Дивиденды в балансе

Редактор статьи:

Наталья Голобурда

Продакт менеджер Получить консультацию Актуальность статьи проверена:
15.11.2018

Поговорим о немаловажной теме – начисление дивидендов в 1С 8.3, рассмотрев в ее рамках, как отразить дивиденды в 1С двумя способами – путем операций, проведенных вручную и автоматически, – далее рассчитаем и сформируем 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Расчет и выплата дивидендов в 1С 8.3

Программа 1С 8.3, разработанная на платформе 1С:Предприятие, содержит функциональный блок, который поможет нам осуществить наши операции. Попасть в него можно или через «Зарплата и кадры-Зарплата», или через «Операции-Бухучет».

Напомним, что Базовая версия программы 1С:Бухгалтерия позволяет вести учет, а значит и начислять дивиденды и уплачивать налоги по ним, только по одной организации. Если у вас несколько организаций и вы хотите вести учет в одной информационной базе по неограниченному числу организаций, вам необходима программа 1С:Бухгалтерия предприятия ПРОФ.

Нам надо создать новый документ. В открывшейся форме заполняем:

  • Организацию;
  • Указываем получателя;
  • Время, за которое мы будем производить начисление.

Прописываем начисленную сумму и заполняем ее в «Начислено».

Для наглядности мы делаем начисление за первое полугодие 2018.

Сумма НДФЛ рассчитается автоматом, исходят из 13%, а также автоматически рассчитается итоговая сумма выплаты за вычетом налога на доходы физических лиц.

Не закрывая документ, мы можем автоматом создать платежные поручения на перечисление дивидендов и налогов.

Нажимаем на кнопку «Выплаты». В диалоговом окне отобразятся сформированные платежные поручения, которые вы сразу можете отправить в банк, нажав на советующую кнопку. Если вы нечаянно закрыли диалог, их также можно найти, зайдя в блок «Банк и касса-Банк-Платежные поручения».

Теперь сформируем вторую форму НДФЛ, для чего мы заходим в блок «Зарплата и кадры-НДФЛ».

В новом документе заполняем основные поля:

  • Организация;
  • Сотрудник.

Табличная часть заполнится автоматически, нам с вами остается только записать и провести документ.

Теперь давайте сформируем отчет по шестой форме НДФЛ, для чего зайдем в тот же функциональный блок через «Зарплата и кадры».

В появившемся окне заполняем данные о фирме и период – 9 месяцев 2018 года, и нажимаем «Создать».

В сформированном отчете заходим в «Раздел 1» и видим, что данные заполнились верно, а что самое главное автоматически.

Ручное начисление и выплата дивидендов в программе

Чтобы произвести наши начисления в ручном режиме, заходим в блок «Операции»- «Бухгалтерский учет»- «Операции, введенные вручную».

Создаем новый документ, заполняем поле «Организация» и табличную часть.

В табличной части заполняем проводку 84.01 и 70, т.к. физическое лицо (учредитель-акционер) Абрамов Г.С. является сотрудником организации.

Хотелось бы обратить внимание на один немаловажный момент: учредитель-акционер не является сотрудником – счет 84.01 будет корреспондировать со счетом 75.02.

В качестве даты должно выступать время решения о перераспределении чистой прибыли на собрании партнеров-учредителей.

Добавляем проводки по удержанию НДФЛ, счет 70 с 68.01.

Записываем и заканчиваем работу с документом.

В одном документе мы можем начислить дивиденды и удержать налог сразу по нескольким работникам.

Отразим в формах 2НДФЛ и 6НДФЛ налог. Заходим «Зарплата и кадры-НДФЛ-Все документы по НДФЛ».

Нажимаем кнопку «Создать», в открывшемся списке делаем выбор – «Операции учета НДФЛ».

Заполняем информацию в «Организации», а в «Дате операции» указываем время выплаты дивидендов. Заносим данные в табличную часть закладки «Доходы» и «Удержано по всем ставкам».

Уделите особое внимание заполнению информации об удержанном налоге, т.к. по информации оттуда будет заполняться 2 раздел шестой формы НДФЛ. Без вычета НДФЛ указываем сумму выплаченного дохода.

К каждой вкладке есть колонка «Включать в декларацию по прибыли». Признак должен быть установлен, если дивиденды будут выплачены акционерным обществом. При этом данные о рассчитанных суммах и налоге не будут включены во вторую форму НДФЛ, а войдут в декларацию по налогу на прибыль.

Теперь нам нужно только провести и закрыть документ.

Мы увидели, что автоматизация бухгалтерского учета на базе 1С Бухгалтерия существенно упрощает все операции, минимизируя возможность ошибки и трудозатраты бухгалтера. Если у вас возникли вопросы по этому или любому другому участку учета, обратитесь к нашим специалистам. Мы с радостью поможем вам и предоставим необходимые консультации по 1С.

Отражение НДФЛ

Теперь нам необходимо перейти к отражению НДФЛ в НУ. Произвести это можно воспользовавшись пунктом «Все документы по НДФЛ» раздела «Зарплата и кадры».

Перед вами отобразится перечень ранее введенных документов по НДФЛ. Создайте новую операцию, как показано на изображении ниже.

Укажем в шапке документа, что данная операция отражает налог для Абрамова Геннадия Сергеевича, который является сотрудником ООО «Конфетпром». В качестве даты операции будет та же дата, которую мы указали при начислении дивидендов, а именно 14 октября 2017 года.

На вкладке «Доходы» укажем дату получения дивидендов, код дохода (1010), код вычета (601). Так же отразим на данной вкладке, что Абрамов Г. С. Получил дивиденды в размере 345 700 рублей с НДФЛ 44 941 рублей.

На вкладке «Удержания по всем ставкам» так же заполняются аналогичные данные по сумме дивидендов и удержанному налогу, размер которого составил 13%.

Данной операцией можно отразить сразу и перечисления налога с указанием реквизитов платежного поручения.

Проверить корректность введенных данных о начисленном и уплаченном налоге для Абрамова Геннадия Сергеевича можно в отчетности по зарплате.

Сформируем расчет налогового учета по НДФЛ за 2017 год.

На рисунке ниже видно, что в регистре НУ по НДФЛ для Абрамова Г. С. отражен введенный нами расчет налога на доходы физического лица в размере 44 941 рублей, что является 13% от суммы начисленных дивидендов. Так же отчет показывает, что данный налог был удержан и перечислен в налоговый орган.

Доходы от участия в других организация. Строка 2310

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Что относится к доходам от участия в других организациях?

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

— суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

— стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.

Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Обратите внимание!

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 «Выручка».

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2310 «Доходы от участия в других организациях»?

Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» = Оборот по кредиту субсчета 91/1(аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций)

Показатель строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2310 «Доходы от участия в других организациях»

Показатели по кредиту субсчета 91-1 счета 91 в бухгалтерском учете (в части начисленных к получению доходов от участия в уставных капиталах других организаций): руб.

Оборот за отчетный период (2014 г.) Сумма
1 2
1. По кредиту субсчета 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-3 5 460 000

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.

Пояснения Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
1 2 3 4 5
Доходы от участия в других организациях 2310 7280 6432

Решение

Сумма доходов от участия в уставных капиталах других организаций за отчетный период составляет 5460 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
1 2 3 4 5
Доходы от участия в других организациях 2310 5460

7280

Доходы от участия в других организациях (строка 2310)

По строке 2310 формы отражают задолженность перед организацией по начисленным ей дивидендам и доходам от участия в уставных капиталах сторонних организаций, а также совместной деятельности. Сумму дивидендов, причитающихся к получению, отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»). Их начисляют на ту дату, когда акционерами (в АО) или участниками (в ООО) было принято и утверждено решение об их выплате. При этом дата фактического поступления подобных доходов значения не имеет. Кроме того, в строку 2310 могут быть вписаны доходы от совместной деятельности, которые причитаются организации. Подобные поступления отражают в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

Если получение доходов от участия в уставных капиталах сторонних организаций является одним из основных видов деятельности организации, их сумму вписывают не в строку 2310, а в строку 2110 «Выручка» отчета. Организация, которая выплачивает дивиденды, обязана удержать с них налог на прибыль. В данном случае она выступает в качестве налогового агента. В бухгалтерском учете дивиденды включают в состав доходов за вычетом суммы удержанного налога. В аналогичном порядке их отражают и в отчете о прибылях и убытках.

Сумма дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но при этом не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих налоговых периодах. В результате в учете организации, которая применяет ПБУ 18/02, возникают постоянная налоговая разница и постоянный налоговый актив. Последний начисляют по той ставке налога на прибыль, по которой облагается сумма дивидендов (то есть по пониженной 9-процентной ставке).

Порядок распределения доходов, причитающихся по совместной деятельности, регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов прибыль по совместной деятельности, подлежащую получению или распределенную между товарищами. Как и дивиденды, ее отражают в учете после распределения между участниками совместной деятельности. При этом подобные доходы распределяют пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением).

Данные о сумме доходов, полученных в рамках совместной деятельности предприятия, предоставляет организация-товарищ, ведущая общие дела. Это делают в сроки, определенные договором о совместной деятельности, но не позднее сроков сдачи бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражают в составе финансовых вложений. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются доли:

— участия (вклада) в совместную деятельность;

— в общих договорных обязательствах;

— в совместно понесенных расходах;

— в совместно полученных доходах.

По строке 2320 «Проценты к получению»отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

То есть это проценты, полученные:

• по облигациям;

• по депозитам;

• за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

• за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются: Дебет 76 Кредит 91-1.

По строке 2330 «Проценты к уплате»отражаются суммы процен­тов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе про­чих расходов. В бухгалтерском учете проценты к уплате отражаются: Дебет 91-2 Кредит 66, 67, 76.

По строке 2340 «Прочие доходы»отражаются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дебет 76 Кредит 91 — Дебет 91 Кредит 68);

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (Дебет 76 Кредит 91 — Дебет 91 Кредит 68);

— поступления от продажи основных средств и иных активов (Дебет 62 Кредит 91-Дебет 91 Кредит 68);

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании (Дебет 76 Кредит 91);

— поступления в возмещение причиненных организации убытков (Дебет 76 Кредит 91);

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Де­бет 76 Кредит 91);

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности (Дебет 60,76 Кредит 91);

— положительные курсовые разницы (Дебет 52 и др. Кредит 91);

— принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по ре­зультатам инвентаризации (Дебет 01, 10,43 и др. Кредит 91);

— активы, полученные безвозмездно (Дебет 10 Кредит 91; Де­бет 08 Кредит 98; Дебет 01 Кредит 08; Дебет 20,25 Кредит 02; Дебет 98 Кредит 91);

— суммы страхового возмещения и покрытия из других ис­точников убытков от стихийных бедствий, пожаров, ава­рий, других чрезвычайных событий, подлежащие получе­нию организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему, использованию активов (Дебет 01,10,76 и др. Кредит 91); другие прочие доходы.

По строке 2350 «Прочие расходы»отражаются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации или прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности (Дебет 91 Кредит 76);

— суммы начисленной амортизации по сданным в аренду ос­новным средствам (Дебет 91 Кредит 02); расходы, связанные с продажей и списанием основных средств и иных активов (Дебет 91 Кредит 76 и др.); остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов (Дебет 91 Кредит 01, 04);

— учетная или первоначальная стоимость списанных или реализованных ценностей (Дебет 91 Кредит 10, 58); расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дебет 91 Кредит 76);

— расходы организации по содержанию законсервированных объектов (Дебет 91 Кредит 76 и др.);

— расходы в связи с аннулированием производственных заказов, договоров, прекращением производства, не давшего продукции (Дебет 91 Кредит 20);

— расходы по обслуживанию ценных бумаг (Дебет 91 Кредит 76); налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68);

— отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Дебет 91 Кредит 14, 59, 63, 96);

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);

— возмещение причиненных организацией убытков (Дебет 91 Кредит 76);

— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дебет 91 Кредит 76);

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания (Дебет91 Кредит 62,76);

— отрицательные курсовые разницы (Дебет 91 Кредит 52 и др.);

— убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика (Дебет 91 Кредит 73-2,76);

— убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94);

— судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76);

— расходы, связанные с благотворительной деятельностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (Дебет 91 Кредит 76 и др.);

— стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств (Дебет91 Кредит 01,10 и др.);

— другие прочие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) – указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» — строка 2330 «Проценты к уплате» — строка 2350 «Прочие расходы».

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410)– указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА — Погашенные ОНА — Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО – ПНА.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).

Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).

Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки:

— Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) – Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

— Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) – Дт 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При наличии ПНО/ПНА, изменений ОНА и ОНО, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

— условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

— суммы ПНО/ПНА, ОНА и ОНО;

— причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

— суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) – справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА.

При появлении постоянных разниц возникает ПНО либо ПНА.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличениюналоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПНО (ПНА) = постоянная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ПНО и ПНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство». Бухгалтерские проводки:

  • при возникновении ПНО – Дт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
  • при возникновении ПНА – Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

Показатель по строке 2421указывается без скобок, если результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) – указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

При появлении налогооблагаемыхвременных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:

  • при возникновении ОНО – Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Показатель по строке 2430указывается в круглых скобках, если результат Кт 77 – Дт 77 положительный и без круглых скобок, если полученный результат будет отрицательным.

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450)– указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.

При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате»

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.

ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов. Бухгалтерские проводки:

  • при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль»;
  • при уменьшении ОНА – Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

Показатель по строке 2450указывается без скобок, если результат Дт 09 – Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) – указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

— Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.

— Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.

— Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.

— Прочие подобные прибыли и убытки.

Показатель по строке 2460указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» — (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных – вычитаются.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

— 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.

— 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных – вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

Раздел «Справочно»

Международная практика идет по пути объединения в едином отчете о прибылях и убытках всех компонентов совокупного дохода. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» установил новую структуру данного отчета с 2009 г.

Совокупный финансовый результат формируют:

— изменения прироста от переоценки (МБС (IAS) 16 «Основные средства» и МБС (IAS) 38 «Нематериальные активы»);

— актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами (МБС (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

— прибыли и убытки, возникающие при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (МБС (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»);

— прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (МБС (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

— прибыль или убыток по инструменту хеджирования, возникающие при хеджировании денежных потоков и относящиеся к его эффективной части (МБС (IAS) 39);

— прибыль или убыток — суммарный доход минус расходы без учета компонентов прочего совокупного дохода;

— переклассификационные корректировки — суммы, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах и переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода;

— суммарный совокупный доход — изменение в собственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами, действующими в качестве таковых. Суммарный совокупный доход включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода».

Включение новых показателей в российский отчет о прибылях и убытках нацелено на сближение бухгалтерской отчетности российских организаций с международными стандартами финансовой отчетности.

Выплата дивидендов производится из чистой прибыли, исходя из решения учредителей. Расчет чистой прибыли производится лишь после того, как будет окончен финансовый год, однако решение, касающееся выплаты дивидендов, организация может принимать раз в квартал, раз в полгода либо один раз в год. Отчет о финансовых итогах содержит информацию о размере чистой прибыли за отчетный год в строке 2400. Что касается всей нераспределенной прибыли (в отношении отчетного и предшествующего периода), то ее указывают в строке 1370 бухгалтерского баланса.

Если рассматривать объявленные за отчетный год дивиденды (при отсутствии бухгалтерских проводок), то сведения о них включаются в Пояснения к отчетности о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу. В этом случае выплаченные в течение отчетного периода дивиденды обособленно заносятся в раздел III бухгалтерского баланса, строку определить самостоятельно (Письмо МФ России № 07-05-06/302 от 19.12.2006). Дивиденды за отчетный год указываются в круглых скобках в строке 3327 Отчета об изменении капитала.

Выплата распределенных средств может осуществляться в виде:

  • денежных средств;
  • имущества (включая недвижимость);
  • процентов по привилегированным акциям и пр.

Устав предприятия должен описывать то, как распределяются дивиденды: в соответствии с долей участника (акционера), или же распределение будет осуществляться иным образом.

Консультации: Налог на прибыль организаций

  • Налог на прибыль. Если речь идет о юридических лицах, ставка составляет пятнадцать процентов, либо предусматриваются ставки, которые указаны в Соглашениях об избежании двойного налогообложения.
  • Перечисление НДФЛ требуется осуществлять в день выплаты дивидендов акционерам (участникам) либо в течение следующих суток после снятия с расчетного счета средств для выплаты дивидендов. Перечисление налога на прибыль производится не позже следующего дня после того, как были перечислены дивиденды.

    Отчетность по налогу на прибыль обязаны предоставлять русские предприятия, которые являются налоговыми агентами (организациями, являющимися источником получения и выплаты доходов).

    Доходы от полученных и выданных дивидендов, а также расчет налога на прибыль указываются в декларации по налогу на прибыль так:

    • В случае выплаты дивидендов русской организации: подраздел 1.3 раздела 1 декларации налога на прибыль содержит расчет налога по отдельным видам дохода, при этом Лист 03 (расчет налога на прибыль, который удерживается налоговым агентом, — источником выплаты доходов) включает в себя отдельные виды доходов. Сведения о расчете налога приводятся в п. 2 ст. 275 НК РФ, а правила заполнения листа 03 указываются в рамках Приказа ФНС России от 26 ноября 2014 № ММВ-7-3/
    • При получении дивидендов от российского или зарубежного предприятия: лист 04 (расчет налога на прибыль компаний с доходов, который исчисляется согласно ставкам, которые имеют отличия от ставки, представленной в п. 1 ст. 284 НК РФ) содержит сведения о доходах по дивидендам от их участия в иных организациях.

    Если вам требуются более подробные разъяснения о применении ставки налога на прибыль ноль процентов, о дивидендах, которые получают и выдают неденежными средствами, или об отражении в налоговых и бухгалтерских отчетах дивидендов и их расчетов, обратитесь за бесплатной консультацией по телефону 8(812) 425-24-05.

    Статья оказалась полезной? Поделитесь в соцсетях!

    Хотите получать новую информацию своевременно?

    Подпишитесь на нашу рассылку

    НК РФ), а налог на прибыль с дивидендов – не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). Суммы начисленных налогов с дивидендов в налоговом учете не отражаются. Как отразить в налоговом учете «1С:Бухгалтерии 8» НДФЛ с дивидендов Доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов, и суммы исчисленного налога с этих доходов для целей отражения в отчетности по НДФЛ регистрируются в программе по каждому физическому лицу с помощью документа Операция налогового учета по НДФЛ, который доступен из журнала Все документы по НДФЛ раздела Сотрудники и зарплата (рис. 4). Рис. 4.

    Дивиденды: вопросы налогообложения и отражения в бухгалтерской отчетности

    284 НК РФ. В общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, не включаются суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу-нерезиденту РФ (п. 6 ст. 275 НК РФ, п.
    Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 и пункту 3 статьи 224 суммы дивидендов, причитающиеся:

    • российским организациям (в т.ч. применяющим УСН, ЕСХН и ЕНВД), облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов;
    • российским организациям, которые как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов;
    • иностранным организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ);
    • физическим лицам – налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов;
    • физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.

    Налог на прибыль с дивидендов, в том числе полученных от иностранных организаций, уплачивается в федеральный бюджет (пп. 2 п.

    Где в балансе отразить дивиденды выплаченные

    Источником для выплаты дивидендов служит чистая прибыль компании. Расчет ее производится по окончании финансового года, хотя решение о выплате доходов участникам (учредителям) может приниматься раз в квартал, в полугодие или в год.

    Важно

    О том, как отражаются операции по начислению и выплатам дивидендов в бухучете и отчетности компании, пойдет речь в настоящей публикации. Основанием для начисления этих доходов в учете организации являются протокол собрания участников с вынесенным решением о выплате в установленные сроки и бухгалтерская справка-расчет сумм, причитающихся каждому из собственников.

    Для объединения информации о начисленных и выплаченных дивидендах используют счет 75/2 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если этот вид доходов получает сотрудник компании, то задействуют счет 70 «Расчеты с персоналом по зарплате».

    Поскольку сумма дивидендов, подлежащая распределению для всех участников одинакова, то и расчет суммы налога на прибыль в виде дивидендов ЗАО «ИнвестСоюз» и суммы НДФЛ на доходы в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ будет одинаковым: Н = 1 000 000 / (4 000 000 – 1 000 000) x 9% x (3 000 000 – 2 730 000) = 8 100 руб. Сумма НДФЛ на доходы в виде дивидендов физического лица-нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) рассчитывается так: Н = 1 000 000 х 15% = 150 000 руб.
    Как начислить и выплатить дивиденды в «1С:Бухгалтерии 8» Отражение начисленных дивидендов юридическим и физическим лицам, а также начисление налога на прибыль и НДФЛ в программе регистрируется документом Операция (БУ и НУ), который доступен по одноименной гиперссылке из раздела Учет, налоги, отчетность (см. рис. 1). Рис. 1.

    Отчетный год – 2013; Строка 010 – 4 000 000; Строка 030 – 1 000 000; Строка 041 – 3 000 000; Строка 043 – 2 000 000; Строка 070 – 2 730 000; Строка 071 – 2 730 000; Строка 091 – 90 000; Строка 100 – 8 100; Строка 120 – 8 100. Значение в строках 040 и 090 подсчитывается автоматически по формулам, указанным в показателях.

    10): Строка 010 – наименование юридического лица – получателя дивидендов; Строка 020 – адрес местонахождения получателя дивидендов; Строка 030 – сведения о руководителе организации – участнике общества; Строка 040 – контактный телефон; Строка 050 – дата перечисления дивидендов; Строка 060 – сумма перечисленных дивидендов; Строка 070 – сумма налога на прибыль, удержанного при исполнении обязанностей налогового агента. Рис. 10.
    В бухгалтерской отчетности распределенные участникам (акционерам) дивиденды отражаются следующим образом:

    • в бухгалтерском балансе уменьшают сумму накопленной прибыли по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в периоде начисления дивидендов;
    • в отчете об изменении капитала (если он составляется) – по отдельной строке 3327 «Дивиденды» в периоде начисления дивидендов;
    • в отчете о движении денежных средств (если он составляется) – по отдельной строке 4322 «Платежи – всего на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» в периоде фактической выплаты денежных средств.

    Кто платит и удерживает налоги с дивидендов Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

    Инфо

    Как начислить полученные дивиденды в «1С:Бухгалтерии 8» Регистрация полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату принятия решения общим собранием акционеров (рис. 12). Рис. 12. Регистрация полученных дивидендов в бухгалтерском учете Отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР (постоянной разницы в оценке обязательства) в данном случае необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ + ПР + ВР), что неизбежно приведет к ошибкам в учете.

    После выполнения регламентных операций по закрытию месяца (март), программа сформирует следующие проводки по расчету налога на прибыль (рис. 13): Рис. 13.
    Движения регламентного документа Расчет налога на прибыль за март Используя документ Операция (БУ и НУ) можно отсторнировать проводки по начислению ПНА и условного расхода по налогу на прибыль, исчисленные с суммы полученных дивидендов, отраженной в бухучете (рис. 14). Рис. 14. Ручная корректировка регламентной операции по расчету налога на прибыль за март Регистрация полученных дивидендов в налоговом учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату фактического получения денежных средств согласно выписке банка (рис.

    15). Рис. 15. Регистрация полученных дивидендов в налоговом учете Отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР (постоянной разницы в оценке обязательства) в данном случае также необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ + ПР + ВР).

    Дивиденды в балансе

    Для отражения сумм нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо 84-го счета) в 3-м разделе пассива баланса отведена строка № 1370. В ней на конец года фиксируется общая сумма прибыли (и за отчетный год, и за прошлые периоды), начиная с момента существования компании. В этой строке нераспределенная прибыль будет отражена за минусом начисленных, но не выплаченных дивидендов за отчетный год.

    Дивиденды отражаются в балансе лишь в том случае, когда они начислялись и выплачивались в течение года. Речь идет о, так называемых, промежуточных дивидендах. Суммированный итог всех промежуточных дивидендов,

    выплаченных в отчетном году, за который подготавливается отчетность, записывают там же (в разделе «Капитал») в отдельной пронумерованной строке, заключая в круглые скобки. Обычно ей присваивают следующий порядковый номер (например, 1371, 1372).

    Дивиденды, объявленные по итогам года, как правило, оглашаются после утверждения финотчетности. Следовательно, этот факт становятся событием после отчетной даты, а, значит, такие дивиденды в балансе фиксировать нельзя.

    Следуя рекомендациям ПБУ 7/98, компании, объявившие годовые дивиденды по итогам работы, в отрезке времени между отчетной датой и датой утверждения отчетных форм за год, раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу информацию о начисленных дивидендах. Безусловно, в отчетном периоде никаких записей в бухучете также не производится.

    Дивиденды в отчете о прибылях и убытках

    Напоминаем, что источником дивидендов является чистая прибыль. Информация о ее наличии и сумме на отчетную дату содержится в строке 2400 отчета № 2. Начисление и выплата дивидендов в этой форме не отражаются, поскольку этот отчет создан для информирования пользователя о суммах и источниках формирования прибылей и убытков. Дивиденды не образуют прибыль (они из нее выплачиваются), тем более не относятся к расходам. Являясь категорией, относящейся к уменьшению капитала, дивиденды отражаются в отчете о движении капитала (ОДК), а их выплата фиксируется в отчете о движении денежных средств (ОДДС) уже по факту произведенной выплаты.

    Подведем итоги. В финансовой отчетности суммы дивидендов отражаются так:

    • Если они начислены, но не выплачены, то:
    • в бухгалтерском балансе уменьшают сумму прибыли, отраженную в строке 1370 «НП»;
    • в ОДК в строке 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды» (при его составлении компанией);
  • В периоде выплаты:
  • в ОДДС по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».
  • Category: Банки

    Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»

    Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 630

    Строка 630 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

    В этой строке отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.

    При составлении баланса за 2009 год по этой строке показывается сумма начисленных к выплате дивидендов в случае, если в указанном периоде состоялось общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов и было принято соответствующее решение.

    Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:

    Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль отчетного года» Кредит 75 субсчет «Расчеты по дивидендам» — отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

    Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале». Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630.

    Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале.

    Полезные ссылки

    ►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄

    Третий раздел пассива баланса»Капитал и резервы» состоит из следующих статей.

    III. Капитал и резервы Код строки
    Уставный капитал (80)
    Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)
    Добавочный капитал (83)
    Резервный капитал (82)
    в том числе:
    резервы, образованные в соответствии с законодательством
    резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
    Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (99)
    Итого по разделу III

    В представленной выше таблице отражена схема третьего раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

    «Уставный капитал» (строка 410). По данной статье показывается ве­личина уставного капитала (сальдо счёта 80 «Уставный капитал») согласно положениям учреди­тельных документов. Увеличение или уменьшение уставного капитала производится только после внесения в установленном порядке изменений в учредительные документы (устав) организации (организации).

    По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается остаток стоимости собственных акций организации, которые выкуплены у акционеров, учитываемые на счёте 81 «Собственные акции (доли)».

    «Добавочный капитал» (строка 420). По данной строке показываются суммы прироста стоимости имущества организации, отражённого в активе баланса, выявляемые по результатам их переоценки, а также суммы эмис­сионного дохода акционерных обществ (т. е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещённых акций общества (за минусом расходов по их продаже)) и средства целевого фи­нансирования, полученного ввиде инвестиционных средств. Поскольку уставный капитал зафиксирован в учредительных документах, то возникла необходимость учёта прироста собственного капитала хозяй­ствующего субъекта. Для этих целей предназначен счёт 83 «Добавочный капитал».

    «Резервный капитал» (строка 430).

    Департамент общего аудита по вопросу порядка отражения дивидендов в учете и отчетности

    Данная статья формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается зако­нодательством (по действующему законодательству резервные фонды в обязательном порядке создаёт ограниченное количест­во коммерческих организаций) или учредительными документами организации. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества. Для этих целей предназначен счёт 82 «Резервный капитал».

    «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470). В данном разделе приводятся суммы нераспределён­ной прибыли, т. е. прибыли, оставшейся в распоряжении орга­низации после отражения обязательств перед бюджетом. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и при­быль (убыток) отчётного года показывают одной суммой. При наличии убытка в данном разделе показывается его размер в круглых скобках.

    Четвёртый раздел пассива баланса носит название «Долгосрочные обязательства»,он состоит из следующих статей.

    IV. Долгосрочные обязательства Код строки
    Займы и кредиты (67)
    Отложенные налоговые обязательства (77)
    Прочие долгосрочные обязательства
    Итого по разделу IV

    Представленная выше таблица отражает схему четвёртого раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

    «Займы и кредиты» (строка 510) Здесь раскрывается содержание долгосроч­ных кредитов банков и долгосрочных займов. Долгосрочные займы и кредиты учитываются на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счёта записывается в балансе по строке 510 «Займы и кредиты», расшиф­ровывать эту сумму не нужно.

    «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515). По данной строке отражается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. В данную строку переносится остаток по кредиту одноименного счёта 77.

    Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учёте признаются позже, чем в налоговом, а доходы − раньше. Эту величину рассчитывают по формуле

    Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль (3)

    «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520). Данная строка отражает другие наимено­вания обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчётной даты (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде и т. п.).

    «Краткосрочные обязательства» являются пятым разделом пассива баланса, который состоит из следующих статей.

    V. Краткосрочные обязательства Код строки
    Займы и кредиты (66)
    Кредиторская задолженность
    в том числе:
    поставщики и подрядчики (60,76)
    задолженность перед персоналом организации (70)
    Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
    задолженность по налогам и сборам (68)
    прочие кредиторы
    Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75)
    Доходы будущих периодов (98)
    Резервы предстоящих расходов (96)
    Прочие краткосрочные обязательства
    Итого по разделу V

    В таблице, представленной выше, отражена схема пятого раздела пассива баланса с указанием счетов, остатки по которым приводятся в соответствующей строке баланса.

    Займы и кредиты (строки 610). В данном подразделе отражают­ся заёмные средства организации в виде ссуд банков и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты. В строку 610 записывается сальдо по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». Причём расшифровывать, сколько организация заняла у банка, других фирм или граждан, не нужно.

    Кредиторская задолженность (строки 620). Данная строка отражает краткосрочные обязательства организации:

    — перед поставщиками и подрядчиками;

    — перед персоналом организации;

    — перед государственными внебюджетными фондами;

    — по налогам и сборам (перед бюджетом);

    — перед прочими кредиторами.

    Важно обратить внимание, что суммы единого социального налога в части федерального бюджета записываются в строке «Задолженность по налогам и сборам».

    Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630).Задолженность организации по начисленным, но не- выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» баланса. В бухгалтерском учёте нет от­дельного счёта для отражения расчётов с акционерами по дивидендам, по­этому указанные расчёты учитывают на счёте 75 «Расчёты с учредителя­ми». По этому же счёту учитывается и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, следовательно, счёт 75 показывается развёр­нуто в активе и пассиве баланса, причём по статье «Расчёты по дивиден­дам» показывают не только сумму задолженности по начисленным диви­дендам, но и по процентам по собственным ценным бумагам (акциям и облигациям и т.п).

    Доходы будущих периодов (строка 640). По данной строке отражается сальдо доходов будущих периодов, учитываемых на одноименном счёте 98. Это так называемые доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, например, полученная вперед арендная плата переносится в строку 640 «Доходы будущих периодов» баланса. Важно отметить, что получение денег в качестве предварительной оплаты или аванса доходом будущих периодов не является.

    Резервы предстоящих расходов (строка 650). Для равномерного распределения расходов организация может создавать резервы (на оплату отпусков ра­ботникам, расходов на ремонт основных средств, на выплату вознаграж­дений по итогам работы за год и т.д.). Такое решение должно быть закреплено в учётной политике.

    Начисление и использование резерва отражается на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650 «Резервы предстоящих расходов».

    По статье Прочие краткосрочные обязательства (строка 660) отражаются обязательства организации сроком погашения менее 12 месяцев, не вошедшие в предыдущие подразделы пятого раздела пассива ба­ланса.

    Дата публикования: 2014-11-02; Прочитано: 3220 | Нарушение авторского права страницы

    Как отражается в балансе долг учредителям по выплате доходов и дивидендов?

    Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности, характеризующая финансовое положение организации. Задолженность о перечислении дохода учредителям берет начало на дату постановления решения собранием участников общества.

    Выплаты дивидендов производятся ежеквартально, раз в полгода, девять месяцев либо ежегодно – это определяется политикой общества. Встречаются и такие ситуации, когда общество лишено права платить доходы.

    Распределение доходов по завершении финансового года происходит за отчетной датой. Отражается это в пояснениях к балансу за отчетный год. Но в отчетном периоде, когда происходит распределение, в синтетическом и аналитическом учете ничего не отражается.

    Дивиденды отражаются в балансе лишь в том случае, когда они начислялись и выплачивались в течение года

    Когда событие наступает следом за отчетной датой периода, который следует за отчетным, происходит отражение операции в стандартном порядке (пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Потому долги по перечислению доходов (по завершении года, либо периодические выплаты) в бухгалтерском учете устанавливаются на дату принятия постановления участников общества.

    Для бухучета расчетов по дивидендам применяют счет 75/2 по аналитике с субсчетом «Расчеты по выплате доходов». Если выплата полагается сотруднику организации, то учет ведется на сч. 70 «Расчет с персоналом по заработной плате». Операции корреспондируются со сч. 84 «Нераспределенная прибыль». Записи заносятся бухгалтером по каждому конкретному учредителю.

    При занесении данных в графы 3 и 4 стр. 630 бухгалтерского баланса данные берутся по кредитовому сальдо сч. 75 (субсчета 75/2), кредитовому остатку по сч. 70 (субсчет учета расчетов с учредителями, которые являются сотрудниками предприятия) на начало и окончание отчетного промежутка времени (п. 73 Положения по БУ).

    Важно! При занесении данных в бланки отчетов нельзя производить зачет между статьями актива и пассива по сч. 70 (ПБУ 4/99 п. 34).

    Выплата дивидендов отражается в зависимости от того, каким способом она проводилась

    Каковы сроки погашения задолженности учредителей?

    Дивиденды (частично и полный размер чистой прибыли) платят акционерам либо членам общества периодически — раз в квартал, полгода либо год. Совершается это по принятому совместным заседанием постановлению.

    Оно может быть принято строго при следовании таким положениям (МФ РФ от 20.09.2010 №03-11-06/2/147; ст. 43 Закон №208-ФЗ и ст. 29 Закон №14-ФЗ):

    • данные бухгалтерской отчетности за отчетный временной промежуток показывают абсолютную прибыль;
    • уставный капитал (УК) выплачен;
    • размер чистых активов больше размера УК и резервного фонда (для акционерного общества является плюсом размер превышения цен привилегированных акций над номиналом), это не должно измениться после выплаты доходов;
    • отсутствуют предпосылки к банкротству, и их не будет после выплаты;
    • окончен выкуп акций по существующим условиям членов общества;
    • всем покинувшим общество оплачены их части (для ООО);
    • учитываются условия для выплаты: первоначально производятся оплаты по привилегированным акциям, которые имеют преимущества, после по оставшимся привилегированным, после по остальным.

    Заседанием принимается решение об оплате, и после оформляются протоколом:

    • размер денежных выплат;
    • вид и дата оплаты;
    • размер сумм по каждому конкретному типу акций (для АО);
    • число, когда будет составлен список членов общества.

    Учредители общества отвечают по задолженностям лишь собственной долей в уставном капитале, а не имуществом в общем

    По имеющимся сведениям собрание членов общества определяет размер выплаты по каждому конкретному участнику, решение зависит от:

    • типа и количества акций, которым обладает участник;
    • размера его доли в общества (при условии, что устав не предполагает иной формы распределения).

    Если юрлицо предполагает только одного члена общества, то протокол заседания заменит решение, принятое единым участником.

    Среди форм выплаты предпочтительнее денежная, но возможна и другая — в виде имущества, но она идентична с продажей и крайне нерентабельна с точки зрения налогообложения (письмо МФ РФ №03-11-09/405).

    Сроки выплат не могут пересекать границы:

    • в АО – 10 (по основному держателю и доверенному управляющему) и 25 (по иным членам общества) рабочих дней с числа, когда принят перечень участников;
    • в ООО – 60 дней с точки постановления заседания.

    Если у участника нет имущества, чтобы покрыть свои долги, кредиторы вправе требовать выделить всю часть учредителя-должника из уставного фонда

    Если члену общества не выплачена положенная ему часть в установленный срок, то он имеет право на требование своих средств на протяжении 3 лет (если определено уставом, то срок может быть продлен до 5 лет) с момента:

    • постановления решения (для АО);
    • окончания периода в 60 дней (для ООО).

    По истечении 3 и 5 лет, суммы, которые не были истребованы, будут возвращены в чистую прибыль организации.

    Проводки при оплате учредителем долга предприятия

    Задолженность по начисленным учредителям дивидендам отражается бухгалтерской записью (проводки производятся на число принятия постановления участниками):

    • Дт 84 Кт 75 – начислены суммы дивидендов для членов юридических и физических лиц, которые не являются работниками организации, выплачивающей доходы;
    • Дт 84 Кт 70 – начислены суммы дивидендов для тех, кто является сотрудниками плательщика доходов.

    На дату оплаты начисляется налог, который удерживается при оплате (по аналитике производится разделение по видам налогов):

    • Дт 75 Кт 68 — для участников, которые не относятся к работникам (НДФЛ);
    • Дт 70 Кт 68 – для участников, которые работают у плательщика (НДФЛ).

    Произведена выплата дивидендов на число выплаты, с разделением по членам общества:

    • Дт 75 Кт 51 (50) – для членов, не работающих на предприятии-плательщике;
    • Дт 70 Кт 51 (50) – для получателей сотрудников предприятия-плательщика.

    Оплачены налоги на число оплаты дивидендов (с разделением по членам и виду налога): Дт 68 Кт 51.

    Произведено списание в прибыль невостребованных дивидендов, сроки по которым вышли: Дт 70 (75) Кт 84.

    Выплата дивидендов участникам производится только после принятия решения заседанием участников. Процедура заседания оформляется протоколом, в котором необходимо указывать число, когда было принято решение, число оплаты, размеры денежных платежей.

    Произвести выплату необходимо при условии следования установленным МФ РФ правилам.

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Промежуточные дивиденды в Отчете о финансовых результатах не отражаются.

    Обоснование вывода:
    Согласно п. 18 ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

    Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007), уменьшенной на сумму начисленных промежуточных, то есть выплачиваемых в течение отчетного года в соответствии с уставом общества, дивидендов; скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).

    В Бухгалтерском балансе, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, нераспределенная прибыль (убыток) отражается по строке 1370. Данный показатель (в разрезе отдельных субсчетов) формируется накопительно из года в год, поэтому по состоянию на отчетную дату по строке 1370 бухгалтерского баланса отражается сумма нераспределенной прибыли (убытка) как отчетного года, так и прошлых лет.

    В свою очередь, Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). Следовательно, по строке 2400 Отчета о финансовых результатах отражается нераспределенная прибыль (убыток), выявленная именно за отчетный период.

    Из приведенных норм следует, что чистая прибыль (убыток), отраженная по строке 2400 Отчета о финансовых результатах, может совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженной по строке 1370 Бухгалтерского баланса, только в том случае, если на начало отчетного периода у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, а также если в течение отчетного периода не происходило выбытие дооцененных ранее объектов основных средств.

    Иначе (как в рассматриваемом случае) промежуточные дивиденды будут уменьшать прибыль отчетного периода и на соответствующую величину будут разнится показатели строк 1370 Баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом Бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Для этого следует использовать отдельную строку, например 1371 «В том числе, промежуточные дивиденды». При этом непосредственно дивиденды как отдельная величина в отчете о финансовых результатах не фигурирует.

    Если же организация приняла решение признавать дивиденды прочими расходами (п.п. 2, 4, 15 ПБУ 10/99 Расходы организации»), то данные по строке 2400 отчета о финансовых результатах совпадут с данными по строке 1370 бухгалтерского баланса на конец соответствующего периода. Но и в этом случае в отчете о финансовых результатах отдельно величина промежуточных дивидендов не указывается.

    Рекомендуем ознакомиться с материалами:
    — Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
    — Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли (раздел документооборот);