Дебиторка в балансе

Содержание

Разница между активом и пассивом

Чтобы понять, расчеты с дебиторами и кредиторская задолженность — это актив или пассив, нужно разобраться, что является пассивом, а что — активом и в чем разница между этими финансовыми понятиями.

Активы — это, прежде всего, имущество организации, способное принести прибыль в будущем.

Несколько популярных примеров.

  1. Расходы будущих периодов. Начинающему специалисту трудно понять, расходы будущих периодов — это актив или пассив. Прежде всего, это расходы, понесенные в прошлых отчетных периодах, но направленные на получение доходов в будущем. Именно эта характеристика делает РБП активами организации. Например, приобретенная лицензия на ПО будет использоваться в течение 10 месяцев. Расходы на ее приобретение в полной сумме сформируют счет 97 и равными долями будут списываться в течение 10 месяцев с момента приобретения. Оставшаяся на счете 97 на отчетную дату стоимость лицензии войдет в состав оборотных активов.
  2. Расходы, понесенные организацией на приобретение сырья и материалов. Они также направлены на получение прибыли. Например, торговые организации, имеющие свой автопарк или арендующие автомобили, приобретают топливо или запасные части. Затраты на топливо в дальнейшем, после транспортировки товара покупателю, принесут прибыль. Поэтому стоимость топлива отражается в активе бухгалтерского баланса, а именно — в составе запасов.
  3. Дебиторская задолженность. Сумма долга дебиторов является выручкой, которую организация получит по истечении срока, установленного договором. Дебиторка является одним из самых ликвидных активов.

Пассивы организации — это источники средств для приобретения имущества, то есть, активов. Наиболее оборачиваемым пассивом является кредиторская задолженность. Кредитор ссуживает средства организации. На заемные средства она приобретает активы для осуществления хозяйственной деятельности и получения выгоды. Кроме кредиторки, к пассивам относятся следующие статьи: нераспределенная прибыль организации, уставной, добавочный и резервный капиталы, ОНА, резервы предстоящих расходов.

На основании приведенной информации несложно разобраться, расчеты с дебиторами — это актив или пассив. В активе баланса отражается задолженность дебиторов, а в пассиве — кредиторов.

Дебиторская задолженность в балансе

Активы предприятия при отражении в балансе разделяются на оборотные и внеоборотные. В состав внеоборотных входят активы, которые могут принести прибыль организации не ранее, чем через 12 месяцев, а также НМА и основные средства со сроком службы более 1 года. В том числе к внеоборотным относятся долги дебиторов в части авансов, перечисленных в счет предварительной оплаты за приобретаемые основные средства.

Текущая дебиторка входит в состав оборотных активов баланса и является гарантом получения выручки в будущем. Также в указанный раздел входят денежные средства, находящиеся на расчетных счетах и в кассе предприятия, производственные запасы и финансовые вложения. Оборотные активы — это имущество предприятия с наибольшей ликвидностью, то есть способное принести прибыль в кратчайшие сроки.

Таким образом, чтобы определить, в каком разделе баланса отражается дебиторская задолженность, нужно понять характер ее возникновения.

Резерв по сомнительным долгам

Сроки погашения долга дебитором определяются договором, заключенным между контрагентами. В настоящее время экономический кризис делает организации неплатежеспособными. Поэтому существование просроченной дебиторской задолженности в учете разных организаций — весьма распространенный случай.

Бухгалтерские стандарты по учету дебиторки обязывают предприятия создавать резерв по сомнительным долгам. Суть этого действия такова, что организации при возникновении просроченных или сомнительных долгов формируют резерв путем списания суммы долга на внереализационные расходы. Размер резерва определяется расчетным путем. Алгоритм расчета должен быть прописан в учетной политике. Как правило, размер резерва зависит от сроков и вероятности возврата задолженности.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63.

В бухгалтерском балансе сумма дебиторки отражается за вычетом резервов по сомнительным долгам.

Учет задолженности в валюте

В случае если договором, заключенным между контрагентами, предусмотрены расчеты в валюте, отличной от валюты РФ, суммы долгов дебиторов переводятся в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на каждую отчетную дату.

При этом разницы в курсе валют на предыдущую и последующую отчетные даты образуют курсовые разницы. Разницы учитываются в составе внереализационных расходов или доходов в зависимости от направления изменения курса валюты.

Учет долгов дебиторов, выраженных в иностранной валюте, ведется обособленно, на специальных субсчетах.

Инвентаризация дебиторской задолженности

Стандартами бухгалтерского учета и прочими нормативными актами предусмотрено обязательное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением бухгалтерского баланса.

В процессе инвентаризации проводится сверка с контрагентами и выявляется существование сомнительных долгов и долгов, подлежащих списанию в связи с истечением срока исковой давности или невозможности взыскания. Причиной этому может послужить банкротство организации — дебитора.

Списание долгов осуществляется на основании приказа руководителя. Сумма списанной дебиторки отражается на забалансовом счете 007. За балансом информация хранится в течение 5 лет. Счет 007 также подлежит инвентаризации. В бухгалтерской отчетности информация по указанному счету раскрывается в пояснительной записке.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать интересы пользователей и приводить расшифровку наиболее существенных статей баланса.

Дополнительно рекомендуем прочитать статью нашего специалиста, в которой приводится подробная расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.

  • Назначение статьи: отражение информации о кредиторской задолженности.
  • Номер строки в балансе: 1520.
  • Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Кредиторской задолженностью называются обязательства предприятия в виде сумм, отраженных на счетах бухгалтерского учета в конце отчетного периода. Это могут быть полученные авансы, за которые компания еще не оказала услуги или не отгрузила товары. Либо, напротив, фирма собралась получать услуги, а денег не заплатила.

Что относится к кредиторке

Кроме того, к кредиторской задолженности можно отнести:

  • долги перед поставщиками за работы, товары, услуги;
  • полученные авансы от покупателей и заказчиков;
  • переплата по налогам, страховым взносам, сборам;
  • невыплаченная заработная плата сотрудникам;
  • обязанность перед подотчетным лицом;
  • обязательства перед прочими кредиторами.

Счета для бухгалтерского учета

Для проведения расчетов по кредиторке используется План счетов, утвержденный на законодательном уровне. В бухгалтерском учете эти виды задолженностей накапливаются на следующих счетах:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Как списать кредиторскую задолженность

При списании просроченной задолженности в налоговом учете используются внереализационные доходы, так как, по сути, предприятие получило прибыль, не вернув свои долги. Проводки для списания:

  • Дебет 60, 62, 70, 71, 76 Кредит 91.1 «Прочие доходы» — списана кредиторка по контрагенту.

Примечание от автора! Если кредитор подаст в суд на организацию или подпишет акт сверки, то задолженность может быть восстановлена в учете.

Кредиторка может списываться по истечении срока исковой давности, который определяется ст. 196 ГК РФ, свыше 3 лет. Наступлением просрочки считается день нарушения условий договора по оплате или отгрузке товаров.

Например, ООО «Дэлла» заключило договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ на сумму 1 500 000 рублей. По условиям соглашения общество должно заплатить аванс 40% от стоимости ремонта, остаток выплатить в течение 5 рабочих дней после подписания акта выполненных работ.

Общество уплатило аванс в размере:

  • 1 500 000 * 40% = 600 000 рублей.

Неоплаченный остаток составил:

  • 1 500 000 — 600 000 = 900 000 рублей.

Акт выполненных работ был подписан 30.01.2018, значит, долг надо погасить до 07.02.2018. Однако на банковском счете общества денежных средств не хватало, поэтому оно расплатилось только 16.02.2018. Просрочка рассчитывается в календарных днях. Оплата кредитору была задержана на 10 дней.

Отражение кредиторки в отчетности

Составление отчета «Бухгалтерский баланс» по завершению финансового года — прямая обязанность каждой организации. Кредиторка в Форме № 1 отражается в пассиве баланса в разделах:

  • «Краткосрочные обязательства»;
  • «Долгосрочные обязательства».

Как учесть задолженность по срокам

Отличие между разделами заключается в оценке сроков кредиторской задолженности. Долг фирмы свыше 12 месяцев должен возникать в «Долгосрочных обязательствах». Соответственно, если кредиторка меньше или равна 12 месяцам, то ее показывают в «Краткосрочных обязательствах». Сроки возврата рассчитываются согласно условиям соглашений с кредиторами, за исключением расчетов:

  1. С бюджетом.
  2. С внебюджетными фондами.
  3. С персоналом.

Уплата налогов и страховых взносов регулируется федеральным и региональным законодательством, в зависимости от вида. Накапливание кредиторки по налогам может привести к аресту банковского счета и банкротству компании.

Что касается расчетов с персоналом, то задержка заработной платы влечет за собой материальную и уголовную ответственность. Это установлено федеральным законом № 272-ФЗ и Трудовым кодексом.

Как рассчитать кредитовое сальдо

Примечание от автора! Остатки по кредитовым счетам, которые входят в строку баланса 1520, могут попадать только развернуто. Такое сальдо отвечает требованиям ПБУ 4/99 по составлению отчетности.

К примеру, у субъекта имеются на конец года задолженности по расчетам с бюджетом:

Табл. №1. Сальдо по налогам в РСБУ.

Номер РСБУ

Сальдо по дебету

Сальдо по кредиту

68. Расчеты с бюджетом

82 000

200 000

68.1. НДФЛ

60 000

68.2. НДС

110 000

68.4. Налог на прибыль

10 000

68.5. Налог на имущество

80 000

68.10. Прочие налоги и сборы

22 000

Свернутое сальдо:

118 000

Из таблицы следует, что остаток долга организации перед ИФНС составляет 118 000 рублей. Однако, вспоминая, что для целей правильного составления отчетности необходимо показать долги в развернутом виде, в строку 1520 баланса будет записано следующее:

  • 110 000 + 10 000 + 80 000 = 200 000 рублей.

Дебиторский остаток по счетам 68.1 и 68.10 будет показан в активе баланса по строке 1230.

В целом наличие кредиторки выгодно для организации, если не допускать кризисных ситуаций, так как это позволяет распоряжаться денежными средствами в других целях. Но необходимо помнить о последствиях. Неспособность расплатиться по обязательству говорит об ухудшении финансовой ситуации в компании.

Пояснения к балансу, которые утверждаются Приказом Минфина № 66н, предусматривают расшифровку движения кредиторской задолженности за год в таблице 5.3. Она может характеризовать обороты по задолженности по видам в сравнении с данными предыдущего года.

Финансовые показатели анализа задолженности

Оборачиваемость кредиторки показывает период, за который компания может рассчитаться со своими долгами. Для расчета коэффициента оборачиваемости есть установленная формула:

К об = себестоимость проданных товаров / среднегодовая кредиторка.

Высокое значение этого коэффициента говорит о быстроте расчетов по обязательствам, соответственно, чем он больше, тем лучше обстоит ситуация с денежными активами.

Впрочем, снижение коэффициента не всегда означает малую обеспеченность оборотными активами, так как предприятие может выплачивать долговое обязательство по графику, согласованному с кредиторами.

Среднегодовое значение кредиторской задолженности рассчитывается следующим образом:

КЗ среднегодовая = (задолженность на начало года + задолженность на конец года) / 2.

Также для оценки оборачиваемости используется период сбора кредиторской задолженности.

ПСКЗ = (среднегодовая кредиторка / себестоимость проданных товаров) * 365.

Примечание от автора! Благодаря этому показателю можно понять, какое количество дней в году долги компании остаются неоплаченными.

Немаловажен для оценки финансовой устойчивости также коэффициент просроченной задолженности. Он характеризует объем обязательств, по которым срок погашения истек более 3 месяцев назад.

В балансе кредиторка является одним из важнейших показателей стабильности экономической деятельности предприятия, поэтому необходимо отслеживать ее динамику. Неконтролируемый рост долгов может привести к фатальному для фирмы итогу.

Какая строка расчеты с кредиторами по товарным операциям в бухгалтерском балансе?

Кредиторская задолженность стр. 1520 — это Вы должны за товар (10/60 счет)
Бухгалтерский баланс форма 1: бланк и образец заполнения Administrator 02.02.2014 21:59

Бухгалтерский баланс форма 1: бланк и образец заполнения

Как составить бухгалтерский баланс за 2013 год? Здесь вы можете скачать образец заполнения бухгалтерского баланса форма 1 за год, также здесь можно скачать бланк баланса (форма 1), актуальный для сдачи бухгалтерской отчетности за 2013 год. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.12) утверждена форма бухгалтерского баланса, образец которой можно скачать ниже, эта же форма 1 использовалась при заполнении отчетности за прошлый 2012 год.

С 1 января 2013 года все предприятия (кроме индивидуальных предпринимателей) должны вести бухгалтерский учет и сдавать, соответственно, бухгалтерскую отчетность. Для малых предприятий существует упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Начиная с 2013 года, бухгалтерская отчетность сдается один раз в год. Разработаны новые бланки, как для бумажной, так и для электронной формы подачи документов.

Изменилась и структура годовой отчетности:

  • за 2013 год необходимо сдать в Налоговую инспекцию баланс и форму отчета о финансовых результатах (ранее – форма отчета о прибыли/убытках);
  • в состав отчетности не входит пояснительная записка;
  • если законом установлена необходимость в аудиторской проверке, то ее необходимо пройти, но сдавать в Налоговую инспекцию ее результаты не нужно (подавать в Государственный комитет статистики).

Отчетность оформляется в двух экземплярах. Заполненный баланс сдается в Налоговую инспекцию и Государственный комитет статистики в течение трех месяцев после окончания отчетного года.

С 2013 года разрешается первичные документы, учетные регистры, отчетность оформлять в электронном виде, если все документы заверяет уполномоченное лицо электронной цифровой подписью.

Правила заполнения бухгалтерского баланса:

Данные в форму нужно вносить за три последних года: отчетный и два предыдущих. Бухгалтерский баланс предприятия заполненный за 2013 год, должен содержать данные за 2011, 2012, 2013 года. Данные на 31 декабря 2011, 2012 года заполняется, исходя из отчетов этих лет, то есть, их нужно просто импортировать.

Как заполнять форму?

  • вверху бланка указывается дата составления документа;
  • ниже нужно указать имя предприятия, вид предпринимательской деятельности, коды ИНН, ОКПО;
  • все данные следует вводить в тысячах (в строке «единица измерения» указывается код 384) или миллионах (в строке «единица измерения» указывается код 385) рублей, то есть, требуется округление;
  • в последней строке – юридический адрес;
  • цифры на 1 января должны совпадать с цифрами на 31 декабря предыдущего года;
  • если некоторые статьи типового варианта баланса не имеют числового значения, их следует перечеркнуть;
  • типовой бланк – рекомендация по структуре этого документа, предприятие может разработать собственную форму, убрать или добавить строки, соответствующие индивидуальным особенностям деятельности;
  • заполненную форму должен подписать главный бухгалтер и руководитель;
  • отрицательные и вычитаемые показатели должны быть заключены в круглые скобки.

Бухгалтерский баланс 2013 образец заполнения

Баланс (ранее форма 1) – один из двух главных документов годовой отчетности, который должен отражать финансовое положение на 31 декабря отчетного года, выраженное в форме денег. Бланк бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: Активы и Пассивы. В активе баланса отражаются все ресурсы, в пассиве баланса отражаются источники их финансирования. Итоги этих двух разделов должны совпадать.

В активе баланса сгруппированы оборотные и внеоборотные средства – здания, оборудование, вложения на срок, более одного года.

Построчное заполнение активов баланса:

Внеоборотные активы:

Нематериальные активы (1110) – остаточная стоимость нематериальных активов (не учитываются данные 1120).

Результаты исследований и разработок (1120) – сведения по НИОКР.

Поисковые активы (1130-1140) – сведения, связанные с месторождениями полезных ископаемых (их поиск, разведка), а также об используемом при этом специальном оборудовании.

Основные средства (1150) – остаточная стоимость основных средств.

Доходные вложения в материальные ценности (1160) – остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Финансовые вложения (1170) – финансовые вложения предприятия сроком более двенадцати месяцев (дебет 58, дебет 55 субсчет «депозиты»).

Отложенные налоговые активы (1180) – сальдо сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Прочие (1190) – прочие внеоборотные активы, не отраженные выше.

Итого (1100) – итоговая сумма всех внеоборотных активов, отраженных в строках 1110-1190.

Оборотные активы:

Запасы (1210) – отражается стоимость материально-производственных запасов предприятия, для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся сведения из следующих счетов бухгалтерского учета: 10, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 97.

НДС по приобретенным ценностям (1220) – сумма НДС, предъявленного поставщиком, но не принятого по каким-либо причинам к вычету, то есть здесь указывается сальдо счета 19.

Дебиторская задолженность (1230) – дебиторская задолженность контрагентов перед организацией, данные для заполнения берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 68, 69, 75, 76.

Финансовые вложения (1240) – финансовые вложения сроком менее двенадцати месяцев.

Денежные средства и эквиваленты (1250) – средства предприятия в денежном виде в рублях (сч. 50 и 51), валюте (сч. 52), чеках и аккредитивах (сч. 55).

Прочие (1260) – прочие оборотные активы, не отраженные в строках выше.

Итого (1200) – итоговая сумма всех оборотных активов, указанных в бланке бухгалтерского баланса.

Баланс – сумма всех итоговых значение (1100 + 1200).

Пример заполнения этого раздела смотрите в заполненном образце формы ниже.

В пассиве баланса отражаются источники формирования активов:

  • основной капитал (вклады учредителей) и добавочный капитал, все резервы, результат переоценки основных средств и сумма нераспределенной прибыли;
  • долгосрочные займы, кредиты;
  • краткосрочные кредиты, обязательства перед поставщиками и сотрудниками, погасить которые необходимо в течение года.

Построчное заполнение пассивов баланса:

Капитал и резервы:

Уставный капитал (1310) – уставный капитал предприятия, отраженный по кредиту 80 (кредитовое сальдо сч. 80).

Собственные акции (1320) – собственные акции, выкупленные у акционеров, стоимость которых отражена по дебету 81 (дебетовое сальдо сч. 81).

Переоценка внеоборотных активов (1340) – сумма, на которую изменилась стоимость внеоборотных активов (ОС и НМА) в результате проведения переоценки (если проводилась) (сч. 83).

Добавочный капитал без переоценки (1350) — сумма добавочного капитала за минусом суммы, указанной в предыдущей строке (сч. 83).

Резервный капитал (1360) – строка заполняется, если организация создает резервный капитал, данные для заполнения строки баланса берутся из сч. 82.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370) – нераспределенная прибыль в балансе заполняется по итогам полученного финансового результата на сч. 84.

Итого (1300) – сумма строк 1310 – 1370.

Долгосрочные обязательства:

Заемные средства (1410) – долгосрочные кредиты, займы сроком свыше 12 мес. (сч.67).

Отложенные налоговые обязательства (1420) – берутся из кредита 77.

Оценочные обязательства (1430) – оценочные обязательства в балансе берутся из кредита 96 сроком более 12 мес.

Прочие (1450) – прочие обязательства сроком свыше 12 мес.

Итого (1400) – итоговое значение по разделу, сумма строк 1410 – 1450.

Краткосрочные обязательства:

Заемные средства (1510): краткосрочные кредиты и займы (сч. 66), а также долгосрочные кредиты, переведенные в разряд краткосрочных (сч. 67).

Кредиторская задолженность (1520) – задолженность предприятия перед контрагентами, персоналом, данные для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69.

Доходы будущих периодов (1530) – кредитовое сальдо сч. 98.

Оценочные обязательства (1540) – кредит сч. 96 сроком менее 12 мес.

Прочие (1550) – прочие обязательства сроком менее 12 мес., не указанные выше.

Итого (1500) – итоговое значение по разделу, сумма строк 1510 – 1550.

Баланс – сумма итоговых значений по каждому разделу пассивов (1300 + 1400 + 1500).

Заполненный пример данного раздела смотрите в образце формы ниже.

По результатам заполненного бухгалтерского баланса сумма строк 1100 и 1200 должна быть равна сумме строк 1300, 1400 и 1500, то есть сумма всех активов должна быть равна сумме пассивов. Если равенство активов и пассивов баланса выполняется, значит, ошибок в бухгалтерском учете не допущено, заполненную форму можно смело сдавать в соответствующие органы.

Данные в форму 1 нужно вносить за три последних года: отчетный и два предыдущих. Данные на 31 декабря 2011 и 2012 года заполняется, исходя из отчетов этих лет, то есть, их нужно просто импортировать.

Если предприятие использует систему упрощенного налогообложения, и до 2013 года организация по данной форме не отчитывалась, то возникнет необходимость восстановить данные за два предыдущих года, то есть, заполнить графы на две определенные даты – 31 декабря 2011, 31 декабря 2012 года. Для восстановления данных можно использовать информацию из существующих реестров и сплошную инвентаризацию.

Бывает, что компании (ООО) срочно нужны деньги и их дает участник или иное аффилированное лицо. Второпях оформляется договор беспроцентного займа, хотя может быть изначально известно, что эти деньги возвращать будет не нужно. Потом бухгалтер вынужден ломать голову, как из баланса ООО убрать эту «зависшую» кредиторскую задолженность с наименьшими потерями. Рассмотрим все возможные варианты действий в зависимости от того, кем вам приходится заимодавец, и выберем лучший. Заметим, что все варианты применимы как для общережимников, так и для упрощенцев.

Заимодавец — ваш участник

ВАРИАНТ 1. Увеличение чистых активов.

Такой вариант возможен, если заимодавец — участник вашей компании с любой долей.

Участник принимает решение об увеличении чистых активов компании путем прекращения ее обязательства перед ним по возврату займа. Когда участник один, то это можно оформить решением, а если не один — просто заявлением от имени участника. Погасить таким способом можно любую сумму займа.

Эта операция не приводит к возникновению ни налоговых, ни бухгалтерских доходов <1>. А отразить ее можно следующей проводкой.

Дт Кт
Увеличен добавочный капитал за счет погашения задолженности по займу 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») 83 «Добавочный капитал»

ВАРИАНТ 2. Вклад в имущество.

Этот альтернативный вариант применим, если:

— устав ООО предусматривает обязанность участников вносить вклады <2>;

— заимодавец — участник с долей более 50%. Причем поскольку вклады должны вносить все участники (пропорционально их долям), то этот вариант больше подходит тем компаниям, в которых всего один участник.

При таком способе участник на основании своего решения вносит вам деньги в качестве вклада в имущество вашей компании. А вы возвращаете их ему в счет погашения займа. Сделать это можно и через кассу. Ведь ограничения по расходованию денег из кассы установлены исключительно для выручки от продажи товаров (работ, услуг) <3>. В нашем случае расходуется не выручка, а финансовая помощь участника, поэтому ее можно тратить из кассы на любые цели.

Но помните, если участник — организация, то наличными из кассы по одному договору займа можно вернуть не более 100 000 руб. <4> При большей сумме займа расчеты придется проводить через расчетный счет и платить банку комиссию за взнос и снятие наличных.

Сумма вклада мажоритарного участника с долей более 50% не увеличивает базу по налогу на прибыль <5>. Получение финансовой помощи и возврат займа оформите такими проводками.

Дт Кт
Получены деньги от участника в качестве вклада в имущество 50 «Касса организации» (51 «Расчетные счета») 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по внесению вкладов в имущество»
Отражен вклад участника в имущество общества 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по внесению вкладов в имущество» 83 «Добавочный капитал»
Возвращен заем 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»(67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») 50 «Касса организации» (51 «Расчетные счета»)

ВАРИАНТ 3. Увеличение уставного капитала.

Такой способ подходит, если заимодавец — единственный участник компании. Он может принять решение об увеличении уставного капитала путем зачета права требования к компании по договору займа в счет внесения дополнительного вклада <6>.

Если же участников несколько, то реализовать такой вариант будет намного сложнее. Ведь решение об увеличении уставного капитала принимается участниками на их общем собрании, и одновременно они должны решить вопрос о размере их долей и доли участника-заимодавца. В частности, они могут <7>:

<или> согласиться (единогласно), что за счет дополнительного вклада у участника-заимодавца увеличится размер доли (и ее номинальная стоимость), а размеры их долей уменьшатся;

<или> также внести дополнительные вклады в уставный капитал, чтобы у всех участников увеличилась номинальная стоимость доли, а ее размер остался прежним (для такого решения необходимо не менее 2/3 голосов).

Увеличение уставного капитала подлежит госрегистрации, а потому это самый трудоемкий вариант. К тому же еще и не бесплатный, ведь придется уплатить госпошлину <8>.

Примечание. Плюсы в рассматриваемом варианте есть лишь для участников (будь то компания или физлицо), которые впоследствии планируют продать свою долю. Доходы от ее продажи они смогут уменьшить на расходы по внесению вклада в уставный капитал и на его увеличение <9>. Уменьшить же доходы от продажи доли на расходы по увеличению чистых активов компании или по внесению вкладов в ее имущество (варианты 1 и 2) нельзя.

Вклады участников в уставный капитал не учитываются для целей налогообложения <10>. В бухгалтерском учете эта операция отражается на дату госрегистрации внесения изменений в устав.

Содержание операции Дт Кт
Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 80 «Уставный капитал»
Произведен зачет права требования участника по договору займа в счет внесения им вклада в уставный капитал 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Заимодавец — ваша «дочка»

Если заимодавец — дочерняя компания, в которой доля вашей компании составляет более 50%, то в целях бездоходного избавления от долга она может простить задолженность по займу <11>. Для этого она пишет вам письмо либо вы заключаете соглашение. Простить можно любую сумму.

Прощенный такой «дочкой» долг не учитывается в доходах для целей налогообложения <12>. А вот в бухучете это прочий доход. Поэтому возникнет постоянная разница <13>.

Дт Кт
Отражен прочий доход в сумме прощенного займа 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») 91-1 «Прочие доходы»
Отражен ПНА 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки»

Заимодавец — иное аффилированное лицо

Вы можете дождаться истечения срока исковой давности по вашему заемному обязательству и затем списать этот долг. То есть по истечении 3 лет со дня окончания срока возврата займа вы включите сумму займа во внереализационные доходы как списанную кредиторскую задолженность <14>. А заимодавец сможет отразить эти суммы во внереализационных расходах как дебиторскую задолженность, невозможную ко взысканию <15>.

Этот вариант подходит для дружественных компаний, если заимодавец — организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, а ваша компания (или предприниматель) применяет УСНО. Общий результат от списания суммы займа по двум компаниям будет положительным. К примеру, при сумме займа 100 руб. вы, применяя УСНО, заплатите налог 6 руб. (100 руб. х 6%) или 15 руб., (100 руб. х 15%) в зависимости от объекта налогообложения. А заимодавец-общережимник, включив сумму займа в расходы, сэкономит на налоге на прибыль 20 руб. (100 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете заемщик отразит эту операцию следующей проводкой.

Дт Кт
Списана задолженность по договору займа в связи с истечением срока давности ее взыскания заимодавцем 66 «Расчеты по rраткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») 91-1 «Прочие доходы»

Примечание. Об основных направлениях налоговой политики на ближайшие 3 года можно прочитать: ГК, 2012, N 10, с. 90

* * *

Если заимодавец — ваш участник, то самый удобный способ «закрыть» заем — увеличить за счет погашения этой задолженности чистые активы вашей компании. Нужно иметь в виду, что применяемая в этом случае налоговая льгота может быть в скором времени отменена. Такую задачу власти поставили перед собой в Основных направлениях налоговой политики на 2013-2015 гг.

Вместе с тем ничего страшного в зависшем займе нет. Если заем предоставлен участником до востребования («бессрочный» заем) и у вас нет цели «очистить» баланс, то вы можете вообще ничего не делать. Задолженность может висеть на балансе бесконечно долго. И не нужно отражать эти деньги во внереализационных доходах. Ведь пока заимодавец не потребует возврата денег — срок исковой давности течь не начнет.

<1> подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма ФНС от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@, от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11698@

<2> п. 1 ст. 27 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

<3> п. 2 Указания ЦБ от 20.06.2007 N 1843-У

<4> п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 N 1843-У

<5> подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

<6> п. 4 ст. 19 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

<7> пп. 1, 2 ст. 19 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

<8> подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

<9> подп. 1 п. 1 ст. 220, подп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ

<10> подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ

<11> ст. 415 ГК РФ

<12> подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

Два способа выгодно избавиться от проблемной дебиторки

Компания отгрузила покупателю товар. Если тот вовремя не перечислит деньги, на балансе продавца зависнет дебиторка, которая со временем станет безнадежной. Тогда эту сумму можно будет учесть во внереализационных расходах ( подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако сделать это получится не ранее чем через три года с того момента, когда покупатель должен был перечислить компании деньги. Ведь столько, как правило, длится срок исковой давности по долгу ( п. 2 ст. 266 НК РФ, ст. 196 ГК РФ). Организация вправе списать долг и раньше, если контрагент уже ликвидирован или деньги с неплательщика не смогли взыскать даже судебные приставы.

Чтобы учесть дебиторку в расходах, заручитесь документами, подтверждающими ее наличие и безнадежность. Это могут быть товарные накладные, акты сверки задолженности, выписка из ЕГРЮЛ с отметкой о ликвидации компании, акт пристава о невозможности взыскать долг и др.

Важный момент: срок исковой давности прерывается, как только покупатель подтвердит свой долг перед вами. Если он подпишет акт сверки или даже частично оплатит задолженность, отсчет трех лет начнется заново ( п. 2 ст. 22 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, ст. 203 ГК РФ). Также срок исковой давности прервется, если вы решите подать на должника в суд.

Быстрый поиск

В нашем журнале все нормативные акты из этого конспекта можно открыть сразу, просто кликнув по ссылке.

Безнадежный долг контрагента спишите по результатам инвентаризации дебиторки и на основании приказа руководителя. А в состав внереализационных расходов задолженность включите проводкой по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 62.

Ваша компания создавала резерв по сомнительным долгам в налоговом учете? Тогда долг спишите за счет резерва. Проводка – дебет счета 63 и кредит счета 62. Если величина долга превышает зарезервированную сумму, разницу отразите в составе внереализационных расходов ( п. 5 ст. 266 НК РФ).

Списанные долги компания будет учитывать еще в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Сразу отмечу, что учесть в расходах безнадежные долги могут только компании, которые используют метод начисления. Организации на кассовом методе таким правом воспользоваться не смогут ( письмо Минфина России от 22 июля 2013 г. № 03-11-11/28614). А связано это с тем, что признать доходы или расходы компания на УСН может только после их фактической оплаты. К тому же такие затраты отсутствуют в перечне разрешенных расходов из статьи 346.16 НК РФ.

Но есть способы, которые помогут компании списать долги контрагента быстрее, а главное получить от этого выгоду. Например, покупателю можно простить часть долга с условием, что он оплатит остаток. Есть еще один вариант. Проблемный долг можно перепродать другому кредитору. Рассчитать налоги по таким сделкам поможет таблица (см. ниже. – Примеч. ред.).

Как компании-кредитору учесть НДС и налог на прибыль при прощении и продаже долга

НДС Налог на прибыль
Прощение долга На расчет НДС такая сделка не влияет. Базу по налогу после прощения долга корректировать не нужно Как правило, прощение долга налоговики рассматривают как безвозмездную сделку и не разрешают учитывать сумму дебиторской задолженности в расходах. Но если компания сможет обосновать, что в результате сделки она получила выгоду и преследовала коммерческий интерес, то долг можно включить в расходы. Основание – письмо ФНС России от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617
Продажа долга Налог нужно начислить, если в результате продажи долга компания получит доход. Тогда база по НДС будет равна разнице между суммой, полученной от нового кредитора, и номиналом долга Если в результате сделки у компании возникает прибыль, то налог с нее нужно рассчитать в общем порядке. Но чаще при уступке права требования организация получает убыток. Когда долг уступили до срока его уплаты по договору, убыток нужно нормировать по правилам пункта 1 статьи 279 НК РФ. А при продаже долга, по которому срок уплаты уже наступил, убыток можно учесть в полном размере

Компания прощает контрагенту долг

Компания вправе освободить контрагента от его обязанностей и простить ему часть долга (ст. 415 ГК РФ). С условием, что тот взамен оплатит остаток суммы. Такую сделку стороны оформляют соглашением. В нем важно написать, на основании каких документов возникла первоначальная задолженность, в какой величине и при каких условиях компании договариваются ее простить. Кредитор может освободить должника от обязательства и в одностороннем порядке, отправив ему уведомление о прощении.

Освобождение должника от обязательства не влияет на расчет НДС ни у дебитора, ни у кредитора. Корректировать налоговую базу, которая уже возникла в момент отгрузки товаров, после прощения не нужно.

Инспекторы считают, что по общему правилу сумму прощенной дебиторки компания не может включить в расходы. По их мнению, такие затраты не являются обоснованными: они не направлены на получение дохода.

Но возможность включить долг в расходы все же есть. Для этого нужно доказать, что компания, прощая долг, преследует коммерческие интересы ( письмо ФНС России от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617). Например, освобождает должника от уплаты части суммы, чтобы не тратить деньги на судебные разбирательства. Ведь такая сделка все же направлена на получение дохода, пусть даже и в меньшем размере.

А полный отказ от долга налоговики расценят как безвозмездную передачу имущества. Учесть сумму списанной дебиторки в расходах точно не получится. Проверяющие посчитают такие затраты экономически необоснованными. В этом случае компании лучше дождаться окончания срока исковой давности и списать долг как безнадежный.

Пример 1

Компания прощает часть долга контрагенту

Организация отгрузила покупателю товар на сумму 100 000 руб., в том числе НДС – 15 254,24 руб. Себестоимость отгрузки – 50 000 руб. В сроки, указанные в договоре, покупатель не смог оплатить долг по поставке. Стороны заключили соглашение, согласно которому 60 процентов долга дебитор погасит, а оставшуюся часть суммы копания должнику простит.

Бухгалтер в день поставки товара покупателю сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 254,24 руб. – начислен НДС с продажи;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. – списана себестоимость поставленных товаров.

А когда компания часть долга контрагенту простила и остаток он оплатил, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 60 000 руб. (100 000 руб. × 60%) – включена в состав прочих расходов часть задолженности, прощенная покупателю;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 40 000 руб. (100 000 – 60 000) – получен остаток долга по поставке.

Вопрос участника

– А у компаний на УСН есть право учесть в расходах сумму прощенной дебиторской задолженности?

– Нет. В сравнении с организацией на ОСНО компании на упрощенке в этом плане находятся в менее выгодном положении. Они не могут включить в налоговую базу такие расходы ни при каких обстоятельствах. Причем правило это действует как для компаний, которые платят единый налог с доходов, так и для организаций с объектом «доходы минус расходы». Все дело в том, что эти затраты законодатели не включили в статью 346.16 НК РФ, где содержится перечень расходов, которые может учесть компания на упрощенке.

Кроме того, в момент прощения долга компания на УСН должна признать выручку от реализации. Это следует из статьи 346.17 НК РФ. Согласно норме доход у компании на кассовом методе возникает не только в результате оплаты долга по поставке или аванса, но и в том случае, если обязательство будет погашено другим способом.

С 2015 года убыток от уступки права требования нужно показывать в декларации по-новому

Показывать убыток от продажи долга в декларации по прибыли теперь нужно по другим правилам. При условии, что вы продаете долг, срок платежа по которому уже наступил. В этом случае убыток по сделке покажите по строке 300 приложения № 2 к листу 02. Раньше компании для этого использовали строки 160 и 170 приложения № 3 к листу 02.

Уступили долг до того момента, как срок платежа наступил? Тогда порядок прежний. В строке 140 приложения № 3 к листу 02 укажите рассчитанную вами предельную величину убытка. А по строке 150 того же листа – сумму убытка, превышающую предельную величину. Ее же потом включите и в строку 360 приложения № 3 к листу 02.

Уступка права требования новому кредитору

Другой вариант, который поможет компании перевести зависший долг в реальные деньги – продать его другому кредитору. Например, коллекторам. Такая сделка называется уступкой права требования или цессией. Законодатели подробно изложили порядок продажи долга в статьях 382–390 ГК РФ. Остановимся на ключевых пунктах.

Продать долг коллекторам вы можете и без согласия покупателя – неплательщика. Если, конечно, в договоре с контрагентом прямо не был прописан такой запрет ( п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Новому кредитору нужно передать документы, подтверждающие наличие долга и его сумму: договор с контрагентом, накладные, акты, счета-фактуры, платежки и прочие документы по сделке ( п. 3 ст. 385 ГК РФ).

После того как вы уступили право требования, не забудьте уведомить об этом должника. Отправить уведомление контрагенту может как ваша компания, так и новый кредитор. К документу приложите копию договора цессии.

Обычно при продаже долга компания не платит налог на прибыль и НДС. Ведь она уступает проблемную дебиторку по стоимости ниже номинала. Редко получается продать долг не в убыток, а с прибылью. Но если вашей компании удастся уступить долг с доходом, то на его сумму нужно начислить НДС.

Счет-фактуру новому кредитору придется выставить и при уступке права требования с убытком, потому что продажа долга для целей налогового учета признается реализацией. Просто база ( графа 5) и сумма НДС ( графа 8) в документе будут нулевыми.

При расчете налога на прибыль сумму, полученную от нового кредитора, компания включит в доходы на дату уступки долга. А номинал проданной задолженности организация вправе учесть в расходах. Если в результате уступки права требования организация получит доход, то он будет облагаться налогом на прибыль в общем порядке. Это чиновники подчеркнули в письме ФНС России от 19 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7340.

А вот убыток по сделке придется учитывать в особом порядке. Он будет зависеть от того, передает компания требование с уже наступившим сроком уплаты или нет.

С налоговой точки зрения компании выгоднее продать долг, срок уплаты которого уже истек. Тогда убыток от его продажи организация сможет учесть в полном размере. Кстати, законодатели внесли удобные поправки в Налоговый кодекс, и теперь признать убыток можно единовременно и полностью на дату продажи долга. До 2015 года убыток приходилось учитывать по частям. На дату уступки можно было признать в расходах только половину его величины, а остальные 50 процентов – только через 45 дней.

Когда продаете обязательство до срока его уплаты, есть вероятность, что убыток полностью включить в расходы не получится. Его нужно нормировать по правилам статей 269 и 279 НК РФ.

В этом случае предельную сумму убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

У = С : 365(366) × Д × П,

где У – максимальная величина убытка, которую можно учесть;

С – сумма, за которую компания уступила право требования новому кредитору;

Д – количество дней от даты уступки долга новому кредитору до даты платежа, предусмотренной в договоре с покупателем. Сам день уступки в расчет не включайте ( ст. 191 ГК РФ);

П – процентная ставка.

Компания может выбрать один из двух вариантов расчета процентной ставки, предложенных в пункте 1 статьи 279 НК РФ. Согласно первому в качестве процентной ставки используется максимальный процент, установленный для соответствующей валюты. Чтобы рассчитать его для рублевого договора, ставку рефинансирования нужно умножить на 1,8 ( подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Второй вариант – использовать ставку, определенную по правилам контролируемых сделок ( раздел V.1 НК РФ).

Пример 2

Компания продает долг до срока его уплаты

Организация в январе отгрузила покупателю продукцию на сумму 300 000 руб., в том числе НДС – 45 762,71 руб. Себестоимость продажи – 170 000 руб. По условиям договора покупатель должен погасить долг по поставке до 10 апреля.

Ровно за месяц до этого – 10 марта – компания, не дожидаясь окончания срока оплаты, продала право требования долга новому кредитору за 200 000 руб., подписала с ним договор цессии и получила деньги.

В учетной политике организации закреплено, что процентная ставка для расчета предельной величины убытка определяется на основании максимальной ставки валюты.

Бухгалтер покажет в учете операции следующим образом.

В январе:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 300 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45 762,71 руб. – начислен НДС с продажи;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 170 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции.

10 марта:

О лекторе

Дмитрий Викторович Ширяев имеет профессиональный опыт в области налоговых споров, налогового и юридического консалтинга, сопровождения налоговых проверок, составления возражений на акты по их итогам и участия в дальнейшей досудебной защите налогоплательщиков. Является автором статей и комментариев в ведущих профессиональных и деловых СМИ.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 200 000 руб. – отражен доход от продажи долга новому кредитору;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 300 000 руб. – списана в расходы реализованная дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 200 000 руб. – поступила оплата от нового кредитора по договору цессии.

Сумма убытка, полученного компанией в результате продажи долга, – 100 000 руб. (300 000 – 200 000). Так как организация уступила требование до срока его уплаты, бухгалтер рассчитал предельную величину убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. Она составила 2522,47 руб. (200 000 руб. / 365 дн. × 31 дн. × 8,25% × 1,8). Полученную сумму бухгалтер сравнил с фактическим убытком (100 000 руб.). Она оказалась меньше, и учесть в составе расходов для целей налога на прибыль компания может лишь убыток в сумме 2522,47 руб.

Так как убыток, который компания получила в результате продажи долга, в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться, возникнут постоянная разница в 97 477,53 руб. (100 000 – 2522,47) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) – 19 495,51 руб. (97 477,53 руб. × 20%). Его бухгалтер покажет записью по дебету счета 99 субсчет «ПНО» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

А если бы компания уступила долг новому кредитору в тот день, когда срок погашения обязательства уже наступил, то бухгалтеру не пришлось бы рассчитывать предельную величину убытка. В налоговом учете компания признала бы его в том же размере, что и в бухгалтерском, – 100 000 руб. И тогда бы разниц между двумя системами учета не возникло.

Конспект подготовила Екатерина Сумина

О семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Инвентаризация и списание дебиторской и кредиторской задолженности»
Длительность: 5 часов
Стоимость: 8000 рублей
Компания-организатор:
АКГ «Уральский союз»,
тел. (495) 232-08-75

В каких формах бухгалтерской отчетности приводят информацию о дебиторской задолженности

Информацию о дебиторской задолженности приводят в следующих формах:

  • бухгалтерском балансе;
  • пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

    В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отражайте в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

    Строку 1230 «Дебиторская задолженность» баланса заполняйте с учетом установленных правил, в частности:

  • для определения показателей используйте данные бухгалтерского учета о дебетовых остатках по счетам учета расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) и счету 46, если организация использует этот счет для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки способом «по мере готовности». Не уменьшайте дебетовые остатки по счетам на кредитовые остатки по тем же счетам, так как зачет между статьями активов и пассивов не допускается (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»);
  • включайте в баланс дебиторскую задолженность, сформировавшуюся в учете выделенных на отдельные балансы обособленных подразделений вашей организации, а также указанную в отчете доверительного управляющего (если ваша организация — учредитель доверительного управления имуществом). Суммы, учтенные на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», при формировании показателей баланса не учитывайте (ч. 6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом);
  • определенную по данным бухгалтерского учета дебиторскую задолженность уменьшите на величину резерва по сомнительным долгам (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 23.12.2005 N 07-05-06/353):

  • в показатель строки 1230 не включайте:

    — суммы не возвращенных на отчетную дату процентных займов, предоставленных работникам, соответствующих критериям признания их финансовыми вложениями, учтенные на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

    — суммы авансов (предоплаты), уплаченных в связи с приобретением (строительством) объектов основных средств, других внеоборотных активов (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42);

  • суммы перечисленных авансов (предоплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) отражайте за минусом НДС, подлежащего вычету (Письма Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01, от 12.04.2013 N 07-01-06/12203);
  • для представления в бухгалтерском балансе информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности введите дополнительные строки, детализирующие показатель строки 1230 (п. 19 ПБУ 4/99). Для дополнительных строк, детализирующих показатель строки 1230, Приложением N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н коды не установлены. В графе «Код» вы можете указать, например, коды 1231, 1232 и так далее в зависимости от количества дополнительно вводимых детализирующих строк;

в графе «Пояснения» к строкам, по которым отражается дебиторская задолженность, приведите ссылку на расшифровку показателей этих строк (п. 28 ПБУ 4/99). Если вы оформляете пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по форме, содержащейся в Примере оформления пояснений, то в графе «Пояснения» нужно указать таблицы 5.1 и 5.2.

Как в бухгалтерском балансе отражать резерв по сомнительным долгам

В бухгалтерском балансе резерв по сомнительным долгам отдельной строкой не отражают, так как дебиторскую задолженность показывают в балансе в нетто — оценке, то есть за вычетом сумм резерва (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 23.12.2005 N 07-05-06/353).

Информацию о суммах резерва по сомнительным долгам раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Как в отчете о финансовых результатах отражать расходы на формирование резерва по сомнительным долгам

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включают в показатель строки 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (п. п. 11, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информацию о дебиторской задолженности отражайте в таблицах 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» и 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» (если вы оформляете пояснения по форме, содержащейся в Примере оформления пояснений). Если вы составляете пояснения по самостоятельно разработанной форме, то, как минимум, приведите в них ту же информацию, что и в таблицах 5.1 и 5.2 (п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Как отражать долгосрочную дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности

Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

В бухгалтерском балансе в разд. II «Оборотные активы» введите дополнительную строку, детализирующую показатель строки 1230, для отражения информации о долгосрочной дебиторской задолженности. Заполните эту строку по тем же правилам, что и строку 1230, но только в части обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

Обособленно (по отдельным самостоятельно введенным строкам, детализирующим показатель долгосрочной дебиторской задолженности) укажите:

  • долгосрочную дебиторскую задолженность за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, если информация о ней является существенной (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);
  • не предъявленную к оплате начисленную выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления, учтенную по дебету счета 46 или 76, если на отчетную дату срок до получения оплаты от заказчика (покупателя) превышает 12 месяцев (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);

иные показатели в составе долгосрочной дебиторской задолженности, информация о которых существенна.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскройте информацию о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности в общем порядке.

Как отражать краткосрочную дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности

Краткосрочной дебиторской задолженностью признаются обязательства перед организацией со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты либо в течение операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

В бухгалтерском балансе в разд. II «Оборотные активы» введите дополнительную строку, детализирующую показатель строки 1230, для отражения информации о краткосрочной дебиторской задолженности. Заполните эту строку по тем же правилам, что и строку 1230, но только в части обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев.

Обособленно (по отдельным самостоятельно введенным строкам, детализирующим показатель краткосрочной дебиторской задолженности) укажите:

  • краткосрочную дебиторскую задолженность за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, если информация о ней является существенной (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);
  • не предъявленную к оплате начисленную выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления, учтенную по дебету счета 46 или 76, если на отчетную дату срок до получения оплаты от заказчика (покупателя) не превышает 12 месяцев (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);
  • иные показатели в составе краткосрочной дебиторской задолженности, информация о которых существенна.

    В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскройте информацию о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности в общем порядке.

    Пример заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса

    У организации, созданной в июле 2018 г., на 31 декабря 2018 г. числится дебиторская задолженность:

  • поставщиков и подрядчиков по выданным организацией авансам со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты — в сумме 4 720 тыс. руб., в том числе НДС 720 тыс. руб.;
  • покупателей и заказчиков в сумме 7 080 тыс. руб. с НДС, из них: со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты — 2 832 тыс. руб., менее 12 месяцев — 4 248 тыс. руб.;
  • не предъявленная к оплате начисленная выручка по договору строительного подряда, по которому оплата ожидается менее чем через 12 месяцев после отчетной даты, — 2 360 тыс. руб. с НДС;
  • дебиторская задолженность по беспроцентным займам, выданным работникам, со сроком погашения менее 12 месяцев — 100 тыс. руб.

    Сумма резерва по сомнительным долгам на 31 декабря 2018 г. по задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев — 1 000 тыс. руб., из них по долгам поставщиков и подрядчиков — 400 тыс. руб., покупателей и заказчиков — 600 тыс. руб.

Для заполнения строки 1230 бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации организации нужно сделать следующее:

  • на основании данных бухгалтерского учета определить дебетовые остатки по счетам учета расчетов и счета 46 (без уменьшения на кредитовые остатки по этим счетам);
  • определить сумму авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, без учета НДС (4 720 тыс. руб. — 720 тыс. руб. = 4 000 тыс. руб.);
  • определить сумму долгосрочной дебиторской задолженности (2 832 тыс. руб.) и краткосрочной задолженности (4 000 тыс. руб. + 4 248 тыс. руб. + 2 360 тыс. руб. + 100 тыс. руб. = 10 708 тыс. руб.);
  • определить суммы краткосрочной дебиторской задолженности за минусом резерва по сомнительным долгам (10 708 тыс. руб. — 1 000 тыс. руб. = 9 708 тыс. руб.);
  • отразить дебиторскую задолженность за минусом резерва по сомнительным долгам в строке 1230 баланса и строках, детализирующих показатель этой строки.

    Фрагмент бухгалтерского баланса на 31 декабря 2018 г.:

Пояснения

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2018 г.

На 31 декабря 2017 г.

На 31 декабря 2016 г.

5.1, 5.2

Дебиторская задолженность

1230

12 540

в том числе:

долгосрочная

1231

2 832

из нее

покупателей и заказчиков

1232

2 832

краткосрочная

1233

9 708

из нее

покупателей и заказчиков

1234

4 248

поставщиков и подрядчиков по выданным авансам

1235

4 000

не предъявленная к оплате начисленная выручка

1236

2 360

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа. Или позвоните нам по телефонам:

+7 (499) 938 55 47 (Москва)

+7 (812) 467 31 19 (Санкт — Петербург)

8 (800) 511 38 53 (Остальные регионы)

Это быстро и бесплатно!