Беспроцентный займ между юридическими лицами

Содержание

ДОГОВОР ЗАЙМА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Налог на заем между физических лиц

Многие уверены — предоставление займа между физическими лицами — знакомым и друзьям не должно беспокоить государство. Особенно ежели человек не занимается такой деятельностью профессионально, а всего лишь изредка помогает людям заемными деньгами (не забывая, однако, о своей выгоде). Но это не так. По мнению налоговиков — любой полученный россиянином доход должен подвергаться налогообложению — не считая некоторых случаев, конкретно указанных в соответствующих законах.

Проценты полученные Вами по частным ссудам, однозначно облагаются НДФЛ! Законопослушный россиянин ежегодно должен подсчитывать свои доходы от займов, которые он выдал в каждом прошлом году, и, посетив местную налоговую службу, заполнить форму 3-НДФЛ.

Кстати, под доходами подразумеваются реально полученные в этом году деньги, а не те деньги, которые вам должны отдать по договору. Так что если заемщик задержал выплаты процентов (именно процентов, но не тела кредита!) к 31 декабрю прошедшего года, то налог не платится. Точнее, оплатить придется, но на год позже.

Правила оплаты и ставка налога для граждан

Налоговая ставка по доходам от ссуд для налоговых резидентов РФ стандартная — 13‰.

Здесь не действуют разные правила определения “завышенных” или “заниженных” процентов, относящихся к займам, получаемым или выдаваемым организациями. Потому, независимо ни от чего, вы обязаны отдать в казну ровно 13‰ с совокупной выгоды, полученной по ссуде.

При выданном займе физическому лицу, целиком возвращенным Вам в закончившемся году с процентами, достаточно отнять от возвращенной суммы ту сумму, что выдали ранее заемщику. Разница — это и есть попадающий под налоговый сбор доход.

С частичным возвратом ссуды вместе с обозначенной частью процентов, учитываются данные только по полученным процентам. Когда ссуда была выплачена полностью или частично, а проценты должны быть выплачены только в текущем году, то налог платить в данный момент не должны, поскольку выгоды еще не получили. Платить надо будет в начале грядущего года.

Некоторые хитрые займодавцы делают так: в договоре на заем и расписке о получении средств прописывается, что заемщику необходимо вернуть определенную сумму без процентов, а в действительности на руки он получает сумму поменьше. В этом случае, по его мнению, налоговых обязательств не появляется, поскольку заем в договоре обозначается беспроцентным.

На самом же деле государство совершенно не интересует, что и как написано в договоре. Важно лишь одно обстоятельство: у гражданина (то есть займодавца) денежных средств стало больше, нежели было до сделки. Это “больше” и является налогооблагаемым доходом, и не имеет значения, каким образом договор был оформлен. Потому законопослушный кредитор даже при подобной форме договора обязан в следующем году заполнить декларацию, раскрыть в ней полученный доход и уплатить 13‰.

Иное дело, что если отсутствуют свидетели передачи средств, то никто (кроме займодавца и заемщика) не знает, что происходило на самом деле, и выплата налога по подобной сделке зависит исключительно от честности займодавца.

Иногда появляется вопрос у заемщика: если он получил беспроцентный кредит от другого физлица, должен ли он уплатить налог? Ведь такой должник, в общем-то, получает “виртуальный” доход из-за того, что не надо платить процентов.

Отвечаем: нет, не должен. Принято считать, что (в отличие от юрлиц и ИП) обычные физлица получают средства в долг не для извлечения прибылей или в форме скрытой зарплаты, а лишь в личных целях, дабы что-то приобрести или оплатить какую-то услугу (то есть безвозвратно израсходовать деньги).

Поэтому гражданин, получивший беспроцентный займ от другого гражданина, ничего государству не должен. При получении ссуды от работодателя ситуация иная, но здесь мы ее касаться не будем.

Беспроцентный заем – передача одним лицом, займодавцем, другому лицу, заемщику, денежных средств или вещей, которые заемщик обязуется вернуть через определенное время. На практике юридические лица часто оформляют безвозмездные займы. Рассмотрим, какие налоговые последствия влечет такой заем.

Особенности займа

Отношения между сторонами договора займа регулируются 42 главой ГК РФ. Указание на то, что проценты не взимаются, должно содержаться в тексте договора займа. Если нет упоминания о беспроцентности займа в договоре, но и проценты не установлены, то согласно пп. 1, 3 ст. 809 ГК РФ, займодавец получает право потребовать с заемщика процент за пользование денежными средствами. Размер процентов рассчитывается по ставке рефинансирования Центробанка РФ на дату уплаты долга или его части. Если предметом займа являются вещи, заем автоматически считается беспроцентным.

Если в договоре прописана цель, на которую должен быть потрачен заем, то деньги можно потратить только на эти цели. Заемщик должен обеспечить кредитору беспрепятственный доступ к расходной документации по первому требованию. В случае нарушений, кредитор имеет право потребовать возврата займа. Так как договор является реальной сделкой, он начинает действовать с момента получения заемщиком денежных средств или вещей.

Возможна ли такая сделка?

Беспроцентный заем между юридическими лицами законом не запрещен. Сторонами договора могут быть как независимые организации, так и взаимозависимые лица. Регулируется данное правоотношение статьями 807, 808, 809 ГК РФ.

Что говорит закон?

Возможность передачи денежных средств или вещей от одной организации к другой по договору безвозмездного займа предусмотрена Гражданским кодексом.

Вне зависимости от суммы займа, договор между юр.лицами заключается письменно, согласно ст.808 ГК РФ. Условие о беспроцентности займа также необходимо отразить в договоре, так как в противном случае по умолчанию плата за заем будет рассчитана по ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Как оформить заем?

При оформлении займа необходимо учитывать основные требования, предъявляемые гражданским законодательством к кредитным договорам. В договоре прописывается сумма займа, валюта, порядок и сроки возврата. Если заем берется в натуральной форме, составляется перечень вещей. По факту выдачи займа в наличной форме оформляются финансовые документы в виде расписок, актов приема-передачи средств.

Необходимые документы для составления договора займа:

  • свидетельство о регистрации ЕГРЮЛ;
  • документ, подтверждающие полномочия Гнерального директора (Устав, приказ о назначении);
  • реквизиты сторон.

Как составить договор? Договор заключается в письменном виде. Каждая сторона получает отдельный экземпляр, заверенный печатями и подписями сторон. Условие о безвозмездности сделки указывается в тексте.

Образец договора предоставляется справочными правовыми сервисами. При составлении этот шаблон можно брать за основу, включать индивидуальные признаки, присущие данной сделке. Текст не должен противоречить действующему законодательству.

Беспроцентный заем: зачем прислушиваться к юристу?

В договор включаются следующие пункты:

  • наименование сторон;
  • предмет договора;
  • права, обязанности и ответственность сторон;
  • действие договора при форс-мажорных обстоятельствах;
  • способы решения споров;
  • адреса и реквизиты сторон.

Как избежать ошибок?

При составлении договора займа важно проверить все пункты, чтобы не попасть под налоговые санкции.

Запрета на заключения договоров такого типа действующее законодательство не несет, тем не менее условия, на которых предоставляется заем, должны быть указаны подробно. Особенно внимательно нужно проверять текст договора при оформлении займа между взаимозависимыми лицами в случае, когда сделка является контролируемой. При сделках такого рода у получателя займа появляется обязанность уплаты налога от суммы сэкономленных процентов.

Условия

Заемщику при заключении договора лучше внимательно проверить его содержание на наличие обязательных условий и во избежание недоразумений в будущем. Обратить внимание нужно на следующие пункты:

  1. Условие о беспроцентности договора должно быть указано отдельной строкой.
  2. Если организация предоставляет в долг заем в виде оборудования, инструментов, вещей, то их наличие необходимо сверить по прилагаемому к договору перечню.
  3. Условие о досрочном возврате заемной суммы. По данному пункту редко бывают разногласия, так как прибыли кредитор не получает и поэтому заинтересован в скорейшем возврате долга. Разрешение займодавца на досрочный возврат в соответствии с законодательством не требуется.
  4. Цели займа. Если заем целевой, то нужно проверить, на какие нужды можно потратить деньги и тратить деньги в соответствии с назначением. Иначе у займодавца появляется основание на требование возврата займа досрочно.
  5. Штрафные санкции при просрочке возврата и несоблюдении условий кредитования. Заемщик должен обратить на этот пункт внимание.

В отношении вещей, нельзя передать в рамках безвозмездного займа предметы, обладающие индивидуальными признаками. В случае порчи или поломки у заемщика не будет возможности вернуть точно такую же вещь. Это относится к предметам искусства, автотранспортным средствам и другим подобным вещам.

Ограничения по сумме займа законодательно не установлены.

Юридические лица могут оформить заем на любую сумму при безналичном расчете. Ограничение установлено на предоставление денежных средств в наличной форме, сумма займа не должна превышать 100000 рублей.

Порядок возврата

Возврат займа производится в срок, указанный в договоре. Если договор не содержит условие о сроках, то займодавец имеет право направить заемщику претензию с просьбой возврата долга. После получения уведомления у заемщика есть 30 дней на возврат заемной суммы. Досрочный возврат беспроцентного займа законом не возбраняется. Так как прибыли кредитор не получает, то скорейшее получение суммы долга в его интересах. При уклонении заемщика от возврата долга, органы ФНС вправе посчитать сумму как полученный доход и взыскать с нее налог. Поэтому при возврате беспроцентных займов важно соблюдать оговоренные сроки.

Возврат займа, предоставленного одним юридическим лицом другому, осуществляется в виде безналичного перечисления средств на расчетный счет или в том же виде, в котором заем был получен. Условия возврата подробно должны быть перечислены в договоре.

Налоговые последствия

Беспроцентный заем, оформленный между независимыми друг от друга юридическими лицами, налоговых последствий не влечет. Выдача и возврат займа не учитываются при расчете налога на прибыль в соответствии со ст. 251, 270 НК РФ. Доходов в виде сэкономленных процентов у заемщика не возникает. Такой позиции придерживается Минфин, письмо от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149. В налоговом учете эти суммы не отражаются.

В случае контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами может возникнуть обязанность уплаты налога с сэкономленных процентов. Взаимозависимые компании – это фирмы, отношения между которыми могут повлиять на условия сделок между ними, ст.105.1 НК РФ. Часто это компании, одна из которых имеет долю участия в капитале другой организации. Законодатель считает, что сделки в таких организациях заключаются на льготных условиях, по сравнению с такими же сделками между независимыми организациями. Поэтому, ФНС полагает, что заемщик обязан доплатить налог с суммы сэкономленных процентов по займу.

Изменения в соответствии с 401-ФЗ от 30.11.2016 г. затронули понятие контролируемых сделок. Согласно данному закону, сделки по предоставлению займов между взаимозависимыми лицами, имеющими регистрацию на территории России, не являются контролируемыми.

Поэтому налоговый орган проведение и стоимость такой сделки проконтролировать не может. Также этим законом займодавец избавляется от риска претензий со стороны ФНС в части доначисления дохода исходя их средней процентной ставки по рынку.

До 2017 года наблюдались попытки таких действий ФНС, в судебном порядке ни одно дело не было выиграно. Суд принимал сторону займодавца. В законе четко сказано об отсутствии претензий к кредитору в случае предоставления им безвозмездного займа. Теперь от требований со стороны налоговой займодавцы будут избавлены.

В случае, если заем выдан иностранной взаимозависимой компании, или компания выдала заем российскому юридическому лицу, то сделка считается контролируемой. В этом случае, существует вероятность, что органы ФНС доначислят налог с сэкономленных процентов организации-заемщику.

Судебная практика по данным спорам содержит большое количество дел. В основном, все исковые заявления на действия ФНС по отношению к займодавцам основаны на мнении налоговой, что по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами необходимо доначислять налог. Позиция судов в этой части однозначна: займодавцы доход в виде материальной выгоды не получают, поэтому и налог платить не должны.

11 Арбитражным судом была рассмотрен случай, когда налоговым органом займодавцу доначислили налог с недополученной прибыли в виде процентов по беспроцентному займу. Сделка не являлась контролируемой, но МРИФНС России по Самарской области считала, что ст. 105.3 НК РФ предоставляет право контролировать ценообразование по любым заключаемым между взаимозависимыми лицами сделкам. Налоговая посчитала, что вместо предоставления займа займодавец мог поместить деньги в банк на депозит и получить прибыль. Рыночная цена по процентам налоговым органом была рассчитана на основании сведений агентства Интерфакс, по которым процентная ставка составляла от 12 до 13 % годовых. Налог был доначислен из абстрактного дохода, если бы компания разместила деньги на депозит.

Суд доводы ФНС не признал. Использовать механизм контроля сделок и определение рыночной цены межрайонный орган ФНС не вправе по не попадающим под контроль сделкам. Суд обосновал свои выводы следующими причинами:

1. Произвольное толкование налогового законодательства и реализация не указанных в законе прав налоговыми органами не допустима, так как это приводит к произвольности в проведении контрольных мероприятий.

2. Не допускается лишать налогоплательщиков гарантий безопасности, предусмотренных законом.

3. Не допускается налогообложение абстрактного дохода.

Суд не установил получение займодавцем материальной выгоды от предоставления заемщику беспроцентного займа. Сделки не подлежащие контролю не должны попадать под проверку налоговых органов в части ценообразования. К подобному решению пришел Девятый Арбитражный суд в Постановлении от 30 сентября 2015 г. № 09АП-35789/2015.

Риски

При наличии у заимодавца иных долговых обязательств, по которым платятся проценты, органы ФНС могут не принять такие проценты в расходы организации при исчислении налогов, так как кредит был использован на выдачу безвозмездного займа. Организации придется отстаивать свои права в судебном порядке, и предоставить доказательства того, что кредитные средства были израсходованы на иные цели, а беспроцентная ссуда выдана из собственных средств займодавца. Вот два противоположных мнения судов по этому опросу: Постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07-3688/15, Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3.

Беспроцентные займы могут быть выданы стороннему юр. лицу или взаимозависимой организации. В первом случае налоговые риски несет заимодавец по поводу возникновения внереализационного дохода. Налоговые органы ссылаются на письма Минфина от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. Здесь ФНС применяет п. 1 ст. 105.3 НК РФ, где говорится, что материальная выгода заимодавца определяется из вероятной суммы процентов, которые были бы получены в сопоставимой сделке.

Согласно гл.25 НК РФ, в статье 270 НК РФ. при расчете налога на прибыль не учитываются расходы, которые были переданы по договорам кредита или займа или на погашение заемных средств.

Для лиц, независимых друг от друга, по беспроцентным займам обязанность начислять абстрактный доход и уплачивать с него налог не возникает, поэтому вопросов у органов ФНС по таким займам обычно не возникает.

Преимущества и особенности беспроцентных кредитов

Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами. Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами

Дата признания процентов в учете Если организация применяет ОСН, то проценты по кредитам во внереализационных расходах признаются следующим образом:

  • В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
  • В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.

Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.

Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?

Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.

Налоговые риски при предоставлении займов взаимозависимым лицам

Я не знаю, как к этому документу относиться. Документ хороший. Я обещал себе: если чиновники будут писать хорошие письма, я их буду хвалить.

Огромное спасибо директору Департамента налоговой и таможенной политики Минфина господину А.В. Сазанову за совершенно замечательное письмо Минфина России от 23.03.2017г.

№ 03-03-

Р3/16846. Не знаю, с чего начать. На семинарах я рассказываю, что так делать нельзя, а господин Сазанов меня поправляет, потому что я отстал от жизни. Он пишет, что с 1 января 2017 года внесли изменения.

Важно

Суть изменений такая: допустим, если вы взаимозависимы со своей организацией, и вы даете своей организации деньги в долг без процентов, то вашу организацию после этого не накажут. Я все время твержу о том, что без процентов деньги в долг своей организации давать нельзя, что ее накажут и т.д.

Господин Сазанов говорит: «Нет».

Нормирование процентов по займам взаимозависимым лицам

Внимание

Таким образом, мы видим, что по сделкам между взаимозависимыми лицами этот раздел устанавливает особый порядок учета доходов, а не расходов. Поэтому мы считаем, что принимать во внимание положения названного раздела должны в первую очередь заимодавцы, если договором займа предусмотрен низкий процентный доход.

То же относится и к третьей ситуации, в которой есть и другие нюансы: в частности, в п. 1.1 ст. 269 НК РФ фигурируют совершенно новые для российских налогоплательщиков понятия — минимальное и максимальное значения интервала предельных значений. Так, в целях применения п.

Минфин разрешил займы под 0% между взаимозависимыми лицами?

Сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. Если данное условие выполняется, но при этом сторонами сделок являются лица, одновременно удовлетворяющие приведенным ниже требованиям, сделки не признаются контролируемыми (пп.
1 п. 2, пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Взаимозависимые лица Зарегистрированы в одном субъекте РФ Не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ Не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ Не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций 2.

Беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами

Инфо

НК РФ от 25.12.2014 N 03-01-18/67488 По долговому обязательству, оформленному в долларах США, предельный размер принимаемых к вычету процентов установлен от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов от 23.01.2015 N 03-03-06/2/1764 * * * Поправки, внесенные в ст. 269 НК РФ, существенно облегчат жизнь большинству организаций: те смогут учитывать в составе налоговых расходов проценты по долговым обязательствам в полном объеме. Если сделка (договор займа, кредитный договор) признается контролируемой, учет процентов должен происходить исходя из положений разд.

V.1 НК РФ. Поскольку специальных норм об учете процентов этот раздел не содержит, наверняка начнут возникать разногласия в его трактовке.

Учитываем проценты по кредитам по-новому (чернов с.а.)

Контролируемые сделки Не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми. Сделка является таковой, если сумма доходов по ней в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.


Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей применения указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. Итак, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств.
1.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году. расчет процентов

ООО «Континент» выдало кредит на сумму 1 000 000 рублей 22 февраля 2017 года под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору заемщик гасит кредит жемесячными платежами в последний день месяца.


Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017: 1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017: 1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей Проводки будут следующие: Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей Д К С расчетного счета перечислен заем 22.02.2017 58 51 1 000 000,00 По займу начислены проценты 28.02.2017 76 91.1 2 876,71 По займу получены проценты на расчетный счет 51 76 2 876,71 По займу начислены проценты 31.03.2017 76 91.1 12 739,73 По займу получены проценты на расчетный счет 51 76 12 739,73 Учет процентов по депозитам По депозитам порядок учета регулируется ПБУ 19/02.
В отношении иных долговых обязательств (в частности, когда предусмотрено, что ставка может меняться) под ставкой рефинансирования Банка России (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов исходя из гл. 25 НК РФ. Если кредит выдан в иностранной валюте, в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства. Ставка Определение EURIBOR — Европейская Межбанковская ставка предложения — это средневзвешенная процентная ставка по межбанковским кредитам, предоставляемым…
Посмотрим, какие комментарии чиновников появились в связи с вступлением в силу изменений в ст. 269 НК РФ. Рекомендации Минфина Реквизиты Письма Подход, предусмотренный ст. 269 НК РФ к определению процентов по долговым обязательствам, применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 1 января 2015 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора от 31.12.2014 N 03-01-18/712 Правила, указанные в разд. V.1 НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст.

Налоговые риски по договорам беспроцентных займов