Депонирование заработной платы

Депонированная заработная плата: документальное оформление и бухгалтерский учет

Выдача депонированных сумм заработной платы отражается записью

а) Д 50 К 76;

б) Д 73 К 50;

в) Д 76 К 50;

г) Д 60 К 50.

104) Какой проводкой отражается недостача материалов, выявленная в процессе инвентаризации:

а) Д 94 К 10; Д 73 К 94;

б) Д 73 К 94; Д 94 К 10;

в) Д 70 К 73; Д 94 К10;

г) Д 94 К 10.

105) Удержания за допущенный брак отражаются в учете бухгалтерской записью:

а) Д 70 К 73;

б) Д 70 К 76;

в) Д 70 К 71;

г) Д 70 К 28.

106) Работник может работать сверхурочно:

а) не более трех часов в течение двух дней подряд;

б) не более четырех часов в течение двух дней подряд;

в) не более двух часов в течение двух дней подряд;

г) не более 100 часов в год.

107) Сверхурочной работой считается:

а) работа сверх установленной продолжительности рабочего времени;

б) любая работа, не указанная в трудовом договоре;

в) работа в праздничные и в выходные дни;

г) работа в Новогодний праздник.

108) Какая проводка составляется при получении материалов от поставщика (без учета НДС)?

а) Д 20 К 10;

б) Д 60 К 10;

в) Д 10 К 60;

г) Д 10 К 20.

109) Какая проводка составляется при получении материалов от поставщика при использовании учетных цен?

а) Д 60 К 10;

б) Д 60 К 15; Д 15 К 10;

в) Д 20 К 60;

г) Д 15 К 60; Д 10 К 15; Д 16 К 15.

110) Какая проводка составляется для отражения НДС при получении материалов от поставщика?

а) Д 20 К 68;

б) Д 60 К 19;

в) Д 19 К 60;

г) Д 60 К 68.

111) Какая проводка составляется при списании материалов в производство основной продукции?

а) Д 20 К 10;

б) Д 60 К 10;

в) Д 10 К 60;

г) Д 10 К 20.

112) Какая проводка составляется при списании стоимости материалов при их продаже?

а) Д 91 К 10;

б) Д 10 К 91;

в) Д 20 К 10;

г) Д 90 К 10.

113) Какая проводка составляется при списании стоимости материалов в случае их недостачи при хищении или порче и найденном виновнике?

а) Д 10 К 91; Д 73 К 91;

б) Д 94 К 10; Д 73 К 94;

в) Д 20 К 10; Д 73 К 20;

г) Д 91 К 10; Д 73 К 91.

114) Какая запись производится в учете на сумму выявленных излишков материально-производственных запасов по результатам их инвентаризации?

а) Д 10 К 91;

б) Д 10 К 99;

в) Д 10 К 73;

г) Д 10 К 83.

115) Как называются поставки МПЗ, поступившие без сопроводительных документов?

а) бездоговорные;

б) неучетные;

в) неотфактурованные;

г) некомплектные.

116) Как оцениваются материалы при их получении в порядке дарения?

а) по фактической себестоимости;

б) по согласованной цене;

в) по рыночной стоимости на дату оприходования;

г) по учетной цене.

117) Затраты по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в конце периода:

а) отражаются в балансе как дебетовое сальдо;

б) списываются на счет 99;

в) списываются на счет 20;

г) отражаются в балансе как кредитовое сальдо.

118) Сальдо по счету 20 «Основное производство» в конце периода:

а) отражаются в балансе как незавершенное производство;

б) списываются на счет 99;

в) списываются на счет 90;

г) списываются на счет 43.

119) На каком счете определяются потери при изготовлении бракованной продукции?

а) 28;

б) 43;

в) 40;

г) 20.

120) На каком счете определяются производственные расходы?

а) 28;

б) 26;

в) 20;

г) 25.

121) При реализации продукции сумма выручки отражается проводкой:

а) Д 62 К 90;

б) Д 90 К 62;

в) Д 51 К 90;

г) Д 90 К 51.

122) При продаже отгруженной продукции сумма начисленного НДС отражается проводкой:

а) Д 68 К 62;

б) Д 68 К 90;

в) Д 90 К 68;

г) Д 62 К 68.

123) При перечислении суммы начисленного НДС в бюджет оформляется проводка:

а) Д 68 К 62;

б) Д 68 К 90;

в) Д 68 К 51;

г) Д 62 К 51.

124) На каком счете учитывается задолженность покупателя по оплате отгруженной продукции?

а) 62;

б) 46;

в) 60;

г) 45.

125) При оплате отгруженной продукции покупателем оформляется проводка:

а) Д 51 К 62;

б) Д 51 К 90;

в) Д 51 К 45;

г) Д 62 К 51.

126) Расходы на перевозку товаров отражаются на счете:

а) 43;

б) 26;

в) 44;

г) 20.

127) Какая проводка составляется при получении денег с расчетного счета в кассу?

а) Д 51 К 50;

б) Д 50 К 51;

в) Д 20 К 51;

г) Д 51 К 20.

128) Какая проводка составляется при получении денег на расчетный счет из кассы?

а) Д 51 К 50;

б) Д 50 К 51;

в) Д 20 К 51;

г) Д 51 К 20.

129) Недостача денег в кассе отражается проводкой:

а) Д 51 К 50;

б) Д 94 К 50;

в) Д 99 К 50;

г) Д 70 К 50.

130) Расчет наличными деньгами через кассу с юридическими организациями может осуществляться в сумме:

а) до 60000 руб.;

б) до 100000 руб. по одному договору;

в) до 15000 руб.;

г) любой, без ограничений.

131) При передаче денег инкассаторам для зачисления на расчетный счет оформляется проводка:

а) Д 57 К 50;

б) Д 51 К 50;

в) Д 99 К 50;

г) Д 71 К 50.

132) Оплата с расчетного счета поставщикам за поступивший материал оформляется проводкой:

а) Д 45 К 51;

б) Д 10 К 51;

в) Д 60 К 51;

г) Д 71 К 51.

133) В каком случае подотчет работнику не выдается?

а) в случае, если он является родственником главному бухгалтеру;

б) таких случаев нет;

в) в случае, если он не отчитался по предыдущему подотчету;

г) в случае, если он является родственником руководителю.

134) Задолженность работника перед организацией по командировке отражается:

а) по дебету 71 счета;

б) по кредиту 73 счета;

в) по кредиту 71 счета;

г) по кредиту 70 счета.

135) Задолженность перед работником организации по командировке отражается:

а) кредиту 70 счета;

б) по кредиту 73 счета;

в) по кредиту 71 счета;

г) по дебету 71 счета.

136) Предоставленный своему работнику организацией заем отражается на счете:

а) 73;

б) 70;

в) 94;

г) 99.

137) Списание расходов по командировке у подотчетного лица на основании авансового отчета отражается проводкой:

а) Д 26 К 70;

б) Д 70 К 71;

в) Д 26 К 71;

г) Д 73 К 71.

138) Результат от продажи продукции при получении прибыли оформляется проводкой:

а) Д 99 К 90;

б) Д 99 К 91;

в) Д 90 К 99;

г) Д 91 К 99.

139) Результат от продажи продукции при получении убытка оформляется проводкой:

а) Д 99 К 90;

б) Д 99 К 91;

в) Д 91 К 99;

г) Д 90 К 99.

140) Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, оформляется проводкой:

а) Д 76 К 91; Д 51 К 99;

б) Д 99 К 91; Д 76 К 91;

в) Д 76 К 91; Д 51 К 76;

г) Д 51 К 91.

141) Сумма чистой прибыли в конце года списывается проводкой:

а) Д 99 К 84;

б) Д 91 К 99;

в) Д 51 К 99;

г) Д 84 К 99.

142) Сумма чистого убытка в конце года списывается проводкой:

а) Д 99 К 84;

б) Д 99 К 91;

в) Д 84 К 99;

г) Д 99 К 51.

143) При формировании резервного фонда за счет прибыли в конце года делается проводка:

а) Д 99 К 84;

б) Д 99 К 82;

в) Д 84 К 82;

г) Д 91 К 82.

144) При начислении в конце года дивидендов, для не работающих в данной организации учредителей, делается проводка:

а) Д 84 К 75;

б) Д 75 К 84;

в) Д 99 К 75;

г) Д 75 К 99.

145) Какой проводкой отражается зачисление на расчетный счет организации краткосрочного кредита?

а) Д 51 К 67;

б) Д 51 К 76;

в) Д 51 К 66;

г) Д 50 К 60.

146) Какой проводкой отражается следующая хозяйственная операция: «из кассы выданы денежные средства работнику на командировочные расходы»?

а) Д 70 К 50;

б) Д 73 К 50;

в) Д 71 К 50;

г) Д 76 К 50.

147) Какой проводкой отражается следующая хозяйственная операция «в кассу переданы неиспользованные в процессе командировки денежные средства подотчетного лица»?

а) Д 71 К 50;

б) Д 50 К 70;

в) Д 50 К 71;

г) Д 50 К 76.

148) При каких условиях выдается новый аванс подотчетному лицу?

а) при наличии свободных денег в кассе организации;

б) при наличии командировочного удостоверения;

в) при полном расчете по предыдущим авансам;

г) за три дня до командировки.

149) Денежная наличность организации сверх установленного лимита …

а) относится на прочие доходы;

б) выдается под отчет;

в) сдается в банк;

г) взыскивается с виновных лиц.

Дата добавления: 2015-08-05; просмотров: 27; Нарушение авторских прав

На счете 030402000 «Расчеты с депонентами» учитываются суммы заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий, не полученные в установленный срок.

Учет депонированных сумм по заработной плате и стипендиям ведется в Книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

-суммы заработной платы и стипендий, не полученные в срок, отражаются по кредиту 030402730 “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами” и дебету счета 030201830 “Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда”;

-суммы выданной депонентской задолженности отражаются по дебету счета 030402830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами” и кредиту счета 020104610 “Выбытия средств из кассы”.

По истечении установленных сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся к получению работниками, невыданные суммы подлежат депонированию.

Депонированные суммы на следующий день после истечения предельного срока выдачи заработной платы должны быть возвращены на расчетный счет организации в обслуживающий банк.

Проводки по депонированной заработной плате

На сдаваемые суммы кассир оформляет объявление на взнос наличными, а после получения квитанции о зачислении денежных средств на расчетный счет в банке, в бухгалтерии выписывается расходный кассовый ордер.

Необходимо учитывать, что депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства для выдачи были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе, неприбытии его для получения либо в случае, когда работник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют.

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 <#"justify">Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит 50 "Касса" — на сумму наличных денежных средств, выданных из кассы в счет оплаты депонированных сумм заработной платы; Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит 51 "Расчетные счета" — на сумму денежных средств, перечисленных на лицевые счета работников в счет оплаты задолженности по депонированной заработной плате; Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" — на сумму погашения задолженности по депонированной заработной плате посредством натуральной оплаты труда.

Согласно ст.131 <#"justify">в новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда; своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости;

формы и системы оплаты труда призваны обеспечивать учет в заработной плате количественных и качественных результатов труда, создавать у работников материальную заинтересованность в улучшении непосредственных результатов совей работы и общих итогов деятельности организации;

форма и системы оплаты труда различаются порядком начисления заработной платы в зависимости от его результативности. Система начисления должна быть простой и ясной, чтобы связь между производительностью труда, качеством продукции и выполнения работ, с одной стороны, и величиной заработной платы с другой стороны, могла быть доступна пониманию каждого рабочего и служащего.

Анастасия Степанцова

Депонированная заработная плата

Все мы знаем, что достаточно часто заработная плата выплачивается наличными деньгами из кассы организации, а не переводится на банковские карточки работников. Но иногда по каким-либо причинам сотрудник не может получить заработную плату в день ее выдачи. В этом случае бухгалтер обязан депонировать суммы заработной платы, не полученные работником. В статье расскажем, что делать, если депонированная сумма так и не была востребована. Кроме того, рассмотрим взаимосвязь норм трудового и гражданского законодательства с налоговыми нормами.

Статьей 136 ТК РФ установлены порядок, место и сроки выплаты заработной платы. В соответствии с указанной статьей при выдаче зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. При этом форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

В ст. 136 сказано, что заработная плата выдается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Она выплачивается непосредственно работнику (за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусмотрен федеральным законом или трудовым договором) и не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Однако для отдельных категорий работников федеральный закон может предписывать иные сроки выдачи заработной платы.

Отметим, что при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня. Оплата отпуска, в свою очередь, производится не позднее чем за три дня до его начала.

В приведенных нормах Трудового кодекса ничего не сказано о ситуации, когда работник не появился в день выдачи заработной платы. Требования о депонировании зарплаты, не полученной в срок, содержатся в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Согласно п. 6 данного Порядка предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. При этом в соответствии с п. 9 Порядка они имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов (причем только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий) не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке. Далее по истечении сроков (установленных п. 9 Порядка) оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

  • в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать от руки отметку "Депонировано";
  • составить реестр депонированных сумм;
  • в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал" (подпись).

    Что значит депонированная заработная плата

    Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

  • записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N __".

Обратим ваше внимание на составление реестра депонированных сумм. В настоящее время в бюджетном учреждении он составляется по форме 0504047, утвержденной Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н. Составляются отдельные такие реестры по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям с внесением в них каждого лица, не получившего данные выплаты. Реестр заполняет кассир на основании платежной или расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилий лиц, не получивших заработную плату, стипендию или денежное довольствие, как и в платежной ведомости, необходимо поставить штамп или сделать от руки отметку "Депонировано".

Депонированные суммы на следующий день сдаются для зачисления на счет учреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в учреждениях ЦБ РФ или кредитных организациях. На сданные суммы составляются расходные кассовые ордера.

Кроме составления реестров обязательно ведение книги аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий. В данной книге ведется учет депонированных сумм раздельно по этим трем категориям. Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости — с указанием структурного подразделения учреждения. В соответствующих графах "Кредит" должны быть указаны месяц и год, когда образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах "Дебет" против фамилии депонента записывают номер расходного кассового ордера и выплаченную сумму.

Обратите внимание! В соответствии с пп. "р" п. 459 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558, книга учета депонированной заработной платы должна храниться в организации в течение пяти лет. За несоблюдение указанного срока грозит штраф, налагаемый на должностных лиц, в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

В приведенных нормах законодательства нигде не установлены порядок и сроки обращения работника за депонированной заработной платой. На практике при обращении за неполученной зарплатой она выдается в ближайшее время после обращения (если в кассе на момент обращения есть достаточная сумма денег, то в день обращения, а если нет, то после получения депонированной суммы из банка (при этом срок обговаривается с работником)).

Но встречаются ситуации, когда бывший работник так и не обратился за получением заработной платы. Как быть в этом случае?

Тогда бухгалтер списывает суммы депонированной заработной платы во внереализационные доходы на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. В указанной статье говорится, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Здесь и возникает вопрос: какой срок давности необходимо применить в отношении депонированных сумм заработной платы — установленный трудовым или гражданским законодательством?

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается как три года. При этом п. 1 ст. 197 ГК РФ определено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. В Трудовом кодексе тоже есть понятие "срок исковой давности", а именно в ст. 392 установлено, что работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Как видно из приведенных норм законодательства, предусмотренный ст. 392 ТК РФ трехмесячный срок является более коротким по сравнению с общим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством.

Указанная статья Трудового кодекса регламентирует сроки обращения работника в суд за восстановлением нарушенных прав, а не к работодателю. В случае, когда сотрудник хочет получить депонированную заработную плату, а работодатель готов ее выплатить, никакого ущемления прав не возникает, то есть не возникает индивидуальный трудовой спор.

Однако право работника на зарплату будет нарушено, если он, обратившись к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, получит отказ. При этом срок обращения с таким требованием законодательством не ограничен.

С какого дня начинает течь трехмесячный срок — с момента, когда работодатель депонировал заработную плату, или?..

Депонирование заработной платы, не полученной работником в кассе в установленный срок, само по себе не является нарушением права на получение зарплаты, а обусловлено исполнением работодателем требований Порядка. Еще раз напомним, что предприятия имеют право хранить в своих кассах для оплаты труда наличные деньги сверх установленных лимитов не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке (п. 9 Порядка). По истечении этого срока депонированные суммы оплаты труда сдаются в банк (п. 18 Порядка).

Таким образом, начало трехмесячного срока для обращения в суд законодательство связывает с моментом, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права. А значит, днем начала исчисления срока будет день, когда работодатель откажет работнику в выдаче ему депонированной заработной платы, а не день возникновения у работодателя кредиторской задолженности по этой зарплате. Данные разъяснения представлены в Письмах Роструда от 09.12.2009 N 6646-Т3, ФНС России от 06.10.2009 N 3-2-06/109 "О сроке исковой давности в отношении задолженности по депонированной заработной плате", Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161.

Из приведенных нормативных положений следует, что срок давности, установленный трудовым законодательством, нельзя применить для списания кредиторской задолженности по депонированным суммам заработной платы. Учитывая мнение чиновников, относить не выданную работникам заработную плату на доходы нужно по истечении общего срока давности, установленного гражданским законодательством, а именно по истечении трех лет со дня возникновения задолженности. При этом списание необходимо оформить документально. В соответствии с п. 78 ПБУ N 34н <1> суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании следующих документов:

  • данных проведенной инвентаризации. Порядок ее проведения регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляются актом по форме N ИНВ-17 <2>;
  • письменного обоснования. В этом качестве для списания депонированной заработной платы с истекшим сроком давности выступает бухгалтерская справка в произвольной форме. Она составляется на основе акта инвентаризации N ИНВ-17. В ней указываются выявленная задолженность по депонированной заработной плате, срок давности по которой истек, и сумма, подлежащая списанию;
  • приказа (распоряжения) руководителя организации. Данный приказ составляется в произвольной форме на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки и является основанием для списания задолженности по депонированной заработной плате с истекшим сроком давности.

<1> Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

В заключение отметим, что в п. 4 ст. 271 НК РФ установлена дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. На это обращают внимание сотрудники контролирующих органов (Письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110, УФНС по г. Москве от 22.06.2010 N 16-15/065026@, от 04.07.2008 N 20-12/063584).

Е.А.Соболева

Эксперт журнала

"Отдел кадров

бюджетного учреждения"

Учет депонированной зарплаты в бюджетном учреждении

В силу сложившихся обстоятельств работник может не получить заработную плату и другие причитающиеся ему выплаты своевременно. Каковы действия бухгалтера в этом случае? Как правильно учесть такую невыплату? В каком порядке отразить дальнейшие взаиморасчеты с работником?

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. В соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ день выдачи зарплаты организация обязана установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Причем это должны быть конкретные даты, а не расплывчатые формулировки типа "не позднее 15-го числа следующего месяца" или "после 5-го числа следующего месяца". Если день выдачи заработной платы совпал с праздничным днем, то выплата денег производится накануне (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Если работник уходит в отпуск, то рассчитаться с ним нужно за три дня до этого (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Кроме того, следует помнить норму ст. 136 ТК РФ, согласно которой заработная плата выплачивается сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы.

Депонирование заработной платы

На практике возможны ситуации, когда работники трудятся вдали от бухгалтерии. При этом они не обязаны тратить свободное время на поездку в офис за зарплатой. В данном случае при несвоевременной выплате заработной платы говорить о депоненте нельзя, так как работодатель не обеспечил сотруднику получение зарплаты в том порядке, который определен трудовым законодательством.

Заработную плату выплачивают в течение трех дней начиная с даты ее выдачи. Для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, используют расчетно-платежную ведомость по форме 0504401, утвержденной Инструкцией N 25н <1>. В тех случаях, когда расчеты по заработной плате не совпадают с составлением общего расчета (например, при уходе в отпуск или увольнении), применяется платежная ведомость (ф. 0504403).

<1> Утверждена Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период".

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир обязан проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись "Деньги по ведомости выдал — должность, подпись, расшифровка подписи". После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную из кассы сумму заработной платы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Ведем учет расчетов с депонентами

Формы регистров бюджетного учета для органов государственной власти РФ, федеральных государственных учреждений приведены в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета". В Приложении 2 к данному Приказу даны Рекомендации по применению названных регистров.

Порядок заполнения формы 0504047. При наличии в платежных ведомостях невыплаченных сумм по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям составляются отдельные реестры депонированных сумм с внесением в них каждого лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию. Реестр заполняется кассиром на основании платежной или расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилии лиц, не получивших заработную плату, стипендию или денежное довольствие, следует поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано".

Депонированные суммы на следующий день сдаются для зачисления на счет учреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в учреждениях Центрального банка Российской Федерации или кредитных организациях.

На сданные суммы составляются расходные кассовые ордера.

Заполняем форму 0504048. В книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий ведется учет депонированных сумм раздельно по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения учреждения. В соответствующих графах "Кредит" должны быть отражены месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах "Дебет" — против фамилии депонента записываются номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма.

В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

Бухгалтерский учет

Инструкцией N 25н для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда по всем видам оплаты труда предусмотрен счет 1(2) 302 01 000 "Расчеты по заработной плате".

Начисленные суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счетов 1(2) 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" в корреспонденции со счетами 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате", 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

По дебету счета 1(2) 302 01 730 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, а также суммы удержанного НДФЛ, платежей по исполнительным документам и других удержаний, уменьшающие задолженность организации по выплате заработной платы.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок, в частности из-за неявки получателей, суммы необходимо списать с дебета счета 1(2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" в кредит счета 1(2) 304 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами".

При внесении депонированной зарплаты на расчетный счет составляется корреспонденция:

Дебет счетов 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате", 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы".

Пример 1. В августе 2008 г. расходы по оплате труда за июль, произведенные за счет средств, полученных от бюджетной деятельности, составили 180 000 руб., НДФЛ с начисленной за июль заработной платы — 21 580 руб., аванс, выданный в июле, — 74 500 руб. Выплата заработной платы за вторую половину месяца (окончательный расчет) производится 5-го числа следующего месяца. Наличные на выплату денежных средств получены кассиром организации 5 августа. Таким образом, оплата труда производилась с 5 по 7 августа. До 8 августа фактически было выплачено 74 420 руб. Сумма невыданной зарплаты 8 августа должна быть сдана в банк для зачисления на лицевой счет учреждения.

Бухгалтер организации отразит в учете следующие операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Перечислен в бюджет НДФЛ

1 303 01 830

1 304 05 211

21 580

Получены в кассу наличные на выплату

заработной платы

(180 000 — 21 580 — 74 500) руб.

1 201 04 510

1 304 05 211

83 920

Выдана зарплата

1 302 01 830

1 201 04 610

74 420

Депонированы денежные суммы

(83 920 — 74 420) руб.

1 302 01 830

1 304 02 730

9 500

Сданы депонированные суммы на

лицевой счет в ОФК

1 304 05 211

1 201 04 610

9 500

Примечание. При проверке кассовых операций контролирующими органами для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности депонированной заработной платы, могут быть проведены следующие процедуры:

  • проверка соответствия депонированных сумм платежным реестрам;
  • проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
  • проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
  • проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
  • проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

Выдаем депонированную зарплату

Депонированная зарплата выдается сотрудникам по расходному кассовому ордеру. Дату и номер ордера следует указать в книге депонентов. Если получателей несколько, можно оформить отдельную платежную ведомость.

При выдаче депонированной заработной платы делаются следующие проводки:

  • получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы:

Дебет счета 1 (2) 201 04 510 "Поступление в кассу"

Кредит счетов 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате", 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения банковских счетов"

  • депонированная заработная плата выплачена сотрудникам:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытие из кассы".

Если депонированные суммы выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в расходном ордере указываются Ф.И.О. самого получателя и лица, которому доверено получение денег. В ведомости (расходном кассовом ордере) необходимо поставить отметку "По доверенности", а доверенность приложить к кассовому ордеру или ведомости.

При наличии соглашения между работником и работодателем суммы депонированной зарплаты могут быть перечислены на лицевой счет работника в кредитной организации, что будет оформлено проводкой:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

Кредит счетов 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате", 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

Проводим инвентаризацию расчетов

Для обеспечения достоверности информации о финансовом состоянии организации должны проводить инвентаризацию как имущества, так и обязательств. Требование об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности установлено в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ходе этой процедуры проверяются и документально подтверждаются фактическое наличие имущества и обязательств организации, их состояние и оценка. Полученные данные сравниваются с данными бухгалтерского учета, и при выявлении расхождений в учет вносятся соответствующие исправления.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов предусмотрен в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Проведение инвентаризации начинается с издания приказа (постановления, распоряжения) руководителя организации, в котором утверждаются конкретные сроки инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства, а также состав инвентаризационной комиссии (форма ИНВ-22 <2>). В комиссию входят представители руководства компании, работники бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). К проведению инвентаризации можно также привлекать сотрудников службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторов.

<2> Унифицированные формы по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В работе комиссии должны принимать участие все ее члены, иначе инвентаризация может быть признана недействительной.

При инвентаризации расчетов проверяются правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в частности расчеты с работниками организации: выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов.

Кроме этого, выявляются суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Напомним, что срок исковой давности — это период, в течение которого можно предъявлять иск должнику, не исполнившему свое обязательство (ст. 195 ГК РФ). По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Результаты оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17.

Сколько времени следует учитывать депонированную зарплату на балансе?

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение трех лет, то есть до истечения срока исковой давности, и выдается по первому требованию работника.

Примечание. В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата в соответствии со ст. 141 ТК РФ выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы должны быть списаны. Основанием для списания являются данные проведенной инвентаризации и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Суммы невостребованной и списанной депонированной зарплаты относятся на финансовые результаты деятельности организации. При этом в бухгалтерском учете оформляется запись:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

Кредит счета 1 (2) 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

Пример 2. В августе 2006 г. была депонирована заработная плата сотрудника в сумме 3500 руб. ввиду его гибели. По истечении срока исковой давности данная сумма не была востребована. После истечения 3 лет бухгалтер учреждения спишет указанную сумму на доходы учреждения.

Бухгалтер отразит в учете следующие операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

В августе 2006 г.

Депонированы денежные суммы

2 302 01 830

2 304 02 730

3500

В августе 2009 г.

Сумма депонента списана по истечении

срока исковой давности

2 304 02 830

2 401 01 173

3500

Как долго следует хранить книгу (реестр) учета депонированной заработной платы?

Сроки хранения документов установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным Росархивом 06.10.2000 <3>. В соответствии с п. "н" ст. 193 названного Перечня книга учета депонированной заработной платы должна храниться в течение пяти лет (при условии завершения проверки (ревизии), в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел — сохраняются до вынесения окончательного решения).

<3> Действует в редакции Решения Росархива от 27.10.2003.

Началом срока хранения документов считается 1 января года, следующего за годом, в котором они были составлены или приняты к учету. Например, исчисление срока хранения дел, составленных в 2007 г., начинается с 1 января 2008 г.

Если организация не соблюдает правила обособленного учета депонированной заработной платы, она может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которой грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Н.И.Будакова

Эксперт журнала

"Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Учет депонированной зарплаты в бюджетном учреждении

Учет депонированной зарплаты в бюджетном учреждении

В силу сложившихся обстоятельств работник может не получить заработную плату и другие причитающиеся ему выплаты своевременно. Каковы действия бухгалтера в этом случае? Как правильно учесть такую невыплату? В каком порядке отразить дальнейшие взаиморасчеты с работником?

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. В соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ день выдачи зарплаты организация обязана установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Причем это должны быть конкретные даты, а не расплывчатые формулировки типа “не позднее 15-го числа следующего месяца“ или “после 5-го числа следующего месяца“. Если день выдачи заработной платы совпал с праздничным днем, то выплата денег производится накануне (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Если работник уходит в отпуск, то рассчитаться с ним нужно за три дня до этого (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Кроме того, следует помнить норму ст. 136 ТК РФ, согласно которой заработная плата выплачивается сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы. На практике возможны ситуации, когда работники трудятся вдали от бухгалтерии. При этом они не обязаны тратить свободное время на поездку в офис за зарплатой. В данном случае при несвоевременной выплате заработной платы говорить о депоненте нельзя, так как работодатель не обеспечил сотруднику получение зарплаты в том порядке, который определен трудовым законодательством.

Заработную плату выплачивают в течение трех дней начиная с даты ее выдачи. Для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, используют расчетно-платежную ведомость по форме 0504401, утвержденной Инструкцией N 25н*(1). В тех случаях, когда расчеты по заработной плате не совпадают с составлением общего расчета (например, при уходе в отпуск или увольнении), применяется платежная ведомость (ф. 0504403).

Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе “Сумма к выдаче“ против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе “Выплаты в межрасчетный период“.

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир обязан проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись “Деньги по ведомости выдал — должность, подпись, расшифровка подписи“. После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную из кассы сумму заработной платы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Ведем учет расчетов с депонентами

Формы регистров бюджетного учета для органов государственной власти РФ, федеральных государственных учреждений приведены в приложении 1 к Приказу Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н “Об утверждении форм регистров бюджетного учета“. В приложении 2 к данному приказу даны рекомендации по применению названных регистров.

Порядок заполнения формы 0504047. При наличии в платежных ведомостях невыплаченных сумм по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям составляются отдельные реестры депонированных сумм с внесением в них каждого лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию. Реестр заполняется кассиром на основании платежной или расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилии лиц, не получивших заработную плату, стипендию или денежное довольствие, следует поставить штамп или сделать отметку от руки “Депонировано“.

Депонированные суммы на следующий день сдаются для зачисления на счет учреждения, открытый в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, в учреждениях Центрального банка Российской Федерации или кредитных организациях. На сданные суммы составляются расходные кассовые ордера.

Заполняем форму 0504048. В книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий ведется учет депонированных сумм раздельно по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения учреждения. В соответствующих графах “Кредит“ должны быть отражены месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах “Дебет“ — против фамилии депонента записываются номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма.

В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам “Кредит“ и “Дебет“ и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

Книга
аналитического учета депонированной заработной платы

——————————————————-T——————————————-¬
¦Организация ¦ ¦
+——————————————————+——————————————-+
¦Структурное подразделение ¦ ¦
+——————————————————+——————————————-+
¦Единица измерения: руб. ¦ ¦
L——————————————————+———————————————

———T—————-T——————————T——————————————-¬
¦Табель-¦ ФИО ¦ Отнесено на счет депонентов ¦ ¦
¦ный но-¦ ¦ (кредит) ¦ Выплачено (дебет) ¦
¦мер ¦ +———T————T——-+——-T——T——-T——T——T——-+
¦ ¦ ¦ Месяц, ¦ Платежная ¦ ¦ Номер ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ год ¦ ведомость ¦ Сумма ¦ РКО ¦Январь¦Февраль¦ … ¦Ноябрь¦Декабрь¦
+——-+—————-+———+————+——-+——-+——+——-+——+——+——-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ … ¦ 17 ¦ 18 ¦
+——-+—————-+———+————+——-+——-+——+——-+——+——+——-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——-+—————-+———+————+——-+——-+——+——-+——+——+——-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——-+—————-+———+————+——-+——-+——+——-+——+——+——-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——-+—————-+———+————+——-+——-+——+——-+——+——+——-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——-+—————-+———+————+——-+——-+——+——-+——+——+——-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——-+—————-+———+————+——-+——-+——+——-+——+——+——-+
¦Итого за месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————-+——-+——-+——+——-+——+——+——-+
¦Итого с начала года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L———————————————-+——-+——-+——+——-+——+——+———

Бухгалтерский учет

Инструкцией N 25н для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда по всем видам оплаты труда предусмотрен счет 1(2) 302 01 000 “Расчеты по заработной плате“.

Начисленные суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счетов 1(2) 302 01 730 “Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате“ в корреспонденции со счетами 1 401 01 211 “Расходы по заработной плате“, 2 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.

По дебету счета 1(2) 302 01 730 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, а также суммы удержанного НДФЛ, платежей по исполнительным документам и других удержаний, уменьшающие задолженность организации по выплате заработной платы.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок, в частности из-за неявки получателей, суммы необходимо списать с дебета счета 1(2) 302 01 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате“ в кредит счета 1(2) 304 02 730 “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами“.

При внесении депонированной зарплаты на расчетный счет составляется корреспонденция:

Дебет счетов 1 304 05 211 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате“, 2 201 01 510 “Поступления денежных средств учреждения на банковские счета“
Кредит счета 1 (2) 201 04 610 “Выбытия из кассы“

Пример 1.
В августе 2008 г. расходы по оплате труда за июль, произведенные за счет средств, полученных от бюджетной деятельности, составили 180 000 руб., НДФЛ с начисленной за июль заработной платы — 21 580 руб., аванс, выданный в июле, — 74 500 руб. Выплата заработной платы за вторую половину месяца (окончательный расчет) производится 5-го числа следующего месяца. Наличные на выплату денежных средств получены кассиром организации 5 августа. Таким образом, оплата труда производилась с 5 по 7 августа. До 8 августа фактически было выплачено 74 420 руб. Сумма невыданной зарплаты 8 августа должна быть сдана в банк для зачисления на лицевой счет учреждения.

Бухгалтер организации отразит в учете следующие операции:

——————————————————-T—————T—————T————-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+——————————————————+—————+—————+————-+
¦Перечислен в бюджет НДФЛ ¦ 1 303 01 830 ¦ 1 304 05 211 ¦ 21 580 ¦
+——————————————————+—————+—————+————-+
¦Получены в кассу наличные на выплату заработной платы¦ 1 201 04 510 ¦ 1 304 05 211 ¦ 83 920 ¦
¦(180 000 — 21 580 — 74 500) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+——————————————————+—————+—————+————-+
¦Выдана зарплата ¦ 1 302 01 830 ¦ 1 201 04 610 ¦ 74 420 ¦
+——————————————————+—————+—————+————-+
¦Депонированы денежные суммы (83 920 — 74 420) руб. ¦ 1 302 01 830 ¦ 1 304 02 730 ¦ 9 500 ¦
+——————————————————+—————+—————+————-+
¦Сданы депонированные суммы на лицевой счет в ОФК ¦ 1 304 05 211 ¦ 1 201 04 610 ¦ 9 500 ¦
L——————————————————+—————+—————+—————

При проверке кассовых операций контролирующими органами для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности депонированной заработной платы, могут быть проведены следующие процедуры:

— проверка соответствия депонированных сумм платежным реестрам;

— проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

— проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

— проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

— проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

Выдаем депонированную зарплату

Депонированная зарплата выдается сотрудникам по расходному кассовому ордеру. Дату и номер ордера следует указать в книге депонентов. Если получателей несколько, можно оформить отдельную платежную ведомость.

При выдаче депонированной заработной платы делаются следующие проводки:

— получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы:

Дебет счета 1 (2) 201 04 510 “Поступление в кассу“
Кредит счетов 1 304 05 211 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате“, 2 201 01 610 “Выбытия денежных средств учреждения банковских счетов“
— депонированная заработная плата выплачена сотрудникам:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами“
Кредит счета 1 (2) 201 04 610 “Выбытие из кассы“
Если депонированные суммы выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в расходном ордере указывается ФИО самого получателя и лица, которому доверено получение денег. В ведомости (расходном кассовом ордере) необходимо поставить отметку “По доверенности“, а доверенность — приложить к кассовому ордеру или ведомости.

При наличии соглашения между работником и работодателем суммы депонированной зарплаты могут быть перечислены на лицевой счет работника в кредитной организации, что будет оформлено проводкой:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами“
Кредит счетов 1 304 05 211 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате“, 2 201 01 610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“

Проводим инвентаризацию расчетов

Для обеспечения достоверности информации о финансовом состоянии организации должны проводить инвентаризацию как имущества, так и обязательств. Требование об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности установлено в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“. В ходе этой процедуры проверяется и документально подтверждается фактическое наличие имущества и обязательств организации, их состояние и оценка. Полученные данные сравниваются с данными бухгалтерского учета, и при выявлении расхождений в учет вносятся соответствующие исправления.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов предусмотрен в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Проведение инвентаризации начинается с издания приказа (постановления, распоряжения) руководителя организации, в котором утверждаются конкретные сроки инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства, а также состав инвентаризационной комиссии (форма ИНВ-22 *(2)). В комиссию входят представители руководства компании, работники бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). К проведению инвентаризации можно также привлекать сотрудников службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторов.

В работе комиссии должны принимать участие все ее члены, иначе инвентаризация может быть признана недействительной.

При инвентаризации расчетов проверяются правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в частности расчеты с работниками организации: выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов.

Кроме этого, выявляются суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Напомним, что срок исковой давности — это период, в течение которого можно предъявлять иск должнику, не исполнившему свое обязательство (ст. 195 ГК РФ). По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Результаты оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17.

Сколько времени следует учитывать депонированную зарплату
на балансе?

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение трех лет, то есть до истечения срока исковой давности, и выдается по первому требованию работника.

В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата в соответствии со ст. 141 ТК РФ выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы должны быть списаны. Основанием для списания являются данные проведенной инвентаризации и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Суммы невостребованной и списанной депонированной зарплаты относятся на финансовые результаты деятельности организации. При этом в бухгалтерском учете оформляется запись:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами“
Кредит счета 1 (2) 401 01 173 “Чрезвычайные доходы от операций с активами“

Пример 2.
В августе 2006 г. была депонирована заработная плата сотрудника в сумме 3 500 руб. ввиду его гибели. По истечении срока исковой давности данная сумма не была востребована. После истечения 3 лет бухгалтер учреждения спишет указанную сумму на доходы учреждения.

Бухгалтер отразит в учете следующие операции:

———————————————————T—————T—————T————¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
+———————————————————+—————+—————+————+
¦ В августе 2006 г. ¦
+———————————————————T—————T—————T————+
¦Депонированы денежные суммы ¦ 2 302 01 830 ¦ 2 304 02 730 ¦ 3 500 ¦
+———————————————————+—————+—————+————+
¦ В августе 2009 г.

Депонирование заработной платы – это какие проводки?

¦
+———————————————————T—————T—————T————+
¦Сумма депонента списана по истечении срока исковой¦ ¦ ¦ ¦
¦давности ¦ 2 304 02 830 ¦ 2 401 01 173 ¦ 3 500 ¦
L———————————————————+—————+—————+————

Как долго следует хранить книгу (реестр) учета депонированной
заработной платы?

Сроки хранения документов установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным Росархивом 06.10.2000*(3). В соответствии с п. “н“ ст. 193 названного перечня книга учета депонированной заработной платы должна храниться в течение пяти лет (при условии завершения проверки (ревизии), в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел — сохраняются до вынесения окончательного решения).

Началом срока хранения документов считается 1 января года, следующего за годом, в котором они были составлены или приняты к учету. Например, исчисление срока хранения дел, составленных в 2007 году, начинается с 1 января 2008 года.

Если организация не соблюдает правила обособленного учета депонированной заработной платы, она может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которой грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Н.И. Будакова,

эксперт журнала “Оплата труда в бюджетном
учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение“

“Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 6, декабрь 2008 г.

————————————————————————-
*(1) Утверждена Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(2) Унифицированные формы по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88.

*(3) Действует в редакции Решения Росархива от 27.10.2003.