине или по вине лиц,
за действия которых он несет ответственность
(ст. ст. 1064 и 1068 ГК РФ)
Возмещение вреда,
причиненного автомобилем
Арендатор (ст. 648 ГК РФ)
Оплата услуг водителя Арендатор (ст. 645 ГК РФ)

Как видно из таблицы, практически все расходы (если договором не установлены иные правила) несет арендатор. Рассмотрим налоговый учет расходов арендатора, а также какие налоги и взносы, помимо налога на прибыль, он должен начислять и уплачивать.

>Налог на прибыль

Чтобы грамотно составить договор аренды, необходимо ясно представлять порядок налогообложения арендатора.

Обоснованные и документально подтвержденные расходы

Налог на прибыль уменьшают обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Доказать необходимость расходов, связанных с арендой у работника транспорта и его обслуживанием, не так сложно. Например, арендованная машина может потребоваться на непродолжительное время, пока автомобиль организации находится в ремонте, или в связи со сменой места расположения офиса у компании возникла необходимость в поездках в обслуживающий банк, налоговую инспекцию и т.д. Чтобы обосновать производственную необходимость аренды машины у работника, работодатель должен издать приказ (образец приведен на с. 63).

При наличии оправдательных документов арендатор вправе уменьшить налог на прибыль на сумму арендной платы, расходов, которые возложены на него в соответствии с гражданским законодательством договором аренды, а именно: на страхование, содержание и эксплуатацию автомобиля, а в отдельных случаях на сумму амортизации. Рассмотрим подробнее особенности признания каждого вида расходов.

При исчислении налога на прибыль арендная плата учитывается в сумме фактических затрат в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). По общему правилу датой отражения арендной платы является день расчетов, предусмотренный в договоре. А если это условие отсутствует, то расходы можно учесть в последний день отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В этом случае различий между порядком признания расходов на арендную плату в бухучете и в налоговом учете не возникает. В то же время, если арендная плата учтена в одном отчетном периоде, а арендодателю перечислена в другом, в месяце признания расхода в бухучете возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.

Страхование автомобиля

Расходами организации по страховым договорам (как обязательным, так и добровольным) являются страховые премии, уплачиваемые страховой компании (п. 1 ст. 2 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Если организация применяет метод начисления и договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, девяти месяцев), то расходы на страхование учитываются при исчислении налога на прибыль равномерно (абз. 7 п. 2 ст. 286, п. 3 ст. 286 и п. 6 ст. 272 НК РФ):

  • в течение срока действия договора, если страховая премия перечислена разовым платежом. При этом сумма расходов, которую организация может признать, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора в этом периоде;
  • в течение срока, за который уплачена часть страховой премии, если страховые взносы уплачиваются в рассрочку. При этом сумма, включаемая в расходы, рассчитывается пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если срок договора менее одного отчетного периода, то расходы на страхование включаются в состав расходов в момент оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе сумма страховой премии включается в расходы после ее уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если у таких организаций порядок учета расходов на страхование в бухучете и налоговом учете различается, то возникает необходимость применения ПБУ 18/02.

Амортизация арендованного автомобиля

По общему правилу арендатор автомобиля амортизацию не начисляет, поскольку в этом случае право собственности на него к организации не переходит (п. 1 ст. 256 НК РФ и ст. 608 ГК РФ).

Однако, если работодатель с согласия работника произвел неотделимые улучшения арендованного автомобиля (например, поставил на машину сигнализацию) и при этом работник не возмещает их стоимость, то на такие улучшения организация вправе начислять амортизацию (абз. 4 п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ и Письмо ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/181@):

  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию (п. п. 3 и 4 ст. 259.1 и п. п. 6 и 7 ст. 259.2 НК РФ);
  • в течение всего срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Норму амортизации нужно установить исходя из срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ и Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7).

Напомним, что неотделимыми являются улучшения, которые не могут быть изъяты без причинения вреда арендованному имуществу (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Если на дату возврата арендованного автомобиля неотделимые улучшения амортизированы не полностью, их остаточная стоимость не признается расходом на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Оправдательные документы

Одним из обязательных условий признания затрат расходами является подтверждение их документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документы от работника на автомобиль. Сдавать имущество в аренду имеет право только его собственник либо лицо, уполномоченное законом или собственником (ст. 608 ГК РФ). Это значит, что для признания расходов арендатора работник, сдающий в аренду свой автомобиль, должен представить организации-арендатору документы, подтверждающие его право собственности на машину. Таким документом является паспорт транспортного средства (ПТС). В период действия договора аренды у арендатора должна храниться его копия.

Кроме того, работник должен передать организации:

  • свидетельство о регистрации автомобиля;
  • талон техосмотра;
  • страховой полис (если риски застраховал сам сотрудник).

Документы, подтверждающие расходы арендатора. Налоговый кодекс не устанавливает ни конкретного перечня документов, которые нужно оформить для подтверждения произведенных расходов, ни каких-либо требований к оформлению оправдательных документов. Главное, чтобы на их основании можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены (например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008 и ФАС Уральского округа от 31.07.2008 N Ф09-5433/08-С3).

Для подтверждения затрат, связанных с арендой автомобиля, организация должна иметь следующие документы (табл. 2 на с. 49).

Таблица 2

Вид затрат Оправдательные документы
Расходы на арендную
плату
Договор аренды автомобиля.
Документ, подтверждающий выплату сумм арендной
платы (например, расходный кассовый ордер по
форме N КО-2, утвержденной Постановлением
Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В строке
«Основание» нужно сделать ссылку на соответствующий
договор аренды.
Приказ руководителя организации о закреплении
арендованных автомобилей за сотрудниками.
Заявки на использование арендованных автомобилей.
Путевые листы (Письмо УФНС России по г. Москве
от 30.04.2008 N 20-12/041966.1), обязательные
реквизиты и порядок заполнения которых утверждены
Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152.
Для подтверждения расходов стороны не обязаны
ежемесячно составлять акты об оказании услуг
по договору аренды (Письмо Минфина России
от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559)
Расходы на содержание
и эксплуатацию
автомобиля
Путевые листы (Письмо Минфина России от 25.08.2009
N 03-03-06/2/161).
Талоны на бензин, счет-фактура и товарная накладная
(форма ТОРГ-12, утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), выданные
топливной компанией.
Топливные карты, договор с нефтяной компанией
на обслуживание автомобилей организации на ее
заправках; отчет держателя топливной карты
о движении топлива.
Кассовые чеки.
Квитанции установленного образца, свидетельствующие
о приобретении бензина на АЗС.
Акты выполненных ремонтных работ, дефектная
ведомость, смета работ, накладные, заказ-наряд
и т.п.
Квитанции установленного образца об оплате услуг
автостоянки, автомойки и т.п. (в чеке ККТ
или товарном чеке должны быть указаны марка
и государственный регистрационный номер машины,
которая обслуживалась (Письмо УФНС России
по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007)).
Расчетно-платежные ведомости
Расходы
на страхование
Договоры страхования автомобиля.
Копия лицензии страховой компании на осуществление
данного вида страхования.
Квитанция на получение страховой премии (взноса)
(форма N А-7), утвержденная Приказом Минфина России
от 17.05.2006 N 80н, — при расчетах наличными
деньгами (Письмо УФНС России по г. Москве
от 13.06.2007 N 22-12/056558).
Кассовые чеки и чеки, выдаваемые при совершении
операций с использованием пластиковых карт

В связи с действием договора аренды автомобиля без экипажа, заключенного с работником, арендатор может выдавать физическим лицам, в частности:

  • арендную плату (арендодателю);
  • заработную плату (водителю арендованного автомобиля);
  • подотчетные суммы на приобретение горюче-смазочных материалов и для осуществления других расходов на содержание и обслуживание арендованного автомобиля (водителю арендованного автомобиля).

Арендная плата и страховые взносы

Согласно ч. 1 ст. 642 Гражданского кодекса арендная плата является платой за передачу автомобиля во временное владение и пользование. Она производится не в рамках действующего трудового договора, не в связи с трудовыми отношениями, которые существуют между арендатором-работодателем и арендодателем-работником параллельно отношениям, обусловленным договором аренды.

Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не относятся к объекту обложения страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. На суммы арендной платы страховые взносы не начисляются.

Страховые взносы на случай травматизма. Договор аренды без экипажа относится к категории гражданско-правовых договоров. Однако в соответствии с ним арендодатель-работник не принимает на себя обязательств исполнить поручение, выполнить работу, выполнять какие-либо действия в интересах арендатора-работодателя. Поэтому в данном случае работник не может являться застрахованным лицом в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ). Установленные Законом N 125-ФЗ страховые взносы на сумму арендной платы, выплачиваемую в пользу работника, не начисляются.

Подотчетные суммы и страховые взносы

Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Выданные под отчет суммы на приобретение ГСМ и другие расходы не являются выплатами в пользу работника. При выдаче под отчет не происходит смены собственника. Деньги принадлежат работодателю. Их расходование производится в интересах работодателя, а не работника. Поэтому данные суммы не включаются в объект обложения страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

С мнением по этому вопросу представителей министерств и ведомств, которым поручено администрирование страховых взносов, вы сможете ознакомиться на с. 17.

Страховые взносы на случай травматизма. Также подотчетные суммы не облагаются страховыми взносами на случай травматизма, поскольку не являются платой за труд. Пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, гласит, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Подотчетные суммы не являются доходом работника, поэтому с них не нужно начислять страховые взносы на случай травматизма.

НДФЛ, НДС, налог на имущество, транспортный налог

Рассмотрим прочие налоги, необходимость уплачивать которые может возникнуть в связи с заключением договора аренды автомобиля без экипажа.

Денежные выплаты. Из выплат физическим лицам, производимым в связи с действием договора аренды автомобиля без экипажа, НДФЛ облагаются:

  • арендная плата в пользу арендодателя (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ);
  • заработная плата водителя арендованного автомобиля (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Подотчетные суммы не являются доходом физического лица, поэтому не являются объектом обложения НДФЛ.

НДФЛ начисляется на всю сумму арендной платы по ставке 13 или 30% (пп. 4 п. 1 ст. 208 и ст. 224 НК РФ).

Арендатор в данном случае выступает в роли налогового агента арендодателя. Он должен удержать налог и уплатить его в бюджет не позднее дня фактического получения денег в банке на выплату арендной платы или дня ее перечисления на счет работника (п. п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с заработной платы водителя удерживается и перечисляется в обычном порядке.

Доход арендодателя в натуральной форме. Нередки ситуации, когда договором аренды предусмотрено, что расходы несет арендодатель, а фактически их произвел арендатор, например оплатил технический осмотр. В этом случае у работника-арендодателя возникает доход в натуральной форме. Такие доходы нужно включить в базу по НДФЛ (Письмо УМНС России по г. Москве от 19.01.2000 N 08-12/3062). Например, расходы на ремонт машины, техосмотр, произведенные с согласия работника неотделимые улучшения.

Это правило не касается ГСМ и других аналогичных затрат, размер которых зависит от фактического потребления, поскольку сотрудник не получает никакой экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Такие расходы в налоговую базу по НДФЛ не включаются (Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-04-06-01/194).

НДС

При заключении договора аренды автомобиля без экипажа у арендатора могут возникнуть следующие вопросы: облагается ли НДС арендная плата и можно ли принять к вычету «входной» НДС по ГСМ, товарам и услугам, приобретенным для содержания, обслуживания и эксплуатации арендованного автомобиля?

Постараемся на них ответить.

НДС и арендная плата. Арендная плата, выплачиваемая работнику-арендодателю, НДС не облагается, поскольку физическое лицо не является плательщиком НДС. Об этом говорится в ст. 143 Налогового кодекса и Письме Минфина России от 10.02.2004 N 04-04-06/21.

«Входной» НДС арендатора. Арендатор принимает к вычету «входной» НДС по ГСМ и другим материалам после их оприходования на основании счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бензин для служебной автомашины обычно приобретает подотчетное лицо за наличный расчет. В этом случае продавец должен выдать покупателю кассовый чек или другой документ установленной формы (без выделения НДС), а счет-фактуру выставлять не обязан (п. п. 6 и 7 ст. 168 НК РФ). Получается, что в такой ситуации организация может принять НДС к вычету и без счета-фактуры (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80), поэтому сумма НДС учитывается в стоимости ГСМ как невозмещаемый налог (п. 6 ПБУ 5/01).

Заметим, что при оформлении страховки на автомобиль на услуги страховой компании НДС не начисляется (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Аренда или компенсация

Рассмотрев особенности налогообложения работодателя, заключившего договор аренды, мы приходим к выводу, что это более выгодный вариант использования автомобиля работника, чем выплата ему компенсации. Сравним налоги и взносы по договору аренды и при выплате компенсации за использование личного автомобиля (табл. 3 на с. 55).

Таблица 3

Налоги и взносы Аренда Компенсация
Налог на прибыль Расходы на ГСМ признаются
в пределах нормы.
Остальные расходы,
предусмотренные договором
и связанные с содержанием
и эксплуатацией
арендованного автомобиля
(включая арендную плату),
признаются без ограничений
при наличии подтверждающих
документов
Признаются расходы
работодателя только
на выплату компенсации
в пределах норм,
установленных
Постановлением
Правительства РФ
от 08.02.2002 N 92.
Расходы на эксплуатацию
и содержание отдельно
не признаются
НДФЛ Начисляется на сумму
арендной платы и на доход
арендодателя в натуральной
форме
Не начисляется
на компенсацию в размере,
определенном организацией
и работником
Страховые взносы
на случай временной
нетрудоспособности
и в связи
с материнством
Не начисляются От обложения
освобождаются суммы
компенсации в пределах
норм, установленных
в соответствии
с законодательством РФ
Страховые взносы
на случай
травматизма
Не начисляются на арендную
плату, так как
арендодатель не является
застрахованным лицом
Не начисляются на сумму
компенсации в пределах
норм, установленных
Постановлением N 92
Налог на имущество Не начисляется Не начисляется
Транспортный налог Не начисляется Не начисляется
НДС На арендную плату
не начисляется, но
«входной» НДС по расходам
принимается к вычету
на основании счетов-фактур
Не начисляется

О том, как оформить с работником договор аренды автомобиля без экипажа, читайте на с. 57 в статье «Заключаем с работником договор аренды автомобиля».

О.В.Негребецкая

Научный редактор

журнала «Зарплата»