Безвозмездная передача имущества между бюджетными учреждениями

Содержание

5. Выбытие основных средств в связи с безвозмездной передачей

Безвозмездная передача основных средств бюджетными и автономными учреждениями может производиться в следующих случаях:

— в рамках расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами);

— органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления);

— в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти.

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на объект основных средств амортизации (абз. 2, 3 п. 28 Инструкции N 174н, абз. 2, 3 п. 28 Инструкции N 183н).

Первичные документы, которыми оформляется

безвозмездная передача основных средств

Безвозмездная передача основных средств оформляется следующими первичными документами (п. 12 Инструкции N 174н, п. 12 Инструкции N 183н):

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Соответствующая отметка о безвозмездной передаче основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Налогообложение

при безвозмездной передаче объектов основных средств

Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерский учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств регламентирован абз. 6, 7, 8, 9 п. 12 Инструкции N 174н и абз. 6, 7, 8, 9 п. 12 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при безвозмездной передаче объектов основных средств

N п/п Номер счета
по дебету по кредиту
1 При передаче основных средств в рамках расчетов с головным учреждением, обособленными подразделениями
1.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 304 04 310 0 101 1X 410, 0 101 2X 410, 0 101 3X 410, 0 101 4X 410
1.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 410, 0 104 2X 410, 0 104 3X 410, 0 104 4X 410 0 304 04 310
2 При передаче основных средств учредителю
2.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 4 210 06 560 4 101 1X 410, 4 101 2X 410, 4 101 3X 410, 4 101 4X 410
2.2 Списание начисленной амортизации 4 104 1X 410, 4 104 3X 410, 4 104 3X 410, 4 104 4X 410 4 210 06 660
3 При передаче основных средств иным органам власти и государственным (муниципальным) учреждениям (организациям)
3.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 401 20 241 0 101 1X 410, 0 101 2X 410, 0 101 3X 410, 0 101 4X 410
3.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 410, 0 104 2X 410, 0 104 3X 410, 0 104 4X 410 0 401 20 241
4 При передаче основных средств иным организациям, за исключением государственных и муниципальных
4.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 242 2 101 3X 410
4.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 410 2 101 3X 410
5 При передаче основных средств наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
5.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 252 2 101 3X 410
5.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 410 2 101 3X 410
6 При передаче основных средств международным организациям
6.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 253 2 101 3X 410
6.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 410 2 101 3X 410

Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: По решению учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением безвозмездно передан автобус другому бюджетному учреждению того же уровня бюджета. Как отразить передачу (получение) автобуса в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: Обособленное подразделение (филиал) бюджетного учреждения, которое находится на отдельном балансе, передает в рамках внутренних расчетов головному учреждению объект основных средств (ворота хоккейные).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездную передачу общественной организации объекта основных средств (ксерокса)?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения операции по передаче автобуса (при прекращении права оперативного управления) органу государственной власти, выполняющему в отношении данного учреждения функции и полномочия учредителя?

Корреспонденция счетов: Муниципальное бюджетное учреждение передает муниципальному казенному учреждению объект основных средств (легковой автомобиль).

Корреспонденция счетов: По решению учредителя бюджетным учреждением безвозмездно передан автономному учреждению легковой автомобиль, приобретенный за счет средств субсидии на выполнение госзадания. Как отразить передачу (получение) легкового автомобиля в учете передающей (принимающей) стороны, а также начисление и уплату транспортного налога за 2011 г.?

Корреспонденция счетов: На основании решения учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением безвозмездно передано муниципальному казенному учреждению многофункциональное устройство (объект основных средств).

Корреспонденция счетов: На основании решения учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением передано казенному учреждению того же уровня бюджета нежилое здание. Как отразить передачу (получение) этого здания в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного и казенного учреждений одного уровня бюджета межведомственную передачу (получение) объекта основных средств?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при безвозмездной передаче объектов основных средств

N п/п Номер счета
по дебету по кредиту
1 При передаче основных средств в рамках расчетов с головным учреждением и обособленными подразделениями
1.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 304 04 310 0 101 1X 000, 0 101 2X 000, 0 101 3X 000, 0 101 4X 000
1.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 000, 0 104 2X 000, 0 104 3X 000, 0 104 4X 000 0 304 04 310
2 При передаче основных средств учредителю
2.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 4 210 06 000 4 101 1X 000, 4 101 2X 000, 4 101 3X 000, 4 101 4X 000
2.2 Списание начисленной амортизации 4 104 1X 000, 4 104 3X 000, 4 104 3X 000, 4 104 4X 000 4 210 06 000
3 При передаче основных средств иным органам власти, государственным (муниципальным) учреждениям (организациям)
3.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 401 20 241 0 101 1X 000, 0 101 2X 000, 0 101 3X 000, 0 101 4X 000
3.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 000, 0 104 2X 000, 0 104 3X 000, 0 104 4X 000 0 401 20 241
4 При передаче основных средств иным организациям, за исключением государственных и муниципальных
4.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 242 2 101 3X 000
4.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 000 2 101 3X 000
5 При передаче основных средств наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
5.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 252 2 101 3X 000
5.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 000 2 101 3X 000
6 При передаче основных средств международным организациям
6.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 253 2 101 3X 000
6.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 000 2 101 3X 000

Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального автономного учреждения операции по передаче нежилого здания (при прекращении права оперативного управления) органу местного самоуправления, выполняющему в отношении данного учреждения функции и полномочия учредителя?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу обособленным подразделением (филиалом) автономного учреждения, которое находится на отдельном балансе, головному учреждению объекта основных средств (гимнастических брусьев) в рамках внутренних расчетов?

Корреспонденция счетов: Муниципальное автономное учреждение передает федеральному казенному учреждению объект основных средств (водяной насос).

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение безвозмездно передает частному учреждению объект основных средств (велотренажер).

Корреспонденция счетов: По решению учредителя автономным учреждением безвозмездно передано бюджетному учреждению нежилое здание. Как отразить передачу (получение) здания в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: По решению учредителя (собственника) муниципальным автономным учреждением безвозмездно передан легковой автомобиль другому автономному учреждению того же уровня бюджета. Как отразить передачу (получение) автомобиля в учете передающей (принимающей) стороны?

Основные средства, нематериальные и непроизведенные активы

Безвозмездное получение объектов нефинансовых активов от всех источников, кроме иных юридических и физических лиц, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременным отражением суммы, начисленной передающей стороной на объект амортизации.

В зависимости от источника безвозмездного поступления имущества делаются следующие записи:

  • в случае получения имущества от учреждения, подведомственного тому же главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, что и получатель данного имущества:

Дебет 0 106 00 000 (0 106 01 310, 0 106 02 320, 0 106 03 330)

«Вложения в нефинансовые активы» («Увеличение капитальных вложений в основные средства», «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

Кредит 0 304 04 000 (0 304 04 310, 0 304 04 320, 0 304 04 330)

«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» («Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов»)

  • получено безвозмездно имущество;

Дебет 0 304 04 000 (0 304 04 310, 0 304 04 320)

«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» («Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов»)

Кредит 0 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация»

  • отражена ранее начисленная амортизация;

Дебет 0 101 00 000 (0 101 01 310 — 0 101 09 310), 0 102 00 000 (0 102 01 320), 0 103 00 000 (0 103 01 330 — 0 103 03 330)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы»

Кредит 1 106 00 000 (1 106 01 410, 1 106 02 420, 1 106 03 430)

«Вложения в нефинансовые активы» («Уменьшение капитальных вложений в основные средства», «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

  • принято к учету полученное имущество;
  • в случае получения имущества от учреждения, подведомственного другому главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств бюджета одного уровня, а также от государственных и муниципальных унитарных предприятий:

Дебет 0 106 00 000 (0 106 01 310, 0 106 02 320, 0 106 03 330)

«Вложения в нефинансовые активы» («Увеличение капитальных вложений в основные средства», «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

Кредит 0 401 01 180

«Прочие доходы»

  • получено безвозмездно имущество;

Дебет 0 401 01 180

«Прочие доходы»

Кредит 0 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация»

  • отражена ранее начисленная амортизация;

Дебет 0 101 00 000 (0 101 01 310 — 0 101 09 310), 0 102 00 000 (0 102 01 320), 0 103 00 000 (0 103 01 330 — 0 103 03 330)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы»

Кредит 1 106 00 000 (1 106 01 410, 1 106 02 420, 1 106 03 430)

«Вложения в нефинансовые активы» («Уменьшение капитальных вложений в основные средства», «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

  • принято к учету полученное имущество;
  • в случае получения имущества от учреждения, финансируемого из бюджета другого уровня:

Дебет 0 106 00 000 (0 106 01 310, 0 106 02 320, 0 106 03 330)

«Вложения в нефинансовые активы» («Увеличение капитальных вложений в основные средства», «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

Кредит 0 401 01 151

«Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

  • получено безвозмездно имущество;

Дебет 0 401 01 151

«Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

Кредит 0 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация»

  • отражена ранее начисленная амортизация;

Дебет 0 101 00 000 (0 101 01 310 — 0 101 09 310), 0 102 00 000 (0 102 01 320), 0 103 00 000 (0 103 01 330 — 0 103 03 330)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы»

Кредит 1 106 00 000 (1 106 01 410, 1 106 02 420, 1 106 03 430)

«Вложения в нефинансовые активы» («Уменьшение капитальных вложений в основные средства», «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

  • принято к учету полученное имущество.

Безвозмездное получение объектов основных средств от иных юридических и физических лиц производится по рыночной стоимости и отражается следующими записями:

Дебет 0 106 00 000 (0 106 01 310, 0 106 02 320, 0 106 03 330)

«Вложения в нефинансовые активы» («Увеличение капитальных вложений в основные средства», «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

Кредит 0 401 01 180

«Прочие доходы»

  • получено безвозмездно имущество;

Дебет 0 101 00 000 (0 101 01 310 — 0 101 09 310), 0 102 00 000 (0 102 01 320), 0 103 00 000 (0 103 01 330 — 0 103 03 330)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы»

Кредит 1 106 00 000 (1 106 01 410, 1 106 02 420, 1 106 03 430)

«Вложения в нефинансовые активы» («Уменьшение капитальных вложений в основные средства», «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»)

  • принято к учету полученное имущество по текущей рыночной стоимости.

Инструкцией N 25н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Из арбитражной практики следует, что для получения информации о рыночных ценах можно использовать <*>:

  • данные, опубликованные в официальных изданиях;
  • сведения Госкомстата об уровне цен;
  • данные о ценах на идентичную продукцию;
  • заключения независимых оценщиков (экспертов).

<*> Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июля 2007 г. N Ф04-4809/2007(36308-А46-19), от 24 мая 2007 г. N Ф04-3145/2007(34398-А27-31); Постановления ФАС Московского округа от 6 ноября 2007 г. N КА-А40/11420-07, от 1 ноября 2006 г., 3 ноября 2006 г. N КА-А40/10623-06; Постановления ФАС Поволжского округа от 27 ноября 2007 г. по делу N А65-24906/2006-СА2-8, от 27 ноября 2007 г. по делу N А65-10716/2006-СА2-22, от 31 июля 2007 г. по делу N А55-16334/2006; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2007 г. N А42-2903/2006.

Материальные запасы

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В зависимости от источников поступления материальных запасов безвозмездное поступление отражается следующими записями:

  • в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:

Дебет 0 105 00 000 (0 105 01 340 — 0 105 06 340)

«Материальные запасы»

Кредит 0 304 04 340

«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов»

  • поступление материальных запасов в рамках одного договора;

Дебет 0 106 04 340

«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит 0 304 04 340

«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов»

  • формирование фактической стоимости материальных запасов в рамках нескольких договоров;

Дебет 0 105 00 000 (0 105 01 340 — 0 105 06 340)

«Материальные запасы»

Кредит 0 106 04 440

«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

  • оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их безвозмездном получении в рамках нескольких договоров;
  • в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций:

Дебет 0 105 00 000 (0 105 01 340 — 0 105 06 340)

«Материальные запасы»

Кредит 0 401 01 180

«Прочие доходы»

  • поступление материальных запасов в рамках одного договора;

Дебет 0 106 04 340

«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит 0 401 01 180

«Прочие доходы»

  • формирование фактической стоимости материальных запасов в рамках нескольких договоров;

Дебет 0 105 00 000 (0 105 01 340 — 0 105 06 340)

«Материальные запасы»

Кредит 0 106 04 440

«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

  • оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их безвозмездном получении в рамках нескольких договоров;
  • в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней:

Дебет 0 105 00 000 (0 105 01 340 — 0 105 06 340)

«Материальные запасы»

Кредит 0 401 01 151

«Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

  • поступление материальных запасов в рамках одного договора;

Дебет 0 106 04 340

«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит 0 401 01 151

«Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»

  • формирование фактической стоимости материальных запасов в рамках нескольких договоров;

Дебет 0 105 00 000 (0 105 01 340 — 0 105 06 340)

«Материальные запасы»

Кредит 0 106 04 440

«Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

  • оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их безвозмездном получении в рамках нескольких договоров.

Передача нефинансовых активов

Отражение в бюджетном учете операций по безвозмездной передаче нефинансовых активов также зависит от принадлежности получателя передаваемого имущества к уровню бюджета или от того, является ли он иным юридическим лицом.

В случае безвозмездной передачи объектов основных средств учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов и между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, их стоимость определяется как балансовая, но при этом одновременно передается и сумма начисленной амортизации.

В Инструкции N 25н не уточнено, по какой стоимости следует безвозмездно передавать нематериальные активы. Известно, что на нематериальные активы, как и на основные средства, начисляется амортизация. Однако в соответствии с п. 45 Инструкции N 25н, который устанавливает методику списания ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче нефинансовых активов, они должны передаваться одновременно с начисленной амортизацией.

В зависимости от получателя передаваемого имущества делаются следующие записи:

  • при передаче имущества учреждению, подведомственному тому же главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, что и передающее учреждение:

Дебет 0 304 04 000 (0 304 04 310, 0 304 04 320, 0 304 04 330)

«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» («Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов»)

Кредит 0 101 00 000 (0 101 01 410 — 0 101 09 410), 0 102 00 000 (0 102 01 420), 0 103 00 000 (0 103 01 430 — 0 103 03 430)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы»

  • отражена безвозмездная передача имущества;

Дебет 0 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация»

Кредит 0 304 04 000 (0 304 04 310, 0 304 04 320)

«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» («Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств», «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов»)

  • отражена передача начисленной амортизации;
  • при передаче имущества учреждению, финансируемому из бюджета другого уровня:

Дебет 0 401 01 251

«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»

Кредит 0 101 00 000 (0 101 01 410 — 0 101 09 410), 0 102 00 000 (0 102 01 420), 0 103 00 000 (0 103 01 430 — 0 103 03 430)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы»

  • отражена безвозмездная передача имущества;

Дебет 0 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация»

Кредит 0 401 01 251

«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»

  • отражена передача начисленной амортизации;
  • при передаче имущества государственным и муниципальным унитарным предприятиям:

Дебет 0 401 01 241

«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

Кредит 0 101 00 000 (0 101 01 410 — 0 101 09 410), 0 102 00 000 (0 102 01 420), 0 103 00 000 (0 103 01 430 — 0 103 03 430)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы»

  • отражена безвозмездная передача имущества;

Дебет 0 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация»

Кредит 0 401 01 241

«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

  • отражена передача начисленной амортизации;
  • при передаче имущества негосударственным организациям:

Дебет 0 401 01 242

«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»

Кредит 0 101 00 000 (0 101 01 410 — 0 101 09 410), 0 102 00 000 (0 102 01 420), 0 103 00 000 (0 103 01 430 — 0 103 03 430)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы»

  • отражена безвозмездная передача имущества.

При передаче нефинансовых активов негосударственным организациям ранее начисленная амортизация списывается на уменьшение их первоначальной стоимости. Таким образом, указанное имущество передается по остаточной стоимости.

При передаче материальных запасов в бюджетном учете учреждения делаются следующие записи:

  • при передаче имущества учреждению, подведомственному тому же главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, что и передающее учреждение:

Дебет 0 304 04 340

«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов»

Кредит 0 105 00 000 (0 105 01 440 — 0 105 06 440)

«Материальные запасы»

  • отражена безвозмездная передача материальных запасов;
  • при передаче имущества учреждению, финансируемому из бюджета другого уровня:

Дебет 0 401 01 251

«Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»

Кредит 0 105 00 000 (0 105 01 440 — 0 105 06 440)

«Материальные запасы»

  • отражена безвозмездная передача материальных запасов;
  • при передаче имущества государственным и муниципальным унитарным предприятиям:

Дебет 0 401 01 241

«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

Кредит 0 105 00 000 (0 105 01 440 — 0 105 06 440)

«Материальные запасы»

  • отражена безвозмездная передача материальных запасов;
  • при передаче имущества негосударственным организациям:

Дебет 0 401 01 242

«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»

Кредит 0 105 00 000 (0 105 01 440 — 0 105 06 440)

«Материальные запасы»

  • отражена безвозмездная передача материальных запасов.

Перевод нефинансовых активов

Нефинансовые активы, полученные учреждениями безвозмездно от юридических и физических лиц и используемые в бюджетной деятельности, могут быть переведены с внебюджетной деятельности на бюджетную. Порядок такого перевода разъяснен в Письме Минфина России от 25 мая 2006 г. N 02-14-10а/1354.

Решение по переводу нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную принимает главный распорядитель бюджетных средств.

Операции по переводу нефинансовых активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • в части изменения остатков нефинансовых активов в межотчетный период:

Дебет 2 401 03 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит 2 101 00 000 (2 101 01 410 — 2 101 09 410), 2 102 00 000 (2 102 01 420), 2 103 00 000 (2 103 01 430 — 2 103 03 430), 2 105 00 000 (2 105 01 440 — 2105 06 440)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Материальные запасы»;

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Материальные запасы»

Кредит 1 401 03 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

  • суммы начисленной ранее амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов:

Дебет 2 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация»

Кредит 2 401 03 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

Дебет 1 401 03 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит 1 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация»;

  • в части отражения оборотов по нефинансовым активам текущего отчетного года:

Дебет 2 401 01 241

«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»

Кредит 2 101 00 000 (2 101 01 410 — 2 101 09 410), 2 102 00 000 (2 102 01 420), 2 103 00 000 (2 103 01 430 — 2 103 03 430), 2 105 00 000 (2 105 01 440 — 2 105 06 440)

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Материальные запасы»;

«Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Материальные запасы»

Кредит 1 401 01 180

«Прочие доходы»;

  • на суммы начисленной ранее амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов:

Дебет 2 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация»

Кредит 2 401 01 241

«Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

Дебет 1 401 01 180

«Прочие доходы»

Кредит 1 104 00 000 (0 104 01 410 — 0 104 07 410, 0 104 08 420)

«Амортизация».

Налоговый учет Налог на прибыль

Нужно ли включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль полученное безвозмездно в рамках бюджетной деятельности имущество? Доходы, которые не учитываются при определении облагаемой прибыли, перечислены в ст. 251 Налогового кодекса. К безвозмездной передаче в рамках одного уровня бюджета можно применить пп. 7 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса, в соответствии с которым не включаются в налогооблагаемую базу целевые поступления от собственников учреждений, если они использованы по назначению.

Теперь об имуществе, полученном по межбюджетной передаче. Согласно определению, данному в Бюджетном кодексе, бюджетная система — совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права. Это означает, что любой уровень бюджета является частью государственного устройства, или государства, а следовательно, собственник учреждений, финансируемых из различных уровней бюджета, один — государство. Таким образом, и в случае межбюджетной передачи имущество будет получено от собственника учреждения.

Кроме безвозмездной передачи (получения) от учреждений бюджетной системы РФ, государственных и муниципальных учреждений получение нефинансовых активов безвозмездно может происходить по договору дарения. По договору дарения учреждение может получить имущество от физических или юридических лиц. В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь либо имущественное право в собственность. При получении имущества безвозмездно следует иметь в виду, что от налогообложения прибыли освобождаются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности только в форме пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Поэтому следует разграничивать понятия пожертвования и дарения.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут осуществляться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным организациям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 Гражданского кодекса.

Если имущество получено не по договору пожертвования, а по договору дарения (безвозмездно), то для целей налогообложения прибыли его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов единовременно в момент фактического получения имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Основное средство, полученное налогоплательщиком безвозмездно и соответствующее критериям, установленным п. 1 ст. 256 Налогового кодекса, является амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества устанавливается в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса, согласно которому при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (Письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/350).

Как начисляется амортизация в налоговом учете по имуществу, полученному по договору дарения? Начислять амортизацию в налоговом учете следует только в том случае, если стоимость имущества включена во внереализационный доход. Если учреждение решило, что имущество получено в рамках целевого поступления и не включило его стоимость в налогооблагаемый доход, то амортизационные отчисления не должны производиться, поскольку в налоговом учете стоимость такого имущества равна нулю.

Если имущество, полученное бюджетным учреждением по договору дарения (пожертвования), соответствует требованиям п. 1 ст. 256 Налогового кодекса, то на него начисляется амортизация.

Сверяемся с законодательством

Законодательство не содержит прямого запрета на передачу казенным учреждениям имущества, принадлежащего на праве оперативного управления бюджетным учреждениям. Однако правовое положение таких организаций предопределяет ограничения, связанные с данными операциями.

Имущество государственных (муниципальных) казенных и бюджетных учреждений, принадлежащее им на праве оперативного управления, находится в собственности соответствующих публично-правовых образований (ст. 120, 214, 215, 296 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ)).

Вместе с тем права собственника в отношении имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетных учреждений, существенно ограничены (ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Так, бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться только:

  • особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества;
  • недвижимым имуществом.

Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

В свою очередь, права казенных учреждений на принятие какого-либо имущества также ограничиваются требованиями действующего законодательства. Так, до принятия имущества таким учреждениям следует оценивать свои возможности по его содержанию (технические и финансовые, с учетом положений п. 3 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ (далее — БК РФ)).

Таким образом, передача имущества напрямую между бюджетным и казенным учреждением не будет противоречить требованиям действующего законодательства, если данная операция осуществляется по согласованию: • с органом, осуществляющим от имени публично-правового образования права собственника; с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и права учредителя; ^ с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств.

Оформляем передачу

При передаче имущества учреждения должны располагать:

  • распорядительным актом уполномоченного органа, предусматривающим закрепление права оперативного управления за казенным учреждением (прекращение права оперативного управления имуществом у бюджетного учреждения);
  • актом уполномоченного органа, подтверждающим согласование передачи имущества (при передаче особо ценного движимого и недвижимого имущества бюджетного учреждения);
  • документами, подтверждающими внесение изменений в бюджетную смету казенного учреждения (при необходимости).

Кроме того, на основании информации, предоставленной учреждениями в ходе безвозмездной передачи имущества, соответствующие изменения должны быть внесены в реестр имущества публично-правового образования. Бюджетное учреждение в установленном порядке также должно предоставить информацию для корректировки в учете данных о величине вложений учредителя в имущество, отражаемых учредителем на счете 1 204 33 000 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях».

Безвозмездная передача имущества, минуя счета учета казны, т. е. напрямую между бюджетным и казенным учреждением, в установленном порядке может быть совершена в рамках одного публично-правового образования (см. письмо Минфина России от 01.04.2011 № 02-06-10/1209).

Если меняется собственник имущества (например, имущество передается из собственности субъекта РФ в собственность муниципального образования), то на счетах по учету имущества казны обязательно должно быть отражено поступление активов и их передача казенному учреждению. Более того, данное правило будет справедливо и в том случае, если отгрузка имущества была произведена непосредственно в казенное учреждение.

Книга «Учет
нефинансовых активов в государственных и муниципальных учреждениях в
«1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8». (Издание 2)

Издательство ООО «1С-Паблишинг» (ISBN 978-5-9677-2856-3, стр. 203, формат 60х90 1/8 (А4).

Серия «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг. Учебные материалы»

Авторы: Е.А. Кадыш, И.В. Фадеева (под редакцией К.В. Сергеевой).

Книга адресована широкому кругу читателей, чья сфера профессиональной деятельности связана с ведением бухгалтерского и бюджетного учета в государственных и муниципальных учреждениях.

Пособие разработано на основе материалов семинаров «1С:Консалтинг» которые проводились фирмой «1С» вместе с региональными партнерами более чем в 100 городах России:

  • Учет основных средств в 1С:Бухгалтерии государственного учреждения. Подготовка к переходу с 1 января 2018 года на бухгалтерский учет по новым федеральным стандартам для организаций государственного сектора (https://buh.ru/articles/documents/63431/);
  • Изменения в учете и отчетности государственных и муниципальных учреждений в 2018 году. Применение 1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8 (https://buh.ru/articles/documents/70935/);
  • Ведение учета с применением федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (СГС) в 2018 году в 1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8. Новые СГС с 1 января 2019 года (http://1c.ru/news/events/event.jsp?id=1061);
  • «Отчетность государственных и муниципальных учреждений за 2018 год с применением 1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8 (http://1c.ru/news/events/event.jsp?id=1081).

В книге приводится анализ нормативных документов, регулирующих операции с нефинансовыми активами, в т.ч. учет основных средств с применением федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (СГС) согласно Приказам Минфина России от 31.12.2016 № 257н, № 258н, № 259н, а также вопросы учета непроизведенных активов с применением СГС «Непроизведенные активы» согласно Приказу Минфина России от 28 февраля 2018 № 34н и другие актуальные вопросы.

Порядок осуществления хозяйственных операций по учету нефинансовых активов в бюджетных, автономных и казенных учреждениях представлен в редакции 2 «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Книга окажет практическую пользу бухгалтерам, консультантам, преподавателям, а также претендентам на получение сертификата «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Обратите внимание! Книга «Учет нефинансовых активов в государственных и муниципальных учреждениях в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (Издание 2, код товара 4601546139375) заменяет в ассортименте «1С» предыдущее издание книги (код товара 4601546102720).

Код Наименование Рекоменд. розничная цена, руб., в т.ч. НДС 10% Дилер Постоянный партнер Дистрибьютор
4601546139375ISBN 978-5-9677-2856-3 Книга «Учет нефинансовых активов в государственных и муниципальных учреждениях в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8». (Издание 2).
Серия «1С:Бухгалтерский и налоговый консалтинг. Учебные материалы»
470 420 340 270

КНИГУ МОЖНО ПРИОБРЕСТИ У ПАРТНЕРОВ ФИРМЫ «1С» ИЛИ В ОТДЕЛЕ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ: МОСКВА, СЕЛЕЗНЕВСКАЯ,21

Подробнее о книге: https://buh.ru/books/detail.php?ID=79725

Отражение операций по аренде имущества в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»

Отражение полученного в аренду имущества

В связи с вступлением в силу с 01.01.2018 ФСГС «Аренда», утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2016 № 258н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», а также согласно методическим указаниям по переходу и применению положений данного стандарта, доведенным Письмами Минфина РФ от 13 декабря 2017 № 02-07-07/83463 «О направлении Методических указаний по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении» и № 02-07-07/83464 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»)», с 01.01.2018 года существенно изменились правила отражения в бухгалтерском учете государственных учреждений хозяйственных операций, связанных с получением имущества в возмездную (безвозмездную) аренду.

Согласно п.III.2 Письма Минфина РФ от 13 декабря 2017 № 02-07-07/83464 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»)», в соответствии с пунктом 20 СГС «Аренда» первоначальное признание объекта учета операционной аренды — право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

В программе для отражения данной операции предназначен документ «Принятие к учету прав пользования» в подразделе «Долгосрочные договоры, аренда» раздела «Услуги, работы, производство» (рис. 1).

Рис. 1

При заключении нового договора с арендодателем датой заключения договора на полную сумму всех арендных платежей формируется документ «Принятие к учету прав пользования ОС, НПА» (рис. 2).

Рис. 2

На закладке «Амортизация» указывается срок договора аренды (рис. 3).

Рис. 3

Бухгалтерские записи документа (рис. 4):

Рис. 4

Отражение полученного в безвозмездное пользование имущества

Для отражения имущества, принятого в безвозмездное пользование, следует создать документ «Принятие к учету права пользования ОС, НПА» с видом операции «Поступление в безвозмездное пользование».

Следует заполнить справедливую стоимость аренды имущества в безвозмездном пользовании (рис. 5).

Рис. 5

Бухгалтерские записи документа (рис. 6):

Рис. 6

Отражение имущества, полученного в льготную аренду

В случае если справедливая стоимость аренды отличается от арендной платы, аренда признается льготной. Заполнение документа «Принятие к учету прав пользования ОС, НПА» с видом операции «Поступление в аренду на льготных условиях» осуществляется с учетом этого положения (рис. 7).

Рис. 7

Бухгалтерские записи документа (рис. 8):

Рис. 8

Отражение ежемесячных начислений по договорам аренды и безвозмездного пользования

Ежемесячно в сумме начисленных арендных платежей из раздела «Услуги, работы, производство» следует создавать документ «Начисление амортизации прав пользования», формирующий соответствующие бухгалтерские записи.

Если в документе «Принятие к учету прав пользования ОС, НПА» установлены параметры начисления амортизации «В особом порядке», то суммы в графе «Списать» автоматически рассчитаны не будут, а после автоматического заполнения табличной части документа по кнопке «Заполнить», необходимо вручную дозаполнить суммы в графе «Списать» (рис. 9).

Рис. 9

Бухгалтерские записи документа (рис. 10):

Рис. 10

Поскольку документ формирует все необходимые бухгалтерские записи, в том числе по налоговому учету в части налога на прибыль, дополнительно формирование документа «Поступление услуг, работ» не требуется.

При необходимости формирования счета-фактуры следует воспользоваться ссылкой «Управление счетами-фактурами и печать» в левой нижней части окна. Обработка помогает сформировать счета-фактуры полученные, для принятия к учету НДС в книгу покупок (рис. 11).

Рис. 11

Отражение досрочного прекращения и окончания договора аренды и безвозмездного пользования

В случае окончания договора аренды или досрочного расторжения договора следует с помощью документа «Прекращение прав пользования ОС, НПА» сформировать:

  • Бухгалтерские записи по списанию права пользования имуществом в случае окончания договора аренды (рис. 12):

Рис. 12

Бухгалтерские записи документа (рис. 13):

Рис. 13

  • бухгалтерские записи на сумму остаточной стоимости права пользования активом (рис. 14):

Рис. 14

Бухгалтерские записи документа (рис. 15):

Рис. 15

Отражение переданного в аренду (безвозмездное пользование) имущества

Согласно Письму Минфина РФ от 13 декабря 2017 № 02-07-07/83464 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»)», Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации № 258н от 31.12.2016, в том числе применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих по договору безвозмездного пользования.

Нормативно-правовые акты предусматривают отражение в учете объектов, переданных в безвозмездное пользование на соответствующих забалансовых счетах»: 25 «Имущество, переданное в аренду» и 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Для отражения передачи имущества в безвозмездное пользование следует из раздела «ОС, НМА, НПА» создать документ «Передача объектов ОС, НМА, НПА» с соответствующим видом передачи (рис. 16).

Рис. 16

Если объект передается в безвозмездное пользование целиком, то следует сформировать бухгалтерские записи по балансовым счетам, отражающие передачу имущества между МОЛ-сотрудником учреждения и МОЛ – руководителем учреждения, получившего объект в безвозмездное пользование (рис. 17).

Рис. 17

Бухгалтерские записи документа (рис. 18):

Рис. 18

Следует помнить, что формирование вышеуказанных бухгалтерских записей по балансовым счетам приведет к тому, что объект, переданный в безвозмездное пользование, не будет отражен при инвентаризации в Инвентарной ведомости МОЛ – сотрудника учреждения.

Инвентарная ведомость до передачи в безвозмездное пользование (рис. 19):

Рис. 19

Инвентарная ведомость после передачи в безвозмездное пользование (рис. 20):

Рис. 20

На такие объекты будет заполнена инвентаризационная опись по МОЛ – руководителю учреждения, получившего объект в безвозмездное пользование (рис. 21).

Рис. 21

Аренда земельных участков

Для отражения аренды земельных участков, в том числе под объектами недвижимости, следует создать документ «Принятие к учету прав пользования ОС, НПА» на полную стоимость арендных платежей за весь срок аренды (рис. 22).

Рис. 22

Отражать начисленные ежемесячные арендные платежи следует с помощью документа «Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА» (рис. 23).

Рис. 23

С 01.01.2019 КОСГУ счета затрат начисления амортизации права пользования непроизведенным активами будет 229.

Вести бухгалтерский учёт при коммерческой деятельности необходимо; это может делать как сам индивидуальный предприниматель или директор небольшого предприятия, не желающий нанимать лишние кадры, так и специально обученные люди. И если работа с первичной документацией, вычисление налога на прибыль или составление квартальных отчётов особой сложности не представляют, то понять, какие категории активов компании относятся к нефинансовым, а какие — к финансовым, с первого раза получается не у всех. Как следствие, падает производительность труда, а в уже подготовленных документах приходится исправлять ошибки.

На самом деле разобраться в структуре нефинансовых активов не так сложно — и уж точно легче, чем научиться применять формулы для вычисления финансового левериджа. Перечень ресурсов ИП или компании, относящихся к этой категории, приведён во втором разделе нашего материала.

Что такое нефинансовые активы?

Нефинансовые активы, как и накладные расходы, — чисто бухгалтерский термин, практически не используемый в других областях деятельности компании или индивидуального предпринимателя. В самом общем случае это материальные или нематериальные ресурсы, в долгосрочной (от одного года и более) перспективе находящиеся в распоряжении субъекта экономических отношений и приносящие реальную материальную выгоду.

При классификации финансовых и нефинансовых активов следует уделять особое внимание различению акций и других ценных бумаг

Важно: вопреки распространённому заблуждению, к нефинансовым активам не могут быть отнесены ресурсы (объекты), не приносящие действительного дохода. Проще говоря, до тех пор, пока собственность не начала «работать», она не может быть названа активом.

Степень отношения хозяйствующего субъекта к нефинансовому активу для его идентификации в качестве такового значения не имеет: это может быть владение, распоряжение или пользование. Главными остаются два фактора:

  • ресурс находится в руках индивидуального предпринимателя, коммерческой компании или бюджетного учреждения;
  • ресурс приносит реальную прибыль, которую можно выразить в денежном эквиваленте.

Нефинансовые активы, в отличие от финансовых, не подлежат свободному обращению между предприятиями и организациями; на всё время извлечения выгоды они остаются в пользовании компании, а при продаже вычёркиваются из списка собственных нефинансовых активов и вносятся покупателем в свой.

В зависимости от источника возникновения нефинансовые активы делятся на:

  • непроизведённые, или непроизводственные;
  • произведённые, или производственные.

Подробнее о признаках и составе обеих категорий будет рассказано в следующем разделе; сейчас же — несколько слов об отображении нефинансовых активов в бухгалтерских документах. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации №157н от 1 декабря 2010 года (Приложение 2, пункт 22), в отношении названных ресурсов могут осуществляться следующие виды экономико-производственных операций:

  • получение — нефинансовый актив не вырабатывается на базе собственных, заёмных или сторонних ресурсов, а добывается или передаётся на основании имеющего юридическую силу договора;
  • создание — нефинансовый актив не переходит «из рук в руки» и не добывается в природных условиях, а производится силами самой компании; форма производства может быть как материальной, так и нематериальной;
  • выбытие — нефинансовый актив вследствие продажи, дарения, передачи по наследству, порчи, кражи или полного уничтожения вычёркивается из списка ресурсов предприятия или организации, поскольку перестаёт приносить выгоду.

Как и в случае с амортизацией, отражение манипуляций с нефинансовыми активами — прямая обязанность бухгалтера или бухгалтеров, занимающихся оформлением первичной документации. Для унификации процесса используются специальные коды, полный перечень которых содержится в Приложении 1 к вышеназванному приказу. Вне зависимости от количества и «знака» операций, они отражаются в разрядах с 1-го по 26-й Единого плана. Последовательность внесения данных следующая:

  • строки с 1 по 17 — аналитический код, соответствующий операциям выбытий и поступлений (включая получение и создание);
  • строка 18 — код, отражающий разновидность финансового обеспечения;
  • строки с 19 по 23 — синтетические счета;
  • строки с 24 по 26 — код по классификатору объектов первичного учёта.

На заметку: узнайте подробнее о вмененке (ЕНВД).

Что относится к нефинансовым активам?

В соответствии с наиболее распространённой классификацией, в категорию нефинансовых активов входят следующие подкатегории:

  1. Произведённые. Это те ресурсы, для получения которых индивидуальный предприниматель, коммерческая компания или государственное бюджетное учреждение приложили определённые усилия, имеющие денежное выражение — проще говоря, произвели работу. К произведённым, или производственным нефинансовым активам относятся:
    • здания и сооружения (материальные основные фонды) — любая недвижимость, принадлежащая хозяйствующему субъекту и используемая им для получения дохода, относящаяся к жилому или нежилому фонду;
    • машины и оборудование (материальные основные фонды) — любые автоматические устройства, служащие для произведения манипуляций, связанных с перемещением в пространстве, выполнением работ, оказанием услуг, производством товарно-материальных ценностей и так далее;
    • культивируемые активы (материальные основные фонды) — любые живые организмы, выращиваемые в рамках производственной программы предприятия или организации с целью получения конечного ценного продукта и его реализации на общем или специальном рынке;
    • программное обеспечение (нематериальные основные фонды) — любые исполняемые коды, произведённые (написанные) организацией, вне зависимости от их направленности и целесообразности; к ним причисляется любое приложение, приносящее компании или организации реальную прибыль;
    • произведения искусства (нематериальные основные фонды) — любые предметы, зафиксированные на физических носителях или имеющие цифровую природу, имеющие особую ценность в глазах публики, предоставление доступа к которым без копирования, присваивания и модификации самого объекта приносит распоряжающейся им структуре выгоду;
    • разведка полезных ископаемых (нематериальные основные фонды) — любые сведения о природных ценностях, находящиеся в собственности хозяйствующего объекта и имеющие значение как сами по себе (обещающие потенциальную прибыль), так и в качестве товара: информацию можно продавать другим третьим лицам, получая за это реальную выгоду; продажа может осуществляться в любой форме — прямой, «из рук в руки», аукциона и так далее;
    • запасы — любые ресурсы, в настоящее время не приносящие реального дохода, но способные использоваться с такой целью в плановом или внеплановом порядке: к запасам могут быть отнесены сырьё, расходные материалы, готовые изделия, пока не получившие практического применения, и так далее;
    • ценности — любые нефинансовые активы, в силу своей природы невозобновляемые и способные быть использованы компанией только один раз; при этом использование обычно подразумевает продажу заинтересованным лицам; в отдельных случаях ценности, находящиеся в распоряжении компании, могут приносить пассивный доход — в частности, при размещении их на депозите;
    • иные произведённые, имеющие для компании экономическое значение и не предназначенные для реализации в долгосрочной перспективе — при этом их продажа, равно как дарение, отчуждение или уничтожение, не исключены вовсе и могут быть произведены в любой момент вне ранее означенных планов.
  2. Непроизведённые. Для получения этих ресурсов индивидуальный предприниматель, предприятие или организация не задействуют производственную базу, прилагая усилия лишь для перемещения и сбора материальных ценностей. К непроизведённым, или непроизводственным ресурсам относятся:
    • земля (материальные нефинансовые активы) — любой участок, находящийся в собственности или распоряжении хозяйствующего субъекта; доход в этом случае может быть получен как от сдачи земли в аренду или её продажи, так и от застройки объектами, непосредственно приносящими прибыль: заводами, гостиницами, мастерскими и так далее;
    • недра (материальные нефинансовые активы) — всё, что находится в земле, представляет с экономической точки зрения какую-либо ценность и может быть извлечено и продано; при этом компания или организация не обязаны вести разработку и добычу в настоящий момент — природные богатства могут расцениваться как источник потенциальной прибыли;
    • иные некультивируемые биологические ресурсы (материальные нефинансовые активы) — любые объекты, содержащиеся в природе и способные быть использованными хозяйствующим субъектом с целью извлечения выгоды: ягоды, грибы, лекарственные растения, дикие птицы, животные и так далее;
    • водные источники (материальные нефинансовые активы) — поскольку владение ими ограничено на законодательном уровне, компания или предприятие могут получать от них прибыль только в порядке пользования (за редкими исключениями); применять водные ресурсы можно любым допускаемым способом — от продажи питьевой воды до постройки гидроэлектростанций и организации экскурсий;
    • доброе имя (нематериальные нефинансовые активы) — в самом общем смысле репутация компании или индивидуального предпринимателя, позволяющая заключать более выгодные контракты, проводить сделки на оптимальных условиях и избегать осложнений в отношениях с влиятельными деловыми партнёрами; продать доброе имя практически невозможно, поэтому именно оно — наиболее яркий пример нефинансовых активов;
    • договоры аренды и временного пользования (нематериальные нефинансовые активы) — в соответствии с ними хозяйствующий субъект, получающий выгоду в качестве арендодателя, обретает прибыль на основании передачи в эксплуатацию какого-либо ещё вида нефинансовых активов; при этом не возбраняется продажа самого контракта с получением единоразового дохода в большем размере;
    • патенты — документы, закрепляющие право предпринимателя или компании на владение секретами производства или получение денежного вознаграждение от лиц, использующих авторские технологии или методики; в широкой практике патенты не продаются, однако возможен и такой вариант, если хозяйствующему субъекту необходимо срочно получить средства в большем объёме.
    • иные нефинансовые активы, не относящиеся к производственным — их список достаточно велик, а конкретный состав зависит от специфики работы предприятия или организации.

Важно: при классификации финансовых и нефинансовых активов следует уделять особое внимание различению акций и других ценных бумаг: первые относятся к нефинансовым активам, если только компания не занимается их перепродажей, а вторые — к финансовым (также при условии их традиционного использования).