Декларация налог на имущество

Общие требования к заполнению декларации по налогу на имущество

В Приказе ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ приведены следующие основные требования по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество:

  • все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля;
  • страницы имеют сквозную нумерацию начиная с Титульного листа (Листа 01);
  • не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
  • не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;
  • не допускается скрепление листов, которое приводит к порче бумажного носителя;
  • при заполнении полей формы должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета;
  • текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными символами;
  • заполнение полей значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа;
  • при заполнении декларации на компьютере значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу;
  • при подготовке отчетности с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 — 18 пунктов.

Подробнее разъяснения по заполнению налоговой декларации приведены в Приложении № 3 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Порядок оформления документа

Декларация по налогу на имущество состоит из пяти разделов:

  • Лист 1 – титульный. В нем фиксируется информация о компании-декларанте (ИНН, КПП, шифр ОКВЭД, необходимые контактные сведения), номер корректировки (0 – первичная, 1, 2, 3, и т.д. – уточняющие) код периода (например, в декларации за год код периода – 34), а также код инспекции ФНС, куда представляется документ. Если декларация подается по обособленному подразделению, то указывают и его ИНН/КПП. Правильность представленных данных подтверждает подпись должностного лица компании в правой нижней части листа. Там же отмечается количество листов документа и приложений, если они имеются;

  • Раздел 1 – Сумма налога к уплате по месту расположения компании или ее подразделения. Эту часть документа принято заполнять в последнюю очередь, поскольку основные расчеты производятся во 2-м и 3-м разделах, а в 1-м аккумулируется информация о сумме налога. Раздел состоит из 6-ти групп строк от 010 до 040. Размер налога к уплате, суммированного из балансовой и кадастровой стоимостей, указывают в строке 030, сумма, на которую налог следует уменьшить – в строке 040. В стр. 010 отражают код ОКТМО, в стр. 020 – КБК. Внизу страницы составитель удостоверяет подписью достоверность сведений;

  • Раздел 2 – Определение базы и исчисление суммы налога. В разделе заполняются отдельные страницы по объектам, находящимся по разным адресам либо налогообложение по которым осуществляется по разным ставкам;

  • Раздел 2.1 – Информация об объектах недвижимости, облагаемых по среднегодовой стоимости;

  • Раздел 3 – Расчет суммы налога по объектам недвижимого имущества, налоговую базу которых определяют по кадастровой стоимости.

Основные требования к заполнению декларации:

  • Стоимостные значения указывают в полных рублях, округляя суммы в соответствии с арифметическими правилами – до 50 копеек отбрасывают, свыше – округляют до рубля;

  • Страницы декларации нумеруют сквозным порядком, начиная с титула;

  • Поля документа заполняют заглавными печатными буквами;

  • Исправления не допускаются ни в тексте, ни в денежных показателях;

  • Не допускается двусторонняя печать листов документа, а также их скрепление металлическими скобами, поскольку оно ведет к повреждениям носителя;

  • Для заполнения вручную применяют чернила синего, черного, фиолетового цветов;

  • При компьютерном заполнении числовые показатели выравнивают по правому знакоместу, в полях, где значений нет, проставляются прочерки.

Нулевая декларация по налогу на имущество за 2018 год

Если компании предоставлены льготы по всем имеющимся объектам на основании ст. 381 НК РФ, и она освобождена от его уплаты, то подавать декларацию все равно придется, поскольку подобные фирмы остаются плательщиками, так как объекты налогообложения у них имеются, а применение льготы не упраздняет декларирование.

Та же ситуация, когда стоимость ОС полностью амортизирована, но объекты с нулевой стоимостью продолжают участвовать в производственном процессе, числятся на балансе и не ликвидированы. Налог начислять не нужно, но отчитаться (подать декларацию и расчеты по квартальным авансам) необходимо, ведь плательщиком налога фирма остается (письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128).

Таким образом, наличие ОС, как объекта обложения – непременное условие составления декларации, даже если он не имеет стоимости или на него распространяется льгота. Нулевую декларацию заполняют, руководствуясь общими правилами. Представляем образец декларации компании, в которой ОС полностью амортизированы.

Нулевая декларация по налогу на имущество, пример которой приведен, составлена в соответствии с Порядком, установленным приказом ФНС № ММВ-7-21/271 от 31.03.2017.

Бланк налоговой декларации по налогу на имущество вы можете скачать .

Кто отчитывается по налогу на имущество

Налог на имущество — региональный налог (п. 1 ст. 14 НК РФ).

Согласно ст. 373 и 374 НК РФ налогоплательщиками являются:

  • организации РФ;
  • постоянные представительства в РФ иностранных организаций;
  • иностранные организации без представительств, но имеющие в собственности имущество на территории РФ.

Под обложение налогом подпадают объекты недвижимого и движимого имущества, отражаемые на счетах организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Не подпадают под налог основные средства (ОС), приведенные в п. 4 ст. 374 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество (п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Налоговая база (НБ) определяется как:

  • среднегодовая стоимость (ОС учитывается по его остаточной стоимости);
  • кадастровая стоимость (КС) на 1 января налогового периода (ст. 378.2 НК РФ).

Налог могут не начислять организации:

  • на ЕНВД — на ОС, используемые для основной деятельности, определение НБ по которым осуществляется по их среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
  • ЕСХН — на ОС, используемые для основной деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
  • УСН — на ОС, НБ по которым определяется по среднегодовой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
  • FIFA;
  • «дочки» FIFA (закон от 07.06.2013 № 108-ФЗ);
  • конференции и футбольные ассоциации, дочерние организации, связанные с организационным комитетом «Россия-2018» и FIFA-2018, Кубок конфедераций FIFA-2017.

Когда сдают расчет, а когда декларацию, отчитываясь за ОС

Налоговый период — календарный год, по итогам которого необходимо представить по месту регистрации ОС налоговую декларацию. За этот год — не позднее 01.04.2019. Декларацию можно сдать и ранее установленного срока, а точнее, в следующем месяце после того, как выбыл последний объект ОС (письмо ФНС России от 30.07.2013 № БС-4-11/13835).

Отчетный период — 1-й квартал, полугодие, девять месяцев. Если налог считают по КС, то отчитываться нужно за 1, 2 и 3-й кварталы. В конце каждого периода сдают налоговый расчет по авансовым платежам (АП). Это необходимо сделать не позднее 30 календарных дней после его окончания.

Согласно ст. 380 НК РФ ставка не должна быть выше 2,2%.

Отчеты по налогу сдают как на бумаге, так и с использованием электронных каналов связи.

Только по электронным каналам обязаны отчитываться (п. 3 ст. 80 НК РФ):

  • организации, созданные или реорганизованные в текущем периоде, с численностью работников более 100 человек;
  • организации, численность в которых за предыдущий год была более 100 человек.

Декларация состоит из титульного листа и разделов 1–3.

Чтобы правильно заполнить декларацию, воспользуемся приказом ФНС России «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения» от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок).

ИНН и КПП необходимо указать на каждом листе декларации.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Подпись и дату составления указывают на титульном листе и в разделе 1.

Все стоимостные показатели приводят в целых рублях, используя правила округления.

Титульный лист:

Раздел 1:

Раздел 2. Стр. 230 декларации по налогу на имущество организаций

Подробнее остановимся на заполнении стр. 230 декларации по налогу на имущество организации. Именно в этой строке мы указываем, какую сумму АП за предыдущие отчетные периоды мы начислили. Эти данные можно получить только из налоговых расчетов по АП.

В случае если декларация заполняется по кодам 04 или 07 в графе 001, в данной строке ставится 0.

При отчете по другим кодам формула для расчета будет следующая:

Стр. 230 по налогу на имущество = стр. 180 (АП 1-й кв.) + стр. 180 (АП 2-й кв.) + стр. 180 (АП 3-й кв.).

Имея точную формулу для заполнения данной строки, многие все же будут сомневаться в правильности ее заполнения. И задаваться вопросом, что, может быть, нужно вписывать сумму налога, которую реально уплатили в бюджет за текущий налоговый период?

Отвечаем, что нет. Придерживайтесь формулы и не ошибетесь. Вписывать в строку 230 декларации по налогу на имущество нужно именно сумму, начисленную (взятую из расчетов за 1, 2 и 3-й кварталы), а не уплаченную в бюджет. При этом совсем неважно, переплатили или недоплатили вы налог в течение отчетных периодов.

Основание для расчета и уплаты налога на имущество

О принятии решения в отношении налога на имущество (о ставках и льготах) на уровне субъекта РФ можно на сайте ФНС https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/. Для этого необходимо выбрать вид имущественного налога, период и регион, который интересует. Если в законодательстве региона не отражено по налогу, то применяется ставка налога по НК РФ (2,2%).

Региональные власти вправе устанавливать сроки уплаты налога. Сроком сдачи декларации по налогу на имущество в соответствии с п. 2 ст. 386 НК РФ – 30 марта 2019 г., но этот день приходится на субботу, поэтому крайний срок будет считаться 01 апреля и это не зависит от того, с какой стоимости (кадастровой или остаточной) организация выплачивает налог.

Представление декларации обязаны организации по:

  • ее местонахождению
  • местонахождению обособленного подразделения (на отдельном балансе)
  • местонахождению каждого объекта недвижимости

Важно! Если организация свои основные средства продала или ликвидировала, то допускается сдача декларации досрочно – со следующего месяца за месяцем, когда на балансе не осталось на одного объекта (но если появляются новые фонды, нужно подать уточнение и выплатить недостающую сумму налога).

Собираем исходные данные

Чтобы налоговики без замечаний приняли у вас декларацию по налогу на имущество за год, важно безошибочно исчислить сумму налоговых обязательств. Для этого нужно знать:

  • какое имущество признается объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ);
  • как формируется расчетная база по налогу (п. 1 ст. 375 НК РФ);
  • какие льготы уменьшают налоговые обязательства (ст. 381 НК РФ).

Откуда взять информацию и где узнать подробности расчета налога на имущество, смотрите ниже:

Вид данных для оформления декларации

Источник информации

Где узнать подробности

Стоимость (остаточная) движимого и недвижимого имущества, учтенного на балансе в качестве основных средств — эта информация позволяет исчислить среднегодовую стоимость имущества

Регистры бухучета

Вам в помощь пример по расчету среднегодовой стоимости имущества

Кадастровая стоимость объектов недвижимости (если организация владеет недвижимостью, по которой налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости)

Данные Росреестра

Правильно классифицировать недвижимость для расчета налога на имущество по кадастровой стоимости поможет наш материал

Стоимость льготируемого имущества

Регистры бухучета

Какое имущество исключается из налоговой базы при расчете налога, смотрите

Внимание! С 2019 года движимое имущество не будет облагаться налогом на имущество. Подробности см. . Также меняются правила исчисления налога при изменении кадастровой стоимости. Об этом мы рассказывали в этом материале.

Об уже реализованных планах законодателей по налогу на имущество с 2018 года узнайте .

Разбираемся с неординарными ситуациями (полезные подсказки)

Стоимость имущества фирмы — это не постоянная величина. В течение года она может изменяться (пересматриваться, корректироваться в связи с разделением имущества на доли и т. д.). Важно знать, когда и как учитывать эти стоимостные корректировки.

Ниже в таблице вы найдете подсказки к разнообразным ситуациям, с помощью которых сможете избежать ошибок при расчете налога и оформлении обновленной декларации по налогу на имущество за год:

Ситуация (вопрос)

Решение

Ссылка на разъяснения чиновников и судей

Как отразить код ОКОФ в строке 040 раздела 2.1 новой декларации?

При заполнении строки 040 раздела 2.1 используйте следующий алгоритм:

  • в 12-значной строке укажите 9-значный ОКОФ слева направо, начиная с первой ячейки;
  • оставшиеся незаполненные ячейки прочеркните

Письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-21/16786@

Когда в строке 030 раздела 2.1 указывается инвентарный номер основного средства?

В строке 030 укажите инвентарный номер, если у объекта отсутствует:

  • кадастровый номер (стр. 010); или
  • условный номер (строка 020)

Письмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/17595@

Как самостоятельно выявить ошибки в новой декларации?

Воспользуйтесь контрольными показателями из письма ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@

Письмо ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@

Нужно ли учитывать стоимость арендуемого имущества в расчете налога?

Не нужно. Арендованное имущество учитывается на забалансовом счете, а в расчете налога участвует стоимость учтенных на балансе основных средств

Письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437

Включать ли в расчет налога капвложения в арендованные средства?

Не включать. Капвложения в арендованные объекты налогом на имущество облагает арендатор, который эти вложения осуществил

Письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901

Платить ли налог, если недвижимость включили в кадастровый перечень, но стоимость еще не определили?

Налог со стоимости такой недвижимости не уплачивается

Письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799

С какого момента учесть в расчете налога изменение первоначальной стоимости объекта после модернизации?

Такое изменение можно учесть только после завершения модернизации

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2009 № Ф04-2617/2009(5671-А67-37)

Как уплачивать налог, если компании принадлежит только одно помещение в торговом центре?

Если торговый центр включен в кадастровый перечень, все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, облагаются налогом по кадастровой стоимости. И не важно, есть сами помещения в перечне или нет.

Налоговой базой для собственника такого помещения будет доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания

Письмо ФНС от 16.03.2017 № БС-4-21/4780; письмо Минфина от 07.03.2017 № 03-05-05-01/12741

Как влияет на расчет налога вид собственности на имущество: долевая или общая совместная?

Налог на имущество нужно исчислить:

  • при долевой собственности: исходя из кадастровой стоимости объекта и доли каждого собственника в праве общей собственности;
  • при общей совместной собственности: налоговая база распределяется между всеми собственниками поровну

письмо Минфина от 12.04.2017 № 03-05-04-01/21781, направлено письмом ФНС от 18.04.2017 № БС-4-21/7363).

Кто уплачивает налог в отношении помещений общего пользования в зданиях?

Платить налог на имущество по помещениям общего пользования должно лицо, на которое зарегистрированы права собственности на эти помещения

Это совместно поясняют ФНС и Минфин в письме от 23.06.2017 № БС-4-21/12096@/03-05-04-01/39279

Как рассчитать налог, если включенное в перечень кадастрового имущества здание разделили на помещения, не соответствующие критериям отнесения к объектам, подлежащим налогообложению по кадастровой стоимости?

Считать налог на имущество по таким помещениям нужно из их среднегодовой стоимости

Письмо ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379

Включать ли НДС в стоимость имущества при расчете налога?

Если кадастровая стоимость недвижимости установлена комиссией по рассмотрению «кадастровых» споров или судом в размере ее рыночной стоимости с учетом НДС, для налога на имущество нужно брать стоимость за вычетом НДС. Но при этом следует учитывать и арбитраж, складывающийся по данному вопросу в регионе

Письмо ФНС от 26.10.2017 № БС-4-21/21650

Как при расчете налога учитывать изменение кадастровой стоимости в течение года?

Если комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости меняет эту стоимость среди года:

  • налог на имущество по объекту за весь этот год рассчитывается с учетом изменения;
  • уплаченные до этого авансы тоже нужно пересчитать соответственно новой стоимости; пени на авансы, внесенные до принятия комиссией решения, не начисляются

Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-21/1362@

Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2018 год вы можете посмотреть и скачать ниже.

Затрудняетесь в заполнении отдельных полей декларации по налогу на имущество — загляните сюда.