Дебет 42 кредит 41

Торговля товарами — один из распространенных видов деятельности в России. Чтобы работать в рамках законодательства и не нарушать требований бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо знать нюансы торговой деятельности.

Как вести бухучет в торговле

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации. Вид деятельности роли не играет, но от сферы деятельности компании зависят некоторые особенности. Рассмотрим нюансы бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле.

Торговля оптовая и розничная

Торговля напрямую связана с покупкой и продажей товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары — это активы, которые компания изначально приобрела для перепродажи, а не изготовила самостоятельно.

Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. Из этого ПБУ можно сделать вывод, что в себестоимость товара закладывается цена покупки, транспортные расходы, таможенные пошлины и другое. В себестоимость обоснованно можно включить даже проценты по кредитам, оформленным на покупку товаров.

Торговать компании могут оптом и в розницу. Различие розничной и оптовой торговли заключается в объемах продаваемых товаров.

В розницу товар продают маленькими партиями или штучно для удовлетворения личных нужд покупателя, а опт предполагает торговлю крупными партиями товаров.

Кроме того, в розничной торговле сделка совершается между компанией и физлицом, а в оптовой торговле товар чаще всего реализуется юридическому лицу или ИП.

Создавайте приходные ордера автоматически, а не вручную!
Подключите Контур.Маркет и Контур.Бухгалтерию. Сервисы интегрированы и вам будет проще рассчитывать налог, вести книгу учета доходов и соблюдать кассовую дисциплину.

Особенности бухучета в торговле

Бухгалтерский учет в торговле — это правильно оформленные документы и составленные на их основании проводки.

Товар для перепродажи учитывают на счете 41. У счета имеется несколько субсчетов. Чаще всего используется счет 41.4 «Покупные изделия».

Учет товаров ведут по наименованию, количеству, месту хранения и материально ответственным лицам.

Себестоимость товара — цена его приобретения, затраты на доставку, пошлины, агентское вознаграждение и другое (п. 6 ПБУ 5/01).

Для готовой продукции предназначен счет 43. Такой счет нельзя использовать в торговле. Тут понадобится счет 41 «Товары». К данному счету открываются субсчета.
Покупка товаров отражается проводкой Дебет 41 Кредит 60. При необходимости отдельной проводкой выделяют НДС.

Продажа товара включает три проводки:
Дебет 62 Кредит 90 — выручка
Дебет 90 Кредит 68 — НДС
Дебет 90 Кредит 41 — себестоимость

Проанализируем отличия бухучета в торговле при оптовой и розничной продаже.

Бухучет в оптовой торговле

Все операции с товарами отражаются проводками.

Поступление (закуп) товаров

Дебет 41 Кредит 60 — товары купили у поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 — выделили НДС.

Дебет 41 Кредит 60 — отразили прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара.

Продажа товаров

Дебет 62 Кредит 90 — показали выручку от реализации товара покупателю.

Дебет 90 Кредит 68 — начислили НДС с продажи.

Дебет 90 Кредит 41 — списали себестоимость товаров.

Внутреннее перемещение

Дебет 41 Кредит 41 — перевезли товар с одного склада организации на другой. В аналитике отражаются соответствующие склады или материально-ответственное лицо (МОЛ).

Брак

Дебет 94 Кредит 41 — обнаружили на складе бракованный товар.

Дебет 44 Кредит 94 — списали потери товара в пределах норм естественной убыли.

Дебет 91 Кредит 94 — списали потери сверх норм естественной убыли.

Дебет 73 Кредит 94 — потери по браку отнесли на виновное лицо.

Бухучет в розничной торговле

Учет в рознице можно вести двумя способами: первый способ аналогичен учету товаров при оптовой торговле, а при втором способе учета нужно применять счет 42 «Торговая наценка». Рассмотрим проводки с применением счета 42.

Поступление (закуп) товаров

Дебет 41 Кредит 60 — купили товары у поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 — выделили НДС.

Дебет 41 Кредит 60 — отразили прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара.

Дебет 41 Кредит 42 — показали торговую наценку.

Продажа товаров

Дебет 50 (62) Кредит 90 — показали выручку от реализации товара покупателю.

Дебет 90 Кредит 68 — начислили НДС с продажи.

Дебет 90 Кредит 41 — списали учетную стоимость товаров.

Дебет 90 Кредит 42 — сминусовали (сторнировали) торговую наценку.

Дебет 90 Кредит 44 — учли расходы на продажу товаров.

Дебет 90 Кредит 99 — выявили финансовый результат от продажи товаров.

Примеры бухгалтерских проводок

ООО «Запчасть».
Купили семь топливных насосов по цене 8 340 рублей за единицу.
Заплатили 58 380 рублей, в том числе НДС 8 905,42 рубля.
Учет ведут по продажным ценам. Торговая наценка на каждый насос 10 %.

Бухгалтер отразил операции проводками:

Проводка Расчет в рублях Операция
Дебет 41 Кредит 60 49 474,58 (58 380 — 8 905,42) Оприходовал насосы
Дебет 19 Кредит 60 8 905,42 Выделил НДС с покупки
Дебет 41 Кредит 42 4 947,46 (49 474,58 х 10%) Начислил торговую наценку на насосы
Дебет 41 Кредит 42 890,54 Учел НДС в составе наценки
Дебет 50 Кредит 90 64 218 (58 380 + 890,54 + 4 947,46) Все насосы проданы в розницу
Дебет 90 Кредит 41 64 218 Списал учетную стоимость насосов
Дебет 90 Кредит 42 5 838 Сторнировал торговую наценку
Дебет 90 Кредит 68 9 795,97 Начислил НДС с продажи насосов

ООО «Радуга».
Купили девять тормозных колодок КАМАЗ-5320 по цене 632 рубля за штуку.
Заплатили 5 688 рублей, в том числе НДС 867,66 рубля.
Учет ведут по продажным ценам. Торговая наценка на каждую колодку 13%.

Бухгалтер отразил операции проводками:

Проводка Расчет в рублях Операция
Дебет 41 Кредит 60 4 820,34 (5 688 — 867,66) Оприходовал колодки
Дебет 19 Кредит 60 867,66 Выделил НДС с покупки
Дебет 41 Кредит 42 626,64 (4 820,34 х 13 %) Начислил торговую наценку на колодки
Дебет 41 Кредит 42 12,80 (626,64 х 18 %) Учел НДС в составе наценки
Дебет 50 Кредит 90 6 427,24 (5 688 + 626,64 + 112,80) Все колодки проданы в розничному покупателю за наличные
Дебет 90 Кредит 41 5 559,78 (4 820,34 + 626,64 + 112,80) Списал учетную стоимость колодок
Дебет 90 Кредит 42 739,44 (626,64 + 112,80) Сторнировал торговую наценку
Дебет 90 Кредит 68 848,10 Начислил НДС с продажи колодок

бухгалтерский учет и аудит

УДК 657.6 ББК 65

Юнусова Д.А. — к.э.н., доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит», Дагестанский государственный университет народного хозяйства

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

FEATURES OF THE AUDIT OF TRADING ENTERPRISES

В данной статье рассмотрены теоретические вопросы аудита в торговых организациях, систематизированы ошибки, наиболее часто встречающиеся в учете на торговом предприятии.

Ключевые слова: аудит, аудиторская проверка, торговля, торговая организация.

Keywords: audit, audit, trade, trade organization.

В большинстве случаев торговые организации не попадают под проведение обязательного ежегодного аудита и не проводят его для внутренних нужд. Однако своевременный инициативный аудит торговых операций и финансовых документов предоставляет возможность выявить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета, возможные нарушения российского законодательства и другие сложности учета.

Поскольку основа торговли — процессы приобретения, хранения и продажи товаров, то особенности аудита торговых организаций заключаются в контроле над сохранностью товаров, а также сбором информации о товарообороте, валовом доходе, состоянии и эффективности использования товарных запасов .

Целью аудита предприятий торговли является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудита торговых организаций являются первичные документы.

К первичным документам относят: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы ордера) по счетам 10, 14, 15, 16 и др., Главная книга и т. д.

Аудиторская проверка торговых организаций предполагает решение следующих задач:

— проверка правильности документального оформления операций по поступлению материальных ценностей, своевременности их отражения в учете;

— проверка соответствия оценки материальных ценностей при заготовлении, хранении и реализации выбранной учетной политике, ее оптимизация в целях снижения налоговых отчислений;

— проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и покупателями;

— проверка отражения доходов от реализации и начисленного налога на добавленную стоимость;

— проверка соответствия ведения и документального оформления кассовых операций действующему законодательству.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем, форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудиторскую проверку торговой организации можно разделить на четыре полных этапа.

1. Работа по изучению учредительных и организационных документов предприятий.

На данном этапе проверяется наличие и соответствие законодательству учредительных документов организации, решения о назначении исполнительного органа. Изучаются договоры аренды торговых площадей (с точки зрения правомерности ведения предприятием торговой деятельности на занимаемых площадях); действующие разрешения на право торговли (если таковые требуются), сертификаты и иная разрешительная документация .

2. Оценка системы внутреннего контроля предприятия.

На данном этапе проводятся:

— оценка оптимальности организационной структуры предприятия для целей организации бухгалтерского и налогового учета;

— проверка наличия организованной и функционирующей системы бухгалтерского учета и сохранности документов;

— проверка наличия и применения процедур, необходимых для совершения хозяйственных операций и контроля за их совершением;

— проверка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Для оценки внутреннего контроля аудиторы, как правило, исследуют также документы, запрашиваемые у предприятия: приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно — материальных ценностей (ТМЦ); договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ТМЦ; график документооборота; утвержденный приказом руководителя организации приказ о назначении лиц, имеющих право подписи финансовых и прочих документов .

На основе проверки данных документов и по результатам проведенных контрольных процедур, аудитор делает вывод о соответствии или несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

3. Аудит хозяйственной деятельности организации.

Данный этап является основным и наиболее трудоёмким при проведении аудита торговой организации. Условно данный этап подразделяется на подэтапы, в ходе проведения которых изучаются и оцениваются порядок оформления первичной документации, правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, соответствие проводимых операций действующему законодательству РФ, правильность расчета налоговых обязательств перед бюджетом.

Прежде чем приступить к проверке, аудитор изучает и анализирует учетную политику торговой организации и ее соответствие действующему законодательству в области бухгалтерского учета и налогообложения. В дальнейшем, при проведении аудита проверяется, соблюдает ли бухгалтерия предприятия на практике методы и способы ведения учета, изложенные в учетной политике .

Затем, продолжая аудиторскую проверку, аудитор проводит:

3.1. Аудит основных средств предприятия.

В процессе проверки рассматриваются вопросы правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, порядка отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, соответствия оформления первичных учетных документов по их поступлению и выбытию требованиям нормативных актов, ведения налогового учета основных средств.

Для этого изучаются первичные документы, в т. ч. договоры на приобретение имущества, регистры бухгалтерского учета, а также материалов инвентаризации, проводится опрос материально-ответственных лиц.

Задача аудитора на данном подэтапе — выявить нарушения, оценить их последствия и дать рекомендации по исправлению ошибок.

3.2. Аудит материально-производственных запасов предприятия (товаров).

Основное внимание при проверке учета товарно-материальных ценностей уделяется вопросам формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов (и, прежде всего, товаров), порядку документального оформления их оприходования и выбытия при реализации, а также в иных случаях.

Аудиторами проверяются и исследуются:

— доказательства наличия товарных запасов на складах предприятия (в отдельных случаях аудиторы могут участвовать при проведении инвентаризации товаров);

— оформление первичных документов на приход и расход товаров;

— организация бухгалтерского и складского учета;

— формирование себестоимости приобретаемых товаров, в т. ч. в рамках импортных контрактов;

— организация и контроль списания товаров при продаже, методы оценки товаров при реализации.

3.3. Аудит формирования расходов на продажу предприятия.

Задача аудита на этом подэтапе сводится к выявлению всех нарушений, проблемных и спорных мест в учете расходов и дать обоснованные рекомендации по признанию затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

3.3.1. Аудит расходов на продажу в разрезе статей затрат.

Прежде всего, объектами аудита являются оправдательные

документы, которые, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

Аудиторы проверяют:

— соответствие применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утвержденным на законодательном уровне;

— наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми), обязательных реквизитов;

— правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;

— наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

— правильность внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок;

— правильность отражения документов в учетных регистрах.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В ходе проведения аудита изучаются и исследуются документы, подтверждающие осуществление торговой организацией расходов, а также оценивается их экономическая обоснованность и целесообразность по следующим направлениям:

— материальные расходы: учет расходов на организацию торговли и содержание складского хозяйства;

— расходы на оплату труда: наличие трудовых контрактов и (или) коллективного договора с работниками, правомерность и обоснованность начисления премий и других вознаграждений по результатам работы, компенсаций, оформление документов по расчету и выплате заработной платы;

— прочие расходы: аренда производственных, офисных и складских помещений, расходы на услуги связи, расходы на обучение работников и т. п.

3.3.2. Отраслевые особенности формирования затрат.

Ведение организацией торговой деятельности, безусловно,

приводит и к определенной специфике расходов, свойственной этой отрасли.

Так, в составе расходов большинства торговых компаний существенное место занимают транспортные расходы, осуществляемые в процессе приобретения и реализации товаров.

Аудиторы с особой тщательностью изучают и оценивают документы, подтверждающие такие расходы, а также проверяют правомерность «транспортной» составляющей в продажной цене товара в зависимости от базисных условий поставки в договорах с поставщиками или покупателями; расходы на предторговую подготовку

товара; расходы на рекламу, маркетинговые исследования и продвижение товаров.

Прежде всего, изучаются документы, подтверждающие связь расходов с торговой деятельностью предприятия, текущий характер расходов, полноту документов (наличие актов на оказанные услуги, отчетов по маркетинговым исследованиям, образцов рекламной продукции).

3.4. Аудит взаимоотношений и расчетов с заказчиками и покупателями товаров.

Как правило, аудиторская проверка на данном подэтапе идет по двум направлениям:

3.4.1. Аудит расчетов с покупателями предприятиями оптовой торговли:

— производится анализ договоров (условия и базис поставки, условия оплаты), в т. ч. внешнеэкономических контрактов;

— проверяется наличие и соответствие учетным данным актов сверок с покупателями;

— изучается документальное оформление операций по отгрузке товаров;

— осуществляется выборочная проверка своевременности, правильности и обоснованности учета доходов от реализации.

3.4.2. Аудит расчетов с покупателями предприятий розничной торговли:

— изучается организация работы с наличными денежными средствами: применение контрольно-кассовой техники, оформление документов, ведение кассовых операций;

— проверяется своевременность признания выручки, а также расчетов с покупателями при возврате товаров;

— документальное оформление передачи товаров в отделы розничных продаж.

3.5. Аудит и анализ расчетов предприятия с поставщиками и контрагентами: наличие договоров, обоснованность и своевременность платежей.

Проверка по счетам расчетов, возникших в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности, должна осуществляться по следующим направлениям:

— наличие и правильность оформления договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, выполнению работ (услуг);

— правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей, документально подтвержденный факт их поступления.

Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Кроме того, аудитор обязан установить:

— не пропущены ли сроки исковой давности по задолженностям;

— принимались ли меры и какие для погашения задолженности;

— составлялись ли акты выверки взаиморасчетов с контрагентами;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— соблюдение графиков погашения задолженности и писем (актов, уведомлений), в которых дебиторы признают свою задолженность;

— велась ли претензионно-исковая работа;

— осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.

Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность.

3.6. Проверка формирования прибыли предприятия и ее использования, а также налогообложение финансовых результатов деятельности предприятий.

В ходе проверки изучаются и анализируются:

-динамика прироста прибыли (в сравнении с предыдущими финансовыми годами);

— направления расходования прибыли (выплата дивидендов, рефинансирование развития производства: строительство новых объектов, приобретение производственных фондов);

— обоснованность и правомерность формирования фондов.

3.7. Аудит расчетов предприятия с бюджетом в части прочих налоговых обязательств.

В ходе аудита осуществляется проверка правильности формирования налоговой базы по налогам и правильность заполнения налоговых деклараций.

Как правило, по результатам аудиторских проверок предприятия вносят коррективы в данные бухгалтерского и налогового учета, производят перерасчеты налогов и представляют уточненные налоговые декларации в контролирующие органы, что позволяет им в дальнейшем избежать финансовых санкций при налоговых проверках.

Вносить исправления нужно до того, как налоговая инспекция обнаружит ошибки или назначит проверку. Кроме того, доначисленный налог и пени также придется уплатить самостоятельно до подачи исправленной декларации. В этом случае предприятие, в соответствии со статьей 81 НК РФ, освобождается от ответственности.

4. Подготовка отчета по результатам проведенного аудита.

На четвертом, заключительном, этапе обрабатываются полученные аудитором доказательства нарушений и ошибок, оценивается их влияние на налоговые обязательства компании и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении обязательного аудита результаты аудиторской проверки оформляются специальным аудиторским заключением. Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке .

Если же проводится инициативный аудит то, как правило, ограничиваются только таким отчетом, в котором подробно рассматриваются все выявленные ошибки, проводится их анализ, даются рекомендации по их исправлению.

Список литературы:

УДК 657.6 ББК 65

Юнусова Д. А. — к.э.н., доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит», Дагестанский государственный университет народного хозяйства

СУЩНОСТЬ КАТЕГОРИИ «АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА»

THE SUBSTANCE OF THE CATEGORY «AUDITORS ‘EVIDENCE»

Как известно, аудиторские доказательства — это вся информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых будет основываться аудиторское заключение. Однако нельзя ограничивать понимание аудиторских доказательств только рамками информации, которая получена аудитором в ходе проверки. Поэтому подходы к пониманию аудиторских доказательств необходимо определить и описать.

Ключевые слова: аудит, доказательство, подходы к пониманию аудиторских доказательств, методы сбора, классификация.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Концепция «аудиторских доказательств» — это ключевая категория аудита, основной элемент аудита, от которого зависит мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процессы, связанные с попытками раскрыть сущность понятия «аудиторские доказательства» и ее роли в процессе аудита представлены исследованиями таких российских ученых, как: С. М. Бычкова, А. А. Шапошникова, С. В. Кузнецова, Е. М. Гуцаит.

Как правило, организации розничной торговли учитывают товары по продажным ценам. Такие цены включают в себя торговую наценку. Ее размер на разные виды товаров может значительно различаться. Общая сумма наценки по всем проданным товарам определяется в конце месяца. О том, как ее рассчитать, мы расскажем в статье.

Формирование торговой наценки

Организации, торгующие в розницу, могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный способ учета товаров нужно указать в учетной политике предприятия. При этом магазины, учитывающие товары по продажным ценам, должны вести отдельный учет торговых наценок на них. Продажная цена складывается из покупной стоимости товаров и суммы наценки и учитывается по дебету счета 41 «Товары». Разница между продажной и покупной ценой (наценка) отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Торговая наценка является доходом организации. Если продаваемые товары облагаются налогами: НДС, акцизы, то они включаются и в состав наценки. Для документального подтверждения размера торговой наценки фирма составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Отметим, что примерная форма этого документа приведена в приложении 2 к письму Минэкономики от 20 декабря 1995 г. № 7-1026. Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: – название фирмы; – дату составления; – порядковый номер; – подпись директора, главного бухгалтера и печать фирмы. В реестре нужно отразить следующие сведения: – название товара; – покупную цену товара (без НДС); – торговую наценку фирмы; – сумму начисленного НДС; – розничную цену за единицу товара. Учет торговой наценки необходим, если нужно определить розничную цену товара, полученного от поставщика, или рассчитать реализованную наценку. Кроме того, ее сумма может меняться в результате переоценки товаров и их списания. Пример Магазин ООО «Техника» получил от поставщика 10 электрических чайников по цене 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Общая стоимость партии составила 14 750 рублей (в том числе НДС – 2250 руб.). Товар облагается НДС по ставке 18%. Магазин учитывает товары в продажных ценах. Наценка на электрочайники (без НДС) установлена в размере 30%. Бухгалтер «Техники» составил реестр розничных цен со следующими показателями: – цена одного чайника без учета НДС – 1250 руб. (1475 – 225); – торговая наценка на один чайник – 375 руб. (1250 руб. x 30%); – продажная цена чайника – 1625 руб. (1250 + 375); – НДС с продажной цены – 293 руб. (1625 руб. x 18%). В результате продажная цена одного чайника составила: 1250 + 375 + 293 = 1918 руб. Сумма начисленной торговой наценки равна: 1918 – 1250 = 668 руб. ООО «Техника» Реестр розничных цен № 17 от 30.07.2004 г.

№ п/п Наименование товара Цена поставщика (без НДС), руб. Торговая наценка организации Сумма НДС, руб. Розничная цена, руб.
% Сумма, руб.
1 Чайник электрический 1250 30 375 293 1918

Директор Павлов Павлов П.Л. Главный бухгалтер Вершинина Вершинина Т.В. М. П. В бухгалтерском учете были сделаны проводки: Дебет 41 Кредит 60 – 12 500 руб. (14 750 – 2250) – приняты к учету электрочайники; Дебет 19 Кредит 60 – 2250 руб. – учтен НДС по товару; Дебет 60 Кредит 51 – 14 750 руб. – перечислена оплата поставщику; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2250 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным электрочайникам; Дебет 41 Кредит 42 – 6680 руб. (668 руб. x 10 штук) – начислена торговая наценка по принятым к учету электрочайникам.

Реализованная наценка

В отчетном периоде организация может продавать товары с разной торговой наценкой. Поэтому фирма должна определить сумму реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается по среднему проценту. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета по торговле от 10 июля 1996 № 1-794/32-5. Так, сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается по формуле:

Наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало месяца + Наценка на товары, поступившие в течение месяца – Наценка на выбывшие товары (возврат, списание и т. п.) 📌 Реклама : Выручка от реализации товаров + Стоимость товаров на конец месяца х 100 = Средний процент наценки

После этого определяется сумма реализованной торговой наценки:

Выручка от реализации товаров х Средний процент наценки = Сумма реализованной наценки

При реализации товаров в розницу их продажная стоимость списывается в дебет субсчета 2 счета 90 «Продажи». Дебет 90-2 Кредит 41 – списана учетная стоимость реализованных товаров. Ее нужно уменьшить на сумму реализованной наценки. Для этого в учете делается проводка: Дебет 90-2 Кредит 42 – сторнирована реализованная торговая наценка. Первичным документом в этом случае служит бухгалтерская справка-расчет. Ее можно составить в произвольной форме. Например, она может выглядеть так: ООО «Юпитер» Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за июль 2004 года Торговая наценка в стоимости остатков товаров на 1 июля – 10 000 руб. Наценка на товары, полученные в течение июля – 15 000 руб. Реализовано товаров за июль – 30 000 руб. Остаток товаров на 1 августа – 45 000 руб.. Средний процент наценки в стоимости товара: (10 000 руб. + 15 000 руб.) : (30 000 руб. + 45 000 руб.) х 100 = 33,33%. Реализованная торговая наценка за июль: 30 000 руб. х 33,33% = 9999 руб. 30 июля 2004 г. Главный бухгалтер Ермакова Ермакова М.П.

Меняем наценку

В деятельности торговых фирм бывают случаи, когда нужно скорректировать сумму торговой наценки. Например, при повышении спроса товар можно дооценить. Уценивают или списывают товар, если истекает срок его годности или он потерял потребительские качества. Кроме того, часть товара организации используют для собственных нужд или списывают в результате недостачи, выявленной по итогам инвентаризации. Во всех этих случаях нужно сторнировать сумму торговой наценки, учтенной в продажной стоимости товара: Дебет 41 Кредит 42 – уменьшена торговая наценка на товары в результате их уценки; Дебет 44 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, использованным для собственных нужд; Дебет 94 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи. При списании товара в результате порчи или боя составляется акт по форме ТОРГ-15. Она утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 № 132. Переоценка товаров производится на основании приказа руководителя. Ее нужно оформить инвентаризационной описью-актом. В этом документе следует указать: – наименование товара; – количество товара; – старую и новую розничные цены; – стоимость товара в старых и новых ценах; – сумму уценки или дооценки. Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»

Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в первичной бухгалтерской документации должен быть документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.
Таким документом является реестр розничных цен.
Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты:
• наименование организации;
• дату составления;
• порядковый номер реестра;
• подпись руководителя и печать организации.
Реестр должен отражать:
• наименование товара;
• цену поставщика на данный товар;
• торговую наценку (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
• розничную цену.
В соответствии с Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)-, изменение розничных товарных цен производится по приказу руководителя предприятия и оформляется инвентаризационной описью-актом.
Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
• дату изменения цены;
• наименование переоцениваемого товара;
• количество переоцениваемого товара;
• старую цену на товар;
• новую цену на товар;
• сумму дооценки (уценки) — разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.
Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя предприятия и печатью организации.
В Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52)не приведен строгий порядок оформления инвентаризационных описей-актов, поэтому бухгалтер может оформлять их в произвольной форме. Приведем наиболее часто встречающийся на практике образец заполнения инвентаризационной описи-акта. Она может быть оформлена так:

Данные инвентаризационной описи — акта фиксируются в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. В реестрах напротив наименования переоцененного товара вводятся дополнительные графы:
• новая цена с датой ее введения;
• новый размер торговой наценки;
• дата, с которой изменилась цена товара.
Начисление торговой наценки отражается записью:
Дебет 41 Кредит 42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар. В торговую наценку включаются доход торговой организации, НДС и налог с продаж. При этом налоги включаются в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары этими налогами облагаются.
Пример. Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС — 180 руб.).
Общая стоимость партии чайников – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).
Чайники облагаются НДС по ставке 18 процентов
Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

№ п/п

Корреспонденция счетов
Сумма
Дебет
Кредит

оприходованы товары, полученные от поставщика;

41
60/1
10 000

учтен НДС по оприходованным товарам;

19
60/1
800

оплачены товары поставщику

60/1
50
11 800

произведен налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

62/2
19
1 800

отражена торговая наценка на оприходованные товары

41
42
6 520

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4 000 руб. (10 000 руб. x 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2 520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит 6 520 руб. (4000 + 2 520).
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6 520).
В балансе чайники отражаются по покупной стоимости — 10 000 руб.
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывается
Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эта операция отражается записью:
Дебет 90-2 Кредит 42
— сторнирована реализованная торговая наценка.
Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин «Промтовары» продал все 10 чайников,
бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
— 16 520 руб. — поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 16 520. руб. — списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
6 520
сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68/2 «Расчеты по НДС»
— 2 520 руб. (16 520 руб.) x 18% : 118%) — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Доход магазина составит 4 000 руб. (6 520 – 2 520).
Списание наценки при уценке товаров
Сумму, на которую нужно уценить товар, списывается за счет установленной ранее торговой наценки.:
Дебет 41 Кредит 42
— уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
— списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.
Расчет суммы торговой наценки реализованных товаров производится в конце месяца, при этом
Если в торговой организации применяется натурально — стоимостная схема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.), то запись в течение месяца делается на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:

Р = О1 + П – О2,

где О1 — остаток товаров на начало периода;
П — поступление товаров за отчетный период;
О2 — остаток товаров на конец периода.
Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:
1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;
2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.
Для определения суммы реализованной торговой наценки можно воспользоваться формулой расчета валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров, приведенной в п.12.1.7 Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52):

ВД = (ТНН + ТНП — ТНВ) — ТНК,

где
ТНН — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ — торговая надбавка на выбывшие товары (под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.));
ТНК — торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Торговая надбавка по ассортименту остатка товаров может определяться на конец месяца в следующем порядке:
1) материально — ответственными лицами составляется опись остатков товаров (сальдовая ведомость) в натуральных (или в натуральных или стоимостных) показателях;
2) бухгалтер проставляет наценку на каждое наименование товаров;
3) определяется сумма наценок на остаток товаров.
Пример.
Предприятие, занимающаяся продажей бытовой техники, в отчетном месяце приняла от поставщиков и оплатила техники на 354 000 руб., в т.ч. НДС 54 000 руб. (вся продукция облагается НДС по ставке 18%).
Учет товаров ведется по продажным ценам.
Торговая наценка устанавливается на каждое наименование техники индивидуально.
Полученная техника передана в продажу по цене 560 000 руб.
Выручка за отчетный месяц составила 4720 000 руб., в т.ч. НДС 72 000 руб., издержки обращения составили 130 000 руб.
Торговая наценка на остаток товара на начало месяца составляет 20 000 руб., а на конец месяца на остаток нереализованных товаров — 10 000 руб.
В соответствии с учетной политикой торговая наценка на реализованный товар определяется по ассортименту остатка товаров.
В данном случае выбывших товаров нет,
торговая наценка на начало месяца составляет 20 000 руб.,
торговая наценка по поступившим товарам — 260 000 руб.