Авторское вознаграждение налогообложение

Патентный поверенный, канд. техн. наук В.В.Туренко (Санкт-Петербург).

Вопросы выплаты и налогообложения вознаграждения авторам изобретений до сих пор остаются достаточно сложными. Первый вопрос, который обычно возникает при использовании изобретения, выглядит примерно так: с какой стати нужно платить какое-то вознаграждение авторам изобретений? Уже за все заплачено, например, в виде зарплаты, платежей за приобретенную документацию и т.д. Это естественно, ведь никто не хочет нести дополнительные расходы. Вторым будет вопрос: как заплатить правильно?

В каких же случаях, при каких условиях возникает обязанность выплачивать вознаграждение авторам объектов промышленной собственности?

Прежде всего такие выплаты необходимо производить авторам изобретений, на которые выданы авторские свидетельства СССР, и использованных до истечения 20 лет с даты подачи заявки. Последние изобретения, на которые выданы авторские свидетельства, могут иметь дату приоритета где-то в 1990 г., то есть еще в течение нескольких лет (приблизительно до 2010 г.) возможно начало их использования. Соответственно возникнет и обязанность выплачивать вознаграждение авторам.

Здесь следует отметить следующее. Вознаграждение за использование изобретения, охраняемого авторским свидетельством СССР, в случае если оно началось до вступления в силу Постановления Совета Министров – Правительства РФ от 12 июля 1993 г. № 648, выплачивается в соответствии с законодательством, действовавшим на дату начала использования изобретения. А оно предусматривало выплату вознаграждения только в течение пяти лет. Поэтому при решении вопроса о вознаграждении за использование изобретения, на которое выдано авторское свидетельство СССР, во избежание необоснованных выплат следует выяснить в Роспатенте, не использовалось ли такое изобретение до 1993 г., либо проверить по записям в авторском свидетельстве, не выплачивалось ли вознаграждение ранее. В те времена записи делались весьма скрупулезно и велся учет использованных изобретений.

Следует также иметь в виду, что до истечения 20 лет с даты подачи заявки авторское свидетельство СССР можно обменять на патент. И тогда вновь может возникнуть не только обязанность выплачивать вознаграждение, но и запрет в результате действия исключительных прав, вытекающих из патента, на выпуск продукции, арест оборудования и т.д.

В настоящее время наиболее распространенными являются выплаты вознаграждений за изобретения, созданные в период действия Патентного закона РФ.

Согласно п. 2 ст. 8 старой редакции Закона (от 23 сентября 1992 г. № 3517-1) «…автор имеет право на вознаграждение, соразмерное выгоде, которая получена работодателем или могла бы быть им получена при надлежащем использовании объекта промышленной собственности, в случаях получения работодателем патента, передачи работодателем права на получение патента другому лицу, принятия работодателем решения о сохранении соответствующего объекта в тайне или неполучения патента по поданной работодателем заявке по причинам, зависящим от работодателя. Вознаграждение выплачивается в размере и на условиях, определяемых на основе соглашения между ними». Обязанность выплачивать вознаграждение автору предусмотрена и в новой редакции Патентного закона (с изменениями и дополнениями, внесенными федеральным законом от 7 февраля 2003 г. № 22-ФЗ).

Сколько платить автору? Правительство пока не установило минимальных ставок вознаграждения. Но согласно Постановлению Верховного Совета РФ, вводившему в действие Патентный закон, было установлено, что до принятия соответствующего законодательства действуют нормы закона СССР, касающиеся льгот и материального стимулирования.

Налогообложение расчетов по авторскому договору. Налог на прибыль

В дальнейшем вышло Постановление Совета Министров – Правительства РФ от 14 августа 1993 г. № 822, из которого следовало, что размер вознаграждения за использование изобретения может быть как больше, так и меньше гарантированного законом СССР «Об изобретениях в СССР».

Что касается вознаграждений за изобретения, права на которые приобретены в результате купли-продажи, или уступки прав на патент на неслужебное изобретение, то условия и размер выплат (как единовременных, так и за каждый вид использования изобретения) определяются договором. Можно полагать, что в этих случаях размер вознаграждения должен быть не меньше, чем за аналогичные служебные изобретения, поскольку предприятие приобретает права на изобретения, создание которых не финансировало.

Несколько слов по поводу выплаты вознаграждения за изобретения, на которые по каким-либо причинам работодателем либо его правопреемником не получен патент. Согласно п. 2 ст. 8 как старой, так и новой редакций Патентного закона, авторы таких изобретений имеют право на вознаграждение. Однако его выплата в связи с отсутствием выданного Роспатентом документа, идентифицирующего объект права, правообладателя, автора, дату начала действия права, весьма проблематична. При отнесении затрат по выплате таких вознаграждений к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, скорее всего возникнут претензии налоговых органов. Поэтому если решение о выплате все-таки принято, то ее целесообразно произвести из чистой прибыли предприятия.

Теперь о налогообложении вознаграждений, выплачиваемых авторам изобретений. Прежде всего сделаем важное, на наш взгляд, замечание, касающееся терминологии. Когда речь заходит о выплатах вознаграждения изобретателям, обычно используют термин «авторское вознаграждение», хотя точнее будет – «вознаграждение автору изобретения». Это соответствует формулировкам в Патентном законе РФ, законе СССР «Об изобретениях в СССР» и, что очень важно, – в Налоговом кодексе РФ. Дело в том, что термин «авторское вознаграждение» (авторский гонорар) используется в законе РФ «Об авторском праве и смежных правах». Отношения между авторами и пользователями произведений регулируются авторским договором, неоднократно упоминаемым в Налоговом кодексе. А отношения правообладателя (пользователя) изобретения с его автором регулируются договором гражданско-правового характера, предметом которого не является выполнение работ, оказание услуг. И такой договор не является авторским в смысле закона «Об авторском праве и смежных правах».

Это надо иметь в виду, поскольку налоги на вознаграждения, выплачиваемые по авторскому договору и договору гражданско-правового характера, различны. Многие разъяснения Минфина и Федеральной налоговой службы относятся именно к авторским, а не к договорам гражданско-правовым, связанным с передачей прав на объекты промышленной собственности и их использование. Конечно, если вознаграждение, выплачиваемое автору по договору гражданско-правового характера, назвать авторским, это еще не означает, что необходимо платить налоги как по авторскому договору. В конечном итоге налогообложение доходов автора будет зависеть от квалификации договора, а не от используемых терминов. Но во избежание недоразумений лучше использовать правильную терминологию.

Остановимся вкратце на особенностях налогообложения вознаграждений авторам изобретений, выплачиваемых предприятиями, использующими общий режим налогообложения.

Налог на доходы физических лиц

Вознаграждение автора является его доходом и, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налогоплательщиком признается сам автор – физическое лицо.

Согласно ст. 226 Налогового кодекса у организации, являющейся источником дохода, полученного физическим лицом, возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у последнего налога и его уплате. Налоговая ставка в размере 13% установлена для физических лиц – резидентов РФ и 30% – для нерезидентов.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса физическое лицо (автор) имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 Кодекса (ежемесячно по 400 руб. + по 600 руб. на каждого ребенка до достижения суммы дохода 20000 руб. и 40000 руб. соответственно). Кроме того, физические лица, получающие вознаграждения за изобретения, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 30% от суммы вознаграждения, полученного за первые два года использования изобретения. Профессиональный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления, подаваемого налоговому агенту. Право на получение профессиональных налоговых вычетов может быть реализовано автором путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. При этом следует иметь в виду, что в таком порядке профессиональный налоговый вычет предоставляется в случае отсутствия налогового агента. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, предоставление налоговых вычетов, в том числе профессиональных, Налоговым кодексом не предусмотрено. По нашему мнению, профессиональный налоговый вычет не должен предоставляться авторам служебных изобретений.

По мнению ряда специалистов, в том числе и в налоговых органах, при продаже (уступке) или перепродаже (переуступке) патента на изобретение при налогообложении дохода физического лица – получателя дохода должен применяться имущественный вычет в соответствии со ст. 220 НК РФ. Думается, предоставление такого вычета необоснованно, так как патент не является ни ценной бумагой, ни имуществом, а документом, удостоверяющим имущественные права.

Единый социальный налог

До принятия главы 24 НК РФ страховые взносы в соответствующие фонды не начислялись. После вступления ее в силу появился так называемый единый социальный налог. Согласно первому абзацу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Договоры купли/продажи (уступки) прав на изобретения и лицензионные договоры относятся к договорам на передачу имущественных прав. На вознаграждения, выплачиваемые по таким договорам, единый социальный налог не начисляется. На вознаграждения за служебные изобретения он начисляется в общеустановленном порядке. Если вознаграждения авторам служебных изобретений не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то на них единый социальный налог также не начисляется. Однако в последнее время налоговые органы дают разъяснения о том, что факт выплаты вознаграждений из прибыли может не учитываться при начислении единого социального налога.

Налог на прибыль

Прибылью в целях обложения налогом на прибыль признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности для налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. На это указывает подпункт 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. К периодическим (текущим) платежам относятся и платежи в виде вознаграждения, выплачиваемого автору неслужебного изобретения.

Расходы на выплату таких вознаграждений автору изобретения, созданного в связи с выполнением служебных (трудовых) обязанностей, бухгалтеры относят обычно к расходам на оплату труда. Налоговые органы разъясняют, что это возможно, если выплата вознаграждений предусмотрена в трудовом договоре. По нашему мнению, это не соответствует положениям Налогового кодекса: согласно ст. 255 в расходы на оплату включаются как начисления по трудовому договору, так и любые начисления, предусмотренные законодательством. Вознаграждение за служебные изобретения относится именно к таким выплатам – они предусмотрены законом.

Работодатель не может их не выплачивать, независимо от того, есть эти обязательства перед работником в трудовом договоре или нет. Обычно в нем имеется ссылка на выплаты, предусмотренные нормами законодательства РФ и локальными нормативными актами. К таковым, в частности, относится коллективный договор, в котором могут быть предусмотрены выплаты вознаграждений авторам служебных изобретений. Тем не менее во избежание споров с налоговыми органами в случае выплаты вознаграждений за служебные изобретения целесообразно проверить, есть ли в трудовом или коллективном договоре обязательства работодателя их выплачивать или, по крайней мере, обязательства выплачивать вознаграждения в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все сказанное в значительной степени относится и к выплатам за другие объекты промышленной собственности: полезные модели, промышленные образцы. При этом следует обратить внимание на то, что предоставление профессиональных вычетов при выплате вознаграждений авторам полезных моделей не предусмотрено.

Туренко Вячеслав Владимирович  

Налогообложение авторского вознаграждения

Выдача — отдача — передача — раздача

Выдача — то, что выдаётся (деньги, товар): выдача пенсии; выдача аттестатов.

Отдача — 1) то, что отдают; возврат: отдача долга, отдача письма; 2) полезный результат, эффективность работы или каких-либо капиталовложений: практическая отдача от внедрения новой технологии; бригада работает с полной отдачей.

Передача — 1) то, что нужно передать: передача знаний и опыта; прекратить приём передач больным в период карантина; 2) та или иная программа, транслируемая по радио, телевидению: музыкальная передача; передача оперы по радио.

Раздача — действие по значению глагола раздавать, раздать: раздача листовок; раздача ключей; раздача заказов.

Выплата — оплата — плата — уплата

Выплата — выплаченная сумма; выдача платы за что-либо: выплата премии; право на выплату надбавки; прекратить выплату зарплаты.

Выплата ЧЕГО? (пенсии, денег, пособия — слова, называющие вид платы).

Оплата — уплата какой-либо суммы денег, указанной в документе (счете, квитанции), в погашение чего-либо: оплата расходов на командировку; оплата коммунальных услуг; оплата почтовых расходов; оплата труда; оплата проезда в транспорте.

Оплата ЧЕГО? (труда, экскурсии)

Плата — денежное вознаграждение, возмещение за пользование чем-либо, за какие-либо оказанные услуги; расчёт за что-то: плата за проживание в гостинице, задержать плату за газ; плата за электричество.

Плата ЗА ЧТО? (за телефон, за электричество — слова, называющие объект оплаты).

Уплата — сумма, вносимая в качестве платы за что-либо: уплата налогов физических лиц.

Выплатить — заплатить — оплатить — отплатить — уплатить

Выплатить — выдать плату за что-либо; уплатить полностью, постепенно или по частям: выплатить зарплату, пособие, гонорар; выплатить ссуду в течение года.

Заплатить — внести плату, за что-либо: заплатить взносы; заплатить долг.

Оплатить — отдать деньги за что-либо, в возмещение чего-либо: оплатить труд рабочих; оплатить расходы по командировке; проезд оплачен.

Отплатить — совершить что-либо в ответ на чей-либо поступок: отплатить за внимание, за гостеприимство; отплатить чёрной неблагодарностью за добро.

Уплатить — внести плату в возмещение чего-либо, а также по денежным обязательствам: уплатить налог; уплатить за обед; уплатить по счёту; срочно уплатить штраф.

Вырастить — нарастить — отрастить

Вырастить — ухаживая, обеспечить рост, развитие кого-либо или чего-либо, взрастить: вырастить сыновей; вырастить урожай; вырастить цветы.

Нарастить — способствовать росту чего-либо, удлинить; вырастить в каком-либо количестве; накопить: нарастить мускулы; нарастить канат; нарастить веревку на метр; нарастить много овощей; нарастить проценты.

Отрастить — дать возможность достичь в росте каких-либо размеров, величины: отрастить ногти; отрастить волосы; отрастить бороду.

Высокий — высотный

Высокий — имеющий большое протяжение снизу вверх; большой, значительный по количеству; отличный, хороший по качеству; выдающийся по значению: высокое дерево; высокий мальчик; высокие темпы; высокая температура; высокая оценка; высокая квалификация; высокая честь; высокое звание.

Высотный — многоэтажный, очень высокий: высотное строительство; высотное здание.

Гарантийный — гарантированный

Гарантийный — прил. к сущ. гарантия; содержащий гарантию, служащий гарантией: гарантийный срок; гарантийное письмо; гарантийный ремонт; гарантийный период.

Гарантированный — причаст. от глагола гарантировать, обеспеченный: гарантированный отдых; гарантированный доход.

Гармонический — гармоничный

Гармонический — основанный на принципах гармонии: гармонические построения; гармоническое развитие; гармонические пропорции.

Гармоничный — благозвучный, стройный; исполненный гармонии: гармоничное стихотворение; гармоничная личность; гармоничный мир.

Глинистый — глиняный

Глинистый — 1) содержащий глину: глинистая почва; глинистая пустыня; глинистый раствор; глинистый берег; глинистый грунт; глинистое дно; глинистые пески; 2) цвета глины; серовато-коричневый: глинистый цвет кожи; глинистый оттенок опавшей листвы.

Глиняный — сделанный из глины: глиняный горшок; глиняная посуда; глиняный очаг, глиняные игрушки.

Дата добавления: 2016-12-04; просмотров: 6093 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


Учет и налогообложение авторского вознаграждения гражданину

Как показывает практика, в процессе опубликования произведений науки, литературы и искусства издательства нередко выплачивают гонорар их авторам — авторское вознаграждение. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по начислению и выплате авторского вознаграждения гражданину.

Следует отметить, что автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. На это указывает ст. 1257 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное.

Авторское вознаграждение — это авторский гонорар, который предусмотрен в договоре об отчуждении или о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение.

Как правило, издательство заключает с автором произведения договор о предоставлении права использования произведения (лицензионный договор) (ст. ст. 1286, 1287 ГК РФ).

С автором произведения может быть заключен и договор авторского заказа, по которому автор обязуется создать обусловленное договором произведение (ст. 1288 ГК РФ). Как правило, договор авторского заказа заключается с условием предоставления издательству права использования произведения.

Если автор является сотрудником издательства и в его трудовые обязанности входит написание служебных произведений, то ему в силу п. 1 ст. 1295 ГК РФ принадлежат авторские права, включающие в себя на основании ст. 1255 ГК РФ:

  • право авторства;
  • право автора на имя;
  • право на неприкосновенность произведения;
  • право на обнародование произведения.

Кроме того, сотруднику — автору служебного произведения наряду с указанными выше правами принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения. Заметим, исключительное право на произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

Размер авторского вознаграждения может определяться как процент от дохода за соответствующий вид использования произведения или как фиксированная сумма.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов по выплате авторского вознаграждения в случае передачи автором прав на использование созданного им произведения осуществляется следующим образом.

Бухгалтерский учет. В соответствии с п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по выплате авторского вознаграждения являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции.

Согласно абз. 2 п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде периодических платежей, включается издательством в расходы отчетного периода.

Данное вознаграждение, если оно начисляется автору, не состоящему в штате издательства, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На это указывают План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Если же автор произведения является сотрудником издательства, в чьи служебные обязанности входит написание служебных произведений (в случае, если исключительные права на произведение принадлежат издательству), то сумму авторского вознаграждения необходимо будет отразить по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде фиксированного разового платежа, отражается в бухгалтерском учете издательства как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежит списанию в течение срока действия договора.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) авторское вознаграждение является доходом автора и облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно ст. 224 НК РФ налог на доходы физических лиц исчисляется по налоговой ставке 13%, установленной для физических лиц — резидентов Российской Федерации, и 30% — для нерезидентов. При этом налоговыми резидентами Российской Федерации в силу п. 2 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых и в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у этого лица и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Таким образом, при выплате автору произведения авторского вознаграждения за право использовать данное произведение издательство как налоговый агент должно исчислить с суммы вознаграждения НДФЛ по ставке 13% и удержать его согласно пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ в день выплаты этого вознаграждения.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ автор имеет право на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также на профессиональный налоговый вычет, установленный п. 3 ст. 221 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Следует напомнить, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления, поданного налоговому агенту. На это же указывают и Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847. Если автор не представил документы, подтверждающие расходы, ему может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы начисленного авторского вознаграждения на основании абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.

Следует отметить, что оснований для получения профессионального налогового вычета у автора, получающего авторское вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177, нет, поскольку в соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечивать сотрудников оборудованием, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Страховые взносы. Согласно п.

Авторское вознаграждение

1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц:

  • в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ);
  • по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, авторское вознаграждение, выплачиваемое издательством автору произведения, признается объектом обложения страховыми взносами.

В силу п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При этом сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. На это указывает п. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

В случае если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным нормативам.

Отсюда следует, что издательство при определении базы для начисления страховых взносов должно уменьшить сумму вознаграждения, полученную автором за право использовать его произведение, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документального подтверждения уменьшить на норматив, установленный для расходов, осуществленных при создании литературных произведений, т.е. на 20%.

Необходимо отметить, что в базу для начисления страховых взносов в силу пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Следовательно, издательство должно уплатить с авторского вознаграждения, выплачиваемого автору, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Следует обратить внимание, что с 01.01.2012 издательству необходимо уплачивать страховые взносы с авторских вознаграждений только в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, что следует из Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Что касается уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на авторские вознаграждения указанные взносы не начисляются. На это указывают п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В заключение рассмотрим учет авторского вознаграждения на конкретном примере.

Пример. Издательство приобрело у внештатного автора право на использование литературного произведения сроком на 5 лет (60 мес.). Согласно договору автору произведения было единовременно выплачено авторское вознаграждение в размере 200 000 руб.

Автор подал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета без документов, которые смогли бы подтвердить его расходы, произведенные при создании произведения. Следовательно, налоговый вычет на основании абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ ему может быть предоставлен в размере 20% от суммы начисленного вознаграждения.

В бухгалтерском учете издательства делаются следующие записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 200 000 руб. — начислено авторское вознаграждение;

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — 46 200 руб. (200 000 руб. x 23,1%) — начислены страховые взносы, за исключением сумм страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 20 800 руб. { x 13%} — удержан НДФЛ с суммы авторского вознаграждения;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч. 50 "Касса" — 179 200 руб. (200 000 руб. — 20 800 руб.) — выплачено авторское вознаграждение из кассы;

Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — 4103,33 руб. — списывается ежемесячно соответствующая часть расходов на приобретение авторского права.

Список литературы

  1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 N 230-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
  3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
  4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
  5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации": Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ.
  6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
  7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В.В.Авдеев

Консультант

по налогам и сборам