Аудит финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. А также формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка). Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно: — подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству; — оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; — проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

Сам порядок проведения аудита финансовых результатов состоит из двух последовательных этапов.
1. Подробная и тщательная сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2. Важно провести и проверку правильности всех учетов расходов и доходов, которые имеют отношение к традиционным видам деятельности. На этом этапе аудита финансовых результатов важно установить степень выполнения требований всех нормативных актов, касательно порядка формирования чистой прибыли. Аудитор (аудиторская компания) должен проверить:Правильность определения со стороны предприятия предполагаемой прибыли и выручки по итогам реализации всей продукции или услуг с целью отчисления авансовых доходов в бюджет Также проведение аудита обязательно включает в себя проверку наличия приказов по поводу учетной политики с точным указанием методик определения выручек от реализации той или иной продукции.

При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций. На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету: — фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16); — затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1, И; ведомости N 12, 13, 14, 15); — прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица «Аналитические данные к счету 99»). Кроме того, тщательно изучаются Главная книга, Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. В плане следует предусмотреть способ проведения аудита — сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки. На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита. Применительно к аудиту финансовых результатов и использования прибыли эта программа может быть построена следующим образом. 1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. 2. Аудит оформления первичных документов. 3. Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж. 4. Аудит правильности отражения в учете операционных доходов. 5. Аудит правильности отражения в учете прочих операционных расходов. 6. Аудит правильности отражения в учете внереализационных доходов. 7. Аудит правильности отражения в учете внереализационных расходов. 8. Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения. 9. Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. 10. Аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности. 11. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных доходов. 12. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных расходов. 13.

Аудит учета финансовых результатов и их использования

Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода). Программа проверок оформляется документом, где указываются периоды проведения, исполнители и приводятся уточняющие примечания аудитора. Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Дата публикования: 2014-11-04; Прочитано: 999 | Нарушение авторского права страницы

О журнале

Последний номер
№ 4, 2016

Сборник научных работ ГОУ ВПО «ДонАУиГС»

Серии «Финансы, учет и аудит»

Издается по решению Ученого совета ГОУ ВПО «ДонАУиГС»

Свидетельство о регистрации средства массовой информации Министерства информации Донецкой Народной Республики серии ААА №000069 от 16.11.2016 г.

Режим доступа: http://bibliotekad.ucoz.ua/files/svidetelstva_o_registracii_v_smi_6_shtuk.pdf 

Входит в перечень рецензируемых печатных зданий ВАК ДНР.

Режим доступа:  http://vak.mondnr.ru/?page_id=524 

В сборнике научных работ представлены результаты научных исследований кафедр финансов, учёта и аудита. Рассмотрено теоретические и практические аспекты учётно-финансовых, аналитических и контрольных функций управления экономическими процессами предприятий и организаций на уровне Донецкого региона. Сборник рассчитан на научных и практических сотрудников, преподавателей высшей школы, аспирантов, магистров и студентов.

Учредитель

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Донецкая академия управления и государственной службы при Главе Донецкой Народной Республики»

Главный редактор

Волощенко Л.М. – доктор экономических наук, доцент, заведующая кафедрой финансов, ГОУ ВПО «Донецкий государственный университет управления».

Заместитель главного редактора

Верига А.В. – доктор экономических наук, доцент, ГОУ ВПО «Донецкий государственный университет управления.

Члены редакционной коллегии

Гончаров В.Н. – доктор экономических наук, профессор, ГОУ ЛНР «Луганский национальный аграрный университет»;

Зенченко Т.В. — доктор экономических наук, профессор кафедры денежного обращения и кредита, Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Северо-Кавказский федеральный университет»;

Корнев М.Н. – доктор экономических наук, доцент, ГОУ ВПО «ДонАУиГС»;

Нижегородцев Р.М. – доктор экономических наук, Институт проблем управления РАН, Российская Федерация;

Петрушевская В.В. – доктор экономических наук, доцент, ГОУ ВПО «ДонАУиГС»;

Петрушевский Ю.Л.

Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и их использования

– доктор экономических наук, профессор, ГОУ ВПО «ДонАУиГС»;

Пономарёв И.Ф. – доктор экономических наук, профессор, ГОУ ВПО «ДонАУиГС»;

Саенко В.Г. – доктор экономических наук, доцент, ГОУ ВПО «ДонАУиГС»;

Саенко В.Б. – кандидат наук по государственному управлению, ГОУ ВПО «ДонАУиГС»;

Научный редактор: Арчикова Я.О. – кандидат экономических наук, ГОУ ВПО «ДонАУиГС»;

Технический секретарь: Волобуева Д.С. – ассистент, ГОУ ВПО «ДонАУиГС».

Адрес редакции: 

83015, Донецкая Народная Республика, г. Донецк, ул. Челюскинцев, 163 а.

Телефон: (062) 337-66-09

Kanz@dsum.org           Канцелярия 

nayka_otd@dsum.org   Научный отдел   

Сайт

©  ГОУ ВПО » ДонАУиГС», 2017

Аудит учета финансовых результатов и их использования

Цель, задачи, план и программа проведения проверки

Порядок проведения проверки

Цель, задачи, план и программа проведения проверки

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли — установ­ление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков пред­приятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в рас­поряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установле­ния достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансо­вой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

— оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтети­ческого и аналитического учета составляющих конечного финансового ре­зультата;

— подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских опера­ций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

— проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от про­даж;

— проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от про­чих доходов;

— проверка правильности налогообложения прибыли;

— проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и резервов;

— проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Источниками информации для проведения проверки являются: договоры, товарные накладные, товарно- транспортные накладные, грузовые таможенные декларации, акты о приемке выполненных работ ( оказанных услуг), счета – фактуры, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30-39 для учета расходов по элементам затрат, 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.; Отчет о финансовых результатах, пояснения к бухгалтерскому балансу, бухгалтерские справки и др.

Таблица 2.17 План и программа аудита финансовых результатов

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора
Проверка операций по продажам готовой продукции, товаров, работ, услуг (обычный вид деятельности)      
1.1 Проверка документального оформления продаж В течение года Иванова И. И. Договора , счета – фактуры, журналы регистрации выставленных счетов – фактур
1.2 Проверка правильности отражения в учете операций по продажам В течение года Иванова И. И. Регистры синтетического и аналитического учета по счету 90
1.3 Арифметический контроль формирования показателей прибыли от продаж В течение года Иванова И. И. Регистры синтетического и аналитического учета по счету 90,99
1.4 Сверка данных финансового результата от продаж с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности В течение года Иванова И. И. Главная книга, форма отчетности № 2

Продолжение таблицы 2.17

Проверка операций по прочим доходам и расходам      
2.1 Проверка документального оформления прочих доходов В течение года Иванова И. И. Договора, счета – фактуры и т.п.
2.2 Проверка отражения в учете прочих доходов В течение года Иванова И. И. Регистры аналитического и синтетического учета по счету 91
2.3 Проверка документального оформления прочих расходов В течение года Иванова И. И. Договора, счета – фактуры, мемориальные ордера и т.п.
2.4 Проверка отражения в учете прочих расходов В течение года Иванова И. И. Регистры аналитического и синтетического учета по счету 91
2.5 Арифметический контроль формирования финансового результата от прочих доходов и расходов В течение года Иванова И. И. Регистры синтетического и аналитического учета по счету 91,99
2.6 Сверка данных финансового результата от прочих доходов и расходов с формами бухгалтерской (финансовой) отчетности В течение года Иванова И. И. Главная книга, форма отчетности № 2
Поверка правильности формирования прибылей и убытков      
3.1 Проверка правильности списания финансового результата от продаж В течение года Иванова И.

112. Аудит финансовых результатов и их использования (начало)

И.

Регистры синтетического и аналитического учета по счету 90,99
3.2 Проверка правильности списания финансового результата от прочих доходов и расходов В течение года Иванова И. И. Регистры синтетического и аналитического учета по счету 91,99
3.3 Проверка правильности налогообложения прибыли В течение года Иванова И. И. Счета – фактуры, книга продаж, регистры налогового учета

Дата добавления: 2016-05-05; просмотров: 352;

Нормативные документы

1. Гражданский кодекс РФ, Ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ Ч. 1 и 2.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 24 июля 1998 г. № 34н).

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

Аудит учета финансовых результатов и их использование

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации».

6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации».

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Цель аудита финансовых результатов – выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются: на доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. К прочим относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:

  • государственные нормативные акты;
  • внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций по формированию финансовых результатов, их использованию;
  • договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
  • заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Финансовый результат определяется как разность доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям и соответствующих им расходов.

При аудите финансового результата проверяются:

  • бухгалтерские счета, по которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов, – 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, – 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Для проведения аудита доходов по обычным видам деятельности необходимо подготовить план и программу.

План проверки финансовых результатов и использования прибыли должен составляться с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, используемых аудитором.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

  • деятельность аудируемого лица, ее влияние на формирование финансового результата, использование прибыли;
  • оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как в целом по экономическому субъекту, так и в отношении формирования финансового результата и использования прибыли;
  • риск и существенность;
  • характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
  • значимость данного раздела для проведения аудита;
  • влияние КОД на организацию и ведение учета расходов;
  • наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
  • необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
  • форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию финансового результата, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы контроля аудируемого лица в части формирования финансового результата проводят в отношении:

  • структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по операциям, формирующим финансовый результат;
  • эффективности планирования финансовых результатов информационного обслуживания руководства аудируемого лица;
  • структуры финансового результата, в том числе по реализации продукции, прочим операциям;
  • применяемой системы документооборота по учету операций по формированию финансового результата, использования прибыли, ее эффективности;
  • процедур текущего контроля за правильностью формирования финансового результата;
  • определения круга лиц, имеющих право принимать решения, влияющие на финансовый результат, использование прибыли, изучение их должностных обязанностей, в том числе с точки зрения возможности злоупотреблений.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета финансовых результатов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

  • в бухгалтерском учете отражены факты доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде;
  • все записи в бухгалтерских регистрах отражены на основании оправдательных документов, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ;
  • в финансовой отчетности отражены условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты;
  • операции по формированию финансового результата имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

  • все доходы и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий договорных отношений, обычаев делового оборота (по расходам);
  • имеются лицензии при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством РФ;
  • реализуемая продукция, активы принадлежат организации на законных основаниях;
  • использование прибыли санкционировано собственником;
  • операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом;
  • использование прибыли осуществляется только на цели, утвержденные собственником;
  • аудируемое лицо имеет право на взыскание сумм дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности.

3. Стоимостная оценка:

  • при определении финансового результата по обычным видам деятельности доходы и расходы определены в правильной оценке;
  • применялась правильная оценка доходов и расходов по прочим операциям;
  • правильно выполнена оценка событий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных значений;
  • в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства, сумма налога на прибыль;
  • правильно определена сумма отчислений в резервный капитал.

4. Полнота:

  • при определении финансового результата в полном объеме учтены доходы, а также все расходы по реализованной продукции (работ, услуг), затраты по ее продаже, прочим операциям;
  • в учете отражены все операции по использованию при­были;
  • при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

  • правильно выполнены арифметические расчеты при формировании финансового результата, использовании прибыли, а также постоянных, временных разниц;
  • доходы и расходы отражены в соответствующем периоде времени в точных суммах.

6. Представление и раскрытие:

  • доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, прочих активов, правильно классифицированы при формировании отчета о прибылях и убытках;
  • в бухгалтерском балансе при расхождениях в признании доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении в составе внеоборотных активов отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств – отложенные налоговые обязательства;
  • раскрыта информация по условным фактам хозяйственной деятельности, событиям после отчетной даты;
  • представлена информация по использованию прибыли.

В учете финансовых результатов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения:

1. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

  • неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;
  • доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;
  • неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством РФ;
  • неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2. Прочие операции:

  • в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов к получению по предоставленным займам в соответствии с договором займа;
  • в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным кредитам, займам;
  • в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;
  • неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствуют первичные учетные документы либо они оформлены с наруше­ниями;
  • не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные кредитным учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов – плата за расчетно-кассовое обслуживание;
  • не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество;
  • неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;
  • не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;
  • не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы;
  • не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;
  • отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;
  • отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.

3. Формирование и использование прибыли:

  • неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с НК РФ, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;
  • использование прибыли в течение финансового года без решения собственника на непредусмотренные цели.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.