Аудит корпоративной отчетности

Содержание к диссертации

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Корпоративная финансовая отчетность: сущность, содержание, нормативное
регулирование, аудит 9

1.1. Нормативно-правовое регулирование корпоративной финансовой
отчетности и ее аудита 10

  1. Сущность корпоративной финансовой отчетности 25

  2. Содержание и состав корпоративной финансовой отчетности 40

2. Концептуальные основы отражения нематериальных активов в
корпоративной финансовой отчетности 58

2.1. Особенности определения и учета нематериального актива 58

гудвилла 58

  1. Синергетический эффект, как нематериальный актив 66

  2. Методика определения синергетического эффекта от участия организации в объединении 71

3. Технология аудита корпоративной финансовой отчетности 82

  1. Особенности аудита корпоративной финансовой отчетности 82

  2. Оценка обоснованности создания корпорации 98

  3. Система прогнозных показателей относительно непрерывности деятельности корпорации 104

Заключение 124

Список литературы 134

Приложения 146

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Интеллектуальные и организационные изменения в экономике связаны с формированием крупных хозяйственных систем, связанных единым воспроизводственным циклом владеющих существенным капиталом и стремящимся обеспечить финансовую устойчивость и обеспечить быстрое развитие, позволяющее закрепить свои конкурентные преимущества. Хозяйственные системы могут иметь разные организационно-правовые формы, но они всегда представляют собой взаимосвязанную группу субъектов хозяйствования, результаты деятельности каждого из которых в большей мере зависят от эффективности их взаимодействия.

Именно поэтому в последние годы все больше внимания уделяется формированию, представлению и интерпретации финансовой отчетности как корпорации в целом, так и отдельных ее частей. Поскольку наиболее распространенной формой корпорации являются акционерные общества, составляющие консолидированную отчетность, по группе материнской и дочерних компаний, то решающим для обеспечения прозрачности и достоверности корпоративной отчетности становится повышение качества и полноты консолидированной отчетности. В этой связи во всех странах мира все большее внимание уделяется совершенствованию методологии формирования и аудиту консолидированной отчетности.

В условиях финансового кризиса, который приводит к обострению конкуренции деловых партнеров в процессе привлечения инвестиций полноте раскрытия информации в отчетности и ее достоверности приобретают еще большее значение:

Вместе с тем следует отметить, сто в России до сих пор не принят закон о консолидированной отчетности, отсутствуют стандарты финансовой отчетности и аудита по этому виду отчетности.

Процесс сближения национальных и международных требований к становлению корпоративной отчетности весьма сложен и может быть успешно преодолен путем интеграции теории и практики аудита через такой инструмент как международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).

Углубленное исследование порядка составления консолидированной отчетности, ее отличия и взаимосвязь с корпоративной отчетностью весьма актуальны, но до сих пор весьма ограниченно освещаются даже в научной литературе.

Все это позволяет сделать вывод о недостаточной теоретической и практической проработанности методики аудита корпоративной отчетности и определяет актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Вопросу раскрытия информации в годовом отчете и аудиту финансовой отчетности уделяется внимание как в отечественной, так и в западной литературе, однако учитывая довольно существенные различия законодательной базы стран, однозначное применение более совершенных международных стандартов не всегда возможно.

Учитывая, что раскрытие информации является одним из принципов корпоративного управления, ряд вопросов посвященных отражению информации раскрывается в рекомендациях к построению структуры корпоративного управления, среди которых можно выделить Принципы корпоративного’управления, отраженные в работах Дипиаза G. (младшего), Т. Коллера, Т. Коупленда, Д. Муррина, Д. Филипса, Экклза Р., Р. Брейли, С. Майерса.

Из отечественных материалов важно отметить принципы» корпоративного управления, разработанные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг РФ (в настоящее время — Федеральная служба по финансовым рынкам), Положение о раскрытии информации, которое уделяет некоторое внимание непосредственно раскрытию информации корпоративной финансовой отчетности.

Однако непосредственно особенности корпоративной отчетности, методологии ее составления, интерпретации и аудита исследованы весьма ограниченно.

Большинство работ, посвященных раскрытию»информации, затрагивают исключительно общие вопросы раскрытия информации^ о деятельности корпорации в форме годового отчета, ограничиваются только структурой годового отчета, опираясь в. первую очередь на требования российского законодательства, в тоже время, опуская вопросы/существенности раскрытия» информации и вопросы наполнения соответствующих разделов, что характеризует тему как недостаточно теоретически и практически разработанную? В- исследованиях российских ученых не рассматривается роль корпоративной отчетности во взаимосвязи с принципами корпоративного управления и инвестиционной привлекательности. Дополнительное раскрытие информации в корпоративной финансовой отчетности требует усовершенствование методики ее составления и аудита таких нематериальных активов, как гудвилл и синергетический эффект.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в разработке методики аудита корпоративной финансовой отчетности, включая обоснование специфических его принципов, сущности и технологии проведения аудита корпоративной финансовой отчетности.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач: — раскрыть специфику и принципы разработки понятия корпоративной финансовой отчетности во взаимосвязи с понятием надлежащее раскрытие информации; — выделить основные задачи аудита при выражении мнения о достоверности корпоративной финансовой отчетности и показать особенности и направления методологии аудита корпоративной финансовой отчетности; исследовать законодательные требования и существующие методологические рекомендации к информации, раскрываемой в корпоративной финансовой отчетности, а также изучить регулирование аудиторской деятельности корпоративной и консолидированной отчетности в России и на международном уровне; — проанализировать информацию, рекомендуемую к раскрытию в корпоративной, финансовой отчетности в части отражения нематериальных активов; — разработать методику определения-и учета гудвилла, синергетического эффекта-от участия организации в объединении» и раскрытия» в корпоративной» финансовой’ отчетности информации’ о синергетическом эффекте, каю о нематериальном активе и гудвилле; — определить основные этапы и процедуры аудита корпоративной финансовой отчетности российских организаций, составленной в соответствии с МСФО; — изучить особенности аудита корпоративной финансовой отчетности и разработать методику аудита корпоративной финансовой отчетности, содержащей информацию о синергетическом эффекте.

Предмет исследования. Предметом проводимого исследования; является методика составления, представления и интерпретации корпоративной финансовой отчетности.

Объектом исследования была выбрана отчетность российских корпораций;, занимающих лидирующие позиции в исследованиях транспарентности и их организации, составляющих отдельную бухгалтерскую отчетность.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования: составили законодательные и нормативные акты Российской Федераций, исследования и рекомендации различных финансовых институтов, материалы, опубликованные в периодической печати по проблематике исследованиям годовые отчеты предприятий, являющихся «лидерами транспарентности». Большое внимание было уделено применению Международных и национальных^ стандартов финансовой отчетности и аудита, а также опыту составления бухгалтерской отчетности в формате МЄФ0 и GAAP ведущимтроссийскими компаниями;

Області» исследования; Работа: выполнена в;- соответствии с п.п. 2Л «Методология и технология аудита» и 2.4, «Методология разработки программ . ‘ . ‘ 7 аудита и плана проверок» Паспорта специальности ВАК (Экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Информационная база исследования включает законодательные акты, нормативные документы, регулирующие процесс проведения аудиторской проверки.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методики аудита корпоративной финансовой отчетности, позволяющей дать оценку ее информационной прозрачности и обеспечению основных принципов надлежащего раскрытия информации.

Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты: уточнено определение понятия корпоративная финансовая отчетность, а также определена его взаимосвязь с понятиями «надлежащее раскрытие информации», «годовая бухгалтерская отчетность», «консолидированная отчетность», «публичная отчетность»; разработана методика раскрытия в корпоративной финансовой отчетности информации о корпоративном управлении акционерного общества, его финансовых результатов, персонале, рисках, а также раскрытия информации о синергетическом эффекте от участия организации в объединении; — раскрыты специфические принципы и этапы аудита корпоративной отчетности, в том числе выделены специфические направления в плане проведения аудиторских проверок корпоративной ответственности; аудит нематериальных активов, в частности гудвилл (деловой- репутации) выделен как самостоятельное направление аудиторской проверки; сформирована* методика аудита корпоративной финансовой отчетности, содержащей информацию о синергетическом эффекте.

Практическая», значимость. работы состоит в том, что ее результаты направлены на широкое применение при планировании и проведении аудита корпоративной финансовой отчетности и выполнении согласованных процедур по аудиту и оценке, эффективности инвестиционной деятельности. Практическое значение имеют: методика определения синергетического эффекта от участия организации в объединении; выделены основные этапы и процедуры аудита корпоративной финансовой отчетности; методика аудита корпоративной финансовой отчетности, содержащей информацию о синергетическом эффекте.

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические результаты диссертационного исследования на различных этапах были обсуждены и получили положительную оценку на конференциях и семинарах. Основные положения и практические результаты диссертационного исследования рассмотрены и одобрены на Международных научно-практических конференциях: «Экономика региона: социальный и производственный аспект» (Тольятти, 2006), «Управленческие аспекты учета и анализа в условиях стабилизации экономики» (Тольятти, 2007), Международной научной конференции «Проблемы и перспективы управления экономическим ростом организации» (Тольятти, 2008). Ряд предложений автора используются при проведении внутреннего аудита корпоративной отчетности на ОАО «Газпром нефть» и ОАО «АВТОВАЗ».

Публикации; Основные результаты исследования опубликованы в 12 работах, общим объемом 5^9* п.л., в том числе 3- работы объемом 2,29 п.л. в изданиях, определенных ВАК.

Объем и структурам диссертации. Диссертационная работа* состоит из. введения, трех глав, заключения^ библиографического- списка, включающего 141 источник, содержит 22 таблицы, 12’рисунков и 12 приложений.



В статье рассматриваются основные вопросы определения оптимального состава корпоративной отчётности, текущее состояние и возможности использования интегрированного подхода к составлению корпоративной отчётности в текущих условиях.

Ключевые слова: отчётность, корпоративная отчётность, интегрированный подход, финансовое состояние

Корпоративная отчётность, как самостоятельное явление, отличное от установленных приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» , получила своё развитие в России с постепенным переходом к стандартам МСФО и их имплементацией в том или ином виде в различных отраслях экономики.

Основное отличие корпоративной отчётности от бухгалтерской — отсутствие чётко задокументированных и регламентированных подходов к её формированию, за исключением той части, которая связана с раскрытием бухгалтерской отчётности.

Соответственно, корпоративная отчётность — это более широкое понятие, которое может охватывать как весь спектр видов деятельности любого предприятия или группы предприятий и компаний, так и ограничиваться только предписанными или рекомендованными компонентами.

Наиболее полно исследование понятия корпоративной отчётности проведено И. В. Алексеевой и Р. Г. Осиповой в статье «Развитие ключевых характеристик дефиниции «корпоративная отчетность» , в которой определено три ключевых подхода к понятию «корпоративная отчётность»:

‒ первый подход: Е. В. Никифорова, Р. Г. Каспина, А. Н. Хорин, И. Ф. Ветрова, Н. Г. Сапожникова, Л. З. Шнейдман — определяют корпоративную отчетность как систему отчетов, характеризующую финансово-хозяйственную деятельность предприятия на данное время и на перспективу, для обеспечения качественной, достоверной информации различным инвесторам.

‒ второй подход: Г. Андреева, Г. Антипина — рассматривают корпоративную отчетность как специфическое образование, члены которого объединены общей деятельностью и регулярно поддерживают друг с другом непосредственный личный контакт.

‒ третий подход: С. Хэдрил, К. Хюттен — под корпоративной отчетностью понимают отчетность, являющуюся связующим звеном в обеспечении полной, прозрачной информации различным инвесторам.

Как справедливо указывают И. В. Алексеева и Р. Г. Осипова, большая часть исследователей определяют корпоративную отчётность как «систему или комплекс отчетов, которые характеризуют всестороннюю деятельность организации» . А также выводят следующее понятие корпоративной отчётности, которое в дальнейшем будет рассматриваться как основа для определения её оптимального состава и изучения процессов составления: «корпоративная отчетность — это комплексная синтезированная отчетность, которая аккумулирует и раскрывает всю информацию о финансово-хозяйственном положении организации на данное время, а также на перспективу, позволяющая вести диалог с заинтересованными сторонами и укрепить их доверие» .

Соответственно, корпоративная отчётность должна охватывать полный спектр операций компании, раскрывая все существенные для конечного пользователя факты, позволяющие ему сформировать представление о деятельности компании и принимать взвешенные управленческие решения.

Однако, у каждого составителя и пользователя корпоративной отчётности есть своё представление о том, что должно содержаться в итоговых документах, при этом эти представления часть диаметрально противоположны — предприятия не стремятся показывать проблемные места, если это прямо не противоречит требованиям надзорных органов, а пользователи хотят видеть именно их и оценить воздействие данных проблем на деятельность предприятия.

Опираясь на требования действующих регулятивных документов, а именно Приказа Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н, Приказа Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99″ , минимальный объём раскрытия информации включает следующую информацию:

‒ о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств (в том числе арендованных), финансовых вложений, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности.

‒ об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

‒ об изменениях в структуры, состава и стоимости акций, выпущенных акционерным обществом;

‒ о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов;

‒ об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности), затратах на производство (издержках обращения), составе прочих доходов и расходов;

‒ о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

‒ о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

‒ о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

‒ о прекращенных операциях;

‒ об аффилированных лицах;

‒ о государственной помощи;

‒ о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Данный перечень не является исчерпывающим и может быть дополнен любой информацией, которую составитель посчитает полезной для пользователя отчётности (п.39 ПБУ 4/99).

Вместе с тем, Министерство финансов Российской Федерации (далее — Минфин) помимо указанных выше сведений, предъявляет определённые требования к работе аудиторских организаций при проверке отчётности предприятий и обращает их внимание на ряд ключевых позиций, характеризующих деятельность предприятия :

‒ отражение в бухгалтерском учете налогов и сборов, отложенных, оценочных и постоянных налоговых активов и обязательств;

‒ признание кредиторской задолженности перед бюджетом подлежащей списанию;

‒ отражение поступлений от учредителей, акционеров, участников, собственников организации, вкладов в имущество;

‒ отражение в бухгалтерском учете изменения инвентарного объекта основных средств;

‒ учет выданных (полученных) авансов, выраженных в иностранной валюте и подлежащих возврату, доходов (расходов) от продажи иностранной валюты,

‒ раскрытие в отчете финансовых результатах, уплаченных (подлежащих уплате) налоговых санкций и другие.

Таким образом, объединяя два данных подхода Минфина к порядку составления отчётности с одной стороны и её аудита с другой, можно сформировать представление об объёме информации, которая используется при составлении корпоративной отчётности и соответственно в определённой части подлежит обязательному раскрытию.

Однако, позиция Минфина в основном акцентирована на соблюдение налоговых и регулятивных требований к отчётности, целью которых является корректное отражение всех существенных для налогообложения изменений активов и обязательств, а также доходов и расходов предприятия.

Несмотря на высокую важность правильного отражения связанных с налогообложением данных в отчётности, налоги являются следствием осуществления предприятием своей деятельности, информировать о которой Минфин обязывает только в сокращённом виде, упуская из сферы обязательного раскрытия все вопросы управления предприятием, не связанные с изменением собственников и акционеров компании.

В этой связи наиболее крупные предприятия, ориентированные на работу с иностранными партнёрами, раскрывают значительно больше информации, в том числе о социальной, экологической, правовой, международной и иной деятельности организации, являясь своего рода образчиками для остальных участников рынка.

В последнее время, зарубежной литературе, на фоне устоявшейся и многолетней корпоративной культуры, получил развитие новый подход к пониманию отчётности предприятий и организаций, основанный на интеграции в отчётности всех аспектов деятельности предприятия. Такая отчётность определяется как интегрированная.

Интегрированная отчетность — это процесс, в результате которого организация представляет информацию в виде периодического интегрированного отчета о создании ценности на протяжении времени. Интегрированный отчет — это краткая информация о том, как стратегия, корпоративное управление, деятельность и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах .

Основным источником для развития данного подхода является концепция устойчивого развития, основанная на объединении трёх основных точек зрения на развитие экономики: экономической, социальной и экологической.

В 2013 году был принят Международный стандарт по интегрированной отчетности, в соответствии с которым интегрированная отчётность призвана объяснить поставщикам финансового капитала, как организация создает стоимость в течение долгого времени. Как следствие, она содержит соответствующую финансовую и прочую информацию .

Учитывая изложенное, международные процессы развития корпоративной отчётности непременно приведут к имплементации и данного стандарта в отечественную практику, однако на текущий момент, тематика интегрированной отчётности в отечественной литературе изучена мало, в основном с позиций изучения её принципов и основ.

Тем не менее, вопрос интегрированной отчётности, в свете недостаточного развития процессов составления и регулирования корпоративной отчётности в России, может дать существенны толчок в развитии представлений об отчётности как у крупных международный компаний, так и других составителей отчётности.

Литература:

  1. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» / Система ГАРАНТ. URL: http://base.garant.ru/
  2. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99″ / Система ГАРАНТ. URL: http://base.garant.ru/
  3. «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год» (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07–04–09/78875) / Система ГАРАНТ URL: http://base.garant.ru/
  4. Международный стандарт по интегрированной отчетности. / Институт экономических стратегий URL: http://www.inesnet.ru/wp-content/uploads/2014/05/13–12–08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK.docx_en-US_ru-RU.pdf
  5. И. В. Алексеева, Р. Г. Осипова. Развитие ключевых характеристик дефиниции «корпоративная отчетность» // журнал «Международный бухгалтерский учет», N 12, март 2015 г.
  6. Малиновская Н. В. «Интегрированная отчетность — инновационная модель корпоративной отчетности» // Международный бухгалтерский учет. Выпуск № 38 / 2013
  7. Рощектаева У. Ю. Интегрированная отчетность как новый уровень развития корпоративной отчетности». // Научный вестник Южного института менеджмента Выпуск № 1 / 2016.
  8. Nick Main, Eric Hespenheide. Integrated Reporting: the new big picture. Deloitte Review. Iss. 10. 2012. URL: http://www.deloitte. com/assets/DcomUnitedStates/Local %20Assets/Documents/ Deloitte %20Review/Deloitte %20Review %2010 %20 %20Summe r %202012/US_deloittereview_Integrated_Reporting_The_New_ Big_Picture_Jan12.pdf