Аудит расчетов с покупателями

Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

Основными источниками информации для контроля расчетных отношений за товарными операциями служат первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

− проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

− подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

− оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

− обоснованность выделения НДС.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. Ревизору проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Инвентаризация расчетов состоит в выявлении фактических остатков сумм на счетах.

Во время проверки расчетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует уточнить правильность ведения аналитического учета расчетов и полноту отображения всех проведенных операций относительно расчетов с покупателями и заказчиками.

На счете 62 ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется за каждым покупателем и заказчиком и каждым предъявленным к оплате счетом.

Основными источниками информации для контроля расчетных отношений за товарными операциями служат первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок и формы расчетов между поставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах, а для учета экспертных соглашений — в договоре поставки.

При реализации товаров (готовой продукции), предоставлении услуг покупателям делается запись: Д 62 К 90. Если поступили на счет деньги от покупателя на основе выписки банка, то делается запись в Д 51 К 62

Ревизия промышленных производств

В ходе контроля и ревизии промышленных производств:

− устанавливается обоснованность и целесообразность создания того или иного промышленного производства;

− выясняется, имеется ли утвержденное руководством хозяйства положение о нем, по плану ли осуществляется промышленная деятельность и контролируется ли она администрацией хозяйства;

− проверяется наличие и правильность разработки соответствующих технических, технологических и технико-экономических расчетов.

При этом необходимо обращать внимание на их сочетание с основным производством, правильность распределения между ними наличных трудовых ресурсов и материально-технических средств, чтобы не допустить развитие того или иного промышленного производства в ущерб основному производству.

Тщательному изучению подвергают обоснованность составления и фактическое выполнение производственной программы каждого промышленного производства:

− устанавливают наличие программы путем ознакомления с бизнес-планом (производственно-финансовым планом) хозяйства и бюджетами (сметами, заданиями) промышленных производств;

− проверяют обоснованность запланированных объемов выпуска готовой продукции по установленным показателям ее качества;

− проверяют затраты труда и материально-денежных средств по каждой их статье исходя из намечаемых объемов производств, применяемых нормативов и технологии.

− определяют фактическое выполнение производственной программы, в ходе которой особое внимание обращают на соблюдение технологической дисциплины, целесообразность использования труда и средств, правильность ценообразования и сбыта промышленной продукции.

Основными приемами указанного контроля являются изучение первичных документов и записей по учету производственных затрат и выхода готовой продукции, их сопоставление с плановыми и нормативными данными, контрольные запуски сырья, материалов, контрольный выход готовой продукции, лабораторный анализ ее качества.

В необходимых случаях применяют запрос соответствующих организаций − поставщиков и покупателей промышленной продукции, опрос отдельных должностных лиц и их письменные объяснения.

Тщательно выверяются учетные и отчетные данные о производственных затратах и выходе готовой продукции, для чего по каждой калькуляционной статье и виду полученной продукции в сплошном или выборочном порядке устанавливают реальность и достоверность натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных показателей.

Ревизия кассовых операций

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, целесообразность и законность их использования, достоверность совершенных денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины и условий хранения денежных средств.

Для решения этих задач ревизор должен располагать необходимой информацией, источниками которой являются данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета. При проверке кассовых операций используют чековые книжки, журналы регистрации, приходных, расходных кассовых ордеров, кассовые книги, отчеты кассира с приложенными первичными документами, журнал-ордер № 1-ПК и анализ счета 50 «Касса» (при компьютерной обработке данных).

При проверке операций по расчетному и другим счетам в банке используют выписки счетов, открытых в учреждениях банков с приложениями первичных документов: платежных поручений, инкассовых поручений, требований, объявлений на сдачу выручки из кассы в банк, мемориальных ордеров банка и др.

В целях осуществления внутрихозяйственного контроля в сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров в организации производится ревизия (инвентаризация) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Ревизия наличия денежных средств, ценных бумаг в кассе и кассовых операций начинается с инвентаризации денежной наличности в кассе. Инвентаризацию денежной наличности в кассе организации проводит ревизор в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира.

При недостаче денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, ревизор должен принять соответствующие меры. Прежде всего он обязан выяснить причины недостачи, т.е. получить объяснительную от кассира, рекомендовать руководству предприятия отстранить кассира от исполнения обязанностей, а при крупных недостачах – оформить документы в следственные органы. Выявленные излишки должны быть оприходованы с увеличением финансового результата (Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Проверка сохранности МЦ

Проверка сохранности и использования товарно материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Источники информации – действующие формы первичной учетной документации, в том числе:

приходные ордера;

акт о приемке материалов;

лимитно-заборные карты;

требование-накладная;

накладные на отпуск материалов на сторону;

карточки учета материалов;

акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений;

журналы-ордера;

ведомости;

материальные отчеты;

баланс и приложение №2 к балансу «Отчет о финансовых прибылях и убытках».

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.
После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной.



Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

При аудите расчетных операций к основным нормативным документам относят: ГК РФ; ТК РФ; НК РФ; КоАП РФ; ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; План счетов и инструкция по его применению; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Источники информации при проведении аудита расчетов с поставщиками и покупателями:учетная политика; договора поставки материальных ценностей, выполненных работ, услуг; счета-фактуры; книга покупок и продаж; доверенности; акты выполненных работ; товарно-транспортные накладные; платежные поручения; платежные требования-поручения; выписки банка; регистры учета по счетам 60, 62, 76, 51, 52, 55, 91, 90 и др.; бухгалтерский баланс и пояснение к нему.

В процессе планирования аудита расчетов с поставщиками выделяют следующие направления:

1) проверка договоров на поставку материальных ценностей, работ, услуг;

2) проверка документального оформления операций;

3) проверка правильности отражения в учете операций;

4) проверка правильности отражения задолженности перед поставщиками в отчетности.

При проверке расчетов с поставщиками обращается внимание на наличие договоров на поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг; правильность их оформления. При наличии дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 устанавливается дата их возникновения и причина образования. Выясняется, имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию. При этом имеется ввиду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок относится форма договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами в независимости от срока давности.

Обязательным условием является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставку материалов, работ, услуг. Предельный срок обязательств должен быть 3 месяца с момента фактического получения ценностей или акта выполненных работ, услуг. Суммы неистребованной задолженности должны быть списаны по истечении 3-х лет. При этом аудитор должен выяснить: проводилась ли инвентаризация с данными поставщиками; как часто переоформлялся документ по инвентаризации (должно быть ежегодно, не раннее 1 октября).

Проверяется: полнота оприходования материальных ценностей; правильность установления цен на них; их соответствие ценам в договорах поставки; правильность списания затрат со счета 60 на счета 20, 23, 25, 26; правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности (после 3 лет на счет 91).

Проверяя расчеты, аудитор обращает внимание на наличие всех оправдательных документов, в отдельных случаях проводятся встречные проверки, при необходимости запрашиваются копии документов.

На заключительном этапе проверяется корреспонденция по счету 60 и правильность отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60.

При аудите расчетов с покупателями источниками информации являются те же документы, что и на сч. 60. Планирование проводится аналогично сч. 60. При проверке задолженности с покупателями выясняется документальная обоснованность произведенных операций, подлинность документов и правильность их оформления. Проверяется наличие первичных документов (счета-фактуры). Выборка на данном участке осуществляется по операциям выбытия товарно-материальных ценностей с помощью случайного или систематического отбора.

Проверяя полноту отражения отгруженных товарно-материальных ценностей используется информация о их «типичном наборе». При этом сверяются данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным покупателем. Проверяется наличие выставленных счетов-фактур по каждой конкретной сделке. Затем сверяются полученные данные с информацией об отгрузке товарно-материальных ценностей. Устанавливаются причины расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выясняется разовый или систематический характер носят такие факты.

Аудитор знакомится с перечнем постоянных и разовых контрагентов и документам последних уделяется внимание. Просматриваются те документы, которые были отобраны для проверки ранее в соответствии с выбранными критериями. По результатам проведенных процедур выявляется общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку. В процессе определения полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах выявляется, достаточно ли оснований для регистрации каждого документа, все ли документы зарегистрированы, по всем ли документам произведен точный и качественный перенос данных в систему учета.

При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности обращается внимание, что задолженность контрагента и задолженность перед контрагентом на сч. 62 числится в реальных значениях. Выясняется, отсутствуют ли случаи покрытия дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

Проверяется: создаются ли резервы по сомнительным документам. В этом случае обращается внимание на: заявку предприятия по созданию данного вида резервов в учетной политике, обоснованность создания резервов (должна быть произведена инвентаризация расчетов), правильность их списания, правильность их отражения в бух. учете и налоговом учете.

Типичные ошибки: отсутствие договоров поставки; неправильное выделение НДС; неправильные корреспонденции; недостоверность аналитического учета; формальное проведение инвентаризации расчетов; перекрытие задолженности внутри счета.

64. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг)

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам РФ.

В процессе проверки затрат на производство аудитору необходимо решить следующие задачи:

1) оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

2) подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и косвенных расходов;

3) оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

4) произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство и др.

Основные нормативные документы: ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ; НК РФ; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»; ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»; ПБУ 6/01 «Учет ОС»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»; План счетов и инструкция по его применению; методические указания по инвентаризации имущества; отраслевые методические рекомендации; письма Минфина РФ и др.

Информационная база:учетная политика, техническая документация, лимитно-заборные карты, требования-накладные, отчеты о расходе сырья и материалов, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, ведомости начисления амортизации, расчетные или расчетно-платежные ведомости по оплате труда, разработочные таблицы (отчеты о производственных затратах), калькуляционные ведомости, акты инвентаризации, акты оценки НЗП, сметы, нормативы расхода сырья и материалов, рабочий план счетов, карточки и анализ счетов 25, 26, 28, 29, 44 и др., бухгалтерский баланс и пояснение к нему, отчет о финансовых результатах и др.

План и программа проведения проверки:

1) проверка списания материальных затрат, в том числе документальная проверка списания материальных затрат; проверка расхода материалов, запчастей и т.д.; проверка правильности оценки запасов при списании на затраты производства; проверка корреспонденций счетов по списанию материальных затрат;

2) аудит затрат на оплату труда, в том числе документальное оформление з/п; проверка правильности начисления основной з/п, доплат и надбавок; корреспонденции счетов при списании на затраты производства;

3) аудит отчислений на социальные нужды, в том числе проверка включения натуральной оплаты труда в затраты производства; проверка правильности отнесения пособий по временной нетрудоспособности на затраты производства; правильность оформления корреспонденций по сч.

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

4) аудит амортизации ОС, в том числе документальное оформление; правильность корреспонденций; амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета;

5) аудит прочих затрат, в том числе проверка распределения и списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов; проверка списания прочих производственных затрат (налогов, санитарных затрат, затрат на обеспечение противопожарных мер, спец. одежда, спец. обувь).

До начала документальной проверки изучаются организационные и технологические особенности предприятия, специализация, масштабы, структура каждого вида производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства выясняется обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат. Если метод учета затрат не соответствует технологическим процессам, то аудитор может порекомендовать ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных актов.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности системы внутреннего контроля и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если оценка ниже первоначальной, то корректируется объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Аудитор определяет объекты повышенного внимания и уточняет аудиторский риск. Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, выясняется обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции. Правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие корреспонденций нормативным документам.

Аудитор проверяет:

1) правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции, работ, услуг;

2) правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики;

3) факты списания на с/с затрат, не относящихся к материальным, используемым в производстве;

4) правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

5) правильность оценки и списания возвратных доходов;

6) обоснованность включения в с/с продукции на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;

7) правильность отражения затрат на тару и упаковку;

8) правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

9) затраты на подготовку кадров для работы на новом предприятии, наличие положений по премированию работников;

10) правильность отчисления на социальные нужды;

11) ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на с/с сверх установленных лимитов, норм, нормативов;

12) затраты по подготовке и переподготовке кадров;

13) правильность отнесения расходов к прочим затратам;

14) наличие смет представительских расходов и др.

Аудитор должен проверить, что в с/с не включаются следующие расходы: охрана здоровья и отдыха сотрудников, развитие и совершенствование права, материальная помощь, дополнительные отпуска работников, надбавки пенсионерам, оплата проезда к месту работы и др.

Аудитор обращает внимание: ведет ли экономический субъект управленческий учет.

Если «да», то на каких счетах организуется (20-х или 30-х). Аудитор анализирует организацию аналитического учета по сч. 26 и порядок его списания на затраты производства или в с/с продаж. Аудитор должен подтвердить правильность распределения общехозяйственных расходов с порядком, закрепленным в учетной политике. В процессе изучения затрат необходимо убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бух. учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать обязательные реквизиты.

Типичные ошибки: несоответствие применяемого учета затрат, зафиксированного в учетной политике; расходы организации, не соотнесены с доходами; неправильная оценка остатков НЗП; неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; необоснованное включение в с/с отдельных видов затрат.

Дата добавления: 2016-05-05; просмотров: 760;

Введение 3

Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками.

Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62)

Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

Исходя из данной цели, задачами курсовой работы являются: исследование источников информации о видах, формах расчетов, выбор методов проверки и установлении достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов.

Таким образом, основываясь на современном законодательстве, регулирующем данный вид расчетных операций, в работе нами приведены не только теоретические основы проведения аудита, но и показан практический аспект на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Аверна».

1. Теоретический аспект аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1. Цель и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

— подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

— проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

— контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

— выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

— в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

— в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

— в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Именно от состояния расчетов во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое положение и инвестиционная привлекательность, более того уверенность в достоверности отчетности необходима всем её пользователям.

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Следует учесть, что платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. А это в свою очередь ухудшает не только финансовое состояние предприятия, но и взаимоотношения с другими предприятиями.

Таким образом, аудит расчетов с покупателями и заказчиками — это важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является выражение мнения о достоверности показателей отчетности и отражения состояния обязательств по расчетам с покупателями и заказчиками, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Далее становится важным определение задач аудита таких операций, для чего прежде всего следует указать, что основными задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

— формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

— контроль за состоянием дебиторской задолженности;

— контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

— своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Следовательно, в ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи :

— проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

— подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

— проверка правильности и обоснованности списания задолженности;

— оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претен­зий;

— оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Далее рассмотрим нормативные документы, которыми должен руководствоваться аудитор при проверке расчетов с покупателями и заказчиками.

1.2. Нормативное регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Изучив вопросы, указанные выше, аудитор должен дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета, основываясь на соответствующих нормативных документах:

-Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Кодекс об административный правонарушениях;

Оценка СВК показала, что риск равен 1,9. Это очень низкий показатель, что связанно с отсутствием на предприятии службы внутреннего контроля

2 ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

2.1 План и программа аудиторской проверки расчетов с покупа-телями и заказчиками

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита (таблица 4) аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск и существенность;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

е) прочие аспекты, в том числе возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства .

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Составляя программу проверки расчетов с покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками, операций по реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств (таблица 6).

Таблица 6 – РД 6- Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация

ООО «Импульс»

Период аудита

С 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Правдин А.А.

Состав аудиторской группы

Правдин А.А.,Юшков И.И.

Планируемый уровень существенности

3625 тыс. руб.

№ п/п

Направление проверки

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Аудит расчетов с покупателями и за-казчиками

Проверка соблюдения законодательства;

Проверка документального оформления операций;

Проверка учета и отчетности

01.01.2008

Программа аудита, по сути, является углублением общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Таблица 7– РД 7- Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками

п/п

Перечень аудиторских мероприятий/процедур

Период проведения

Испол-нитель

Документы, изучаемые аудитором

Проверка полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками

01.01.2008

Учетная политика организации, устав.

Проверка правильности и своевременности документального оформления операций по расчетам с покупателями и заказчиками

01.01.2008

Первичные документы данные

бухгалтерского учета, графики документооборота,

Проверка правильности корреспонденции счетов

01.01.2008

Регистры ана­литического учета, регистры синтетического (сводного) уче­та, отчетность

Проверка организации аналитического учета

01.01.2008

Аналитические и синтетические регистры

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по операциям с покупателями и заказчиками

01.01.2008

Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, первичные документы

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Выполняя процедуры проверки операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов?

Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и заказчиками составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соответствуют данным главной книги и баланса?

При проверке необходимо установить:

  • заключены ли договора с покупателями на отгрузку продукции;

  • реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

  • правильность составления бухгалтерских проводок по 62 счету;

  • соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и закзчиками. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Страницы: ← предыдущаяследующая →

123456789Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками (5)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … годом товарооборот возрастает, увеличивается объем расчетов с покупателями и заказчиками. 3.2. Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками Аудиторская проверкa проводилась в соответствии с Федеральным …

  2. Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками (9)

    Курсовая работа >> Финансы

    … «Нексиа Пачоли» расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «НЗХК» за 2009 год Нами проведен аудитрасчетов с покупателями и заказчиками ОАО …

  3. Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками (2)

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

    расчетов с покупателями и заказчиками предприятия. Актуальность исследования избранной темы «Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками» обусловлено тем, что участок учета расчетов с покупателями и заказчиками

  4. Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками (3)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … с ликвидацией организа­ции-должника. 2 АУДИТРАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 2.1 Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками Цель и основные принципы аудиторской …

  5. Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками (4)

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … дисциплине «Практический аудит» на тему: «Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками (на примере … методика проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками дает информацию о достоверности …

Хочу больше похожих работ…

42. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Цели и задачи: проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС и т. д.

Источники информации:

• договоры на поставку продукции;

• счета-фактуры;

• акты сверки расчетов;

• копии платежных документов;

• акты инвентаризации расчетов;

• учетные регистры по счету 62;

• главная книга и бухгалтерская отчетность.

План и программа проверки. I этап. При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в главной книге.

II этап. Проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо: 1) проводить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных бизнес-плана (приказа); 2) наличие книги продаж и правильность ее ведения; 3) структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации); 4) виды дотаций на продукцию и их размеры; 5) размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения; 6) размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции; 7) транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления.

III этап – это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета.

35. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Аудит расчетов с поставщиками.

Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20, 23, 90, 91, 97.

IV этап. В заключение все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учета и делается предположение по улучшению организации учета с покупателями, порядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и порядок составления положения об учетной политике предприятия.