Бухгалтерский учет нематериальных активов

Нематериальные активы

Нематериальные активы — это обобщающее понятие, которым обозначается имущество организации длительного пользования (со сроком использования не менее 12 месяцев или не менее длительности обычного операционного срока организации, если он превышает 12 месяцев), которое не имеет материальной формы. Бухгалтерский учет нематериальных активов имеет много общего с бухгалтерским учетомосновных средств. И основные средства, и нематериальные активы относятся к внеоборотным активам. Это означает, что и те, и другие используются на протяжении многих операционных циклов деятельности организации.

Нематериальные активы —

Нематериальные активы, как и основные средства, имеют срок использования, в течение которого их стоимость переносится на изготовленную продукцию и оказанные услуги посредством начисления амортизации.

Обычно бухгалтеры имеют дело с нематериальными активами существенно реже, чем с основными средствами.

Классификация нематериальных активов

К нематериальным активам, в частности, относятся:

  1. произведения науки, литературы и искусства;
  2. программы для электронных вычислительных машин;
  3. изобретения, полезные модели, селекционные достижения;
  4. секреты производства (ноу-хау);
  5. товарные знаки и знаки обслуживания;
  6. деловая репутация.

Первые пять пунктов приведенного перечня можно объединить понятием объекты интеллектуальной собственности.

Понятие деловой репутации используется в ситуации, когда одна организация приобретает другую организацию.

Нематериальные активы: что к ним относится (примеры)

При этом организация-покупатель ставит на бухгалтерский учет все имущество приобретенной организации по данным ее бухгалтерского баланса. Если сумма покупки не совпадает с балансовой стоимостью имущества (а обычно так и бывает), разницу надо как-то отразить в учете.

Деловая репутация организации – это разница между оценкой стоимости приобретаемой организации как единого имущественного комплекса и балансовой стоимостью ее имущества.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенной организации, отрицательную деловую репутацию – как скидку в связи с плохим финансово– хозяйственным положением приобретаемой организации.

Формально положительная деловая репутация представляет собой переплату непонятно за что – за некую субстанцию, наличие которой не подтверждено документами. Чтобы зафиксировать эту переплату, положительная деловая репутация ставится на учет как нематериальный актив, подлежащий списанию на расходы через начисление амортизации.
А отрицательная деловая репутация формально представляет собой недоплату, что в бухгалтерском учете признается доходом. Отрицательная деловая репутация относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Бухгалтерский учет нематериальных активов

Объект нематериальных активов принимается к бухгалтерскому учету на основании документов, подтверждающих как существование самого актива, так и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другое охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Нематериальный актив принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется как оценка затрат, связанных с приобретением или созданием актива.

Расходы на приобретение и создание нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются путем списания с кредита расчетных, материальных и других счетов по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»). После принятия на учет путем списания с кредита счета 08 приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной с другими учредителями стоимости), отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». Затем они переносятся с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

В процессе своей деятельности организация приобретает права на использование объектов интеллектуальной собственности и лицензии. К таким правам можно отнести приобретенное организацией право на использование компьютерной бухгалтерской программы. Эти приобретенные права и лицензии похожи на нематериальные активы, но формально к ним не относятся. Для отражения в бухгалтерском учете подобных объектов можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». В момент приобретения права на использование объекта интеллектуальной собственности или лицензии на счете 97 отражается первоначальная стоимость приобретенного объекта. По мере использования объекта его первоначальная стоимость списывается (т. е. как бы амортизируется) на счет учета затрат по основной деятельности.

Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость включается в себестоимость продукции путем начисления износа. Амортизацию в бухгалтерском учете можно начислять одним из следующих способов:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Эти же способы используются для начисления амортизации основных средств. При этом способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, который можно применять по основным средствам, в отношении нематериальных активов не применяется.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

В отличие от основных средств для нематериальных активов можно ежегодно пересматривать способ амортизации и срок полезного использования.

Положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет линейным способом.

Выводы
1. Нематериальные активы – это имущество, которое не имеет материальной формы. Бухгалтерский учет нематериальных активов похож на бухгалтерский учет основных средств. Стоимость нематериальных активов постепенно переносится на себестоимость готовой продукции путем начисления амортизации.
2. Объекты, которые, по сути, являются нематериальными активами, но формально к ним не относятся, могут быть отражены в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов.

Поиск Лекций

Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?

Тема 1. Бизнес процесс снабжения/заготовления/приобретения. Учет материально – производственных запасов.

1. Какой проводкой оформляют операцию «акцептован счет фирмы за поступившие материалы на склад»? (Д10-К60)

2. Какой проводкой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции, отгруженной покупателю? (Д44-К10)

3. По какой оценке отражаются в балансе материалы? (По фактической их себестоимости)

4. Указать проводку операции перечисления средств транспортной организации за доставку материалов? (Д76-К51)

5. Регистром аналитического учета материалов является? (Оборотно-сальдовая ведомость)

6. В каком учетном регистре выполняют расчет суммы и процент транспортно – заготовительных расходов?(ВЕДОМОСТЬ № 10)

Каким документом оформляют неотфактурованные поставки?

Акт о приемке ценностей

Что означает способ оценки материалов по методу ФИФО?

ФИФО – метод оценки запасов при их списании на реализацию. Означает что запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений.

Другой ответ: Это означает что товары, принятые на учет первыми, выбывают с учета тоже первыми.

Каким документом оформляют постоянный отпуск материалов на производство?

Лимитно – заборная карта

Тема 2.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Учет основных средств.

По какой стоимости включаются основные средства в валюту баланса?

По первоначальной стоимости этих средств

Какими документами оформляют поступление основных средств?

Акт приемки-передачи объекта основных средств

Какими проводками отражают приобретение оборудования у поставщика, не требующее монтажа?

Д01-К60

Инвентарные карточки открывают на основании каких документов?

На основании акта о приемке-передаче объекта основных средств

Каким документом оформляют безвозмездную передачу объекта другому предприятию?

Договор дарения или Акт о безвозмездной передаче/приемке

Какой проводкой отражают начисление амортизации основных средств цеха?

Д20-К02

Что является регистром аналитического учета основных средств?

Инвентарные карточки

Какой бухгалтерской проводкой отражают прибыль от продажи основных средств?

Д91-К01 – списана себестоимость основных средств.

ИЛИ

Д76-К91 + Д51-К76 – начислена выручка от продажи основных средств

Какими проводками оформляют списание стоимости выбывшего объекта основных средств?

Д01( субсчет «Выбытие основных средств»)-К01 – списание первичной стоимости

Д02-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана амортизацию по выбывшим средствам

Д91-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана остаточная стоимость

( Скорее всего будет только 2 последних проводки либо только последняя)

10. Как отразить оприходование лома от выбытия основных средств? (вроде Д.10 — К 91.1)

Какими проводками отражают безвозмездную передачу основных средств другой организации?

Д01( субсчет «Выбытие основных средств»)-К01 – списание первичной стоимости

Д02-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана амортизацию по выбывшим средствам

Д91-К01( субсчет «Выбытие основных средств») – списана остаточная стоимость

Д91-К10 или 70 или 69 – списаны расходы по передаче основных средств

Д91-К68 – начислен НДС по передаваемым средствам принимающей компании

( Будут какие-то 2 или 1 из этих проводок)

Какими проводками отражается дооценка основных средств производственного назначения?

Д01-К83 – сумма дооценки

Д01-К84 – погашение ранней оценки

Д83/84-К02 – корректировка амортизации

Д83-К84 – перенос суммы дооценки при выбытии основных средств

Д84-К83 – перенос суммы скорректированной амортизации при выбытии объекта

( Будут какие-то 2 или 1 из них, скорее всего последних 2 не будет)

13. Как отразить приобретение имущества, требующего монтажа?Д07-К60

Тема 3. Учет нематериальных активов.

Как начисляется амортизация линейным способом по нематериальным активам?

Исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

В какой оценке отражают НМА в балансе?

Отражают по остаточной стоимости( первоначальная – износ, начисленный на составление баланса)

Какими проводками отражают списание НМА?

Д05-К04 – списана амортизация по НМА

Д91-К04 – списана остаточная стоимость НМА

Д99-К91 – финансовый результат от списания НМА

Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?

Д08-К60 – отражена задолженность предприятия перед продавцами НМА

Д19-К60 – отражен НДС по НМА

Д04-К08 – отражено, что НМА введен в эксплуатацию

Д68-К19 – сумма уплаченного НДС показана в составе налоговых активов

Д60-К51 – предприятие оплатило счет продавца НМА

( опять же, здесь могут любые 2 или 1 проводки – исходя из того, какие варианты будут даны – выбираем тот, который соответствует этим проводкам)

5. Какой проводкой отражают начисление амортизации НМА в основном производстве?Д20-К05

6. По каким НМА амортизация не начисляется?
По тем, по которым невозможно определить срок использования + по НМА некоммерческой организации

7. Какими проводками отражают безвозмездное получение НМА? (вроде сначала Д.08.5-К 98.2
Затем Д.04 – К.08.5)

8. По какой стоимости учитывают НМА на счете 04? (По первоначальной стоимости)

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальные активы

Введение

Понятие «нематериальные активы» используется в отечественной хозяйственной практике с начала девяностых годов XX века, что связано с развитием так называемых высоких технологий, а также с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и в то же время широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

В течение последних лет велась целенаправленная работа по совершенствованию законодательства, регулирующего гражданский оборот этого вида имущества, а также нормативной базы, устанавливающей бухгалтерский учет объектов нематериальных активов.

В 2008 году этот процесс можно считать завершенным: вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а Минфином России приказом №153 от 27.12.2007 года была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007), регулирующего учет объектов нематериальных активов.

Нематериальные активы всегда вызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзя обращаться так же, как с вещами. Хотя эти активы и являются составной частью предприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от эксплуатации, например, зданий, машин, оборудования и другого имущества. Ведь нематериальные активы выражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах. Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной э кономики,п одходы к их идентификации, сп особам п оступ ления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Дост аточн о сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, сп ециально посвященный нематериальным активам.

Цель работы – рассмотрение действующей практики учета нематериальных активов в организации и разработке мероприятий по совершенствованию.

Задачи:

1) изучить нормативно-правовую базу по учету НМА (нематериальных активов).

2) раскрыть теоретические аспекты учета НМА.

3) дать правовую и экономическую характеристику организации.

4) рассмотреть действующую организацию учета НМА на ООО «Юник».

5)выявить недостатки и предложить мероприятия по совершенствованию.

Источниками информации при написании работы послужили: труды отечественных и зарубежных специалистов, законодательные акты РФ, бухгалтерская отчетность организации.

Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью «Юник».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета нематериальных активов

1.1 Понятие и классификация объектов нематериальных активов

Объекты НМА являются одним из видов имущества, которое может использоваться хозяйствующими субъектами при осуществлении предпринимательской деятельности.

В составе объектов НМА, как правило, учитываются объекты интеллектуальной собственности, которые представляют собой права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы – это часть имущества организации, которая характеризуется следующими признаками при их одновременном соблюдении:

— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации). Иными словами, для того чтобы объекты могли быть учтены в составе НМА, необходимо, чтобы их стоимость могла быть перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходы посредством начисления амортизации или иным образом;

— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, а именно: патенты; свидетельства; другие охранные документы; договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; документы подтверждающие переход исключительного права без договора и т.д.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее контроль над объектом). Договоры, не содержащие такого условия, должны быть перезаключены (либо к ним должны быть заключены дополнительные соглашения). Фактически данное требование является продолжением условия, указанного в предыдущем абзаце, — производственная или управленческая деятельность осуществляется в рамках предпринимательской деятельности, основной целью которой является получение прибыли. Требование о наличии надлежаще оформленных документов представляется абсолютно очевидным. Более того, большая часть договоров по передаче прав использования объектов интеллектуальной собственности предполагает их регистрацию. В противном случае ставится под сомнение правомерность отнесения соответствующего права к категории объектов НМА и, следовательно, правомерность начисления амортизации и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с движением таких объектов и формированием бухгалтерской и налоговой прибыли;

— возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Применительно к объектам НМА это может также означать возможность использования отдельных объектов в различных подразделениях организации независимо от использования других объектов основных средств (вычислительной, оргтехники и т.д.) и иного имущества организации. Минфином России неоднократно разъяснялось, что основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Так как чаще всего объекты НМА представляют собой права пользования отдельными объектами интеллектуальной собственности, заключение соответствующих договоров на срок менее одного года вряд ли можно считать целесообразным и возможным. В то же время именно срок полезной эксплуатации позволяет отнести объекты НМА к категории внеоборотных активов и установить порядок перенесения суммарного размера осуществленных расходов посредством начисления амортизации;

— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Данное обстоятельство не означает, что активы, изначально оприходованные как нематериальные, не могут быть впоследствии перепроданы. Речь идет именно о первоначальной цели осуществления расходов по приобретению или созданию объектов НМА – для продажи другим субъектам предпринимательской деятельности без использования у организации-продавца;

— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена. Данное условие является новым, но стандартным для всех видов активов, используемых в предпринимательской деятельности. Данное требование может быть актуальным в случае, если право на объекты интеллектуальной собственности переходит по основаниям, отличным от договора купли-продажи или передачи во временное пользование или владение (внесение в уставный капитал, по договору дарения, мены и т.д.);

— отсутствие у объекта материально-вещественной формы. Это условие отличает объекты НМА от других видов внеоборотных активов и означает, в частности, невозможность физического износа данной группы имущества.

Пунктом 2 ПБУ 14/2007 специально оговорено, что действие данного Положения не распространяется на некоторые виды имущества, а следовательно, это имущество не может быть отнесено к объектам НМА. К числу таких объектов относятся:

— не давшие положительного результата, а также не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

— материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

— средства индивидуализации, приравненные к материальным носителям;

— финансовые вложения.

В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов НМА, в который входят: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров; коммерческие обозначения.

Теория бухгалтерского учета