Баланс авансы выданные

Главная — Новости

Появилась новая версия Рекомендаций Минфина России в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01. В связи с тем что отдельные положения этого документа, касающиеся формирования показателей строк баланса, финансистами были высказаны впервые, мы не могли оставить его без внимания.

Авансы надо «очистить» от НДС

По мнению Минфина, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством. Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Иными словами, суммы выданных (полученных) организацией авансов показываются в балансе не в полной величине, а за вычетом соответствующей суммы НДС, принятой к вычету с перечисленной контрагенту предварительной оплаты (начисленной к уплате в бюджет в момент получения предоплаты).

К сведению. Аналогичная позиция (но только в отношении выданных организацией авансов) представлена в Толковании Т 16/2012-КпТ «НДС с авансов выданных», подготовленном Фондом «НРБУ «БМЦ». Специалисты Фонда обосновали эту позицию следующим образом. Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты. Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения назад перечисленных денежных средств, поскольку возврат аванса происходит лишь вследствие расторжения договора, неспособности поставщика (исполнителя) выполнить свои обязательства по договору и других подобных обстоятельств, которые после перечисления аванса не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем. Кроме того, при наступлении таких обстоятельств (если поставки не было по вине поставщика) у организации, как правило, возникает право не только на возврат аванса, но и на получение компенсаций. В связи с этим оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была перечислена, а стоимость, по которой будут оцениваться приобретаемые товары, работы и услуги при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом возмещаемого НДС. К тому же в силу положений гл. 21 «НДС» НК РФ у организации после получения права на вычет «авансового» НДС впоследствии (при принятии к учету товаров, результатов работ и услуг) не наступит фактов, которые изменяли бы права и обязанности (расчеты) по уплате и возмещению НДС. Поэтому нет оснований для отражения в балансе каких-либо активов и обязательств в сумме «авансового» НДС после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом к возмещению.

В целях применения Рекомендаций Минфина необходимо учитывать, что они касаются только организаций, являющихся плательщиками НДС («спецрежимники» отражают авансы в балансе в полной сумме).

Пример. Рабочим планом счетов ООО «Монтажник» предусмотрены:
— суммы НДС, заявленные к вычету с авансовых платежей, перечисленных поставщикам и подрядчикам, учитываются по кредиту субсчета 76-6 «НДС с авансов выданных». В момент предъявления налога к вычету в учете делается запись: Дебет 68-НДС Кредит 76-6. Впоследствии восстановление этой суммы НДС отражается обратной проводкой: Дебет 76-6 Кредит 68-НДС;
— суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет в момент получения авансовых платежей от покупателей и заказчиков, учитываются по кредиту субсчета 76-7 «НДС с авансов полученных». В момент начисления налога в учете делается запись: Дебет 76-7 Кредит 68-НДС. Впоследствии принятие этой суммы НДС к вычету отражается обратной проводкой: Дебет 68-НДС Кредит 76-7.
Организация по состоянию на 31.12.2012 имеет следующие показатели:
— авансы выданные (дебет счета 60-2) — 2200 тыс. руб.;
— сумма НДС, заявленная к вычету с авансовых платежей, перечисленных поставщикам и подрядчикам (кредит субсчета 76-6 «НДС с авансов выданных»), — 290 тыс. руб.;
— авансы полученные (дебет счета 62-2) — 5900 тыс. руб.;
— сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет с авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками (дебет субсчета 76-7 «НДС с авансов полученных»), — 900 тыс. руб.
У организации отсутствуют сомнения в погашении сумм авансов выданных, поэтому резерв по сомнительным долгам в отношении этих задолженностей не создавался.
В балансе в состав группы статей «Дебиторская задолженность» (код строки 1230) авансы выданные будут включены в размере 1910 тыс. руб. (2200 — 290). Если данная сумма будет признана существенной для отражения показателя «Авансы выданные», в баланс вводится дополнительная расшифровочная строка. Кредитовый остаток по субсчету 76-6 в размере 290 тыс. руб. в пассиве баланса не отражается.
Аналогично в состав группы статей «Кредиторская задолженность» (код строки 1520) войдет сумма авансов полученных в размере 5000 тыс. руб. (5900 — 900). В случае признания этого показателя существенным для детализации группы статей «Кредиторская задолженность» необходимо ввести дополнительную строку 1521 «Авансы полученные». Дебетовый остаток по субсчету 76-7 (900 тыс. руб.) в активе баланса не отражается.

Полагаем, если организация не воспользовалась вычетом «авансового» НДС (то есть сумма налога на отражена по кредиту соответствующего субсчета (в нашем примере это субсчет 76-6), бухгалтер, руководствуясь принципом рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), может не уменьшать размер полученных авансов на сумму НДС.

Расходы на капитальный ремонт, техобслуживание и др.

Минфин указал: регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства».

Примечание. Значительные расходы на капремонт, техобслуживание, техосмотр и т.п., проводимые с периодичностью более года, учитываются в составе расходов будущих периодов и погашаются в течение соответствующего периода времени.

Таким образом, указанные расходы отражаются в балансе не по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы», а формируют показатель строки 1150 «Основные средства». В случае существенности они выделяются путем введения дополнительной расшифровочной строки, которой может быть присвоено наименование «Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств».

Оценочные обязательства как часть первоначальной стоимости ОС

Также Минфин сообщил об обязанности начисления оценочных обязательств на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды. Финансисты указали: оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (денежная оценка затрат, необходимых как на ликвидацию основных средств, так и на восстановление окружающей среды). При этом суммы таких оценочных обязательств должны включаться в первоначальную стоимость основных средств. В подтверждение своей позиции чиновники ссылаются на то, что ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» предусматривает включение сумм оценочных обязательств в стоимость активов (п. 8 названного Положения) и такой порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств не противоречит ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (поскольку п. 8 этого документа позволяет учесть в составе первоначальной стоимости иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств).

К сведению. Напомним, если организация, являясь субъектом малого предпринимательства, предусмотрела в своей учетной политике возможность неприменения ПБУ 8/2010, требование об обязанности признания оценочных обязательств на нее не распространяется (п. 3 этого документа).

Все остальные организации, следуя разъяснениям Минфина, должны увеличить первоначальную стоимость приобретенных основных средств на предполагаемые суммы расходов, которые возникнут у организации в будущем в связи с необходимостью проведения демонтажа и утилизации объектов и восстановления окружающей среды. В этом случае показатель остаточной стоимости основных средств, отраженный по строке 1150 баланса, будет включать суммы оценочных обязательств.

Понятно, что весьма непросто пересмотреть стоимость и суммы начисленной амортизации в отношении приобретенных объектов основных средств (в идеале речь должна идти не только об имуществе, принятом к учету в отчетном 2012 г., но и всех тех объектов, которые приняты к учету после вступления в силу ПБУ 8/2010). К тому же это повлечет за собой увеличение налоговой базы по налогу на имущество, ведь она определяется по правилам бухгалтерского учета. В связи с этим, на наш взгляд, «обычным» организациям не следует вносить в учет правки. Полагаем, эти рекомендации относятся в первую очередь к тем предприятиям, которые в силу тех или иных причин (например, в связи с применением МСФО либо в силу отраслевых особенностей деятельности) изначально формировали первоначальную стоимость некоторых объектов с учетом расходов на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды. По мнению автора, Рекомендации Минфина по отношению к «обычным» организациям опережают события. Указание на необходимость в установленных случаях формировать первоначальную стоимость вновь поступающих объектов с учетом величины оценочного обязательства на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды содержится в проекте нового стандарта «Учет основных средств», который должен прийти на смену одноименному ПБУ 6/01. До вступления в силу нового документа бухгалтер вправе руководствоваться собственным профессиональным суждением.

* * *

Ежегодно публикуемые Минфином Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за соответствующий год нередко вызывают критику специалистов-практиков, включая самих аудиторов. Каждый бухгалтер будет самостоятельно решать, какие из разъяснений, представленных в свежем Письме, учесть при составлении баланса за 2012 г., а какие принять к сведению «на перспективу». При этом, в случае если отчетность организации подлежит обязательному аудиту, целесообразно выяснить позицию вашей аудиторской фирмы по рассмотренным в статье вопросам.

Примечание. Рекомендации аудиторским организациям доводятся до заинтересованных лиц Письмом Минфина, которому каждый год присваивается одинаковый номер — N 07-02-18/01, что позволяет легко найти документ, в том числе за все предшествующие годы.

Шпаргалка дилетанта , что касается сдачи декларации НДС (ежеквартально). Что в очередном квартале сразу не забыть посмотреть?

Cначала заводим все документы от всех поставщиков и покупателей

Не оставляем НЕ проведенными «поступление товаров» и «расходные накладные» (отчеты о розничных продажах) и т.д.

По 60 в разрезе договоров(счетов) разбираемся с поставщиками.

По 62 тоже в разрезе договоров(счетов) разбираемся с покупателями.

Не забываем выписки всех своих банков завести

Бывают запасные (резервные) расчетные счета, на случай если одному банку поплохеет в другой банк средства можно попробовать успеть перевести («перевод собственных денежных средств»).

Да и такое бывает — ведь (как оказывается по факту) то, что вы используете расчетный счет в каком-то банке и там храните кое-какие деньги — это вы рискуете , а не банк. Таковые сегодняшние реалии.

Не забываем и там выписки скачать ибо комиссия скорее всего-то начисляется, т.е .движения есть.

Поставщики счет 60

60.01 Д остаток = 0 !
60.02 К остаток = 0 !

Полезно просмотреть статус документов — Счета от поставщиков

60 — см. Покупки- Счета от поставщиков ? статус = Не Получен !

19.3 19.4 НДС от поставщиков

19.3 остаток Кредит = Дебет = 0 — все должно закрываться без остатков, все обороты внутри квартала дебетовые равны кредитовым.

Покупатели 62.01 62.02

62.01 К остаток = 0
62.02 Д остаток = 0

не забываем сделать формирование записей книги продаж и формирование книги покупок

Ищите в «Отчетность по НДС». у меня документ 1 раз в конце квартала сама 1С создает.

Тут интересные моменты возникают в бухгалтерии. На самом деле НДС с предоплаты покупателя попадает в документ «формирование книги покупок» . Вот такие вот дела — вы как-буд-то покупаете НДС получается.

не забываем сделать сч.ф. на аванс покупателям!

1С может сделать это автоматически. Ищите в «Отчетность по НДС».

76.АВ К остаток = 0
Помним остаток дебет 76.АВ = 62.2*0,18/1,18.
ОСВ делаем именно 62.2 (т.е. под субсчетам разделяем от 62.1 и 62.2)

Примечание: в период переход с 18% на 20% эта формула не сработает.

Метод дурака

Есть прикольный метод , когда не понимая ничего в алгоритмах вычисления НДС к уплате, ориентируемся только на то, что 1С знает , что делает.

Берем за факт ,что например «Экспресс проверка ведения учета (НДС)» проверяет все правильно.

Делаем так:

Убираем из формирования книги покупок одну строчку и смотрим , что «Экспресс проверка НДС» заметила и начала ругаться.
Ага — значит в документе формировании книги покупок у нас все правильно.

Далее аналогично распроводим одну счет-фактуру на аванс и смотрим что «Экспресс проверка НДС» заметила и начала ругаться.
Вывод и в счет-фактурах на аванс тоже все правильно.

Прикольно не правда ли.

И так далее …

Не забываем проверить отчеты о розничных продажах

Снимаем данные из ОФД по кассовым аппаратам

Это значит кассовый аппарат с ОФД надо тоже сверять (никуда не деться)

Делаем просто анализ 50 счета — тут вместе Розничная выручка и Приход от покупателей (ЮЛ). Обычно сумма с данными ОФД сразу сходится. если не сходится ищем возвраты и т.д.

Примечание: тут могут быть замены фискальных накопителей . Внимание, надо пройтись по всем ФН за этот период)

Помощник по учету НДС

Ищем по слову НДС , что может быть связано с проверкой НДС.

Начинаем изучать Операции / Закрытие периода / Помощник по учету НДС .

Есть также в 1С 8.3 полезный сводный отчет см . Отчеты — Анализ учета по НДС .

Счет фактура : Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения

Если оплата и отгрузка (поступление) в одном периоде, то все очень просто учитывается: у всех моих документов «Поступления товаров» в Счет фактура полученный стоит галочка «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения».
Т.е. тут мы сразу делаем проводки по возмещению НДС ( 68.02 У всех отгрузок аналогично отмечены «счет-фактура выданный» и соответственно есть проводки (90.03

Таким образом в результате документ формирование книги покупок и книги продаж почти пустые.
А попали туда всякие авансы и другая нечисть , которая и делает жизнь бухгалтера яркой и насыщенной.
Проблемы в том , что если плюнуть и не разбираться с авансами, то потом все это все-равно вылезет. Поэтому ищем алгоритмы проверки авансов.

В период перехода на НДС 20% (2018/2019г.)

Делаем анализ счет 90.03 и смотрим не выдавали ли мы счет-фактуры с НДс 18% в 1кв. 2019г. — Исправляем на 20%.

То , что ниже — это старый бред, лучше не читать:

Что нам сначала подсказывает логика (или дилетант бредит) — все варианты (где есть 2 периода, в одном оплата , в другом отгрузка) делятся на :

  • 1.1 предоплата клиента
  • 1.1а счф. на аванс ( 76АВ
  • 1.2 отгрузка товара клиенту + счет-фактура обычная (тут проводок нет , но см. ее отгрузку 90.03
  • 1.2а аннулируем счф. на аванс (происходит при формировании книги покупок — как ни странно).
  • 2.1 отгрузка товара клиенту
  • 2.2 оплата клиентом
  • 4.1 поступление товара от поставщика ( 19.03
  • 4.2 оплата поставщику

Обращаем внимание , что для пп. 2 и 4 не создается счф. на аванс. Они появляются только, если сначала идет оплата.

76АВ Появляется это в результате создания счет-фактуры на аванс. Алгоритм проверки такой : по 62.2 смотрим итоговую сумму на конец периода, выделяем из нее сколько НДС будет и эта сумма и есть итог по 76.АВ. Это при условии конечно , что у всех товаров НДС одинаковый.

Боже как же сверять все эту хрень с контрагентами, ведь с 2015г. каждая счет-фактура должна биться с бухгалтерией контрагента.

Смотрим, что содержит документ «формирование книги покупок».
Внимание ! : документ можно найти похоже только через такой путь : Операции — Регламентные отчеты по НДС (в журнале всех операций его нет).

    «Формирование книги покупок» — тут есть разделение :

  • приобретенные ценности 68.02
  • полученные авансы 68.02
    Смотрим, что содержит документ «формирование книги продаж»:

  • восстановление по авансам 76ВА

Первые выводы:

1. Если сделка прошла 2 этапа (отгрузка и оплата) полностью, то по логике это видно по 62 счету (там нет остатков) и как следствие все авансы на сч. 76 данного контрагента должны закрыться, т.е. должны быть тоже без остатков.

3. Если мы сделали предоплату поставщику , то по закону он должен сделать счф. на аванс и прислать нам, но обычно этого не происходит по понятным причинам : поставщик себе сделал счф. на аванс (уплатил НДС), а на вас ему плевать — ваши проблемы, вам надо — приезжайте сами за счф. на аванс. И его тоже можно понять — документы накл, счет-фактуры обычные передаются с поставкой товара, обычно в коробках. Если все-таки есть такая счф. на аванс от поставщика, то ее надо ручками в Покупки — Счет-фактуры полученные — Счет-фактура на аванс.

4. Если были счф. на аванс от поставщика, то после полного цикла остаток на сч. 60 нашего поставщика пуст и соответственно остаток 76.ВА по нашему поставщику пуст.

Вот и все, чудес не бывает. Все очень просто! И кстати говоря, потратив спокойно 1 день на то, чтобы воткнуться в смысл начислений НДС и еще 1-2 дня на причесывание взаиморасчетов с поставщиками и покупателями, а также перепроведение документов + перезакрытие месяцев раз 30, у меня появилась заметная уверенность (переходящая в эйфорию), что НДС мы сделали правильно.

Перезакрываем последовательно янв, февр, март через «закрыть месяц». Там же см. формирование книги покупок и продаж, кстати создание данных документов надо контролировать вручную, так как замечено , что автоматом могут и не создаваться.

Формируем декларацию по НДС за 1кв. Она появляется в Отчеты — Регламентированные отчеты — список (Декларация по НДС). Последовательность заполнения Разделов имеется — см. справа значок ? .

Далее некоторые ошибки :
1. Если ОКТМО автоматом не подставляется в Разделе 1, то тупо на Титульном листе перевыбираем «налоговый орган».

Документ : Предоплаты и авансовые платежи при расчетах между предприятиями

Предоплаты и авансовые платежи при расчетах между предприятиями

Предоплаты и авансы широко распространены в хозяйственных отношениях, так как позволяют поставщикам (продавцам, подрядчикам) свести к минимуму опасность неплатежей. При этом бухгалтерский и налоговый учет не делают принципиальных различий между понятиями предоплаты и аванса. Более того, в законодательстве эти термины нередко используются как синонимы.

На практике предоплатами обычно называют платежи по текущим поставкам, осуществляемым в рамках обычных временных периодов, причем предполагается, что процесс изготовления поставляемых изделий, выполнения работ или предоставления услуг не зависит от данного платежа.

Авансами же, как правило, называют платежи, которые производятся в счет поставок будущих периодов. Нередко (например, при выполнении работ подрядным способом) авансированные средства используются на изготовление продукта, который будет поставлен лицу, перечислившему аванс.

Кроме того, иногда для различения предоплаты и аванса используется количественный критерий. В таком случае частичную предварительную оплату будущей поставки именуют авансом.

Общие правила оплаты товаров (ст. 692 Гражданского кодекса Украины) предусматривают обязанность покупателя оплатить товар после получения (приемки-передачи) самого товара или относящихся к нему товарораспорядительных документов. При этом оговорено, что данное правило действует, если договором или актами гражданского законодательства не установлен иной срок оплаты товара.

Таким образом, договорное условие о предварительной оплате является инициативными, то есть вызванным волеизъявлением сторон договора.

Типовые условия о предварительной оплате товаров по договорам купли-продажи, поставки, подряда и другим сформулированы в ст. 693 ГК.

Если договором установлена обязанность покупателя частично или полностью оплатить товар до его передачи продавцом (предварительная оплата), то покупатель должен осуществить оплату в срок, установленный договором, а если такой срок в договоре не установлен, то по требованию продавца (с применением правил п. 2 ст. 530 ГК).

Если продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товаров в установленный срок, организация-покупатель в соответствии с п. 2 ст. 693 ГК вправе требовать передачи оплаченного товара или возврата уплаченной суммы.

Кроме того, если продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара, на сумму предварительной оплаты начисляются в пользу покупателя проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 536 ГК) со дня, когда должна была состояться передача товара, до дня фактической передачи товара покупателю или возврата ему ранее уплаченной суммы. При этом договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя.

Авансы и предоплаты не следует путать с задатком. Само по себе определение задатка, данное в ст. 570 ГК, может ввести в заблуждение: задатком считается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Если выполнение сторонами договорных обязательств проходит без проблем, то задаток действительно не отличается от аванса. Однако в случае нарушения какой-либо из сторон условий договора разница между этими понятиями тут же дает о себе знать. Так, если неисполнение вызвано стороной, давшей задаток, то он остается у другой стороны. Если же нарушение обязательства произошло по вине получателя задатка, то он обязан возвратить должнику задаток и дополнительно выплатить сумму, равную стоимости задатка.

Бухгалтерский учет

Учет у покупателя

Учет авансов, предоставленных другим предприятиям, ведется на субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам”. Основные проводки, отражающие расчеты с поставщиками с применением предоплат (авансов):

— Дт 371 «Расчеты по выданным авансам” — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте” — отражение произведенной предоплаты или выданного аванса;

— Дт 641/НДС «Расчеты по налогам. НДС” — Кт 644 «Налоговый кредит” — отражение налогового кредита по факту отправленной предоплаты или выданного аванса;

— Дт 20 «Производственные запасы” — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — оприходование продукции на склад;

— Дт 644 «Налоговый кредит” — Кт 631 » Расчеты с отечественными поставщиками” — отражение налогового кредита по оприходовании продукции на склад;

— Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками” — Кт 371 «Расчеты по выданным авансам” — зачет аванса, выданного поставщику.

Учет у поставщика

Для поставщика основным «предоплатно-авансовым” счетом является субсчет 681 «Расчеты по авансам полученным”. Основные проводки:

— Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте” — Кт 681 «Расчеты по авансам полученным”- отражение поступившей предоплаты или полученного аванса;

— Дт 643 «Налоговые обязательства” — Кт 641/НДС «Расчеты по налогам. НДС” — отражение налогового обязательства по факту получения предоплаты или аванса;

— Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции” — реализация (отгрузка) готовой продукции по договорной цене с НДС;

— Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 702 «Доход от реализации товаров” — реализация (отгрузка) товаров по договорной цене с НДС;

— Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг” — передача работ, услуг по договорной цене с НДС;

— Дт 701 «Доход от реализации готовой продукции” (Дт 702 «Доход от реализации товаров”, Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг”) — Кт 643 «Налоговые обязательства” — отражение налоговых обязательств по факту отгрузки;

— Дт 681 «Расчеты по авансам полученным” — Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — зачет аванса, полученного от покупателя или заказчика.

Документальное оформление

Законодательство не предъявляет каких-либо специальных требований к документальному оформлению отношений между предприятиями при использовании предоплат (авансов). Покупателей и заказчиков в первую очередь интересует «нефиктивность” контрагентов. Если в этом нет сомнения, то степень подробности документального оформления для них, как правило, не принципиальна.

Что касается поставщиков, то для них документальное оформление отношений более существенно, особенно в условиях, когда поставка товара происходит не единовременно, а поэтапно (партиями). Здесь весьма вероятны разнообразные накладки, а потому возможно предъявление претензий по номенклатуре и количеству поставляемых товаров. Поэтому следует особое внимание уделить документам, в которых фигурируют эти характеристики: заявкам на поставку партий ТМЦ, счетам-фактурам, передаточным реестрам. С этой целью еще на стадии заключения базового договора поставки желательно зафиксировать в нем все нюансы, связанные с подачей оперативных заявок на номенклатуру и количество поставок и выпиской счетов-фактур.

Счет-фактура на предоплату выписывается на основании заявки, поданной покупателем или заказчиком. В заявке (а затем и в счете-фактуре) должны быть четко обозначены номенклатура и количество затребованной для поставки продукции.

При передаче продукции представителю покупателя или заказчика составляется акт приемки-передачи или выписывается расходная накладная службы сбыта. Представитель покупателя или заказчика обязан подтвердить свои полномочия доверенностью своего предприятия на получение материальных ценностей. Доверенность должна быть оформлена согласно требованиям Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина от 16.05.1996 г № 99.

Налоговый учет

Налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС

В части НДС для операций, связанных с предоплатами и авансами, используется обычное правило первого события.

Так, в соответствии с п. 7.3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость” датой возникновения налоговых обязательств у поставщика в данном случае является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого денежные средства от покупателя (заказчика) зачисляются на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров, работ, услуг, подлежащих продаже (при продаже за наличные — дата их оприходования в кассе, а при отсутствии таковой — дата инкассации в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика).

У покупателя право на налоговый кредит по НДС возникает согласно п/п. 7.5.1 по первому из событий: либо по дате списания денежных средств с банковского счета плательщика налога (дате выписки соответствующего счета (товарного чека) в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков), либо по дате получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров, работ, услуг.

Таким образом, на дату списания денежных средств с банковског счета, то есть осуществления предварительной оплаты, плательщик (покупатель, заказчик) теоретически получает право на налоговый кредит. Однако следует иметь в виду, что п/п. 7.4.5 Закона не разрешает включение в налоговый кредит каких-либо расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными или таможенными декларациями. Поэтому реально работает только вторая дата — дата получения налоговой накладной.

Валовые доходы и валовые затраты

Для налога на прибыль в общем случае также используется правило первого события, каковым в рассматриваемых отношениях является:

— для валовых доходов — дата зачисления денежных средств на банковский счет продавца (в случае продажи за наличные — дата их оприходования в кассе, а при отсутствии таковой — дата инкассации в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика);

— для валовых затрат — дата перечисления денежных средств в виде предварительных платежей либо авансов.

Для отдельных видов хозяйственных отношений предусматривается особый порядок формирования валовых доходов и валовых затрат. Так, при покупке чего-либо у лица, не являющегося плательщиком налога на прибыль либо уплачивающего данный налог по меньшей ставке (или в составе единого, фиксированного и т. п. налогов), валовые затраты в любом случае возникают по дате оприходования товаров (работ, услуг) независимо от того, перечислялась ли поставщику предоплата.

Другой широко распространенный случай применения особых правил налогообложения — операции оперативного лизинга (аренды).

Подпунктом 7.9.6 Закона о прибыли установлено, что передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. Начисление же лизингового платежа производится по итогам налогового периода, в результате чего арендодатель увеличивает на размер начисленного платежа сумму валовых доходов, а арендатор — сумму валовых затрат.

Таким образом, момент возникновения валовых доходов (затрат) связан с фактом начисления лизингового платежа, то есть с датой, определенной договором для уплаты лизингового платежа. Если лизингодателю (арендодателю) перечисляются деньги за срок, превышающий отчетный период, то в состав валового дохода лизингодателя (арендодателя) включается сумма, соответствующая начисленному лизинговому платежу, по дате, установленной в договоре.

Некоторые особенности, кроме того, установлены для финансового лизинга и долгосрочных договоров. Но это особые темы и касаться их мы пока не будем.

Пример 1. Учет у предприятия-покупателя (заказчика)

По договору предприятия с 1-м поставщиком поставки производятся партиями согласно годовому графику поставок; за три дня до планового срока поставки в адрес поставщика производится предоплата на полную стоимость партии.

По договору со 2-м поставщиком поставки осуществляются по заявкам; на основании заявки поставщик выписывает счет-фактуру, после оплаты которой производится отправка партии продукции.

По договору с подрядчиком предприятие обязуется авансировать работы, которые выполняются подрядным способом.

В отчетном периоде предприятие произвело в установленные сроки все плановые предварительные и авансовые платежи. От поставщиков в течение периода получены следующие поставки материальных ценностей, работ, услуг.

От 1-го поставщика:

— на 5400 грн. (в т. ч. НДС 900 грн.) в счет предоплаты, сделанной согласно графику поставок в прошлом отчетном периоде;

— на 7200 грн. (в т. ч. НДС 1200 грн.) в счет предоплаты текущего отчетного периода.

От 2-го поставщика:

— на 10 800 грн. (в т. ч. НДС 1800 грн.) в соответствии с поданной заявкой и оплаченным счетом-фактурой. При этом часть ТМЦ на сумму 8400 грн. (в т. ч. НДС 1400 грн.) была возвращена по причине несоответствия договорной номенклатуре поставок. Поставщику была предъявлена претензия. До конца отчетного периода половина возвращенных ТМЦ была заменена поставщиком, а стоимость остальной возвращена посредством перевода денежных средств на банковский счет.

От подрядчика:

— на 27 000 грн. (в т. ч. НДС 4500 грн.) — сдан ранее проавансированный этап работ.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дт Кт Сумма, грн. ВД, грн. ВЗ, грн.
По 1-му поставщику
Получена и оприходована партия продукции, предварительно оплаченная в прошлом отчетном периоде 20 631 5400
Списана сумма НДС по оприходованию 644 631 900
Зачтена предоплата за полученную партию 631 371 5400
Произведена текущая предоплата согласно графику поставок 371 311 7200 6000
Отражен налоговый кредит по предоплате 641/НДС 644 1200
Оприходована полученная продукция 20 631 6000
Списана сумма НДС по оприходованию 644 631 1200
Предоплата отнесена на расчеты с поставщиком (зачет) 631 371 7200
По 2-му поставщику
Произведена предоплата согласно счету-фактуре 371 311 10 800 9000
Отражен налоговый кредит по предоплате 641/НДС 644 1800
Оприходована полученная продукция 20 631 9000
Списана сумма НДС 644 631 1800
Предоплата отнесена на расчеты с поставщиками (зачет) 631 371 10 800
Сторнирована возвращенная поставщику продукция, не соответствующая договорной номенклатуре 20 631 7000
Cкорректирован методом «сторно” налоговый кредит по недостающей продукции 644 631 1400
Выставлена претензия поставщику 374 631 8400
Поставщик предоставил замену части ненадлежащей продукции 20 374 3500
Списана сумма НДС по замененной продукции 644 374 700
Поставщик вернул деньги за оставшуюся часть ненадлежащей продукции 311 374 4200 – 3500
По подрядчику
Авансирован I этап работ 371 311 27 000 22 500
Отражен налоговый кредит по авансу на I этап работ 641/НДС 644 4500
Приняты работы I этапа 23 377 22 500
Учтен налоговый кредит по принятым работам 644 377 4500
Зачтен аванс, выданный на I этап работ 377 371 27 000
Авансирован согласно договорным условиям II этап работ 371 311 13 200 11 000
Отражен налоговый кредит по авансу на II этап работ 641/НДС 644 2200

Пример 2. Учет у предприятия-поставщика

Производственное предприятие получило в отчетном периоде от покупателей и заказчиков следующие предоплаты и авансы.

От 1-го покупателя:

— частичную предоплату в размере 9000 грн. (в т. ч. НДС 1500 грн.) за поставки следующего отчетного периода.

От 2-го покупателя:

— аванс 60 000 грн. (в т. ч. НДС 10 000 грн.) на осуществление плановых поставок текущего и следующего отчетных периодов; по графику поставок в текущем отчетном периоде должны быть поставлены две партии готовой продукции — на 33 000 грн. (в т. ч. НДС 5500 грн.) и на 19 200 грн. (в т. ч. НДС 3200 грн.).

От 1-го заказчика:

Кроме того, предприятие, арендующее у данного предприятия основные производственные фонды, перечислило арендную плату в размере 96 000 грн. (в т. ч. НДС 16 000 грн.) за текущий квартал и на пять месяцев вперед.

В отчетном периоде предприятие отгрузило всю запланированную и затребованную к поставке продукцию, а также произвело сдачу заказчику I этапа пуско-наладочных и сервисных работ по согласованной стоимости 102 000 грн. (в т. ч. НДС 17 000 грн.).

По поставке готовой продукции 2-му покупателю получена претензия на некондиционную продукцию на сумму 15 000 грн. (в т. ч. НДС 2500 грн.). Товар был возвращен на предприятие на доработку, а покупателю на банковский счет переведена соответствующая сумма денежных средств.

В отчетном периоде также возвращен 2-му заказчику (в связи с временной технической невозможностью выполнения отдельных видов работ) аванс 48 000 грн. (в т. ч. НДС 8000 грн.), полученный в предыдущем отчетном периоде.

Бухгалтерский и налоговый учет см. в таблице 2.

Таблица 2