Бухгалтерский учет земельных участков

Документальное оформление

Покупка и продажа земельных участков оформляются договором в 3-х экземплярах. Два из них – участникам сделки, один – в Росреестр для регистрации. Договор аренды земли на срок более года также регистрируется в Росреестре (ст. 609-2 ГК РФ).

Специальных унифицированных форм, учитывающих многообразие земельных участков, их видов, законодательством не предусмотрено. При постановке на учет ЗУ рекомендуется пользоваться указанными ниже документами:

  1. Акт ОС-1 «О приеме-передаче объектов ОС (кроме зданий, сооружений)». Документ содержит ряд показателей, которые при заполнении следует игнорировать (прочеркивать): изготовитель, нормы амортизации, полезное использование, остаточная стоимость и т.д. В то же время отсутствуют специальные графы, содержащие характеристики земельного участка. Их можно отразить в поле (разделе) «Другие характеристики».
  2. Акт 401-АПК «На оприходование земельных угодий». Он предназначен для организаций и предприятий аграрной сферы и содержит сведения о земельном участке, его балансовой стоимости, виде, качестве земель и др.
  3. Инвентарная карточка ОС-6 «Учета основных средств».

Можно прописать в договоре положение, по которому он будет являться одновременно и актом приема-передачи, либо разработать собственную учетную форму локального характера. Применение тех или иных бланков документов по учету ЗУ целесообразно закрепить в учетной политике организации.

Постановка на учет производится датой, указанной в акте либо в договоре, приравненном к нему.

На заметку! Земля и строения на ней не являются в учете единым имущественным объектом.

Бухгалтерский учет

Фактические затраты, по которым участок земли принимается к учету, могут включать в себя:

  • стоимость участка, уплаченную продавцу;
  • риэлторские, консультационные услуги;
  • выплаты посреднику;
  • сумму госпошлины за регистрацию земли;
  • другие затраты, связанные с приобретением земли.

На заметку! При использовании заемных средств для покупки участка процент по ним постепенно включается в стоимость ЗУ до момента, когда он из внеоборотных активов перейдет в состав основных средств (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Операции с земельными участками могут включать в себя: получение в дар, по договору мены, получение в качестве вклада в уставный капитал, а также покупку, продажу, аренду, продажу части участка, и т.д.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции с землей, которые приходится учитывать бухгалтеру.

Покупка

Земля включена в учет как ОС:

  • Дт 08/1 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
  • Дт 08/1 Кт 10, 60,76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
  • Дт 08/1 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ;
  • Дт 01 Кт 08/1 — ЗУ включен в состав основных средств.

Земля включена в учет как объект последующей перепродажи:

  • Дт 41 Кт 60 — приобретение ЗУ у контрагента;
  • Дт 41 Кт 10, 60, 76 — расходы по приобретению (риэлторские, консультационные, материального характера);
  • Дт 41 Кт 76 (68/сч. «Госпошлина») — отражена госпошлина за регистрацию ЗУ.

На заметку! Несмотря на то, что четких разграничений на использование счетов 76 и 68 при учете госпошлины нет, налоговые органы рекомендуют пошлину за регистрацию участка учитывать на счете 68, поскольку она является федеральным сбором (ст.13 НК РФ).

Продажа

Земля продана как ОС:

  • Дт 62 Кт 91 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
  • Дт 91 Кт 01 — ОС списано с учета, по его стоимости;
  • Дт 91 Кт 10, 70, 60 и пр. — учтены расходы на продажу ЗУ.

Земля продана как товар:

  • Дт 62 Кт 90 — зафиксирован доход от продажи ЗУ;
  • Дт 90 Кт 41 — списан ЗУ как товар с учета, по его стоимости;
  • Дт 44 Кт 10, 70, 60 и пр.
  • Дт 90 Кт 44 — учтены и списаны расходы на продажу ЗУ как товара.

Продажа части участка

Как правильно учесть продажу части участка, рассмотрим на примере. Пусть ЗУ числился на счете 01 как основное средство, единым объектом. Его стоимость — условно 100000 руб. После завершения кадастровых работ землю разделили на две части. Одна остается в организации (60000 руб.), а другая продается (40000 руб.). От продажи получено 50000 руб.

Разделим участок в учете:

  • Дт 01 «к продаже» Кт 01 «начальный» — 40000 руб. — выделена часть к продаже;
  • Дт 01 «оставшийся в организации» Кт 01 «начальный» — 60000 руб. – выделена часть, оставшаяся в организации;
  • Дебет 91 Кредит 01 «к продаже» — списан с учета ЗУ, подлежащий продаже, по его стоимости 40000 руб.;
  • Дебет 62 Кредит 91 — 50000 руб. доход от продажи.

Далее учитываем расходы на продажу, согласно приведенной выше корреспонденции: Дт 91 Кт счета расходов, и отражаем прибыль (убыток) от сделки Дт 91 (99)Кт 99(91).

В данном случае правильным будет именно разделение участков, а не списание ЗУ и постановка на учет двух вновь образованных объектов.

Аренда

Первоначально расходы по заключению арендного договора относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем равными долями списываются на счета по обычным видам деятельности:

  • Дт 97 Кт 76 — затраты на приобретение права аренды;
  • Дт 19 Кт 76 — начисление НДС от стоимости арендного права;
  • Дт 68 Кт 19 — предъявлен НДС к вычету;
  • Дт 20, 25, 26 и др. Кт 97 — списание доли расходов в течение срока аренды.

Арендная плата начисляется проводкой Дт 20, 25, 26 и др. Кт 76. Если позволяют условия аренды, с суммы также можно получить вычет НДС (см. проводки выше).

Передача в субаренду, если это не запрещено договором, оформляется проводками: Дт 62 Кт 91 и Дт 91 Кт 68.

Налоговый учет

Земельный налог

Организации, предприниматели, владеющие и пользующиеся бессрочно земельными участками, являются плательщиками земельного налога (ст. 388-1 НК РФ). Налоговая база определяется по кадастровой стоимости участка и является фиксированной величиной. Ставки налога определяются на региональном уровне в зависимости от категории земли.

НДС

Сделки купли-продажи земли не облагаются НДС (НК РФ ст. 146-2 пп. 6). Это касается как целых участков, так и долей в них. В то же время, согласно ст. 161 НК РФ п. 3 абз. 2, муниципальное имущество при его реализации облагается НДС. Минфин (Письмо №03-07-11/03 от 13-01-10) пояснил, что земельные участки муниципалитетов и находящиеся в государственной собственности, несмотря на вышесказанное, исключены из налогообложения НДС. В то же время строения на нем НДС облагаются.

Аренда земель в госсобственности, муниципальной, а также земель субъектов РФ не облагается НДС (ст. 149 2 пп. НК РФ). В то же время субаренда таких земель НДС облагается (Письмо Минфина №03-07-11/436 от 18-10-12). По договорам аренды частной собственности применяется налогообложение НДС (Письмо №ГД-3-3/2391 ФНС от 18-06-15).

Налог на прибыль

Учесть расходы на покупку земли можно лишь в момент ее продажи, уменьшая доход на сумму приобретения ЗУ и затраты на ее продажу (ст. 268, 271 НК РФ). Согласно ст. 264-1 НК РФ расходы на покупку земли в государственной, муниципальной собственности, на которых находятся здания, сооружения, строения или которые приобретаются для целей капстроительства, могут быть признаны в расходах по налогу на прибыль.

Учет непроизведенных активов

Земли, которые находятся под зданиями, переданными бюджетным учреждениям в оперативное управление, не подлежат постановке на баланс учреждения. Если учреждение поставило на учет такие земли, необходимо внести изменения в учет и убрать их из баланса.

Таким образом, можно сделать вывод, что при принятии к учету объектов непроизведенных активов необходимо учитывать малейшие детали, а также все особенности, связанные с учетом данного вида нефинансовых активов.

2. УЧЕТ НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ

Для учета операций с непроизведенными активами применяется синтетический счет 103 (балансовый, активный) с соответствующими счетами аналитического учета:

10 – недвижимое имущество учреждений:

01 – земля,

02 – ресурсы недр,

03 – прочие непроизведенные активы.

Как уже было отмечено, непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот, которая формируется на счете 010603000.

Счет 010300000 «Непроизведенные активы» предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.)6.

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета7:

• 010301000 «Земля»;

• 010302000 «Ресурсы недр»;

• 010303000 «Прочие непроизведенные активы».

Счет 010301000 «Земля»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т. п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Счет 010302000 «Ресурсы недр»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

    Счет 010303000 «Прочие непроизведенные активы»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию принятия решения о списании) объектов непроизведенных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов. Амортизация на объекты непроизведенных активов не начисляется.

Таким образом, можно подвести итог рассмотрению счета 010300000 «Непроизведенные активы» и представить изученную информацию в таблицах. Также в таблицах будут рассмотрены особенности учета непроизведенных активов.

Структура счета 010300000 «Непроизведенные активы» и порядок включения кодов бюджетной классификации Российской Федерации при формировании счета бюджетного учета непроизведенных активов представлена в таблице 1.

Таблица 1

Структура счета 010300000 «Непроизведенные активы» и порядок включения кодов бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета непроизведенных активов для бюджетной деятельности

КОД И НАИМЕНОВАНИЕ
аналитический код по бюджетной классификации Российской Федерации Код

вида финансового обеспечения (деятельности)

Синтетического учета Аналитического учета КОСГУ
Движение по счету
КРБ 1

Бюджетная деятельность

103

Непроизведенные активы

10

Недвижимое имущество

01

Земля

330

Увеличение стоимости

430

Уменьшение стоимости

КРБ 1

Бюджетная деятельность

103

Непроизведенные активы

10

Недвижимое имущество

02

Ресурсы недр

330

Увеличение стоимости

430

Уменьшение стоимости

КРБ 1

Бюджетная деятельность

103

Непроизведенные активы

10

Недвижимое имущество

03

Прочие непроизве-денные активы

330

Увеличение стоимости

430

Уменьшение стоимости

Как известно, любой учет требует точности и полноты отражения. В этой связи необходимо знать структуру счета в разрезе отражения доходов и расходов, а именно: что учитывают по дебету счета, а что по кредиту. Структура счета 010300000 «Непроизведенные активы» в разрезе отражения по дебету и кредиту представлена в таблице 2.

Таблица 2

Структура счета 010300000 «Непроизведенные активы»

Счет 010300000 «Непроизведенные активы»
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Сн — Сумма фактических затрат (вложений) учреждения в непроизведенные активы на начало отчетного периода

Фактические затраты учреждения за отчетный период в объекты непроизведенных активов при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по их улучшению, затратах на информационные, оценочные и консультационные услуги, услуги посреднической организации, регистрационные сборы и иные пошлины, которые впоследствии будут приняты к бюджетному учету в качестве (составе) объектов непроизведенных активов.

Оборот по дебету

Ск – Сумма фактических затрат по объектам непроизведенных активов на начало отчетного периода

Законченные вложения в объекты непроизведенных активов, законченные вложения в объем работ по улучшению объектов непроизведенных активов

Оборот по кредиту

Как уже было отмечено выше, все операции по учету объектов непроизведенных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов. Основой для составления бухгалтерских записей по учету объектов непроизведенных активов выступает Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6.12.2010г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Бухгалтерские записи по учету объектов непроизведенных активов, составленные в соответствии с вышеуказанным нормативным правовым актом, представлены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету объектов непроизведенных активов8

п\п

Факт

хозяйственной

жизни

Первичный учетный документ Бухгалтерская запись
Дебет Кредит
КБК, код вида деятель-ности синтетичес-кий код счета КОСГУ КБК, код вида деятель-ности синтетичес-кий код счета КОСГУ
Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов:

— при их приобретении за плату в размере договорной стоимости непроизведенного актива, а также стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других затрат, связанных с приобретением непроизведенного актива

КРБ 0 106 13 330 КРБ 0 302 21,

302 22,

302 25,

302 26,

302 33,

303 05

730
— отражение рыночной стоимости объектов непроизведенных активов КРБ 0 106 13 330 КРБ 0 401 10 180
— отражение суммы затрат, связанных с регистрацией прав на объекты непроизведенных активов КРБ 0 106 13 330 КРБ 0 303 05 730
1. Принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов
1.1 при их приобретении за плату Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 106 13 330
1.2 при их безвозмездном получении по договору дарения, пожертвования Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 106 13 330
1.3 по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов, приобретенных без дополнительных затрат Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 401 10 180
1.4 оприходование излишков, выявленных при инвентаризации Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КДБ 0 401 10 180
1.5 внутреннее перемещение между материально ответственными лицами в учреждении Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330
1.6 перенесение затрат по приносящей доход деятельности на бюджетную деятельность в сумме осуществленных затрат, связанных с приобретением непроизведенного актива Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 2 401 20 241 КРБ 2 106 13 430
1.7 отнесение на бюджетную деятельность затрат, связанных с приобретением непроизведенного актива Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 1 106 13 330 КДБ 1 401 10 180
1.8 внутриведомственная передача Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 304 04 330
1.9 межведомственная передача Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 401 10 180
1.10 межбюджетная передача Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 401 10 151
1.11 полученных, от государственных (муниципальных) организаций Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 401 10 180
1.12 полученных от наднациональных организаций и правительств иностранных государств Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 401 10 152
1.13 полученных от международных финансовых организаций Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 401 10 153
1.14 принятие к учету произведенных капитальных вложений по улучшению непроизведенных активов, неотделимых от них Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

330 КРБ 0 106 13 330
2. Списание с учета (выбытие) объектов непроизведенных активов
2.1 безвозмездная передача:

— внутриведомствен-ная передача;

— межведомственная передача;

— межбюджетная передача;

— государственным и муниципальным организациям;

— организациям, за исключением государственных и муниципальных;

— международным организациям;

— наднациональным организациям и правительствам иностранных государств

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

КРБ 0 304 04

401 20

330

КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

430
2.2 при их реализации Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

КДБ 0 401 10 172 КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

430
2.3 пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

КРБ 0 401 20 273 КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

430
2.4 вложение в уставной капитал (фонд) организаций Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

КРБ 0 302 73 830 КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

430
2.5 начисление доходов от реализации объектов непроизведенных активов Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

КДБ 0 205 73 560 КДБ 0 401 10 172
2.6 начисление суммы расходов за оказанные услуги по оценке реализуемых объектов непроизведенных активов Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

КРБ 0 401 20 226 КРБ 0 302 26 730
2.7 пришедших в негодность Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

КДБ 0 401 10 172 КРБ 0 103 11,

103 12,

103 13

430
3. Результаты переоценки объектов непроизведенных активов
3.1 сумма положительной переоценки (дооценки) КРБ 0 103 11

103 13

000 гКБК 0 401 30 000
3.2 сумма отрицательной переоценки (уценки) гКБК 0 401 30 000 КРБ 0 103 11

103 13

000

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет непроизведенных активов осуществляется в соответствии с Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 1.12.2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» и от 6.12.2010г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

Непроизведенные активы – это объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктом человеческого труда, права на которые подлежат государственной регистрации. Непроизведенные активы – это земля, ресурсы недр и прочие.

Учет непроизведенных активов производится по первоначальной стоимости или, в случае объектов непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, по текущей рыночной стоимости.

Амортизация не объекты непроизведенных активов не начисляется.

По непроизводственным активам проводится переоценка по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Для учета объектов непроизведенных активов предназначен балансовый, активный счет 103 с аналитическими счетами 11, 12, 13, которые соответствуют определенному виду непроизведенных активов. Первоначальная стоимость непроизведенных активов формируется на счете 106, после чего объекты непроизведенных активов подлежат учету на 103 счете.

Для учета непроизведенных активов существуют унифицированные формы первичной учетной документации, которые применяются как при поступлении объектов непроизведенных активов на счета бюджетного учета, так и при их выбытии (списании со счетов).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Федеральный Закон Российской Федерации от 25.10.2001г. № 136-ФЗ «Земельный Кодекс Российской Федерации (ЗК РФ)»;
  2. Федеральный Закон Российской Федерации от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
  3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1.12.2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;
  4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6.12.2010г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;
  5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению»;
  6. Захарьин В.Р. Особенности бюджетного учета непроизведенных активов // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. – 2011. — №2 – с. 28-34;
  7. www.rosbuh.ru;
  8. www.rg.ru;
  9. www.klerk.ru;
  10. www.buhgalteria.ru.