Аудит кассовых операций

  • Ознакомительный этап
  • Основной этап
  • Заключительный этап
  • Глава 6

    Аудит кассовых операций

    Изучив эту главу, вы узнаете:

    – цели и задачи аудита денежных средств;

    – перечень основных документов, на основании которых проводится аудит денежных средств;

    – последовательность работ при проверке денежных средств;

    – основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств.

    Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

    Задачами аудита кассовых операций являются:

    – проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

    – правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

    – своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

    Основные нормативные документы:

    • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

    • Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

    • Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;

    • Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

    • Положение Банка России от 5.01.1998 г.

    Аудит кассовых операций в 2018 году

    № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997;

    • Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

    • унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;

    • унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

    Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

    Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

    Ознакомительный этап

    Основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

    – установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 1);

    – провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям. Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 2);

    – проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т. п.), получить подтверждающие документы. Пример оформления процедуры приведен в приложении 6.1 (процедура 3);

    – убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно. Пример оформления процедуры приведен в приложении № 6.1 (процедура 4).

    При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

    Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 6.1).

    Таблица 6.1. Рабочий документ аудитора

    Проверка правильности документального оформления кассовых операций

    Организация_____________________________________________

    Аудитор_________________________________________________

    Проверяемый период_______________________________________

    Дата начала проверки______________________________________

    Предоставленные документы_________________________________

    Проверяемый период_______________________________________

    Масштаб выборки _________________________________________

    Дата окончания проверки____________________________________

    Основной этап

    На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

    При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

    Также проводится проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1843-У).

    Результаты проверки могут быть оформлены следующим образом (табл. 6.2).

    Таблица 6.2. Соответствие размера наличных расчетов установленному лимиту

    При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

    Результаты проверки оформляются аудитором следующим образом (табл. 6.3).

    Таблица 6.3. Проверка поступления денег в кассу

    Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

    Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

    Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования наличной денежной выручки в кассу оформляются следующим образом (табл. 6.4).

    Таблица 6.4. Оприходование выручки в кассу

    При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается его соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

    – касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

    – должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

    – все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

    Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:

    – отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

    – выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

    – несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

    – арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

    – неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;

    – отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

    – отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

    – перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

    – несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

    – некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

    Заключительный этап

    По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 6.1) руководителю проверки.

    Приложение 6.1Процедуры аудита кассовых операций

    Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или Главной книги) по счетам денежных средств с данными бухгалтерского баланса (форма № 1)

    Процедура 2. Сопоставление сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам

    Процедура 3. Анализ остатков денежных средств на предмет наличия необычных статей

    Процедура 4. Подтверждение суммы денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода

    2 Аудит кассовых операций на примере ООО «Жетта»

    2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Жетта»

    ООО «Жетта» является юридическим лицом, обладает финансово-хозяйственной самостоятельностью, имеет расчетный счет и несет всю полноту ответственности за результаты своей деятельности с момента его государственной регистрации.

    Учредителями ООО «Жетта» являются физические лица – два человека.

    Уставный капитал ООО «Жетта» составляет 10000 рублей. Целью деятельности организации является получение прибыли. Основным видом деятельности является изготовление изделий из гипса.

    Бухгалтерский учет в ООО «Жетта» ведется в соответствии с учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведет главный бухгалтер с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

    Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С Предприятие, 1С Торговля + склад.

    Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

    При отпуске материально-производственных запасов в производство, их оценка производится организацией по средней себестоимости.

    При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

    Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

    Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно-постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

    Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.).

    В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

    Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся пропорционально объему продукции.

    2.2 Планирование аудита кассовых операций

    Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

    Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

    Планирование аудита – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

    Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

    Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

    Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

    Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

    Аудит кассовых операций

    Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

    Прежде чем перейти к составлению плана и программы аудита кассовых операций необходимо рассчитать уровень существенности в аудите и аудиторский риск.

    Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Правилом (стандартом) “Существенность и аудиторский риск” рекомендуются система базовых показателей и по рядок расчета единого уровня существенности. Предлагается рассчитывать этот показатель, как 5% балансовой прибыли организации, 2% валового объема реализации, 2% валюты баланса, 10% собственного капитала, 2% общих затрат организации.

    Таблица 2.1 — Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

    * Данный базовый показатель применяется, как правило, для некоммерческих организаций

    Далее определяем единый уровень существенности. Для этого необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:

    (89,65 + 133,68 +145,9 + 473)/4 = 210,55 (тыс.руб.)

    Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В нашем случае это значения 89,65 тыс. руб. и 473 тыс.руб.

    Наибольшее значение отличается от среднего на

    (473-210,55)/210,55 х 100%=124(%)

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (210,55-89,65) 210,55х100%= 57 (%)

    На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину:

    (133,68 + 145,9): 2 = 206,63 тыс. руб.

    Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например, до 210 тыс. руб.:

    (210 – 206,63): 206,63 * 100% = 1,6 (%).

    Таким образом, величина 210 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

    Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Он рассчитывается:

    ПАР = Внутрихозяйственный риск * Риск контроля * Риск необнаружения, где

    Внутрихозяйственный риск (относительная величина) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

    Риск контроля (относительная величина) выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля

    Риск необнаружения (Относительная величина) выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

    Полагая, что внутрихозяйственный риск – 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%, получаем значение риска при аудите 4% (0,8*0,5*0,1).

    Таким образом приходим к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%.

    Таблица 2.2 – Общий план аудита кассовых операций

    п/п

    Планируемые виды работ

    Период проведения

    Исполнитель

    Примечание

    инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств

    проверка правильности документального оформления операций

    проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств

    аудиторская проверка правильности списания денег в расход

    проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

    оформления результатов проверки

    Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита.

    Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

    Страницы: ← предыдущаяследующая →

    12345Смотреть все

    Похожие страницы:

    1. Аудиткассовыхопераций (16)

      Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

      … .Во второй главе мы рассмотрим Аудиткассовыхопераций. Аудиткассовыхопераций является установление соответствия применяемой в организации …

    2. Аудиткассовыхопераций (17)

      Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

      … ; —аудит товаров; —аудиткассовыхопераций; —аудит расчетов с поставщиками; —аудит начисления заработной платы; —аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; —аудит

    3. Аудиткассовыхопераций (19)

      Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

      … исследования – аудиткассовыхопераций. Предмет исследования – постановка задач и план действий при аудитекассовыхопераций. Задачи … , решаемых в аудитекассовыхопераций, и других факторов. Стратегия аудиторской проверки кассовыхопераций должна иметь вид …

    4. Аудиткассовыхопераций (9)

      Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

      … . Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудиткассовыхопераций. // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2005. Грищенко А.В. Аудиткассовыхопераций. // Финансовые и бухгалтерские консультации …

    5. Аудиткассовыхопераций (11)

      Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

      … По дисциплине «Практический аудит: внешний и внутренний» На тему: «Аудиткассовыхопераций предприятия» студентки 3 … ошибок. 7. Аудиткассовыхопераций В аудиторской практике сложились разные подходы к проверке кассовыхопераций. Это объясняется …

    Хочу больше похожих работ…

    Аудит кассы

    Аудит кассовых операций

    Виды кассовых операций включают в себя выдачу
    средств:
    1) на оплату труда;
    2) на социальные цели;
    3) подотчетным лицам;
    4) на административно-хозяйственные расходы;
    5) учредителям и акционерам.
    Виды нарушений:
    1) прямое хищение ~ вид нарушений можно обнару-
    жить при помощи инвентаризации. Если в организа-
    ции имеется несколько касс, то все они опечатыва-
    ются с целью предотвращения покрытия недостач
    в одних кассах за счет других.

    Ознакомительный этап

    Кассир составляет
    отчет по кассе за последний день и выводит оста-
    ток. Подсчитывается фактическая наличность в кас-
    се и сравнивается с остатком по кассовой книге.
    Кассир дает расписку о том, что все расходные
    и приходные документы он включил в отчет, неопри-
    ходованных и неописанных денежных средств не
    имеется. В случае обнаружения недостачи или из-
    лишков кассир пишет объяснительную;
    2) хищение денежных средств, маскируемое распис-
    ками должностных лиц и других работников пред-
    приятия — обнаружение документов, не подтверж-
    денных одной из подписей:
    а) получателя денег;
    б) главного бухгалтера;
    в) руководителя предприятия;
    3) неоприходование и присвоение поступивших сумм
    из банка. Производится проверка кассовых и бан-
    ковских операций, проверяются приходные кассо-
    вые ордера на поступление денег с расчетного сче-
    та, чековые книжки, корешки чековых книжек.
    Одновременно проходит проверка отражения по
    кассе наличных денег, внесенных в банк на рас-
    четные счета;
    4) неоприходование и присвоение поступивших денеж-
    ных сумм по приходным ордерам. Проверяются
    расчеты между организациями, отражение доверен-
    ностей в журнале, контроль бухгалтерии за получе-
    нием наличных от подотчетных лиц и товарно-ма-
    териальных ценностей;
    5)повторное использование одних и тех же докумен-
    тов для списания по кассе. Оно может сопровож-
    даться подчистками номеров, дат, сумм и др. Ауди-
    тор производит сверку всех кассовых отчетов со
    всеми приложениями, которые должны быть пред-
    ставлены полностью;
    6) неправильный расчет итогов кассовых документов
    и отчетов — подразумеваются сознательные ариф-
    метические ошибки в кассовых документах для со-
    здания излишка денег в кассе с целью присвоения.
    Аудитор производит проверку подсчета остатка
    и оборотов прихода и расхода;
    7 )списание денег без оснований или по подложным
    документам (аудитор производит проверку первич-
    ных документов) и прочие нарушения.
    Основными документами для контроля операций по
    расчетным счетам являются выписка из банка с при-
    ложенными к ней денежно-расчетными документами.
    Все выписки из счетов банка должны быть подшиты
    в хронологическом порядке по каждому счету отдельно.
    Аудитор проверяет:
    1) в каких учреждениях банка открыты счета;
    2)соответствие сумм по выпискам банка суммам, ука-
    занным в первичных документах, которые приложе-
    ны к ним;
    3) правильность отражения в бухучете банковских
    операций;
    4) правильность и своевременность использования
    банковских ссуд, достоверность представленных
    для получения ссуды документов;
    5)точность отражения и законность использования
    полученных из банков чековых книжек;
    6) правильность переводимых сумм текущей и депо-
    нированной зарплаты.

    Аудит кассовых операций

    Виды кассовых операций включают в себя выдачу
    средств:
    1) на оплату труда;
    2) на социальные цели;
    3) подотчетным лицам;
    4) на административно-хозяйственные расходы;
    5) учредителям и акционерам.
    Виды нарушений:
    1) прямое хищение ~ вид нарушений можно обнару-
    жить при помощи инвентаризации. Если в организа-
    ции имеется несколько касс, то все они опечатыва-
    ются с целью предотвращения покрытия недостач
    в одних кассах за счет других. Кассир составляет
    отчет по кассе за последний день и выводит оста-
    ток. Подсчитывается фактическая наличность в кас-
    се и сравнивается с остатком по кассовой книге.
    Кассир дает расписку о том, что все расходные
    и приходные документы он включил в отчет, неопри-
    ходованных и неописанных денежных средств не
    имеется. В случае обнаружения недостачи или из-
    лишков кассир пишет объяснительную;
    2) хищение денежных средств, маскируемое распис-
    ками должностных лиц и других работников пред-
    приятия — обнаружение документов, не подтверж-
    денных одной из подписей:
    а) получателя денег;
    б) главного бухгалтера;
    в) руководителя предприятия;
    3) неоприходование и присвоение поступивших сумм
    из банка. Производится проверка кассовых и бан-
    ковских операций, проверяются приходные кассо-
    вые ордера на поступление денег с расчетного сче-
    та, чековые книжки, корешки чековых книжек.
    Одновременно проходит проверка отражения по
    кассе наличных денег, внесенных в банк на рас-
    четные счета;
    4) неоприходование и присвоение поступивших денеж-
    ных сумм по приходным ордерам. Проверяются
    расчеты между организациями, отражение доверен-
    ностей в журнале, контроль бухгалтерии за получе-
    нием наличных от подотчетных лиц и товарно-ма-
    териальных ценностей;
    5)повторное использование одних и тех же докумен-
    тов для списания по кассе. Оно может сопровож-
    даться подчистками номеров, дат, сумм и др. Ауди-
    тор производит сверку всех кассовых отчетов со
    всеми приложениями, которые должны быть пред-
    ставлены полностью;
    6) неправильный расчет итогов кассовых документов
    и отчетов — подразумеваются сознательные ариф-
    метические ошибки в кассовых документах для со-
    здания излишка денег в кассе с целью присвоения.
    Аудитор производит проверку подсчета остатка
    и оборотов прихода и расхода;
    7 )списание денег без оснований или по подложным
    документам (аудитор производит проверку первич-
    ных документов) и прочие нарушения.
    Основными документами для контроля операций по
    расчетным счетам являются выписка из банка с при-
    ложенными к ней денежно-расчетными документами.
    Все выписки из счетов банка должны быть подшиты
    в хронологическом порядке по каждому счету отдельно.
    Аудитор проверяет:
    1) в каких учреждениях банка открыты счета;
    2)соответствие сумм по выпискам банка суммам, ука-
    занным в первичных документах, которые приложе-
    ны к ним;
    3) правильность отражения в бухучете банковских
    операций;
    4) правильность и своевременность использования
    банковских ссуд, достоверность представленных
    для получения ссуды документов;
    5)точность отражения и законность использования
    полученных из банков чековых книжек;
    6) правильность переводимых сумм текущей и депо-

    нированной зарплаты.

    Введение 3

    1. Теоретические аспекты методики аудита кассовых операций 5

    1. Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций 5

    2. Нормативно-правовая база и источники информации 7

    3. Оценка внутреннего контроля кассовых операций 9

    4. План и программа проведения проверки кассовых операций 11

    5. Типичные ошибки, нарушения и ответственность за них при аудите кассовых операций 14

  • Методика аудита кассовых операций на примере ООО «СиПортЛогистик»

    1. Краткая характеристика ООО «СиПортЛогистик» 16

    2. Аудиторская проверка кассовых операций ООО «СиПортЛогистик» 17

    3. Оформление результатов аудита кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик» 24

    4. 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик» 27

      Заключение 28

      Список использованной литературы 30

      Приложения

      Введение

      Аудиторская деятельность является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление весьма разнообразных услуг, сопутствующих аудиту, и требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.
      Аудит кассовых операций затрагивает довольно широкий круг вопросов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От правильной организации учета наличных денежных средств на предприятии зависит многое, в том числе, вероятность применения нежелательных финансовых санкций со стороны банка или налоговых органов, которые контролируют эту деятельность. Именно наличное денежное обращение является одним из источников формирования предпосылок для налоговых и иных финансовых правонарушений, что и обуславливает особый контроль со стороны государства в данной сфере, а также говорит об актуальности выбранной темы курсового исследования.

      Целью курсовой работы является раскрытие теоретических, методологических и правовых аспектов аудита кассовых операций.

      Для достижения цели исследования предполагается решить следующие задачи:

      1. раскрыть сущность, цель и задачи аудита кассовых операций;

      2. рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;

      3. выявить источники информации для проверки;

      4. определить оценку внутреннего контроля кассовых операций;

      5. составить план и программу аудита кассовых операций;

      6. изучить методику проведения аудита кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик»

      7. разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик».

      Объектом исследования выступает ООО «СиПортЛогистик». Предметом исследования является аудит кассовых операций.

      Курсовая работа выполнена на базе следующих источников информации:

      1. нормативно-правовые акты, регламентирующие аудиторскую деятельность;

      2. публикации в учебных изданиях. Для изучения теоретических и практических основ методики аудита кассовых операций использованы работы таких авторов как: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Н.Н. Хахонова, Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская, С.М. Бычкова и др.;

      3. публикации в периодических изданиях, таких как: «Аудиторские ведомости», «Финансовые и бухгалтерские консультации», «Российский налоговый курьер», «Главбух» и др.

      1.Теоретические аспекты методики аудита кассовых операций

      1.1. Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций

      Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый кон­троль — аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудитора­ми, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика — клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях — за счет бюд­жетных средств.

      Аудит кассовых операций акцентирует своё внимание на соответствующем объекте бухгалтерского учёта. Кассовые операции, как объект бухгалтерского учёта, представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами. Они достаточно однообразны; методы и процедуры их проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций. Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

      — денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов;

      — денежные операции носят массовый и распространенный характер;

      • подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

      Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций законодательству Российской Федерации. Необходимо отметить, что мнение аудитора не должно приниматься пользователем ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
      При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; конфиденциальность; профессиональное поведение1.

      В задачи аудита кассовых операций входят:

      1) правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

      2) проверка соблюдения предприятием установленного кассового лимита;
      3) проверка правильности и полноты отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учета и их соответствие законодательству Российской Федерации;

      4) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

      5) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

      Аудитом, в том числе аудитом кассовых операций, имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

        1. Нормативно-правовая база и источники информации

        При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае.

        1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

        2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ.

        3. Закон РФ от 18 июня 1993г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

        4. ПБУ № 1/08 «Учетная политика» (утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

        5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

        6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96 г.)

        7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).

        8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

        9. Письмо Федеральной налоговой службы от 06.06.2005 N 22-3-12/1013 «О регистрации ККТ».

        10. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 14.11.2001г. № 1050-у).

        11. Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен­тации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госком­стата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

        Основными документами, которые необходимо изучить при про­верке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистра­ции выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонен­тов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; авансовые отчеты. Список подотчетных лиц; выписки банка; справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе; чековые книжки; хозяйственные договоры (в том числе с банками); договоры о материальной ответственности; документы по контрольно-кассовым машинам (ККМ); приказы руководящего органа; акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

        Многочисленные и разнообразные операции движения денеж­ных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

        — Главная книга;

        — журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

        — регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

        — бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261) (Приложение 1);

        — отчет о движении денежных средств (ф. № 4) (Приложение 2).

          1. Оценка внутреннего контроля кассовых операций

          При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

          При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

          Применение вопросных листов — один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.

          Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа.

          Аудит кассы и кассовых операций в организации

          С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

          Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

          Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

          Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

          По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

          При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:

          1. описание действующей СВК;

          2. оценка целесообразности контрольных механизмов;

          3. проверка эффективности СВК.

          Как правило, аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита.

              Страницы: следующая →

              1234Смотреть все

              Похожие страницы:

              1. Методикааудитакассовыхопераций (2)

                Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

                … учета и документального оформ­ления кассовыхопераций. Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным … соблюдения организацией: требования Порядка ведения кассовыхопераций в Российской Федерации; лимита хранения наличных …

              2. Методика аудиторской проверки учета кассовыхопераций (2)

                Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

                … аспектов и методикиаудитакассовыхопераций. В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи: раскрыть понятие кассовыхопераций, дать …

              3. Методикааудита учета операций по заработной плате на примере ОАО Красноярский судоремонтный

                Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

                … работы является разработка методикиаудита учета операций по заработной плате … определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в … 1999г. № 33н. Порядок ведения кассовыхопераций в Российской Федерации (утвержден письмом …

              4. Аудит кассовыхопераций (12)

                Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

                … только аудит кассовыхопераций. Предлагаем блок-схему методикиаудитакассовыхопераций в организации: 1.1. Проведение инвентаризации кассовой наличности. 1.2. Проверка …

              5. Методика аудиторской проверки учета кассовыхопераций (1)

                Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

                … Курсовая работа по Аудиту на тему: «Методика аудиторской проверки учета кассовыхопераций» Преподаватель: Филипповская … проверки и методика проведения отдельных этапов аудиторской проверки При проведении аудитакассовыхопераций необходимо принимать …

              Хочу больше похожих работ…