Аудит материально производственных запасов

  • 7.1. ЦЕЛИ АУДИТА
  • 7.2. АУДИТ СОХРАННОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
  • 7.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПРИХОДОВАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
  • 7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
  • ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
  • ТЕСТЫ
  • Глава 7

    АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

    7.1. ЦЕЛИ АУДИТА

    Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

    Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи:

    • изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями их хранения;

    • оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

    • подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

    • оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

    В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.

    Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров.

    7.2. АУДИТ СОХРАННОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

    Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

    Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

    После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

    Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

    • созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

    • кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

    • производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

    • проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

    • осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

    • выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

    • сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

    • проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

    Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:

    • проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;

    • выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;

    • разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов;

    • используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;

    • организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;

    • соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;

    • выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;

    • с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.

    Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 7.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

    Таблица 7.1

    Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ)

    Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

    В случае отказа руководства аудируемого лица допустить аудитора к проведению инвентаризации аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудита.

    Оговорка может быть сформулирована следующим образом:

    cite«Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

    citeВместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г. из-за отказа руководства ЗАО «YYY»включить аудитора в состав инвентаризационной комиссии.

    citeПо нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

    7.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПРИХОДОВАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

    Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов ) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

    Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при втором – дополнительно применяются счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в любом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

    Товары в розничной торговле могут оцениваться по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле – по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» ) в оценке, предусмотренной в договоре.

    Конкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов.

    7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

    Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

    Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

    Если в отчетном периоде проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

    Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) – на убытки предприятия. Излишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма – отнесению на прибыль.

    Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов. Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором – списать за счет соответствующих источников. Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

    В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

    Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

    • отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

    • неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

    • списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

    • списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

    • несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

    • арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

    ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

    1. Цели и задачи аудита операций с производственными запасами и товарами.

    2. Аудит сохранности товарно-материальных ценностей.

    3. Тестирование средств внутреннего контроля при аудите операций с производственными запасами и товарами.

    4. Аудиторские процедуры при аудите операций с материальными запасами и товарами.

    5. Аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных ресурсов.

    6. Аудит оценки материальных запасов.

    7. Аудит списания материальных запасов.

    ТЕСТЫ

    1. Задачи оценки сохранности материально-производственных запасов, в том числе оборудование складских помещений сигнализацией:

    а) не входят в программу аудита, так как не влияют на показатели бухгалтерской отчетности;

    б) входят в программу аудита, так как обеспечение сохранности запасов является одним из элементов надежности оценки активов организации.

    в) включаются в программу аудита только в случае, если это предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки.

    2.

    Особенности аудита материально-производственных запасов

    В ходе проверки аудитор обращается к руководству аудируемого лица с просьбой включить его в состав инвентаризационной комиссии для участия в инвентаризации запасов. В случае отказа аудитору следует:

    а) выдать отрицательное аудиторское заключение;

    б) сформировать свое мнение о достоверности отчетности, исходя из данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов;

    в) выдать аудиторское заключение с оговоркой.

    3. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составляются:

    а) сличительные ведомости;

    б) инвентаризационные описи;

    в) ведомости расхождений.

    4. Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка», суммы начисленной торговой наценки признаются доходом торгового предприятия:

    а) по результатам инвентаризации непроданных запасов на конец месяца;

    б) по данным книги продаж;

    в) пропорционально стоимости реализованных товаров.

    5. В ходе инвентаризации обнаружена недостача товаров на 2000 руб., из них в пределах естественной убыли – 800 руб., а сверх нормы – 1200 руб. На издержки производства может быть списана сумма:

    а) 2000;

    б) 1200;

    в) 800.

    6. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке:

    а) по фактической себестоимости;

    б) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;

    в) по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах;

    г) по стоимости, указанной в договоре.

    7. Аудитор проверяет правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости путем выполнения следующей процедуры:

    а) составления альтернативного баланса;

    б) письменного опроса работников инженерно-технических служб;

    в) запроса руководству аудируемого лица об отсутствии нарушений в финансово-хозяйственной деятельности.

    8. Если в учетной политике организации закреплен метод учета приобретения товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, поступление товарно-материальных ценностей отражается на счете:

    а) 10;

    б) 15;

    в) 16.

    9. Учет товаров на предприятиях оптовой торговли может вестись в ценах:

    а) только в покупных;

    б) в покупных или в продажных;

    в) только в продажных.

    10. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списывается на счета учета:

    а) расходов по основной деятельности;

    б) вложений во внеоборотные активы;

    в) операционных расходов;

    г) чистой прибыли организации.

    Будь умным!

    Аудит учёта материально-производственных запасов

    ВВЕДЕНИЕ

    СОДЕРЖАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

    Цель, задачи и источники  информации аудита МПЗ

    Планирование и программа  аудиторской проверки по учету МПЗ

    ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

    Аудит сохранности и наличия  МПЗ

    Аудит операций по движению материальных ценностей

    ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ УЧЕТА МПЗ НА ПРЕДПРИЯТИИ  ОАО «ПСХ СОКОЛОВСКОЕ»

    Аудит внутреннего контроля

    Документальная проверка своевременности и правильности оприходования и наличия материалов

    Оформление результатов  проверки

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    ПРИЛОЖЕНИЯ

    ВВЕДЕНИЕ

    Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Цель аудита –  выражение мнения о степени достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ.1 Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

    При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

    • независимость;
    • честность;
    • объективность;
    • профессиональная компетентность и добросовестность;
    • конфиденциальность;
    • профессиональное поведение.2

    Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.

    Целью аудита учета материальных запасов является подтверждение  достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

    Целью данной курсовой работы является исследования и изучение порядка проведения аудита оценки материально-производственных запасов. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

    1. Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.
    2. Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.
    3. Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.
    4. Изучить план и программу аудиторской проверки.

    1 СОДЕРЖАНИЕ И  ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

    1.1 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

    В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

    — используемые в качестве сырья,  материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

    — предназначенные для продажи;

    — используемые для управленческих  нужд организации.

    К таким активам относятся  сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.3

    Цель аудиторской проверки учета производственных запасов  состоит в подтверждении достоверности  данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской федерации.

    Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными  запасами решает следующие задачи:

    —  изучает состав материально-производственных  запасов, знакомится с условиями  их хранения;

    — оценивает систему внутреннего  контроля за использованием сырья  и материалов в производстве;

    — подтверждает правильность  оценки запасов и отражения  операций по их движению в  учете;

    — оценивает качество проводимых  инвентаризаций материально-производственных  запасов.

    В процессе проверки операций с материально-производственными  запасами используются следующие источники  информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с  материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера), Главная книга и т.д.

    Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени  зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где  сосредоточены большие запасы, а  также в торговых организациях при  аудите запасов товаров.4

    Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

    1)  Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ;

    — обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

    — представление финансовой информации  наиболее эффективным образом  в целях ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

    — проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности об имеющихся в наличии МПЗ;

    — проверка организации системы  утверждений (наличие приказа  об установлении круга лиц,  которым дано право подписывать  документы на отпуск МПЗ со склада).

    2) Проверка обеспечения контроля  за наличием и сохранностью  МПЗ:

    — организация складского хозяйства  для различных видов МПЗ;

    — соблюдение условий хранения (обеспечение  измерительными приборами);

    — правильность классификации и  группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы,  запчасти и т.д.);

    — правильность хранения собственных  МПЗ и находящихся в организации  на иных условиях (на ответственном  хранении, на комиссии, давальческое  сырье);

    — организация материальной ответственности  за МПЗ;

    — организация аналитического учета  МПЗ;

    — организация проведения инвентаризации  МПЗ;

    — соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно  учетной политике;

    — правильность отражения в учете  результатов инвентаризации (проверка  материалов о результатах годовой  инвентаризации МПЗ).

    3) Проверка правильности документального  оформления движения МПЗ:

    — наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

    — применение унифицированных форм  первичной учетной документации;

    — особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

    4) Проверка полноты и своевременности  оприходования материальных ценностей:

    — наличие и правильность оформления  договоров;

    — соответствие поступающих МПЗ  условиям договоров;

    — реальность кредиторской задолженности  по МПЗ;

    — правильность учета неотфактурованных  поставок и МПЗ в пути.

    5) Проверка правильности оценки  МПЗ при их оприходовании и  списании в производство:

    — правильность оценки МПЗ в  текущем учета и в балансе;

    — правильность формирования учетной  стоимости отечественных и импортных  материальных ценностей и соблюдение  условий договоров и учетной  политики.

    6) Проверка использования материальных  ценностей на производственные  и другие цели:

    — законность и целесообразность  расходования МПЗ;

    — использование МПЗ по различным  направлениям деятельности;

    — правильность оценки МПЗ при  их списании.

    7) Проверка правильности отражения  материальных ценностей на счетах  бухгалтерского учета:

    — отражение операций оприходования  и списания МПЗ в регистрах  синтетического учета;

    — вопросы налогообложения, связанные  с оприходованием и списанием  МПЗ;

    — сверка данных синтетического  и аналитического учета;

    — правильность списания недостач  и порчи МПЗ.

    Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.5

    1.2 Планирование и программа аудиторской проверки по учету МПЗ

    Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным  Правилом №3 «Планирование аудита»  составляется программа аудиторской  проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В целях разработки эффективного подхода к аудиту материальных ценностей на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по уровню существенности.

    Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

    Уровень существенности формирует  степень аудиторского риска. Эти  два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по МПЗ и уточнить аудиторский риск.

    Результаты проводимых аудитором  процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для  планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

    Страницы:1234567следующая →

    Аудит поставщика является эффективным инструментом снижения рисков, связанных с поставками закупаемой продукции и важный элемент обеспечения качества.

    Аудит можно разделить на три типа:

    аудит, устанавливающий причины проблем по качеству поставляемой продукции – необходимость проведения аудита на территории поставщика связана с рекламацией и значительными экономическими потерями у потребителя.
    аудит потенциального поставщика, актуален на стадии подготовки и планирования выпуска продукции у потребителя и являются составной частью программы проверки возможности поставки качественной продукции. Такой аудит проводится без выезда к поставщику, включает в себя изучение характеристик поставляемой продукции, обсуждение возможности поставок необходимого качества, опытные поставки.
    мониторинговый аудит или непрерывный аудит отслеживания качества поставляемой продукции. Ценность данного вида аудита в возможности оценки влияния изменений у поставщика на качественные показатели продукции потребителя.

    При планировании аудита нужно исходить из причины и его цели. Для этого нужно собрать свидетельства, связанные с проблемой, например, спецификации, договора, письма, результаты ранее проведенных проверок и т.д. Если речь идет об аудите за границей, договориться о языке общения. Следует помнить и о финансовой части аудита. Аудиты за границей очень дорогие. Следует взвесить, так ли необходим аудит.

    С точки зрения характеристик закупаемой продукции, аудиты можно условно разделить на три области поставки:

    1) сырья – в этом случае аудитор должен знать как область применения закупаемого сырья, так и способ его производства у поставщика;
    2) упаковочных материалов – особое внимание нужно уделить обеспечению сохранности упакованной продукции, а в случае с пищевой продукцией рассматриваются как минимум еще 2 фактора:обеспечение пищевой безопасности уровень контаминации как частицами, так и микроорганизмами. Следует также проверить возможность загрязненности другими химическими веществами;
    3) комплектующих – в ходе аудита необходимо проверить систему обеспечения качества, для чего нужно изучить технологии производства комплектующих.

    Аудит качества поставщиков осуществляет по различным методикам, выбор которых зависит от цели проведения аудита.

    Для оценки качества закупаемой продукции используются различные комбинации методов и инструментов, например:

    оценка по результатам работы (анализ работы поставщиков) — проводится без согласования с поставщиком на основе таких данных о поставках продукции как качество поставляемой продукции, виды и количество несоответствий, нарушения контрактных обязательств и т.д.

    самооценка качества поставщиком (внутренний аудит) проводится поставщиком по чек – листу, разработанному потребителем. Этот метод применяется в тех случаях, когда речь идет не о выборе поставщика, а о совершенствовании качества.

    Если аудит проводится на территории поставщика нужно договориться с ответственным лицом Поставщика, что во время аудита будет обеспечен выпуск интересующей продукции. Приоритеты в проведении аудита поставщика на его территории необходимо отдавать:

    • поставщикам стратегических видов закупаемой продукции;
    • поставщикам широкой номенклатуры и значительных объемов;
    • монопольным или авторитарно назначенным поставщикам;
    • поставщикам, имеющих нарекания по качеству поставляемой продукции и соблюдению условий договора поставок;
    • потенциальным поставщикам значимых видов и объемов поставок продукции;

    Количественная оценка аудита.
    Для качественной оценки нужно выбрать степени и способ статистической оценки. В результате нужно получить процент уровня желаемого стандарта качества. Для конечной оценки можно использовать такой метод:

    Степень оценки А – производитель полностью соответствует требованиям (количественная оценка выше 80% или имеется сертифицированная система качества).

    Степень оценки В – производитель имеет незначительные недостатки, которые не имеют значительного влияния на качество производства (выше 60%).

    Степень оценки С – производитель имеет недостатки меньшего характера, рекомендуется держаться на определенном уровне (выше 50%).

    Степень оценки D – у производителя имеются существенные недостатки и в случае поставок от этого поставщика рекомендуется провести инспекцию конкретных критических стадий производства (выше 40%).

    Степень оценки Е – имеются важные недостатки, система качества и качество продукта под угрозой (выше 40%).

    Оценка поставок. При обсуждении поставщика, кроме собственно аудита, очень важно провести текущую оценку качества поставок. Рекомендуется, чтобы в системе обеспечения качества существовал способ текущего учета качества поставок с периодической оценкой каждой поставки. При таком способе текущей оценки поставок можно поступать так:

    Для исследуемой позиции (например, сырья) составляют критерии оценки качества поставки и устанавливается значимость этих критериев (вес). Например, можно составить такие критерии и их вес:

    Обозначение Критерий
    А Неполная поставка
    В Поврежденные упаковки
    С Ошибки в обозначении, паспорте
    D Отклонения от спецификации
    Е Несоответствующее качество

    Следуют правилу, что чем критерий более важный, тем его вес выше. Суммарно вес составляет 100 (100% качества). Оценивать следует не менее 20 последовательных поставок. Для всех поставок проводить оценку всех критериев. Оформлять все в виде таблицы. Оценивать некачественность в процентах, суммируя произведения повторяемости результата каждого критерия на соответствующий индекс. Количество произведений такое же, как количество поставок. Результативная оценка дает процент некачественности. Такая оценка должна проводиться для всех исходных материалов (сырья, упаковок, др.) по всем поставщикам.

    Классификация поставщиков.

    Согласно количественной оценки аудита и оценки каждой поставки производители (поставщики) разделяют на три группы (состояние качества):

    • квалифицированный поставщик Q
    • соответствующий поставщик D
    • несоответствующий поставщик N

    Номограмма для классификации поставщика.

    4.2. Аудит учета мпз

    В правой колонке указаны процентные оценки качества поставок. В левой части имеются степени (А-Е) оценки проведенного прямого аудита у производителя. Линия соединяет процентное определение качества (правая степень) и оценку аудита (левая степень) через средний столбик номограммы и указывает классификацию поставщика. Если результат находится в области D или N, это всегда должно быть сигналом подробного изучения ситуации. Если исследование поставок проводить систематически, это будет хорошим условием профилактики.

    Вывод аудита и его письменная оценка — значимый документ, который является основой дальнейшей работы и связанных с ней аудитов. Написанию конечного дела следует уделить достаточно внимания и старательности. Дело нужно составить чем быстрее после аудита и в нем указать:

    • обычную информацию о фирме (организационная структура, продукция и т.д.);
    • характер и цель аудита;
    • положения, которые были целью аудита;
    • лица, с которыми контактировали;
    • описание всего увиденного;
    • имеющиеся достоинства и недостатки;
    • недостатки согласно разделения по важности влияния на качество продукта;
    • качественную оценку;
    • рекомендации по улучшению;
    • выделение степени оценки;
    • определение состояния качества поставщика.

    В заключение стоит отметить, что проведение аудитов поставщиков все больше становится реальной повседневной практикой, которая поможет уменьшить зависимость от неконтролируемых рисков, снижением прямых и косвенных накладных расходов предприятий и организаций, связанных с приобретением продукции, работ и услуг, не соответствующих предъявляемым требованиям, последующей переделкой продукции, простоями и ожиданиями из-за невыполнения условий поставок.

    В конечном итоге проведение аудитов поставщика позволит серьезно повысить качество продукции компании, а также снизить затраты на входной контроль.

    Дата: 18 Января 2016 года

    Категория:

    Просмотров: 1383