Бухгалтерский и налоговый учет

Существует 2 основных типа финансово-хозяйственного учета — бухгалтерский и налоговый. В чем их специфика?

Что такое бухгалтерский учет?

Под данным термином в России принято понимать:

  • составление документов, в которых отражаются сведения о финансах и иных хозяйственных ресурсах организации в порядке, предусмотренном положениями ФЗ № 402;
  • формирование на основе соответствующих источников бухгалтерской отчетности.

Работа по отмеченным направлениям осуществляется в целях отражения реальных финансовых показателей деятельности фирмы, анализа эффективности ее бизнес-модели.

Практическое применение данных бухучета может быть самым широким. Например, банк, рассматривающий заявку организации на корпоративный кредит, скорее всего, заинтересуется ее бухгалтерской отчетностью. Инвестор, вкладывающий средства в уставный капитал фирмы или собирающийся это делать, также будет в первую очередь смотреть соответствующие документы. Собственник фирмы, оценивающий эффективность работы нанятых им менеджеров, будет исследовать прежде всего бухгалтерскую отчетность своей компании.

Учет доходов в бухучете в большинстве случаев осуществляется методом начисления — то есть в том периоде, когда у фирмы возникло право на их получение (даже если финансовые расчеты с контрагентами к тому моменту не завершены).

Бухгалтерский учет в РФ должны вести только юридические лица. ИП и граждане не обязаны выполнять данную работу. Кроме того, существуют отдельные правила бухучета, установленные для коммерческих и бюджетных организаций.

Можно отметить, что в бухгалтерском учете нет классификации расходов предприятия на прямые и косвенные. Подобное деление, в принципе, и не слишком информативно с точки зрения отражения в отчетных документах сведений о финансовом положении фирмы.

Что такое налоговый учет?

Под налоговым учетом в России подразумевается составление документов, которые предоставляются компанией в соответствии с установленным графиком в Федеральную налоговую службу. Данные источники нужны ФНС для того, чтобы проконтролировать, выполняет ли фирма требования НК РФ в части перечисления необходимых платежей в бюджет.

Следовательно, налоговая отчетность составляется в первую очередь в силу предписаний законодательства. Однако сведения из соответствующих документов могут пригодиться как тому же банку, рассматривающему заявку на корпоративный кредит, так и инвестору либо собственнику фирмы, оценивающим для своих целей эффективность бизнес-модели предприятия. Данные из налогового учета способны, таким образом, дополнять те, что представлены в рамках бухучета.

Фиксация доходов в налоговом учете нередко осуществляется не только методом начисления, но также и по кассовому принципу — когда выручка признается полученной после того, как будут осуществлены финансовые расчеты компании с контрагентом.

Налоговый учет в РФ должны вести не только юрлица, но также ИП и рядовые граждане.

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом

При этом за физлиц, не занимающихся бизнесом, отчетность в ФНС могут подавать работодатели, которые в этом случае выполняют функцию налоговых агентов. Юрисдикция положений НК РФ распространяется на все типы организаций — бюджетные, коммерческие.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, предполагается классификация расходов предприятия на прямые и косвенные. Это нужно для определения права фирмы зачесть издержки в счет уменьшения налогооблагаемой базы. Для прямых и косвенных расходов моменты данного зачтения установлены разные. Как правило, организации заинтересованы зачесть издержки в том же учетном периоде, в котором был получен доход, — это позволяет уменьшить налогооблагаемую базу.

Сравнение

Главное отличие бухгалтерского учета от налогового — цель составления. В первом случае работа по формированию отчетности выполняется для того, чтобы у руководства фирмы или заинтересованных лиц появилась возможность оценить финансовое состояние компании. Налоговый учет, в свою очередь, нужен для предоставления соответствующих документов в ФНС, которая осуществляет контроль над выполнением компаниями требований налогового законодательства.

Цели составления бухгалтерского и налогового учета предопределяют остальные различия между ними, которые мы зафиксировали выше, — связанные с признанием доходов, классификацией расходов, особенностями законодательного регулирования учета, разновидностями субъектов составления отчетности и т. д.

Изучив то, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом прослеживается наиболее явно, зафиксируем ее ключевые критерии в таблице.

Таблица

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Регулируется положениями ФЗ № 402 Регулируется положениями НК РФ
Ведется только юридическими лицами Ведется юрлицами, ИП, гражданами
Ведется по-разному бюджетными и коммерческими организациями, на основе разных НПА Ведется бюджетными и коммерческими организациями на основе одних и тех же законодательных норм, прописанных в НК РФ
Составляется в целях формирования источников данных о финансовом состоянии компании Составляется в целях предоставления в ФНС документов, свидетельствующих о выполнении компанией требований НК РФ
Допускает определение доходов только методом начисления Допускает определение доходов не только методом начисления, но также и кассовым методом
Не предполагает классификации расходов на прямые и косвенные В предусмотренных законом случаях требует от компании, которая готовит отчетность, разделения доходов на прямые и косвенные

Существует два важнейших финансовых показателя хозяйственной деятельности предприятия — налоговая и бухгалтерская прибыль. В чем заключаются их особенности?

Факты о налоговой прибыли

Под налоговой прибылью принято понимать разницу между доходами и расходами, которая формирует налогооблагаемую базу — в случае, если фирма применяет такие системы исчисления сборов, как, например, УСН по схеме «доходы минус расходы» или ОСН. Все те финансовые показатели, что подлежат налогообложению, составляют налоговую прибыль.

Она может отличаться, в частности, от экономической прибыли, которая представляет собой разницу между фактическими доходами и расходами, уменьшенную в некоторых случаях на величину альтернативных издержек.

Можно отметить, что в тех случаях, когда расходы фирмы превышают доходы (и, соответственно, налог исчисляться по итогам коммерческой деятельности не может), финансовые специалисты организации фиксируют отрицательную налоговую прибыль, или налоговый убыток.

Факты о бухгалтерской прибыли

Под бухгалтерской прибылью понимается разница между доходами и расходами, определяемая в соответствии с методами бухучета, которые, как правило, фиксируются законодательно. Чаще всего подобные методы означают исключение из расчета тех доходов и расходов, которые не подтверждены документально. К ним могут быть отнесены те же альтернативные издержки (учитываемые, как мы отметили выше, при определении экономической прибыли).

Как правило, при расчете бухгалтерской прибыли основными расходами признаются:

  • затраты на производственных линиях;
  • издержки, связанные с закупкой сырья и материалов;
  • затраты на уплату процентов;
  • издержки на сбыт производимой продукции.

Сравнение

Главное отличие налоговой прибыли от бухгалтерской — в методологии и целях их исчисления.

Фактическая величина и той и другой может совпадать.

Отличие бухгалтерского и налогового учета

Налоговая прибыль определяется по тем критериям, которые зафиксированы в НК РФ и применяются в целях исчисления корректной величины сборов, что должны уплачиваться фирмой в бюджет. Бухгалтерская прибыль исчисляется, в соответствии с правилами бухучета, исходя из документально подтвержденных операций. В обоих случаях в расчет не берутся альтернативные издержки компании.

В принципе, между налоговой и бухгалтерской прибылью гораздо больше сходств, чем различий. Они способны исчисляться на основе одних и тех же документов — счетов-фактур, выписок, актов и т. д. Бухгалтерская прибыль, как и налоговая, бывает отрицательной.

Следует отметить, что при некоторых системах налогообложения может исчисляться бухгалтерская прибыль, но необходимость в определении налоговой отсутствует, так как величина сборов, которые фирма должна уплачивать в бюджет, определяется исходя из иных критериев. Это возможно, если, например, компания платит налоги по схеме УСН «доходы», по ЕНВД или патентной системе налогообложения.

Указанные схемы осуществления расчетов с государством не предполагают учета расходов, а в случае с патентом и ЕНВД не имеет значения также и величина доходов. Но бухгалтерская прибыль, так же как и экономическая, в фирмах, работающих по УСН «доходы», ЕНВД или ПСН, может исчисляться — особенно если предприятие обязано вести бухгалтерский учет по закону, а также отчитываться перед инвесторами.

Определив, в чем разница между налоговой и бухгалтерской прибылью, зафиксируем выводы в таблице.

Таблица

Налоговая прибыль Бухгалтерская прибыль
Что общего между ними?
Могут быть одинаковыми по величине
Не предполагают учета альтернативных издержек — в отличие от экономической прибыли
Могут исчисляться на основе одних и тех же документов
В чем разница между ними?
Исчисляется в целях определения налогооблагаемой базы предприятия по критериям НК РФ Исчисляется в целях соблюдения предписаний законодательства в сфере бухгалтерского учета или по требованию инвестора
Определяется только при тех системах налогообложения, в которых налог исчисляется с учетом доходов и расходов Исчисляется при любых системах налогообложения

1 Сибиряткина И.В. 1 Анохина Е.В. 1

1 Воронежская государственная лесотехническая академия

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2015).

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»

3. Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

4. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник. М., 2012

5. Журнал «Российский налоговый курьер»: — http://www.rnk.ru/.

В современных условиях основой экономического развития рыночных отношений выступает источник жизнедеятельности, важнейший показатель эффективной работы предприятия – это прибыль. За счет прибыли создается финансовая основа для осуществления роста предприятия и удовлетворения потребностей учредителей и работников, как материальных, так и социальных.

Поиск резервов увеличения прибыли и их реализация позволяют предприятию удержаться на плаву в современных условиях конкурентной борьбы. Особую актуальность в этом случае приобретает совершенствование операций, которые формируют финансовые результаты.

В настоящее время проблемой учета финансовых результатов является несовпадение их в налоговом и бухгалтерском учете. Что является основной целью, которую мы исследуем в написании работы.

Для начала отметим основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, они проявляются:

— в задачах;

— в законах и правовых документах, которым они подчиняются;

— в порядке признания доходов и расходов – это самое главное и существенное различие .

Но на наш взгляд, налоговый и бухгалтерский учет различаются более существенно, это приводит к тому, что предприятиям приходится вести так называемую «двойную бухгалтерию», т.е. для каждого учета отдельно. Но это совсем не выгодно как с экономической, так и с временной позиции.

В результате проведенных нами исследований, можем отметить, что эти два вида учета имеют следующие общие черты: обязанность ведения; одинаковые измерители (рубли); обязательное подтверждение всех хозяйственных операций необходимыми документами; периодичность предоставления отчетности; внутренние и внешние пользователи информации; объектом учета выступает вся организация в целом.

Получается, что цели ведения налогового и бухгалтерского учета практически одинаковые, т.е. предоставление достоверной и полной информации для пользователей, внутренних и внешних. Однако совершенно разные у них методики ведения.

Наличие разногласий между этими видами учета создает проблемы в учете финансовых результатов организации. Так проблема проявляется в порядке отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств, учет финансовых результатов и распределение прибыли есть важнейший вопрос во всей системе бухгалтерского учета, как мы уже отмечали. Сопоставление расходов и доходов позволяет выявить финансовый результат по отдельным операциям или в целом отчетного периода. В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами».Принципы учета доходов и расходов определены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

В налоговом учете в большей степени рассматривается не финансовый результат, а налоговая база. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это – ключевая особенность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях 25-й главы НК РФ. При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог .

Для сближения бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, для начала нужно определить основные различия, связанные с учетом доходов и расходов, а затем принять меры для их устранения. Это позволит снизить расчетные работы и повысить рациональность учетных процедур.

Вот с 1 января 2015 года Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» были внесены поправки, которые направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским. А именно:

1) с 2015 года в главе 25 НК РФ ликвидировалось понятие суммовых разниц, возникавших по договорам, цена которых выражена в условных единицах. Вместо формулировки «суммовая разница» теперь в НК РФ во всех соответствующих статьях используется формулировка «выражена в иностранной валюте», аналогично тому не используется понятие суммовой разницы и в главе 21 НК РФ (п.п.

В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

2, 5 ст. 1 Закона № 81-ФЗ);

2) с январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравнялось с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произошло из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ;

3) теперь организации могут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. В результате спецодежду и специнструмент в налоговом учете можно отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты – либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.

4) с 2015 года стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (изменения внесены подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ это означает, что такая стоимость имущества оценивается как его рыночная стоимость, с которой уплачивается налог на прибыль.

5) Изменения в порядке учета убытков – хотя полного сближения правил списания убытков в налоговом и бухгалтерском учете нет, но первый шаг в этом направлении сделан. А именно – подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 279 НК РФ, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования. Заметим, что в отношении убытков по другим операциям все остается по-прежнему .

Несмотря на изменения, направленные на сближение, были внесены лишь отдельные изменения, которые не исключили полностью из главы 25 НК РФ положений, правил по определению налоговой базы по налогу на прибыль предприятий, аналогично правилам бухгалтерского учета.

По нашему мнению, чтобы сблизить принципы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов, нужно разработать модель, при которой источниками информации налогового учета послужат данные бухгалтерского учета, что в итоге позволит решить существующие проблемы учета финансовых результатов.

Библиографическая ссылка

Сибиряткина И.В., Анохина Е.В. СБЛИЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-2.;
URL: http://eduherald.ru/ru/article/view?id=13521 (дата обращения: 03.10.2018).

Задачи, отличия и нормативные принципы бухгалтерского и налогового учета

Разница в бухгалтерском и налоговом учете

Финансовый учет при ведении хозяйственных операций можно разделить на два типа – бухгалтерский и налоговый.

При их сближении у многих начинающих бухгалтеров возникают ошибки, которые приводят к неприятностям с налоговыми органами. Но изначально необходимо понять, в чем же разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Отчетность складывается наилучшим образом, когда результаты по ним совпадают, но так происходит не часто. Но отношению к одной и той же хозяйственной операции, они могут значительно различаться.

Расшифровка бухучета приведена в нормативно-правовом документе, а именно в пункте 2 статьи 1 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Из этого закона становится понятно, что бухучет – это системное формирование документации о хозяйственных операциях организации, и на основе этих данных составляется бухгалтерская отчетность.

Согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ, налоговый учет – это метод, с помощью которого обобщается информации для вычисления суммы налогов, основанная на первичной документации в соответствии с нормами законодательства России.

Отличия бухгалтерского и налогового учета

На первый взгляд, из-за внешней схожести финансовых операций может показаться, что учеты ничем не отличаются друг от друга. Но, на самом деле, у них есть 3 ключевых различия.

  1. Главные задачи.

    В качестве основной задачи бухучета выступает систематизация корректной информации для владельца компании, а потом уже для контролирующих органов, инвестиционных и банковских организаций и пр.

    Задачей, которую выполняет налоговый учет, является надзор государственных органов за финансовой сферой деятельности компаний, главная цель которых – стабильное пополнение бюджета государства.

  2. Нормативно-законодательные акты.

    Разница в бухгалтерском и налоговом учете остро прослеживается в том, на основании каких правовых документов они ведутся.

    Таким образом, бухучет формируется на основании Федерального Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. В данном документе говорится о том, что ведение бухучета должно основываться на Положении по бухгалтерскому учету.

    Налоговый учет организаций базируется на НК РФ, различных ФЗ РФ, Письмах Федеральной налоговой службы и Министерства финансов.

  3. Порядок фиксации доходов и расходов.

    В налоговом учете нет разницы между организациями, в отличие от бухучета – все компании любого масштаба и выбранной формы налогообложения обязаны следовать НК РФ.

    Бухучет при формировании отчетности пользуется методикой начисления, а вот в НК РФ для доходов налогов и расходов организации используются кассовый и метод начисления.

  4. В итоге

    Согласно закону от 20 апреля 2014 года под номером 81-ФЗ в НК РФ были внесены изменения, которые вступили в силу 1 января 2015 года. Главной целью данных изменений было максимальное сближение бухгалтерского учета и налогового учета. Чем отличается ведение учетов после принятия изменений в Федеральном Законе от того, что было раньше?

  1. Суммовые разницы будут учтены в таком же порядке, как и курсовые;
  2. Из налогового учета был исключен метод списания LIFO;
  3. Расходы на малоценные товары будут списываться в течение нескольких отчетных периодов;
  4. Владельцы бизнеса, которые платят НДС, больше не обязаны вести журналы, в которых фиксируются счета-фактуры.

Конечно, необходимо взять во внимание возможность увеличения налоговой нагрузки, которая может сопутствовать сближению налогового и бухучета.

Поэтому для ведения оборота документов и финансов внутри компании лучше всего обратиться к специализированной организации, которая имеет опыт в данной сфере и находится в курсе всех изменений в законодательстве РФ.

Все темы:Налогообложение

Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

— первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

— аналитическими регистрами налогового учёта;

— расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Принципы налогового учета

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;

• принцип имущественной обособленности;

• принцип непрерывности деятельности организации;

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Организация налогового учета на предприятии

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

  • непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
  • систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
  • формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4) Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Источник — Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

Все теоретические статьи

© CATBACK.RU 2010-2017