Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле

Учет товарных операций в розничной торговле

Учет поступления товаров.

В розничные торговые организации товары поступают от иногородних (промышленных, сельскохозяйственных, оптовых, внешнеторговых и других организаций) и одногородних поставщиков. На поставку товаров розничные организации, как и оптовые, заключают с поставщиками договоры поставки. Поставка товаров осуществляется поставщиками путем отгрузки их транспортом или передачи товаров покупателю на определенных в договоре условиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщикам.

От местных (одногородних) поставщиков товары в розничные торговые организации доставляются автотранспортом поставщика (если товары принимаются в розничных организациях) или розничной организацией (если товары принимаются в местонахождении поставщика).

От иногородних поставщиков товары могут доставляться как автомобильным транспортом, так и железнодорожным, водным или авиатранспортом.

Порядок приемки и документальное оформление поступления товаров со складов поставщиков, на железнодорожных станциях, водных пристанях в розничной торговле аналогичен порядку, установленному в оптовых организациях. Остановимся на особенностях документального оформления получения и приемки товаров в розничной торговле. Так, в розничных TopjoBbix организациях (особенно специализирующихся на продаже продовольственных товаров) чаще, чем в оптовых производится поставка от одногородних поставщиков (хлебозаводов, гормолзаводов, мясокомбинатов и т.д.). Вследствие этого широкое распространение получила централизованная доставка товаров автомобильным транспортом. Если розничная торговая организация имеет сеть подразделений (магазинов), то она разрабатывает графики и маршруты кольцевого завоза, предварительно согласовав их с поставщиками, что обеспечивает значительную экономию на транспортных расходах. При централизованной доставке и кольцевом завозе доверенности могут не предъявляться, их заменяет печать (штамп) магазина.

При централизованной доставке товары принимаются: по весу-нетто (мясные, колбасные, рыбные); количеству фактически поступивших единиц, измеряемых в штуках, пакетах, пачках и т.п. (молочные, непродовольственные товары); весу-брутто за вычетом веса тары по трафарету (масло топленое, сырковая масса, сахар, крупа и др.); количеству мест и весу по маркировке (мороженое) и затем составляется Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Таким образом, товары в розничной торговле принимаются в основном по весу-нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте.

При невозможности перевески товаров без тары вес-нетто определяют путем проверки веса-брутто в момент получения товаров и веса тары после освобождения из-под товара. Результаты проверки оформляют актом. Акт о завесе тары (форма № ТОРГ-6) составляется в одном экземпляре членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию организации. Если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с претензией направляется поставщику для возмещения потерь. При получении скидок от поставщиков на завес тары розничная организация не предъявляет им претензии на возмещение потерь от завеса тары. Розничные торговые организации обязаны регистрировать в журнале ТМЦ, требующие составления акта на завес тары. Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма № ТОРГ-7) заполняется бухгалтером на основании приемочных товарных документов.

Если при приемке товаров, полученных в порядке централизованной доставки, будут выявлены некачественные товары или товары с истекшими сроками реализации, то магазин имеет право отказаться от приемки и возвратить товары поставщику тем же транспортом, на котором они были доставлены. Молоко, скисшее в магазинах розничной торговли до истечения установленного срока реализации (при соблюдении установленных санитарными правилами условий хранения), возвращается поставщикам после проверки качества с возмещением полной стоимости молока. Выявленные розничными организациями в ходе приемки отдельные деформированные или горелые хлебобулочные изделия подлежат возврату поставщику (изготовителю) за его счет и транспортом, доставившим данную партию изделий. В этом случае на обороте накладной делается отметка о возврате изделий с указанием количества и причин возврата, а в накладной — количества фактически принятых изделий. Черствые хлебобулочные изделия, а также изделия, деформированные по вине магазина, возвращаются поставщикам (изготовителям), от которых они были получены, со скидкой, установленной договором поставки. Транспортные расходы по возврату этих изделий относятся за счет розничных торговых организаций. Недоброкачественные, черствые и деформированные хлебобулочные изделия вывозятся транспортом, доставившим магазину очередную партию изделий, с учетом возможности загрузки машины. В этом случае выписывается товарно-транспортная накладная на возврат поставщику изделий. Поставщик (изготовитель) может отказаться от приема черствых, деформированных изделий, если они загрязнены, имеют посторонний запах и не отвечают санитарным требованиям.

В розничной торговле, как и в оптовой, документальное поступление товаров и их оприходование оформляются документами трех видов: товарными (коммерческими); расчетно-платежными (расчетными); транспортными и страховыми (см. параграф 17.2). Однако в розничной торговле зачастую применяются унифицированные документы, используемые только в розничных организациях: товарная накладная (форма № ТОРГ-12); накладнаяна внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13) и расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14). При приемке товаров от сторонних организаций товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей ТМЦ, и служит основанием для их списания; второй передается розничной торговой организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары применяется для учета движения ТМЦ (товаров, тары) внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется эта накладная в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего ТМЦ. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ТМЦ, второй — принимающему подразделению для оприходования ТМЦ. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица, отпустившие и получившие ценности.

Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) применяется для отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек, разносов и т.д., на которые не составляются товарные отчеты. Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар: один экземпляр передается продавцу товара, а другой остается в магазине. По окончании рабочего дня в накладной делают запись о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации (магазина) и об остатке непроданных товаров. Если продавец не может возвратить непроданные товары, то в накладной фиксируют остатки.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются материально ответственными лицами по фактическому наличию в день поступления.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных — форма N ТОРГ-2). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика).

Синтетический учет поступления товаров в розничной торговле ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражают по дебету этого счета, а выбытие — по кредиту в одной и той же оценке. Дебетовое сальдо по данному счету показывают в разделе II «Оборотные активы» баланса по покупной стоимости (стоимости приобретения). В розничных торговых организациях на счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» товары учитывают либо по покупным, либо по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разницу между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражают на пассивном контрарном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». При поступлении товаров торговую наценку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете42 «Торговая наценка» кредитовый; он показывает сумму торговой наценки, относящуюся к остатку товаров в организациях розничной торговли. На счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и т.д.), на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» этого счета — наличие и движение тары и под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды).

Поступление товаров и тары можно учитывать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары и тару осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который кредитуется при оприходовании товаров и тары. По дебету этого счета отражают суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов учета денежных средств и расчетов.

Пример: В магазин от поставщика поступили товары. В счет поставщика включены: товары — 12000 р., в т.ч. НДС 18%, тара 1000 р., транспортные расходы — 2000 р. В т.ч. НДС 18%. Счет поставщика оплачен с расчетного счета полностью. Все товары оприходованы. Товары учитываются по продажным ценам. Торговая надбавка 30%. Предприятие является плательщикам НДС. Отразите в учете ситуацию по поступлению товаров. Определите продажную цену товаров.

  • 1) Дт60 Кт51 — 15000 — Произведена оплата поставщику
  • 2) Дт41/2 Кт60 — 10169 — Оприходованы товары.
  • 3) Дт19 Кт60 — 1831 — Отражен НДС по оприходованному товару.
  • 4) Дт44 Кт60 — 1695 — Отражена стоимость транспортных расходов.
  • 5) Дт19 Кт60 — 305 — Отражен НДС по доставке.
  • 6) Дт41/3 Кт60 — 1000 — Оприходована поступившая тара.
  • 7) Дт41/2 Кт42/1 — 2380 — Отражена торговая наценка в составе розничной цены.
  • 8) Дт41/2 Кт42/2 — 3051 — Отражен НДС в составе розничной цены.
  • 9) Дт68 Кт19 — 2135 — Принят к вычету НДС.
  • 10) Итого розничная цена 15600.

Учет реализации товаров.

В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной. Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету — себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и акциз.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров.

По окончании месяца Вы делаете следующие записи:

  • — начисляется НДС (если Ваше предприятие является налогоплательщиком данного налога);
  • — списываете расходы на продажу за отчетный месяц.

Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.

Учетной ценой называется цена, по которой ведется учет товаров, в данном случае это покупная цена. Поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Учет товаров по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.).

При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.

Учет ведется по продажным (розничным) ценам. При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно Вы делаете следующие проводки.

На основании отчета кассира:

Дт 50, субсчет «Касса организации» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

На основании товарного отчета:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания товаров материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают.

По окончании месяца Вы составляете предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

При списании товаров на реализацию следует списать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими записями:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка» (сторно).

Если Ваше предприятие сдает выручку инкассатору, то в учете это отражается проводкой:

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Организации розничной торговли могут производить также расчеты с покупателями с помощью пластиковых карт. Продажа товаров в таких случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дату совершения покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы (VISA, Master card и др.), адрес организации-продавца (магазина).

Слип заполняется в трех экземплярах: первый вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет работник организации-продавца. Слипы сдаются инкассатору по реестру с указанием их числа и суммы. Реестр заполняют в двух экземплярах: первый — для инкассатора, второй — с распиской инкассатора остается у организации-продавца. Реестры со слипами сдаются в банк. Банк зачисляет на расчетный счет организации-продавца причитающиеся ей денежные средства за проданные товары. В документах на зачисление денег банк указывает даты реестров слипов и суммы денежных средств.

При продаже товаров по дате выписки слипа делается запись (на продажную стоимость):

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

При поступлении денежных средств на расчетный счет организации:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути».

В последнее время розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам:

  • — дисконтные карты раздают во время проведения рекламной кампании, чтобы увеличить число постоянных покупателей. Обладатель дисконтной карты получает возможность пользоваться в течение определенного времени скидками в одном или нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему;
  • — дисконтные карты выдают покупателям, которые за некоторый период времени приобрели в данном магазине товар на определенную сумму;
  • — дисконтные карты выдаются на приобретение товаров определенной фирмы.

Предоставление скидки по дисконтной карте — это уменьшение продажной (розничной) цены товара. До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной политике организации.

Организации розничной торговли учет расчетов с покупателями по возврату товаров, как правило, осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующей последовательности:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму возврата;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» — корректируется методом «красное сторно» ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» — корректируется методом «красное сторно» сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса» — отражается выплата покупателям денежных средств;

Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 41 «Товары» — учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения. Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Если товары получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или обнаружены в результате инвентаризации (как излишки), их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ.

В учете данные операции отражаются проводкой:

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» Кт 91, субсчет «Прочие доходы» — отражена стоимость безвозмездно полученных товаров по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные товары.

Право собственности на обмениваемые товары, согласно договору, переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств. В данной ситуации оценка товаров, переданных в обмен на полученные товары, была произведена организацией исходя из продажных цен на это имущество (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно, и оприходование товаров осуществлено по этим ценам. Также необходимо обратить внимание, что в фактическую себестоимость товаров, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставный капитал либо по бартеру, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества в ряде случаев включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 8 ст. 250 НК РФ, ст. 251 НК РФ).

Организации розничной торговли могут продавать населению товар в кредит и осуществлять комиссионную продажу как новых, так и бывших в употреблении товаров.

Пример: В кассу магазина поступила выручка за реализаванные товары в сумме 315000 р. Магазин реализует товар с НДС 18%. Средний процент торговой надбавки — 28,5 %. Издержки обращения по реализованным товарам — 21999 р.

  • 1) Дт50 Кт 90/1 — 315 000 — Отражена выручка магазина.
  • 2) Дт90/2 Кт41/2 — 315 000 — Списана себестоимость реализованных товаров.
  • 3) Дт90/3 Кт68 — 48 051 — Начислен НДС за реализованные товары.
  • 4) Дт41 Кт 42/1 — 59 207 — Списана торговая наценка.
  • 5) Дт90/2 Кт44 — 21 000 — Списаны издержки обращения.
  • 6) Дт90/2 Кт41/1 — 59 207 — Сторнирована наценка в составе розничной цены.
  • 7) Дт90/2 Кт42/2 — 48 051 — Сторнирован НДС в составе розничной цены.
  • 8) Дт90/9 Кт99 — 38 207 — Отражен финансовый результат от реализации.

Инвентаризация товаров.

Инвентаризация товаров в розничной торговле — одно из самых важных мероприятий, подходить к которому следует с особой ответственностью. Проведение инвентаризации всегда сопровождают финансовые потери, связанные как с фактическими недостачами из-за «забывчивости покупателя», недобросовестности персонала или порчи товара, так и с недополученной прибылью в результате остановки торгового процесса. Снизить риск финансовых потерь поможет правильная организация процесса и использование современных информационных технологий.

Инвентаризация представляет собой частный случай бизнес-процесса, именуемого «контроль остатков». В качестве уникального идентификатора используется штриховой код, наносимый на товар производителем, а в качестве средства идентификации — специальное сканирующее оборудование. Для проведения инвентаризации применяются портативные терминалы сбора данных, внешне напоминающие мобильный телефон и представляющие собой микрокомпьютер со специальным программным обеспечением и встроенным сканером штриховых кодов. Устройство позволяет идентифицировать товар сканированием, ввести и сохранить информацию о фактическом количестве, а впоследствии передать её в торговую систему. Использование терминалов требуется для получения максимальной точности подсчёта с минимальными трудозатратами, что особенно удобно, когда число товарных позиций превышает несколько тысяч, а персонал не имеет специального образования.

Терминалы сбора данных отличаются множеством параметров:

  • · конструктивным исполнением;
  • · типом используемого сканера;
  • · размером и типом экрана;
  • · степенью влагостойкости и ударопрочности.

Типичный процесс инвентаризации товаров в магазине розничной торговли с использованием портативных терминалов сбора данных выглядит следующим образом:

  • · Планируется дата проведения инвентаризации. К этой дате, по возможности, уменьшаются торговые запасы. Это не значит, что к инвентаризации нужно подойти с пустыми полками, однако заказывать излишек товара не следует.
  • · Непосредственно перед инвентаризацией осуществляется тщательная подготовка к её проведению. Товар на складах и полках должен быть аккуратно расставлен, разложен и подготовлен к подсчёту. Необходимо сгруппировать его так, чтобы одинаковый товар не находился одновременно в нескольких местах торгового зала. От качества подготовки зала и складов напрямую зависит скорость и качество подсчёта.
  • · Распечатывается на бумажном носителе или ксерокопируется планограмма магазина.
  • · Магазин делится на зоны, которые чётко отмечаются на планограмме. Зоны могут быть определены физическими местами хранения (склады, коридоры, подсобные помещения), а также стеллажами и полками.
  • · Определяется количество и состав инвентаризационных комиссий.
  • · Назначается сотрудник, осуществляющий общее руководство ходом проведения инвентаризации (супервизор). Его задача — закрепление комиссий за зонами в соответствии с планограммой и установка отметки о «закрытии» зоны.
  • · Вечером перед инвентаризацией прекращается движение товара между складами и торговым залом. Начинается подсчёт товара на складах, по завершении подсчёта — склады закрываются на ключ и опечатываются. Каждый посчитанный товар отмечается биркой с указанием количества.
  • · Подготавливаются терминалы сбора данных. Заряжаются аккумуляторы, из торговой системы загружается товарная номенклатура, проверяется работа сканеров.
  • · В день инвентаризации запрещается любое движение товара. Следует убедиться, что в торговой системе проведены все приходные и расходные накладные, а суммы кассовых документов соответствуют сумме кассовой реализации.
  • · Супервизор раздаёт терминалы счётным комиссиям, делая соответствующие отметки на планограмме, и указывает комиссиям номера зон для подсчёта.
  • · Подсчёт ведётся исключительно «слепым» методом, когда члены счётной комиссии не знают ожидаемых учётных остатков.
  • · По окончании подсчёта зоны терминал передаётся оператору, ответственному за ввод документов, данные выгружаются в торговую систему (создаётся инвентаризационная опись), зона помечается как «закрытая» и комиссия переходит к подсчёту следующей зоны. Полезно физически отделить посчитанную зону, например, специальной лентой или просто скотчем с ярлыком «посчитано».
  • · После того, как весь товар подсчитан и все зоны «закрыты», оператором на основании инвентаризационных описей создаётся сличительная ведомость. Определяется фактический суммовой остаток и его отклонение от остатка учётного.
  • · В сличительной ведомости анализируются группы и товарные позиции с максимальными расхождениями. Полезно отсортировать ведомость по сумме недостач в разрезе товарных групп, а внутри каждой группы — по товарным позициям. Следуя принципу Парето, можно утверждать, что 80% недостач будут заключены в 20% товарных позиций.

Анализируются результаты подсчёта по сличительной ведомости путём сравнения ожидаемого и фактического количества. Спорные позиции пересчитываются. Особое внимание уделяется товарам, запасы которых в учёте значительны, а подсчитанное количество равно нулю. Это потенциальные кандидаты на то, что при подсчёте о них просто «забыли».

Все повторные подсчёты должны быть выполнены сразу, «по горячим следам». Не допускается принятие результатов подсчётов, если есть сомнения в их достоверности.

После пересчёта спорных позиций корректируются (или добавляются новые) инвентаризационные описи, заново создаётся сличительная ведомость. Материально ответственными лицами подписывается результирующая инвентаризационная опись.

На основании сличительной ведомости в торговой системе создаются компенсационные накладные, учётные остатки приводятся в соответствие с фактическими.

Распечатываются отчёты по естественной убыли за межинвентаризационный период. Результаты инвентаризации принимаются бухгалтерией.

> Учёт товарных операций в розничной торговле

Учёт поступления товаров

В розничную торговлю товары поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д.

Товары должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приёмным актом.

Приёмка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

После получения товара, в бухгалтерию предприятия предоставляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учёта доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Поступление товара оформляется по-разному, в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы — поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товаров, то оформления документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдаётся документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ — расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Кроме того, также возможно в накладной, оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товаров, предназначенного для отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара).

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т.п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки». После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС.

Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.

Кроме того, следует помнить, что все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры.

Получаемые покупателем товаров счета-фактуры в отличие от экземпляров поставщика не являются бланками строгой отчетности, а относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении.

Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.

Следует отметить, что после получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях — по массе. Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной.

В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломбы промежуточной станции), а также во всех случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе, материально ответственное лицо обязано потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта и получить его копию.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная.

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов — товарного и транспортного.

Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов.

Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и

проверка веса нетто, а также количества товарных единиц в каждом месте. Обычно приемка поступившего в исправной таре товара по качеству, весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте производится, как правило, на складе конечного покупателя.

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактических количестве и качестве продукции, с указанием недостающих документов.

Кроме того, возможна выборочная проверка количества товара с распространением ее результатов на всю партию в случаях, когда это предусмотрено стандартами, техническими условиями, иными обязательными правилами или договором.

Качество товара определяется по техническим условиям, сертификату, стандартам, образцам, каталогам и проспектам продавца.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на документы (накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.) накладывается прямоугольный штамп предприятия (может быть использован угловой штамп), что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствия качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается.

О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт. При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт составляется в четырех-пяти экземплярах и только на те партии товаров, по которым установлены расхождения.

В случае, когда в момент приемки продукции выявлено несоответствие веса брутто весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах, покупатель не должен вскрывать тару и упаковку.

Если при правильности веса брутто недостача продукции установлена в ходе проверки веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, то покупатель вправе приостановить приемку остального груза.

Тару, упаковку вскрытых мест и продукцию, находившуюся внутри них, следует сохранить и затем предъявить их вызванному для участия в дальнейшей приемке представителю организации отправителя (поставщика).

Если при приемке продукции одновременно с недостачей выявились излишки продукции по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом и излагает свое мнение.

Акты приемки продукции по количеству и качеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном на предприятии получателя. Претензии по поводу несоответствия продукции по качеству, комплектности, таре, упаковке и маркировке стандартам, техническим условиям, чертежам, рецептурам, образцам получатель (покупатель) предъявляет изготовителю (поставщику, отправителю). Если изготовитель или его местонахождение получателю неизвестны, претензия в двух экземплярах посылается отправителю (поставщику), который после ее получения направляет один экземпляр изготовителю, известив об этом получателя .

По получении претензии руководитель или заместитель главы предприятия-отправителя (поставщика) назначает проверку по материалам претензии. Данные проверки рассматривает и утверждает также руководство отправителя (поставщика, изготовителя).

В случаях, когда согласно законодательству есть основания для возложения ответственности за недостачу груза на транспортную организацию, получатель имеет право в установленном порядке предъявить ей претензию.

Учитывая, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.

Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо. Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки (см. выше), утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что; отражается проводкой:

Дт 41 «Товары»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Приемка товара сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приемкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с указанием в графе «Основание»: «В подотчет для приобретения товара» и суммы выданных денег прописью.

При приеме товара у материально ответственного лица предприятия-получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер. Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а второй передает материально ответственному лицу, доставившему товар.

В свою очередь материально ответственное лицо составляет отчет по выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную от предприятия-поставщика, приходную накладную со своего склада и другие документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на основании отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на счетах бухгалтерскими проводками.

Синтетический и аналитический учет поступления товаров.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Следует отметить, что теперь, как и в оптовой торговле, учет поступивших товаров в розничной торговле ведется на счете 41 «Товары» без учета НДС, а налог фиксируется по счету 19.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется на забалансовых счетах.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница, между покупной и продажной ценами, отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При поступлении товара на сумму его стоимости по цене приобретения делается следующая проводка:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям «

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «.

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка».

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и — дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «

Кт 41-2 «Товары в розничной торговле».

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся на расходы на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением то-

варов и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой — контроль за расчетами с поставщиками.

В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 52 «Валютные счета» — на сумму, оплаченную с валютного счета;

Кт 50 «Касса» — на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» — на сумму, оплаченную с аккредитива;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — на сумму, оплаченную векселем.

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (50/71).

Учет поступления товаров в розничной торговле также может вестись с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей » относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам.

Правовые основы вопроса

Особенности применения системы налогообложение ЕНВД регламентированы в главе 26.3 НК РФ. Статья 346.28 определяет круг предпринимателей и организаций, которые имеют право применять данную налоговую систему ИП. Это часто небольшие магазинчики, ателье, ремонт обуви, химчистки и многие другие маленькие организации и ИП, которые оказывают бытовые услуги людям.

Отчетным периодом для «вмененки» является квартал. Расплатиться с бюджетом по налоговым обязательствам по ЕНВД нужно до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом. Если крайний день уплаты приходится на нерабочий выходной или праздничный день, то срок платежа переноситя на первый следующий рабочий день. Сроки перечисления в 2019 году единого налога на вмененный доход следующие:

Отчетный период Крайний срок уплаты ЕНВД
4 квартал 2018 года 25.01.2019
1 квартал 2019 года 25.04.2019
2 квартал 2019 года 25.07.2019
3 квартал 2019 года 25.10.2019
4 квартал 2019 года 27.01.2019

Если оплатить ЕНВД с опозданием, то налоговая инспекция начислит пени за каждый день просрочки. В 2019 году пени за просрочку уплаты ЕНВД начисляются по ставке:

  • 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки в первые 30 дней;
  • 1/150 ставки рефинансирования — после 30 дней.

Для частных предпринимателей предусмотрено несколько способов уплаты обязательств по ЕНВД:

  • наличными через кассу банка;
  • платежным поручением с расчетного счета ИП;
  • на сайте Федеральной налоговой службы;
  • через онлайн-терминалы и платежные системы;
  • в кассе Почты России.

В любом случае потребуется заполнить квитанцию на оплату ЕНВД для ИП 2019 года.

Если не хотите самостоятельно заниматься расчетами, вам поможет программа 1С:БизнесСтарт, которая сама рассчитает ваши взносы, налоги и поможет сдать отчетность в контролирующие органы.

Это интересно и полезно: как ИП вести книгу доходов и расходов.

Как заполнить бланк платежа ЕНВД в 2019 году

Трудности в заполнении квитанции ЕНВД 2019 для ИП возникают практически у каждого налогоплательщика. Расскажем, какие реквизиты обязательны для платежного документа, и как правильно его заполнить.

Чтобы рассчитаться с бюджетом, используйте унифицированный бланк документа — форма № ПД (налог). Платежный документ подойдет в качестве квитанции на оплату патента ИП 2019 года, а также других налоговых обязательств для учреждений и физических лиц.

Обязательные реквизиты для документа:

  1. Полное наименование организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя.
  2. ИНН компании или частника.
  3. Адрес местонахождения налогоплательщика.
  4. ОКТМО — это код, который конкретизирует принадлежность плательщика к определенному муниципальному округу.
  5. Реквизиты получателя. А именно полное наименование территориального отделения налоговой инспекции, наименование банка, номер расчетного счета, БИК, ИНН и КПП банковской организации. Уточнить реквизиты можно в территориальном налоговом органе.
  6. Платежный период. Напомним, что для уплаты ЕНВД установлен расчетный период — квартал. Крайний срок уплаты — 25 число месяца, следующего за расчетным кварталом.
  7. Сумма платежа по налоговым обязательствам.
  8. Код бюджетной классификации:
Платеж КБК на ЕНВД 2019 для ИП
Налог 182 1 05 02010 02 1000 110
Пени 182 1 05 02010 02 2100 110
Штрафы 182 1 05 02010 02 3000 110

Заполнять квитанцию на уплату ЕНВД нужно очень внимательно. Если в каком-нибудь реквизите допустить ошибку, то налоговые органы не смогут правильно учесть платеж. Из-за этого плательщику может быть вменен штраф и начислены пени.

Заполненный документ будет выглядеть так:

Для оплаты пенсионных взносов для ИП 2019 квитанция формы № ПД (налог) также подойдет. В документе следует указать соответствующий код бюджетной классификации.

Чтобы упростить заполнение платежного документа на уплату ЕНВД в 2019 году, воспользуйтесь бесплатным сервисом на официальном сайте ФНС. Следуйте подробным подсказкам в правой стороне экрана. Сервис доступен круглосуточно.

Уточненная налоговая декларация: работаем над ошибками

Статья 80 НК РФ дает следующее описание налоговой декларации — это заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах и об исчисленной сумме налога. Бланки налоговых деклараций по разным налогам утверждаются Федеральной налоговой службой, поэтому, конечно, это не тот документ, который можно составить в свободной форме. Кроме самих бланков деклараций ФНС утверждает и порядок их заполнения. Достаточно часто при подготовке деклараций налогоплательщики допускают ошибки.

Чтобы избежать этого, рекомендуем при возникновении вопросов своевременно обращаться к специалистам, а также контролировать сдачу отчетности. Проверить себя можно с помощью бесплатного аудита.

Скачать актуальные формы налоговых деклараций и других необходимых документов вы можете в разделе Образцы документов

Что делать, если после сдачи декларации вы обнаружили ошибку? Возможно, придется подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию. В одних случаях ее подача будет правом налогоплательщиком, а в других – обязанностью.

Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию?

Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.

Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.

Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.

Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.

Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.

Как оформить уточненную декларацию?

Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2016 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2014 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2014 году.

В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки. В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д. Количество уточнений декларации законом не ограничено.

Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.

Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.

В пояснительной записке укажите:

  • декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
  • какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
  • в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
  • расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
  • копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.

Ответственность за подачу уточненной налоговой декларации

Конечно, налогоплательщиков волнует, могут ли к ним применить какие-то санкции за подачу уточненки. Может, лучше подождать, пока налоговый инспектор эти ошибки и недостоверные сведения самостоятельно обнаружит (а ведь может и не обнаружить)? Или, все-таки, повинную голову меч не сечет? Не всегда.

За сам факт подачи уточненной декларации ответственности не предусмотрено. Однако, в зависимости от срока ее представления и наличия недоимки по налогу (если при уточнении сумма налога оказалась выше, чем в первичной декларации), могут складываться следующие ситуации:

  1. Скорректированная информация подана в пределах сроков отчетной кампании. Например, 10 февраля 2017 года организация подала первичную декларацию по УСН за 2016 год, в которой по горячим следам обнаружены ошибки или недостоверные сведения. Если уточненную декларацию сдать до конца марта 2017 года, то никаких негативных последствий не возникает вообще. В этом случае признается, что первичная декларация представлена в день подачи уточненки.
  2. Сроки сдачи декларации прошли, но для уплаты налога срок еще есть. Так, на ЕНВД это может быть период между 20 по 25 июля по итогам второго квартала. Санкций к налогоплательщику не будет, если только он нашел ошибку сам, а не узнал об этом по итогам камеральной проверки первичной декларации или из сообщения о назначении выездной проверки. Ну и, конечно, налог надо успеть заплатить вовремя.
  3. Истекли сроки сдачи декларации и уплаты налога (в случае с ЕНВД — после 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Важно – прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо уплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ). В этом случае штрафа не будет.
  4. Ситуация, когда штрафа за нарушение расчета налога избежать не удастся — если про недостоверные сведения или ошибки, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнал от налоговой инспекции. Кроме недоимки по налогу и пеней придется заплатить еще и штраф по ст. 122 НК (в размере 20% от неуплаченной суммы налога).

Когда необходимо подать уточненную декларацию?

Если в сданной первичной декларации обнаружены недостоверные сведения или ошибки, то надо оформить уточненную декларацию.

К ошибкам можно отнести:

  • Неверные коды (ИНН, КПП, ОКТМО, КБК).
  • Арифметические ошибки.
  • Неверно указанный налоговый период или дату.
  • Нарушение порядка заполнения деклараций.

Под недостоверными сведениями понимают:

  • Неверно указанные суммы доходов.
  • Неверно указанные суммы расходов.
  • Неверно указанные суммы результатов финансово-хозяйственной деятельности.
  • Суммы, которые не соответствуют данным лицевого счета и др.

Ошибки и недостоверные сведения в декларации могут никак не отразиться на сумме налога к уплате, а могут его увеличить или уменьшить. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, обязанность налогоплательщика подать уточненку возникает только в случае, если неверные данные привели к занижению суммы налога к уплате. В случае, когда данные первичной декларации не уменьшили сумму налога, налогоплательщик имеет право, но не обязан подавать уточненную декларацию.

Советуем посмотреть полезное видео на эту тему:

Таким образом, если налог рассчитан, указан в декларации и уплачен в той сумме, которая не затрагивает интересы бюджета (в том числе и при переплате налога), подача уточнений должна происходить на добровольной основе.

Рассчитайте самый выгодный тариф для расчетного счета ИП
в калькуляторе банковских тарифов:

Передвигайте «ползунки», раскройте и выберите «Дополнительные условия», чтобы Калькулятор подобрал для Вас оптимальное предложение по открытию расчетного счета. Оставьте заявку и Вам перезвонит менеджер банка: проконсультирует по тарифу и зарезервирует расчетный счет.

В то же время такая ошибка, как неправильно указанный налоговый период, которая напрямую не повлияла на сумму налога, может привести к ситуации, когда ФНС посчитает, что декларация за данный период не представлена, и попытается оштрафовать налогоплательщика по ст. 119 НК за несданную отчетность.

Такое решение налоговой инспекции можно оспорить в суде, и по этим делам есть положительная арбитражная практика, но лучше не рисковать и подавать уточненную декларацию и в случаях, если неверные данные могут поставить под сомнение сам факт сдачи отчета конкретным налогоплательщиком.

Индивидуальным предпринимателям стоит также знать о том, что закрытие ИП не освобождает их от обязанности подать уточненную декларацию и заплатить недоимку, если сумма налога в первичной декларации была занижена (письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-04-05/10-2).

Ответственность при подаче уточненной декларации

За саму подачу уточненной декларации никакой ответственности не предусмотрено, но в некоторых случаях эти уточнения влекут за собой штраф. Срок подачи такой декларации в НК не установлен, но в зависимости от того, когда она подана, ситуации могут быть следующими:

Подача декларации Ответственность ИП
❶ Уточненная декларация подана в сроки сдачи первичной отчетности (например, не позднее 20 апреля по итогам 1-го квартала для ЕНВД). В этом случае негативных последствий не возникает, просто будет считаться, что первичная декларация принята в день подачи уточненной налоговой декларации.
❷ Сроки представления первичной декларации прошли, но срок уплаты налога еще не закончился (в случае с ЕНВД это может быть период с 21 по 25 апреля по итогам 1-го квартала). Ответственности налогоплательщика не будет, но только если уточненная декларация подана им по самостоятельно найденным неверным сведениям, т.е. налоговая инспекция не обнаружила еще эти факты или ему не было сообщено о назначении выездной проверки.
❸ Прошли сроки и сдачи отчетов, и уплаты налога (т.е. в примере с ЕНВД после 25 апреля по итогам 1-го квартала). Ответственность налогоплательщика не возникает, если уточненная декларация подается по самостоятельно найденным неверным сведениям, а также в случае, если налогоплательщик подает уточнение после проведения выездной налоговой проверки, которая не выявила нарушений за соответствующий налоговый период. Важное условие – чтобы избежать штрафа в этом случае, прежде чем подавать уточненную декларацию, надо заплатить сумму недоимки по налогу и пени! (п.4 ст. 81 НК РФ).

Если же о том, что в первичной декларации найдены ошибки и недостоверные сведения, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнает от налоговой инспекции, то уточненную декларацию все равно придется подать, но от штрафа по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы) это уже не освободит.

Номер корректировки при подаче декларации

Этот как раз тот случай, когда всего одна цифра в отчетности может спровоцировать начисление штрафа. Номер корректировки – это не номер самой декларации, а номер ее уточнения, если возникает такая необходимость. При подаче декларации в первый раз за отчетный период номер корректировки надо вписать как «0». Некоторые налогоплательщики понимают эту цифру как номер декларации, и пишут «1». Но это еще полбеды, т.к. такая ошибка считается технической и не влияет на расчет налога, поэтому обязанности сдавать уточненку в этом случае нет.

Тем не менее, иногда предприниматель все-таки желает исправить ситуацию и подает еще одну декларацию с теми же данными, кроме номера корректировки, который в этот раз указывает правильно «0». Если такая декларация подана в срок, то ничего страшного, а если срок отчетности уже прошел, то высока вероятность того, что налоговики наложат штраф по ст. 119 НК РФ, исходя из буквального толкования того, что первичная декларация с номером корректировки «0» была подана с нарушением срока отчетности. И хотя ситуация абсурдна, но доводит до арбитражного суда, который, конечно, встает на сторону налогоплательщика.

В остальных случаях номер корректировки соответствует номеру исправления декларации. Если уточненная декларация подается первый раз, то это будет «1», если второй, то «2» и т.д. Ограничений на количество уточнений декларации не предусмотрено.

Как заполнять уточненную декларацию

Никакой специальной формы для подачи уточненной декларации не предусмотрено. Декларация с корректировкой данных подается за тот же период, что и первичная, и по той же форме, которая действовала для первичной декларации. В уточненку не вносят разницу между неверными и верными значениями. Заполняется она так же, как и первичная, но конечно, указывают уже правильные показатели, а также номер корректировки.

Прилагать к уточненной декларации какие-либо пояснения предприниматель не обязан, но, как правило, налоговая инспекция все равно их запросит при камеральной проверке, поэтому стоит написать сопроводительное письмо.

В письме надо указать следующие сведения:

  • Период и налог, по которому сдается уточненная декларация.
  • В чем заключается ошибка или недостоверность данных.
  • Значения показателей (первичные и исправленные) и в каких разделах, графах или столбцах они указаны.
  • Изменение и расчет налоговой базы и суммы налога, если он был занижен или переплачен.
  • Реквизиты платежки и ее копию в случае, если до подачи уточненной декларации была уплачена недоимка и пеня.