Аудит денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков.

Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами. Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

1 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

  2. Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1.

  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н.

  4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утверждено Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

  6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.

  7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П.

  8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18.

  9. Указание ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга (ф. КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.), сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, авизо и др.), акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

Прежде чем приступить к процедуре аудиторской проверки, целесообразно рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств организации.

1.1 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

  1. дебет счета 50 «Касса» — кредит счета 90 « Продажи» — на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);

  2. дебет счета 50 «Касса» — кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

  3. дебет счета 50 «Касса» — кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

  4. дебет счета 50 «Касса» — кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

  5. дебет счета 50 «Касса» — кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

  6. дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — кредит счета 50 «Касса» — на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

  7. дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — кредит счета 50 «Касса» — на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

  8. дебет счета 51 «Расчетный счет» — кредит счета 50 «Касса» — на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

  9. дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — кредит счета 50 «Касса» — на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» — кредит счета 50 «Касса» — на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

  1. дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — кредит счета 50 «Касса» — на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

  2. дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 «Касса» — на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» — кредит счета 5 «Касса», а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами».

Страницы: следующая →

1234567Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Аудитопераций с денежнымисредствами и финансовыми вложениями

    Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    9.3. Аудит учета операций с денежными средствами

    консультацией. Вариант № 9 Аудитопераций с денежнымисредствами и финансовыми вложениями. Примеры тестовых заданий Задание 1 Аудитопераций с денежнымисредствами и финансовыми вложениями …

  2. Аудит и анализ денежныхсредств

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … с небольшим объемом проверяемых операций. Счетных ошибок нет. 2.3 Аудитденежныхсредств на расчетном счете … В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций // «Аудиторские ведомости», № 6, 2000 Барсукова И.В. Аудит учета денежныхсредств в кассах организации …

  3. Аудит учета наличных денежныхсредств

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    операций по учету наличных денежныхсредств ………………………………………………… 14 2.1. Программа аудита операций по учету наличных денежныхсредств ……………………………………………………………………. 14 2.2. Аудит

  4. Аудитопераций с основными средствами (5)

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … основных средств 21 2.3 Аудитопераций по учету амортизации основных средств 26 3. Аудитопераций с основными средствами на примере … . Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежныхсредств, материальных ценностей, состояния расчетов и других …

  5. Аудит движения денежныхсредств в кассе

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … ; — проверка состояния платежно-расчетной дисциплины. Аудитопераций с денежнымисредствами осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативных …

Хочу больше похожих работ…

Тұрсынбекұлы Данияр — м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева

Абдуллин Рустем Жомартович — м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева
ПРОГРАММА АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

— постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

— составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— анализ финансово-хозяйственной деятельности;

— оценка активов и пассивов экономического субъекта;

— консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

— обучение;

и другие.

Одним из видов аудиторских процедур денежных средств являются аналитические процедуры. Аналитические процедуры – это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Существует весьма распространенное заблуждение, что термин «аналитические процедуры» означает проводимый в рамках аудиторской проверки анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются в ходе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности обычно бессмысленно.

При проверке правильности отражения денежных средств в балансе следует балансовые данные сопоставить с Главной книгой по счетам подразделов: 1030 «Денежные переводы в пути», 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках», 1050 «Наличность на валютном счете», 1040 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе» раздела 1000 «Денежные средства».

Программа аудиторской проверки денежных средств должна включать следующие процедуры аудита (таблица 1).

Таблица 1 — Программа проверки денежных средств

№ п/п Процедура аудита. Источник информации. Сроки аудита
1. Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги. Баланс, Главная книга по счетам 1150,1030,1070,1050,1040,1010,1020.

2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета. Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера(ж/о) №1,2,3,4, ведомости к ж/о №1,2,3, Кассовая книга, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, первичные документы (выписки банков, корешки чеков, доверенности и другие).

3. Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций. Приказы руководителя хозяйствующего субъекта о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера (КО-1,КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), Кассовая книга (№4), Книга учета выданных и принятых кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, ж/о №1, ведомость №1, Главная книга.

4. Проверка банковских операций. Выписки банка и первичные документы, приложения к ним; чековые книжки, аккредитивы, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости №1 к ж/о. №1, 3, №2 к ж/о №2,3; ж/о №1,2,3, Главная книга по счетам денежных средств: 1030,1070,1050,1040,1010,1020.

5. Проверка правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов, открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс.

Аудит учёта операций с денежными средствами.

6. Проверка реальности сумм денежных средств в пути. Ж/о №3, ведомость №1 к ж/о №3, Главная книга по счету 1030 «Денежные переводы в пути».

Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается аудит (а значит, и аналитические процедуры) его бухгалтерской отчетности.

Другое дело, что аналитические процедуры аудита и финансовый анализ содержит много ошибок примеров, поскольку базируется на методах экономического анализа. Поэтому аудиторы могут осуществлять финансовый анализ в качестве сопутствующих аудиту услуг.

Как отмечено в Положении об аудиторских стандартах (SAS) №56 аналитические процедуры требуют от аудитора проведения аналитических процедур в качестве последней стадии проверки финансовых отчетов или непосредственно на заключительном этапе аудита. Цель применения аналитических процедур на данном этапе состоит в том, чтобы оказать содействие аудиторы в оценке результатов, полученных во время аудита, и составлении определенного мнения относительно финансовых отчетов.

Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». Аналитические процедуры выполняются поэтапно, что представлено на рисунке 1 рассмотрим содержание каждого из этапов.

Этап 1

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕЛЕЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ

Этап 2

ВЫБОР ВИДА АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ

Этап 3

ВЫПОЛНЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ

Этап 4

АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫПОЛНЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ
Рисунок 1. Аналитические процедуры аудита

Основная цель аудиторских процедур определение (предварительное диагностирование) наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерской отчетности фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Следует помнить, что аналитические процедуры эффективны только в том случае, когда затраты на их проведение ниже, чем затраты, связанные с осуществлением аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Кроме того, аналитические процедуры применяются для:

— изучения деятельности экономического субъекта;

— выявление факторов искажения бухгалтерской отчетности;

— сокращения числа детальных аудиторских процедур;

— обеспечения тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы;

— оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.

Аналитический процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, и постановка конкретных целей их проведения зависит от того, на какой стадии аудита осуществляются процедуры.

Аналитические процедуры должны применятся также для оценки допущения непрерывности экономического субъекта, а, именно необходимо оценить, сможет он продолжать свою деятельность и выполнять свои обязанности в течение 12 месяцев, минимум, следующих за отчетным периодом, а это типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам решения. Кроме того, аналитические процедуры могут применять руководители аудиторской проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита.

Выбор аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и адекватности необходимой для этого информации, вида деятельности экономического субъекта и профессионального суждения аудитора.

В процессе проведения аудита могут применяться следующие аналитические процедуры:

— сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенным экономическим субъектам;

— сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

— сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и связанных сними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, установленными действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

— сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

— сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

— анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

— другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При анализе величин и динамики относительных показателей аудитор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин. Например, можно сравнить изменение во времени стоимости основных средств и амортизационных отчислений, но лучше рассматривать динамику частного от деления второго показателя на первый, т.е. доли амортизационных отчислений, которая должна быть достаточно стабильной во времени (в отличие от числителя и знаменателя дроби, взятых в отдельности).

Нередко весьма продуктивными оказывается сравнение показателей деятельности материнской и дочерних компаний, поскольку в этом случае большие расхождения относительных показателей могут быть весьма информативными (например, значительные различия в рентабельности могут быть связаны с незаконной перекачкой ресурсов и соответствующими нарушениями порядка ведения бухгалтерского учета). Действительно, экономический анализ – достаточно сложная и трудно формулируемая сфера деятельности, ввиду чего в аналитических процедурах могут найти широкое применение.

Заключительным этапом является этап анализа результатов выполнения аналитических процедур. Очевидно, что аудитор должен быть убежден в надежности анализируемых результатов процедур. Степень надежности полученных результатов зависит от ряда факторов.

На этом этапе аудитор, прежде всего, должен выяснить, выявлены по результатам аналитических процедур необычные отклонения показателей бухгалтерской отчетности или нет либо, такие отклонения слишком малы для зачисления их в категорию необычных. При оценке существенности выявленных отклонений аудитор может использовать критериальные значения (т.е. границы, отделяющие необычные отклонения от малых), предусмотренные нормативными актами, внутрифирменными инструкциями или основанные на профессиональном суждении аудитора. По-видимому, в ближайшее время в условиях несовершенной нормативной базы основой для принятия решений будут служить опыт и интуиция аудитора.

Аналитические процедуры получили большое распространение в международной практике. Их применение действительно удобно в условиях стабильной экономики, стабильного общества, стабильной фирмы, которая из года в год занимается одним и тем же. В Казахстане же в последнее время усилилась инфляция, кроме того, возникло много коммерческих организаций, работающих первый-второй год, не накопивших никакой статистики и занимающихся в разное время разными видами деятельности. Казахстанские аудиторские организации тоже зачастую работают с клиентом один год, а не четыре-пять лет подряд, что было бы желательно для более успешного осуществления аналитических процедур. Поэтому на современном этапе развития аудита в Казахстане аналитические процедуры играют меньшую роль, чем на Западе. Можно ожидать, что по мере укрепления отечественной экономики показатели бухгалтерской отчетности экономических субъектов стабилизируются, сотрудничество между аудиторскими организациями и клиентами станет многолетним, вследствие чего надежность аналитических процедур, а значит, и их эффективность начнут возрастать.

В завершение еще раз подчеркнем, что применение аналитических процедур для аудитора не строго обязательно, но существенно облегчает работу. При помощи этих процедур можно получать информацию быстрее, чем при непосредственной подготовке первичных бухгалтерских документов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Палата аудиторов Республики Казахстан – Информирует. /Бюллетень бухгалтера №43, 2008 г.

2. Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит – Москва: Приоритет 2007г.

3. Международные стандарты аудита в Казахстане. Палата аудиторов РК Алматы-2009