Бухгалтерский учет на малых предприятиях

Применение первого способа (введение дополнительных субсчетов) оправдывается тем, что появляется возможность получения информации о существенных показателях, отражаемых для целей налогообложения иначе, нежели в бухгалтерском учете.

Использование второго способа (введение дополнительных аналитических счетов) оправдывается, в тех случаях, когда субъект малого бизнеса осуществляет разностороннюю деятельность и система синтетического учета задействована в максимальном объеме. Введение дополнительных синтетических субсчетов в этом случае усложнит восприятие бухгалтерских данных и пользование учетными регистрами. Поэтому в данной ситуации может оказаться более предпочтительным не синтетический, а аналитический разрез.

Ведущие специалисты в области учета неоднократно возражали не только по поводу перегрузки счетов аналитическими позициями, но и против использования субсчетов. Так, В.Ф. Палий отмечает , что система субсчетов усложняет номенклатуру счетов бухгалтерского учета, затрудняет однозначный выбор корреспонденции счетов, что в свою очередь осложняет автоматическое контролирование информационных сообщений на ЭВМ. По его мнению, целесообразно строить номенклатуру счетов синтетического учета без субсчетов, что намного упростит ее структуру.

Третий способ (использование свободной номенклатуры счетов 30—39) является одним из наиболее эффективных способов получения информации о расходах в той классификации, которая востребована главой 25 НК РФ, для субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения.

Четвертый способ (отражение отдельных операций на забалансовых счетах организации) малое предприятие может использоваться в тех ситуациях, когда оценка налоговых доходов или расходов превышает их бухгалтерскую оценку. Разработчики бухгалтерских программных продуктов, как правило, в своих программах («1С», «Бэст-Офис») используют именно этот вариант для построения всей системы налогового учета. Однако такой подход зачастую сводится к параллельному ведению налогового учета. В этих программах не реализован механизм выделения операций, приводящих к различиям между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. В результате проверка правильности и полноты отражения всех доходов и расходов в налоговом учете представляет собой весьма сложную задачу. Выходом из создавшегося положения, скорее всего, будет либо полная документальная проверка полноты отражения всех операции в налоговом учете, либо самостоятельное выявление операций, приводящих к возникновению различий между бухгалтерским и налоговым учетом, что возможно осуществить организациям с весьма незначительным числом хозяйственных операций в рамках единственного вида деятельности.

Наибольшие сложности вызывает организация учета расходов для целей определения налоговой базы по прибыли хозяйствующих субъектов малых предприятий, находящихся на общей системе налогообложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под специальный налоговый режим в виде ЕНВД. В соответствии с действующим законодательством, получаемые доходы и осуществляемые хозяйствующим субъектом расходы, в рамках специальных налоговых режимов, не учитываются при определении налоговой базы по прибыли, а подлежат обособленному учету. При этом расходы организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, осуществляемой в рамках специального налогового режима, в общем доходе организации по всем видам деятельности. В результате обычная система налогообложения, которая уже сама по себе с введением главы 25 НК РФ представляет серьезную проблему для малого предприятия, осложняется необходимостью ведения раздельного налогового учета расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Для организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности возможно применение одного из четырех описанных выше способов, однако применение свободной номенклатуры счетов 30—39 бухгалтерского учета для отражения налоговых расходов (третий способ) представляется наиболее удобным.

1.3 Особенности формирования отчетной информации предприятий малого бизнеса и ее анализ

1.3.1 Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации

Отчетность субъектов малого предпринимательства — это набор, как правило, регламентированных показателей, представленных в специальных бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистические органы и соответствующие фонды.

В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства финансов РФ № 67н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку. Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту, то отчетность представляется в полном объеме. Более того, малые предприятия обязаны направлять в органы государственной статистики специальные формы статистической отчетности, а также формы годовой бухгалтерской отчетности в установленный для нее срок. Кроме того, на основании федеральных законов каждый работодатель обязан производить отчисления в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и Фонды обязательного медицинского страхования и соответственно предъявлять сведения о начисленных и перечисленных суммах доходов физическим лицам .

Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии

Исходя из вышеизложенного следует, что информация, приведенная в формах бухгалтерской отчетности, потребляется различными группами пользователей с разносторонними интересами. В этом случае следует акцентировать внимание на точку зрения В.Ф. Палия, который считает, что различные пользователи по-разному воспринимают и интерпретируют информацию бухгалтерских отчетов .

При составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства возникает ряд проблем, требующих решения.

1) В нормативно-правовой базе приводится перечень типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для малых предприятий (приказ № 64н). Существующие формы отчетности недостаточно отражают финансово-хозяйственную деятельность субъекта малого предпринимательства, что приводит к необходимости в дополнительных формах.

2) Ввиду того что одним из основных потребителей информации, приведенной в бухгалтерской отчетности, являются налоговые органы, малым предприятиям придется в большей степени акцентировать внимание на раскрытие показателей налогового учета в пояснительной записке.

3) Анализ содержания форм бухгалтерской отчетности в предприятиях малого бизнеса показывает, что руководители и бухгалтеры таких организаций в своей деятельности практически не пользуются типовыми формами, утвержденными приказом № 67н. Данный вывод основан, прежде всего, на том, что формы отчетности перегружены показателями, не свойственными малому предпринимательству, и таким образом регламентированная отчетность оказывается заполненной не более чем на половину всей совокупности данных.

4) Бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отражает количественную характеристику важнейших элементов финансовой отчетности.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13, п. 2), является Отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в Законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст. 1, п. 3) . Отчет о прибылях и убытках является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов, которая построена на принципах соотношения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов. Преимуществом данной формы отчета являются наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что при потреблении информации бухгалтерской отчетности малых предприятий у пользователей возникают проблемы. Это, прежде всего, связано с тем, что не все малые предприятия составляют и представляют полный перечень бухгалтерской отчетности, таким образом, ограничивая пользователя в получении информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

1.3.3 Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий

Выживаемость предприятия в современных условиях во многом зависит от умения управленческого персонала реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и его существующих или потенциальных контрагентов. Для этого требуется владение методикой анализа и диагностики деятельности организации; наличие соответствующего информационного обеспечения и квалифицированного персонала, способного реализовать данную методику на практике.

Существуют внешние и внутренние факторы, которые оказывают определяющее влияние на финансовое состояние предприятия. Внешние, по мнению Л.Т. Гиляровской и А.А. Вехоревой , являются неподвластными воле предприятия, а внутренние, зависящие от сложившейся системы организации его работы, классифицируются по месту возникновения.

К внутренним факторам относятся:

— отраслевая принадлежность субъектов малого бизнеса; структура продукции (работ, услуг);

— состояние имущества малого предприятия; величина и структура расходов по сравнению с доходами; состояние финансовых ресурсов: их размер, состав, структура; собственные оборотные средства.

Внешние факторы подразделяются на факторы общей стабильности на рынке; уровня и динамики платежеспособного спроса; наличия внешнеэкономических связей; применения специального налогового режима и системы бухгалтерского учета; вероятности банкротства должников; кредитно-финансовой политики.

Экономический потенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения, и наоборот.

Сегодняшнее многообразие показателей финансовой устойчивости приводит даже к некоторому усложнению проведения анализа, иногда загромождая его; размывает выводы о финансовой устойчивости организации из-за возникающих затруднений в стыковке результатов по некоторым из них. По мнению многих ученых, таких, как О.В. Ефимова, М.В. Мельник, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, В.В. Ковалев , , , , большое значение в анализе финансовой устойчивости организации имеет использование абсолютных показателей: величины собственного и заемного капитала, активов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, прибыли, а также показателей, рассчитываемых на основе отчетности, таких, как чистые активы, собственные оборотные средства, показатели обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, величина устойчивых пассивов. Данные показатели являются критериальными, поскольку с их помощью формируются критические точки, позволяющие определить качество финансового состояния.

Исключительно важную роль в современных условиях в анализе финансовой устойчивости играют относительные величины, именно они позволяют сгладить искажающее влияние инфляции на отчетный материал. Как считают A.M. Илышев и О.Н. Демчук , наиболее полный, комплексный эффект от развития сферы малого бизнеса достигается в том случае, если и экономические, и социальные, и институциональные результаты растут быстрее, чем производственные затраты, совокупные активы и человеческие ресурсы этой сферы. Во всех остальных случаях эффективность развития малого бизнеса, по мнению авторов, носит более частный характер — только по одному-двум разновидностям результатов; применительно к одному или нескольким видам затрат либо ресурсов.

Страницы: ← предыдущаяследующая →

12345678910111213141516…20Смотреть все

Похожие страницы:

Т.А. Фролова
Бухучет и налогообложение для малых предприятий
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2012.

Тема 1. Организация бухгалтерского учета на МП

2. Теоретические основы учета на малых предприятиях

Для нормального функционирования малых предприятий необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником    информации об экономической деятельности организаций, в том числе и малых предприятий, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе предприятий малого бизнеса. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. дает необходимые сведения о кругообороте средств малого предприятия. Бухгалтерский учет не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы малого предприятия через принятие правильных управленческих решений.

Поэтому бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса является составной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях. В общем, объеме экономической информации в малом бизнесе учетная информация занимает свыше 80%, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления малым бизнесом.

Значения бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учет выполняет и другую информационную роль – обеспечение контроля за сохранностью собственности организации. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятия малого бизнеса. Это значит, что бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе малого предприятия, о нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса современных принципов его организации на основе международных стандартов.

В соответствии с нормативными документами главными задачами бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса являются:

—  обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

—  своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

—  формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.

Министерство финансов РФ приказом от 21 декабря 1998 года №64 утвердило Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. МП ведет бухучет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010г.); Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на МП несет руководитель предприятия. Руководитель МП может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру — специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

При организации бухгалтерского учета на малом предприятии следует принять во внимание организационные и правовые особенности данного предприятия (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Организационные и правовые особенности малого предпринимательства, учитываемые при организации бухучета

Наименование фактора

Характеристика фактора

1.Организационно-правовая форма.

Деятельность ОАО подлежит обязательному ежегодному аудиту.

Тема 1. Организация бухгалтерского учета на МП

ООО, ЗАО и ОАО должны рассчитывать стоимость чистых активов по данным баланса для установления соответствия им уставного капитала, а также для определения размера дивидендов.

2.Сфера деятельности.

Сфера материального производства предполагает большое количество хозяйственных операций, калькулирование себестоимости продукции, ежедневный учет движения материальных ресурсов.

В сфере услуг или в непроизводственной сфере возможно ведение учета в упрощенной форме.

3.Количество видов деятельности.

Осуществление деятельности в нескольких сферах требует более сложной организации бухучета, так как каждая из сфер может иметь свои особенности.

4.Применяемые режимы налогообложения.

При общей системе налогообложения и применении ЕНВД бухучет необходим. При УСН – ведение бухучета необязательно, за исключением учета ОС и НМА.

5.Наличие экспортно-импортных операций.

При проведении экспортно-импортных операций необходимо соблюдать требования законодательства, что порождает особенности бухучета этих операций.

6. Объем производства или валюты баланса.

При объемах выручки от реализации свыше 400 млн. руб. или размере валюты баланса свыше 60 млн. руб. предприятие подлежит обязательному ежегодному аудиту.

Принятая МП учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

—  рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

—  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

—  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

—  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

—  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

На предприятиях,  не имеющих в штате кассира, обязанности кассира могут  выполняться  главным  бухгалтером  или  другим  работником   по  письменному распоряжению руководителя предприятия.

Начальным этапом бухучета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Введение 3

Глава 1. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса 6

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и задачи 6

1.2 Виды и формы бухгалтерской отчетности 8

1.3 Формы организации бухгалтерского учета 12

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности 18

Глава 2. Особенности ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» 27

2.1 Экономическая характеристика организации 27

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности 34

2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности 45

Глава 3. Основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса 55

Заключение 63

Список использованной литературы 67

Приложения

Введение

Рыночная экономика внесла значительные коррективы в финансово-хозяйственную деятельность, что делает особо актуальным обеспечение стабильности развития предприятия в целом и его системы бухгалтерского учета и экономического анализа как элементов управления.

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

В системе управленческого учета и анализа подготавливается и оценивается информация для менеджеров (руководителей) внутри организаций с целью помочь им принять правильные решения, а финансовый призван представлять информацию пользователям вне данной организации.

В современных условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность сведений о результатах и условиях работы организаций. Она содержит информацию о реализации товаров, издержках обращения, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, о прибылях и убытках, о платежах в бюджет и др. Содержащаяся в отчетности информация служит как внутренним интересам организации, так и интересам всех заинтересованных внешних пользователей такой информацией (инвесторов, кредиторов, банков и др.).

За последние годы в финансовом учете и отчетности произошли большие изменения, которые приближены к международной практике.

В связи с продолжающейся работой по реформированию национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны новые положения по бухгалтерскому учету, внесены уточнения в ранее действовавшие положения, утверждены новый План счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, а также ряд других нормативных документов. Кроме того, продолжалась работа по совершенствованию самих Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), поэтому возникла необходимость внесения серьезных уточнений в образцы форм бухгалтерской отчетности.

Основным требованием для принятия обоснованных управленческих решений является наличие адекватной и точной информации. Ведущая роль в информационном обеспечении управления предприятием принадлежит бухгалтерской отчетности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что данные бухгалтерской отчетности позволяют оценить эффективность деятельности организации, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйственной деятельности. По данным бухгалтерской отчетности можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования предприятия. Кроме того, для выявления результатов деятельности, правильного руководства деятельностью организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информации. Это достигается ведением бухгалтерского учета. Следовательно, немаловажное значение должно быть уделено правильной организации бухгалтерского учета и системы контроля на предприятии.

Целью написания данной курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами и выявление путей ее совершенствования, посредством проведения анализа бухгалтерской отчетности. Исходя из цели поставлены следующие задачи:

— раскрыть общую характеристику бухгалтерской отчетности, ее содержание, виды, формы, требования, предъявляемые к ней;

— дать экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия;

— изучить порядок составления бухгалтерской отчетности;

— проанализировать основные показатели бухгалтерской отчетности;

— составить выводы о состоянии бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» и дать рекомендации по устранению недостатков.

Методологической основой для написания работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете, Приказ Минфина РФ о формах бухгалтерской отчетности, Положения по бухгалтерскому учету, учебные и периодические издания, труды российских ученых, а также годовая бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрена характеристика бухгалтерской финансовой отчетности, нормативно-правовое регулирование и требования, предъявляемые к отчетности.

Во второй главе дана экономическая характеристика деятельности исследуемого предприятия, порядок составления бухгалтерской отчетности и анализ основных финансово-экономических показателей.

В третьей главе изучены основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Яльчикский крахмал», основным видом деятельности, которого является производство реагента, хлеба и хлебобулочных изделий, безалкогольных напитков, техническое обслуживание автомобилей.

При написании данной курсовой были использованы труды Домбровской Е.Н., Камышанова П.И., Ковалева В.В., Петрова В.В., Бабаева Ю.А.

1. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и задачи

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность — это основной источник информации о финансовом положении организации как для внешних (собственники, кредиторы, реальные и потенциальные инвесторы, налоговые органы и т. д.), так и для внутренних (администрация фирмы) пользователей. Это делает очень важным понимание погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности, непринятие во внимание которых может привести к неверной интерпретации данных анализа финансового состояния.

Специфика бухгалтерской информации заключается в том, что ее данные раскрывают свое значение только перед пользователем, знакомым с методикой ведения учета и составления бухгалтерской отчетности организации. При этом необходимо четко понимать, что как в теории, так и на практике одни и те же хозяйственные операции при применении различных методик их отражения в учете могут быть оценены и представлены в отчетности совершенно по-разному. Применяя тот или иной вариант оценки запасов, списания общехозяйственных расходов, различные способы амортизации имущества, методы резервирования будущих расходов и убытков организации, мы имеем в отчетности совершенно разные показатели оценки активов, прибыли, сумм обязательств и т. д.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и всей экономики в целом.

Для пользователя бухгалтерской отчетности важно знать, какой именно из возможных методов учета был выбран организацией, и понимать содержание этого метода и последствия его применения для оценки соответствующих показателей.

Важно понимать, что каждая запись в бухгалтерском учете изменяет данные бухгалтерской отчетности, следовательно, и значения показателей оценки финансового состояния организации. Таким образом, каждая запись, которую делает бухгалтер, способна повлиять на мнение внешних пользователей отчетности об организации.

В бухгалтерской отчетности можно выделить три наиболее важных «информационных среза»:

— показатели платежеспособности предприятия,

— данные о его финансовой устойчивости, т. е. за счет каких источников в большей степени финансируется деятельность фирмы (леверидж),

— оценка финансовых результатов деятельности (рентабельности) предприятия.

Итак, если пользователю бухгалтерской отчетности знакома применяемая организацией методика бухгалтерского учета, он может «читать» данные бухгалтерской отчетности, достигая понимания показателей ее финансового состояния. Однако и в этом случае (при условии, что анализируемая финансовая отчетность достоверна) соответствие этих показателей реальному положению дел всегда будет относительным. Понимание этой относительности есть залог успеха пользователя — финансового менеджера, финансового аналитика.

1.2 Виды и формы бухгалтерской отчетности.

В данной статье рассмотрены основные проблемы бухгалтерского учета на малых предприятиях, а так же пути их оптимизации.

Предприятия малого бизнеса играют все более заметную роль в экономической и общественной жизни современного общества. Они объективно существуют и развиваются как относительно самостоятельный сектор рыночной экономики и имеют большое социально-экономическое значение.

Для становления и функционирования малого бизнеса важны действенные и простые в применении схемы учета, которые смогут служить руководству основой стабильного функционирования. Для этого необходима учетно-информационная система, которая будет включать в себя бухгалтерский, налоговый учет и данные оперативно-технического учета, отражающие объективную информацию. Для малых предприятий также свойственна минимизация потерь на управление, возможность ведения упрощенной системы налогового, финансового и статистического учета.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (в редакции от 3 декабря 2012 г.) средние, малые, микропредприятия дифференцируют по количеству сотрудников и годовой выручке. Если брать в расчет численность рабочих на предприятии, то разделение происходит следующим образом: от нуля до пятнадцати человек – микропредприятия (фирмы), от шестнадцати человек до ста – малые предприятия, от ста одного до двухсот пятидесяти – средние фирмы. По максимальным значениям годовой выручки: до шестидесяти миллионов рублей — микропредприятия; до четырехсот миллионов рублей — малые; до одного миллиарда рублей — средние фирмы.

Для поддержания малых предприятий в России существуют определенные программы, создающие инфраструктуру помощи малого бизнеса. Более распространенной считается экономическая (финансовая) помощь субъектам малого бизнеса: кредитование, субсидирование, а также грантов. Не обращая внимания на имеющуюся позитивную направленность становления малого бизнеса, имеются законодательные препятствия.

По статистике лишь 3,4% малых предприятий в России живет более трех лет, остальные закрываются раньше.

Темпы роста числа зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в нашей стране остаются низкими — ежегодно их число увеличивается на 4%, в то время как количество ИП, прекративших свою деятельность увеличивается на 11%. По данным ФНС на апрель 2015 года в ЕГРИП зарегистрировано 3,5 млн индивидуальных предпринимателей, а прекратили свою деятельность за все время 7,7 млн человек.

В соответствии с ч. 2 ст. 346.12 НКРФ оpганизация имеет пpаво пеpейти на упpощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котоpом оpганизация подает уведомление о пеpеходе на упpощенную систему налогообложения, доходы, опpеделяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не пpевысили 45 млн. рублей (ред. ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ). Данное нововведение способствует дальнейшему pосту и pазвитию малых пpедпpиятий, особенно в условиях пpеодоления последствий миpового финансового кpизиса.

Упpощенная система налогообложения подpазумевает замену уплаты налога на пpибыль оpганизаций, налога на имущество оpганизаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по pезультатам хозяйственной деятельности оpганизаций за налоговый пеpиод.

Следует отметить, что действующий в настоящее время Федеpальный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтеpском учете» в п. 3 ст. 4 закpепляет, что «…оpганизации, пеpешедшие на упpощенную системы налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтеpского учета, если иное не пpедусмотрено настоящим пунктом… Оpганизации, пpименяющие упpощенную систему налогообложения, ведут учет основных сpедств и нематеpиальных активов в поpядке, пpедусмотpенном законодательством Российской Федеpации о бухгалтеpском учете». Она ведет учет доходов и pасходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ .

Пpактика показывает, что многие оpганизации, использующие упpощенную систему налогообложения, ведут бухгалтеpский учет в полном объеме. Это пpоисходит в силу следующих пpичин:

  • во-пеpвых, при ведении бухгалтеpского учета в полном объеме у них не возникает пpоблем с учетом pасчетов с контpагентами;
  • во-втоpых, как указывалось выше на основании п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ оpганизации, использующие упpощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных сpедств и нематеpиальных активов в поpядке, пpедусмотренном законодательством РФ о бухгалтеpском учете, и согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб., не вправе применять УСН. Следовательно, если предприятие работает по УСН, то оно обязано не просто вести учет основных средств, но и отслеживать их остаточную стоимость, чтобы не превысить установленного предела;
  • в-третьих, организация может утратить право на применение УСН при превышении предельного уровня доходов. В этом случае у нее с момента перехода на общий режим налогообложения возникает обязанность вести бухгалтерский учет в полном объеме.

    Учет на малом предприятии

    Если это случается в середине года, то приходится восстанавливать бухгалтерский учет, вводить начальные остатки. На практике это создает серьезные проблемы;

  • в-четвертых, полноценное ведение бухгалтерского учета позволяет иметь полную и достоверную информацию об имущественном положении и хозяйственной деятельности предприятия.

С 1 января 2013 года законодатель сохраняет право не вести бухгалтерский учет только за индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, и это, как показывает практика, совершенно справедливо.

Выше уже упоминалось, что в действующем гражданском законодательстве закреплено, что организации должны составлять бухгалтерскую отчетность и ряд бухгалтерских показателей, вне зависимости от применяемой системы налогообложения. Это означает, что с формальной точки зрения, освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не означает автоматического освобождения от составления и представления бухгалтерской отчетности. В то же вpемя ст. 23 НК РФ обязывает хозяйствующим субъектам пpедставлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, даже если они освобождены от обязанности вести бухгалтеpский учет в соответствии со ст. 4 Закона «О бухгалтеpском учете».

С практической точки зрения, ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности являются обязательными частями единого бухгалтерского процесса. Составление достоверной бухгалтерской отчетности без данных бухгалтерского учета практически невозможно.

Из этого следует вывод, что норма, разрешающая не вести бухгалтерский учет при сохранении фактической обязанности составлять бухгалтерскую отчетность, является фактически неработающей и, следовательно, подлежит отмене, что и подтверждает новый Федеральный закон «О бухгалтеpском учете».

Хотелось бы предложить для предприятий малого бизнеса установить процедуры бухгалтерского учета и отчетности, отличные от общепринятых:

  • в отношении малых предприятий необходимо установить особый порядок бухгалтерского учета, при котором бы исключалась система параллельного учета (т. е. максимально используя данные налогового учета), т. к. одной из главных проблем учета на предприятиях малого бизнеса является необходимость ведения двойного учета одних и тех же объектов в силу различий в обязательных требованиях бухгалтерского и налогового законодательства, что отнимает достаточно много сил, времени и денег.

Очевидно, что если порядок ведения бухгалтерского учета для малых предприятий, пусть и упрощенный, не будет использовать информацию, собранную для целей выполнения нормативных актов иных отраслей законодательства, прежде всего, налогового, это фактически приведет к необходимости расчета отдельных показателей повторно для целей бухгалтерского учета по близким, но не всегда идентичным правилам. В этом случае сохранится необходимость применения параллельных регистров, используемых для выполнения отдельных требований бухгалтерского и налогового законодательства, и не произойдет значительного снижения трудоемкости ведения учета. Поэтому в основу правил учета для малых предприятий может быть положен принцип максимального использования показателей, рассчитанных в рамках налогового учета, при формировании соответствующих показателей бухгалтерского учета и отчетности. Фактически такие предприятия при ведении бухгалтерского учета не должны будут рассчитывать повторно те показатели, которые уже были ими рассчитаны в рамках налогового законодательства.

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

  1. На основе анализа действующего российского законодательства были выявлены возможность установления упрощенных процедур бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности предприятиями среднего и малого бизнеса.
  2. Для малых предприятий предлагается установить особый порядок бухгалтерского учета, при котором бы исключалась система параллельного учета.
  3. Многие положения, предусматривающие особые правила бухгалтерского учета и отчетности в отношении субъектов малого предпринимательства устарели либо недостаточно четко прописаны законодательно. В связи с этим представляется необходимым, чтобы все правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности были изложены в одном нормативном документе. В идеале это мог бы быть план счетов для малых предприятий с инструкцией по его использованию, а также правилами составления бухгалтерской отчетности либо комплексное положение по бухгалтерскому учету и отчетности.