Декларация по прибыли лист 03

Структура листа 03 декларации по прибыли

Прежде всего, отметим, что декларацию по налогу на прибыль, начиная с отчетной кампании за 2019 год, нужно сдавать по новой форме. Бланк и пример заполнения ищите .

Формой нового бланка декларации по прибыли (утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@) предусмотрено наличие в нем листа 03, предназначенного для отражения налога, удерживаемого налоговым агентом из выплачиваемых им доходов.

К числу таких доходов относятся:

  • дивиденды, уплачиваемые как по собственным ценным бумагам, так и по чужим, эмитентом которых отчитывающееся юрлицо не является;
  • проценты, начисляемые по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Эти два вида доходов обусловливают выделение в листе 3 декларации по прибыли двух посвященных им разделов: А и Б соответственно.

Раздел А листа 03

Раздел Б листа 03

Но есть в нем и еще один раздел (В), раскрывающий, кто именно стал получателем дивидендов или процентов, с которых налоговый агент удерживает (или не вправе удержать) налог на прибыль.

Раздел В листа 03 Раздел А, посвященный дивидендам, в сравнении с разделом Б оказывается достаточно объемным и дает следующую информацию:

  • об эмитенте ценных бумаг; при этом ИНН эмитента приводится, только если дивиденды начисляются по не своим ценным бумагам;
  • о характере начислений: промежуточном, осуществляемом по окончании отчетного периода или итоговом (для года);
  • об общей величине выплачиваемых дивидендов и распределении их между основными группами получателей (российскими и иностранными организациями, российскими и иностранными физлицами, лицами, не считающимися получателями дохода в виде дивидендов), причем в отношении российских юрлиц и физлиц-иностранцев суммы детализируются по примененным к ним ставкам;
  • об исчислении налога, удерживаемого из дохода, выплачиваемого российским юрлицам, с указанием задействованных в таком расчете показателей (сумм дивидендов, полученных самим отчитывающимся лицом, и применяемых в расчете налоговых ставках).

Раздел А потребуется оформлять отдельно в отношении каждого эмитента.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили лист 03 декларации по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Количество разделов Б в отчете определит применяемая к выплачиваемым процентам налоговая ставка. В заполнении этот раздел несложен: налоговая база, величина ставки, сумма налога.

Общим для разделов А и Б является наличие в них строк, позволяющих увидеть по отдельности суммы налога, начисленные за последний период года, вошедший в декларацию, и за периоды, предшествующие ему.

От чего зависит периодичность включения листа 03 в отчет

Заполнение листа 3 в декларации по прибыли становится обязательным при возникновении у отчитывающегося юрлица обязанности налогового агента в отношении налога на прибыль (п. 1.1 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/475@). Причем обязанность эта касается также организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль.

Включение листа 03 в декларацию происходит в том отчетном периоде, когда появляются основания для этого, т. е. когда происходит выплата соответствующих доходов. Таким отчетным периодом в зависимости от того, какую периодичность (квартальную или месячную) для уплаты авансов выбрала организация, может оказаться период, завершившийся с окончанием очередного квартала или месяца (п. 1.3 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/475@).

Поскольку декларация составляется нарастающим итогом, данные, попавшие в лист 03 во временном промежутке, не являющемся последним для налогового периода, будут отражаться в этом листе (дублируясь или пополняясь) вплоть до годовой отчетности. При оформлении разделов А и Б это потребует контроля за правильностью привязки данных по начисленному за отчетный период налогу: в строках, отведенных для сведений о начислениях за последний период, вошедший в отчет, или в строках, отсылающих к периодам, предшествующим текущему периоду отчета.

В КонсультантПлюс есть ответы на отдельные вопросы налогоплательщиков:

Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Нюансы заполнения листа 03

При заполнении листа 03 важно иметь в виду следующее:

  • То, сколько будет листов 03 в отчете, определяет количество решений о выплатах (п. 14.2.1 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/475@).
  • Разделы А и Б содержат сводные сведения по выплаченным доходам, при этом платежи могут осуществляться в разные дни. Детализация выплат по датам приводится в подразделе 1.3 раздела 1 декларации. То есть подраздел 1.3 при наличии в разделах А и (или) Б данных о доходах, с которых платится налог на прибыль, заполнять придется обязательно, при этом для сведений, попадающих в разделы А и Б, его формируют раздельно. В качестве дат в подразделе 1.3 будут приводиться сроки оплаты в бюджет удержанного из дохода налога. Напомним, что платить налог с доходов в виде дивидендов и процентов надо не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания его из выплаченного дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).
  • Раздел В заполняется не всегда, поскольку предназначен для сведений только о российских юрлицах — получателях дохода, которые должны платить с него налог на прибыль. То есть если весь доход оказывается выплаченным лицам, не являющимся плательщиками этого налога (иностранным организациям, физлицам — как иностранным, так и российским) или российским юрлицам, через которых осуществляется выплата дохода его фактическому получателю), то раздел В заполнять не нужно. В последнем случае (при выплате юрлицу, которое впоследствии выполнит функции налогового агента) необязательным становится и включение самого листа 03 в декларацию.
  • Факт неудержания налога (при выплате юрлицу, которое впоследствии выполнит функции налогового агента) в разделе В фиксируется добавлением к наименованию получателя дохода слов «налоговый агент» (п. 14.4 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/475@).
  • Доход, распределяемый в адрес только лишь физлиц, не освобождает от оформления листа 03. Расшифровка сведений о таких получателях дохода в декларации по прибыли тоже предусмотрена. Однако она делается только один раз (по итогам года) и приводится в особом приложении (№ 2) к декларации (п. 1.17 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/475@).

Качество, в котором выступает лицо, отчитывающееся с включением в декларацию листа 03, отражается в виде кода места представления отчета, указываемого на его титульном листе: 213 или 214 — для крупнейших и обычных налогоплательщиков, 231 или 235 — для налоговых агентов, не отчитывающихся по налогу на прибыль.

Итоги

Лист 03 оформляется в декларации по прибыли в случае выплаты доходов по ценным бумагам. В нем выделено 3 раздела, предназначенных для данных о выплатах дивидендов (раздел А), процентов по ценным бумагам, выпущенным государством или муниципалитетом (раздел Б), и сведений о российских юрлицах-получателях такого дохода (раздел В). Лист 03 заполняют в периоде осуществления платежей по доходам, и в декларации он сохраняется до завершения года. В зависимости от того, кому выплачивается доход, при заполнении разделов листа 03 следует учитывать наличие ряда нюансов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Российские организации, выплачивающие дивиденды организациям-участникам (акционерам), являются налоговыми агентами и обязаны представить в налоговый орган подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. В письме ФНС России от 05.07.2013 № ЕД-4-3/12209@ разъяснен порядок заполнения листа 03 декларации.

Определение налоговой базы

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в деятельности организаций, установлены статьей 275 НК РФ.

При этом:

— пунктом 1 определен порядок налогообложения дивидендов, полученных от иностранных организаций;

— пунктом 2 установлен порядок исчисления и удержания налоговым агентом-российской организацией налога из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов (российской организации и (или) физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации);

— пунктом 3 установлен порядок исчисления налога с дивидендов, получателями которых являются иностранные организации и (или) физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации.

Формула для исчисления суммы налога

Согласно пункту 2 ст. 275 НК РФ налоговый агент исчисляет сумму налога по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д — Д), где:

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — соответствующая налоговая ставка:

— 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

— 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

— 9% в отношении дивидендов, полученных физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 4 ст. 224 НК РФ);

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Экономический смысл применения показателя «Д» при исчислении налога с дивидендов состоит в исключении повторного налогообложения дивидендов, с которых уже был удержан налог.

При определении показателей «К» и «д» учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. В связи с тем, что п. 2 ст. 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль только с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, при определении общей суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ, не учитываются дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Заполнение листа 03 налоговой декларации

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в листе 03 по строке 040 предусмотрено отражение только дивидендов, подлежащих распределению российским акционерам.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика, исчисляется налоговым агентом по указанной выше формуле отдельно по каждому получателю дивидендов. При этом сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, меньше суммы распределенных налогоплательщику дивидендов на часть дивидендов, полученных самим налоговым агентом («Д»), приходящуюся на этого налогоплательщика.

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ при выплате дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, то есть без уменьшения на часть суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом.

Расчет налоговой базы в целом по выплачиваемым дивидендам Налоговый кодекс не предусматривает. В этой связи по строкам 090, 091 и 092 листа 03 декларации показатели определяются как суммы данных о размерах налоговых баз, рассчитанных по формуле по каждому налогоплательщику. Соответственно, показатель строки 090 листа 03 декларации по сумме соответствует разности показателей «д» и «Д» (п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации).

На заметку

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Пример

В марте 2013 года годовое общее собрание акционеров российской организации (ЗАО) направило на выплату дивидендов часть нераспределенной прибыли за 2012 год в размере 140 000 000 руб., в том числе:

— акционерам — иностранным организациям – 35 500 000 руб.;

— акционерам — физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ – 4 500 000 руб.;

— акционерам — российским организациям – 80 000 000 руб., в том числе ООО «А» — 35 000 000 руб., ООО «Б» — 45 000 000 руб.;

— акционерам — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ – 20 000 000 руб., в том числе Иванову – 12 000 000 руб., Петрову – 8 000 000 руб.

Российская организация (ЗАО) до распределения дивидендов получила дивиденды от российской организации (ООО «В»), участником которого она является, в размере 10 000 000 руб. С этой суммы налог на прибыль был удержан и перечислен в бюджет источником выплаты – ООО «В». Соответственно, во избежание двойного налогообложения указанной суммы, она исключается из общей суммы дивидендов, подлежащих налогообложению.

Расчет налога с дивидендов по каждому российскому акционеру представлен в таблице 1.

Дивиденды были выплачены (перечислены) акционерам в июне 2013 г., поэтому ЗАО представило лист 03 в составе налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 г.

Таблица 1

Показатель

ООО «А»

ООО «Б»

Иванов

Петров

К

0,35

(35 000 000/100 000 000)

0,45

(45 000 000/100 000 000)

0,12

(12 000 000/100 000 000)

0,08

(8 000 000/100 000 000)

д

100 000 000

100 000 000

100 000 000

100 000 000

Д

10 000 000

10 000 000

10 000 000

10 000 000

Налоговая база для исчисления налога

К х (д – Д)

31 500 000

40 500 000

10 800 000

7 200 000

Сн

9%

9%

9%

9%

Н

2 835 000

3 645 000

972 000

648 000

Итого налог с дивидендов, выплаченных резидентам — 8 100 000 руб., в том числе:

— налог на прибыль организаций – 6 480 000 руб.;

— НДФЛ – 1 620 000 руб.

Что обновилось в строке 041 декларации по прибыли?

Строка 041 в декларации по прибыли находится в приложении № 02 к листу 02 и предназначена для раскрытия данных о начисленных за период суммах налоговых платежей, вошедших в состав косвенных расходов.

Начиная с отчетности за 2019 год действует форма декларации из приказа ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. По сравнению с предшествующей формой строка 041 в ней не изменилась. Изменения в этой строке были, но гораздо раньше.

Так, отчетность за 9 месяцев 2019 года сдавалась по форме, утв. приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. И этот бланк применялся с годовой декларации-2016. В период 2015–2016 годов (кроме годового отчета за 2016 год) декларация составлялась по форме и правилам, содержащимся в приказе ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. И как раз при обновлении этого бланка в отношении строки 041 произошли весьма существенные корректировки:

  • В текст самой формулировки названия показателя, отражаемого в строке, добавлено упоминание о страховых взносах.
  • Изменен текст п. 7.1 правил заполнения, в результате чего из него исчезло указание на то, что страховые взносы, предназначенные для ПФР, ФСС (в части нетрудоспособности и материнства), ФОМС, по этой строке не показываются, но напротив, наряду с налогами и сборами появилось упоминание о страховых взносах, которые следует отразить в этой строке.

При этом взносы в строку 041 начали включаться с отчетных периодов 2017 года. В декларации за 2016 год в эту строку их включать не следовало (см. письмо ФНС от 11.04.2017 № СД-4-3/6877@).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили расходы в приложении №2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Подробнее о том, как построчно заполнить декларацию по налогу на прибыль, читайте в материалах:

  • Как заполняется строка 220 листа 02 декларации по налогу на прибыль?
  • Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль?
  • Как заполнить строку 210 в декларации по налогу на прибыль

Какие конкретно налоги включать в строку 041?

Из заголовка приложения № 2 к листу 02 и текста описания самой строки 041 следует, что отразиться в ней должны все начисленные за период налоги, связанные с производством и реализацией и в силу этого уменьшающие базу по прибыли. То есть это платежи в бюджет, перечисленные в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и относящиеся:

  1. к налогам и сборам (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира);
  2. восстановленный НДС, учитываемый в расхода по прибыли;
  3. страховым взносам на ОПС, ОСС (в части нетрудоспособности и материнства), ОМС;
  4. госпошлина.

ВНИМАНИЕ! Если госпошлина включена в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов, указывать ее в стр. 041 не нужно, т.к. она учитывается в составе расходов на амортизацию. Если же госпошлина учытвается в составе внереализационных затрат, то ее нужно показать в стр. 200 приложения №2 к листу 02.

Не войдут в их число взносы на травматизм, уплачиваемые в ФСС, а также платежи по налогам, указанные в ст. 270 НК РФ:

  • за отрицательное влияние на окружающую среду сверх уровня лимитных сбросов и отходов (п. 4);
  • по добровольному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению (пп. 6, 7), кроме учитываемых в числе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ), добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ) и страхование жизни/здоровья заемщиков банка (п. 20.2 ст. 291 НК РФ);
  • налоги, включаемые в стоимость приобретаемой покупки (п. 19);
  • долги по налогам и взносам, списанные по законодательству РФ или решению Правительства РФ (п. 33).

Налоги, отражаемые в строке 041, будут попадать туда по мере их начисления. В т. ч. это относится к авансовым начислениям по налогам на имущество, транспорт, землю. Дата оплаты налога значения не имеет (письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182)

О расчете авансов по налогу на транспорт читайте в статье «Авансовые платежи по транспортному налогу».

По строке 041 декларации по прибыли, находящейся в приложении № 02 к листу 02, отражают расшифровку налоговых платежей, включенных в состав косвенных расходов за период, которому посвящена декларация. В действующей форме в число этих платежей входят не только налоги, сборы и таможенные платежи, но и страховые взносы, подчиняющиеся положениям НК РФ. Не показывают в этой строке взносы на травматизм и налоги (сборы, взносы), не уменьшающие базу по прибыли.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.