Добровольное страхование жизни

Содержание

К внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль относятся

Внереализационные доходы по налогу на прибыль перечень

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем.

Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС.

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами.

Налоги и налогообложение. Тема 6. Налог на прибыль организаций. Тест для самопроверки

При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято?

Внереализационные доходы – это.

Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса. А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов. Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.

Уточненная декларация по налогу на прибыль 2017

Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:

  1. Поступления от участия фирмы в работе других предприятий.
  2. Величины положительных курсовых разниц, образующихся при расчетах по валютным обязательствам.
  3. Величины положительных курсовых разниц от приобретения/реализации валюты.
  4. Суммы пеней, штрафных санкций и/или неустоек, компенсаций ущерба, признанных контрагентом-должником либо подлежащих уплате по судебному решению.
  5. Поступления от пользования интеллектуальными правами.
  6. Начисленные к уплате процентные поступления от заемных обязательств.
  7. При формировании компанией резервов восстановленные суммы.
  8. Имущество или права, перешедшие предприятию безвозмездно.
  9. Поступления по арендным/субарендным обязательствам.
  10. Поступления по сделкам участия в простом товариществе.
  11. Возникшие ранее доходы, обнаруженные в текущих периодах.
  12. Безвозмездно полученные по международным договорам объекты ОС и НМА.
  13. Поступления от стоимости полученных при разборе объектов ОС материалов.
  14. Поступления в рамках благотворительности, расходуемые не по целевым назначениям.
  15. Поступления, полученные в целях формирования резервов и расходуемые не по назначению, компаниями, ведущими деятельность с использованием радиации.
  16. Средства от уменьшения складочного или уставного капитала при одновременном отказе предприятия вернуть положенную стоимость участникам.
  17. Поступления от возврата НКО уплаченных раньше вкладов при условии отнесения таких сумм на расходы.
  18. Средства от списания кредиторских обязательств при истечении установленного законодательством искового срока давности.
  19. Поступления от сделок с различными финансовыми инструментами.
  20. Поступления от выявления в ходе инвентаризационных мероприятий излишков ТМЦ.
  21. Поступления от стоимости печатной продукции СМИ в случаях ее замены/возврата.
  22. Поступления от корректировки прибыли.
  23. Поступления при акцизных операциях.
  24. Поступления от иностранных контролируемых хозяйствующих субъектов.
  25. Денежные поступления от переданного ранее на внесение в целевой капитал эквивалента ценных бумаг либо объектов недвижимого имущества.

При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.

Как вести учет внереализационных доходов

При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.

В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр. 2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).

Бухучет ИП на ЕНВД в 2016 году

Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:

  1. Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.
  2. Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
  3. Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
  4. Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.
  5. Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
  6. Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
  7. Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.
  8. Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
  9. Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
  10. Платежи по судебным или арбитражным производствам.
  11. Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
  12. Издержки по таре.
  13. Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.
  14. Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
  15. Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
  16. Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
  17. Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.
  18. Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
  19. Целевые отчисления при проведении лотерей.
  20. Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.

Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?

По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас. Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.

Что относится к прочим внереализационным расходам

Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные. К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п. 1 для отражения подобных издержек.

Внереализационные расходы – это какой счет?

Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:

  • По амортизации – отражают ежемесячно.
  • По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
  • По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
  • По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
  • При использовании резервов – на дату начисления.

При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.

Обратите внимание! Не нужно путать внереализационные расходы с косвенными, это разные термины. Такая градация затрат связана со способом их отнесения на реализацию/производство согласно нормам стат. 318.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Поделиться:

Онлайн-тесты на oltest.ru: Налоги и налогообложение — все вопросы (5/11)

Онлайн-тестыТестыФинансы, кредит, страхованиеНалоги и налогообложениевопросы

1-15   16-30   31-45   46-60   61-75   76-90   91-105   … 151-164  

61. При получении налогоплательщиком дохода в виде товаров в стоимость таких товаров включаются … • все косвенные налоги

62. Ставка НДФЛ зависит от:

• вида дохода• налогового статуса физического лица 63. Амортизация для целей налогообложения прибыли исчисляется: • линейным методом• нелинейным методом

64. В целях налогообложения прибыли принимаются как расходы, связанные с производством и реализацией:

• расходы на сертификацию продукции• расходы на экипировку работников службы безопасности

65. В целях налогообложения прибыли учитываются в пределах норм расходы …

• представительские

66. Декларация по налогу на прибыль представляется:

• нельзя ответить однозначно

67. Дивиденды бумагам облагаются по ставке:

• 9% 68. Для целей налогообложения основные средства объединены в: • 10 амортизационных групп

69. Долгосрочное страхование жизни работников относится к расходам …

• на оплату труда

70. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются:

• кассовым методом• методом начисления

71. Доходы по государственным ценным бумагам облагаются по ставке:

• 15%

72. Доходы юридических лиц облагаются по ставкам:

• 0%• 24%• 9%

73. Доходы, относящиеся к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли:

• от долевого участия в других организациях

74. К внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль относятся(-ится)…

• штрафы, пени за нарушение договорных обязательств

75. К внереализационным расходам при исчислении налога на прибыль относятся …

• расходы на демонтаж основных средств 1-15   16-30   31-45   46-60   61-75   76-90   91-105   … 151-164  

Какие доходы нужно облагать налогом на прибыль

Российские организации, а также иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ или работают через постоянные представительства, должны платить налог на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов (п. 1, 5 ст. 246, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы от реализации — выручка от продажи собственной продукции, покупных товаров, товаров, работ, услуг, основных средств, имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы — это доходы компании, которые нельзя отнести к доходам от реализации. Например, к ним относятся:

  • доходы от покупки и продажи иностранной валюты;
  • штрафы и пени за нарушение договора контрагентом;
  • имущество, полученное безвозмездно;
  • проценты по выданным займам;
  • положительные курсовые разницы;
  • дивиденды от участия в других компаниях.

Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ.

Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно исключить из него косвенные налоги: НДС и акцизы, которые компания предъявила покупателям и заказчикам (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, то для определения его величины для целей налогообложения следует воспользоваться нормами статьи 105.3 НК РФ. Доходы, выраженные в иностранной валюте, перед включением в налоговую базу нужно пересчитать по официальному курсу ЦБ РФ, который действовал на дату признания дохода (п. 3 ст. 248 НК РФ).

В зависимости от того, какой метод признания доходов и расходов использует организация, порядок включения доходов в расчет налоговой базы различается.

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Организация применяет метод начисления

Доходы нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, когда они возникли. Подтвердить период получения дохода могут договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Компания применяет кассовый метод учета

Доходы следует признавать в периоде их получения. День получения дохода — это день, когда деньги получены в кассе или поступили на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ). Авансы от покупателей и заказчиков также следует включить в расчет налоговой базы в день получения денежных средств (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Необходимо добавить, что действующим законодательством установлен перечень доходов, освобожденных от налогообложения. К ним, в частности, относятся:

  • предоплата, полученная от контрагента, при условии, что компания применяет метод начисления;
  • задаток или залог, полученные в качестве обеспечения обязательств;
  • денежные средства и имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
  • имущество, полученное от участников (акционеров) для увеличения чистых активов общества;
  • средства или имущество, полученные по кредитным договорам и договорам займа.

Полный список доходов, которые не подлежат налогообложению, приведен в статье 251 НК РФ.

Другие статьи по теме «Налоги»

Сдаем нулевые декларации

Декларация по УСН

Налог на прибыль

НДС

Кто обязан платить НДС?

До какого числа нужно подать декларацию по НДС?

Когда представить к вычету счета-фактуры, полученные в начале квартала?

Как платить НДС по операциям, не подлежащим налогообложению

Как установить место реализации товаров, работ, услуг

Как учитывать НДС организации, которая получила освобождение от уплаты этого налога

Как организации (ИП) на ОСНО не платить НДС

Как вести книги покупок, книги продаж и журналы учета счетов-фактур

Когда нужно восстановить НДС, принятый к вычету

Как восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам

Как возместить НДС, пользуясь заявительным порядком

Как возместить НДС в общем порядке

Как учитывать входной НДС компании на упрощенке

В каких случаях нужно выполнять обязанности налогового агента

Как заплатить НДС налоговому агенту

Как налоговому агенту принять НДС к вычету

Как налоговому агенту составить счет-фактуру

Как рассчитать НДС налоговому агенту

Как принять к вычету НДС при перечислении аванса поставщику (исполнителю)

Как начислить НДС при получении аванса от покупателя (заказчика)

На что обратить внимание при получении счета-фактуры

В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

Как оформить счет-фактуру посреднику, который реализует товары (работы, услуги) заказчика

Как сдать декларацию по НДС

Как снизить риски при подаче декларации по НДС с 2015 года?

НДФЛ

КБК

Другие платежи

Заявление об уплате добровольных взносов

Подать заявление по форме ДСВ-1 об уплате добровольных взносов на формирование накопительной части своей трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ гражданин вправе самостоятельно: напрямую в территориальное отделение фонда либо через многофункциональный центр.

«Налог на доходы физических лиц»

Кроме того, обратиться с заявлением в Пенсионный фонд РФ можно через работодателя Это следует из пункта 2 статьи 2 и части 1 статьи 4 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.

Способы подачи заявления

Заявление об уплате добровольных взносов на формирование накопительной части трудовой пенсии можно подать:

– на бумаге;

– в электронном виде.

Заявление нужно представить в свое отделение Пенсионного фонда РФ.

Подать заявление на бумаге можно:

– лично;

– через законного, уполномоченного представителя;

– через трансфер-агента;

– по почте.

Такой порядок следует из части 1 статьи 4 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ, пункта 4 статьи 32 Закона от 24 июля 2002 г. № 111-ФЗ, пункта 1.1.2 приложения 1 к приказу Минфина России от 21 августа 2003 г. № 79н.

Услуги трансфер-агента для заявителя являются бесплатными – их оплачивает Пенсионный фонд РФ (раздел 7 приложения 1 к приказу Минфина России от 21 августа 2003 г.

№ 79н).

Факт получения заявления должен быть подтвержден. Трансфер-агент выдаст гражданину расписку в том, что получил от него заявление для передачи в Пенсионный фонд РФ (п. 2.1.4 приложения 1 к приказу Минфина России от 21 августа 2003 г. № 79н).

О том, в каком порядке Пенсионный фонд РФ подтверждает факт получения заявления и информирует гражданина об итогах его рассмотрения, см. Как начать платить дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Заявление в электронном виде можно подать при помощи информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования. Например, через сеть Интернет, используя единый портал государственных услуг. Такой порядок следует из части 1 статьи 4 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.

Уплата дополнительных взносов

Уплачивать дополнительные пенсионные взносы можно:

– самому через банк;

– через работодателя.

Это следует из статей 6 и 7 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.

Об уплате дополнительных пенсионных взносов через работодателя см. Как платить дополнительные взносы на накопительную часть пенсии через работодателя.

При уплате пенсионных взносов через банк (Сбербанк России и некоторые другие банки) заполните платежный документ по любой из форм:

– № ПД (налог);

– № ПД-4сб (налог);

– заявление на перевод денежных средств.

Формы и порядок их заполнения приведены в письме от 10 сентября 2001 г. МНС России № ФС-8-10/1199 и Сбербанка России № 04-5198.

Подробнее о реквизитах для перечисления взносов узнайте в своем отделении Пенсионного фонда РФ.

Периодичность уплаты

Самостоятельно платить дополнительные пенсионные взносы можно с любой периодичностью, но не реже одного раза в квартал. Не позднее 20 дней со дня окончания каждого квартала в свое отделение Пенсионного фонда РФ нужно представить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих уплату. Подавать указанные сведения можно теми же способами, что и заявление на уплату дополнительных пенсионных взносов (на бумаге).

Это следует из части 2 статьи 6 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.

Изменение (прекращение, возобновление) уплаты

Размер уплачиваемых дополнительных пенсионных взносов можно изменить в любое время. Также можно отказаться от их перечисления или же возобновить уплату. При этом заявление на изменение (прекращение, возобновление) уплаты данных взносов подавать не требуется. Об этом сказано в части 2 статьи 3 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.

Сведения об уплаченных взносах

Для получения сведений об уплаченных взносах гражданин должен самостоятельно запросить эту информацию в своем (или по месту работы) отделении Пенсионного фонда РФ в любое время в течение года (один раз – бесплатно). Запрос можно представить в письменном виде или в электронной форме через единый портал государственных услуг.

Пенсионный фонд РФ обязан предоставить запрашиваемые сведения в течение десяти дней со дня обращения к нему. Если информацию о пенсионных накоплениях человек запросил в электронной форме, Пенсионный фонд РФ предоставит сведения в виде электронного документа.

Об этом сказано в статьях 14 и 16 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ.

К внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль относятся

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование посевов

В статье раскрываются вопросы признания расходов на страхование посевов для целей бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание уделяется отражению постоянных и временных разниц, возникающих в связи с различиями признания расходов на страхование для целей бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет расходов на страхование

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на страхование признаются расходами по обычным видам деятельности при условии использования застрахованного имущества в процессе производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Следовательно, расходы в виде страховой премии распределяются в течение срока действия договора страхования исходя из количества дней в текущем месяце и общего срока действия договора страхования.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, если в соответствии с условиями договора оценка обязательств выражена в иностранной валюте, расходы принимаются к учету в рублях по курсу валюты к рублю, установленному Банком России на дату их признания.

На основании с п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Если в договоре предусмотрено, что он вступает в силу с момента подписания, расходы на страхование признаются на дату подписания договора (дату получения страхового полиса). Следовательно, уплаченная страховщику страховая премия должна отражаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый учет расходов на страхование

Для целей расчета налога на прибыль в соответствии с нормами пп. 5 п. 1 ст. 253, п. 3 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на страхование посевов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страховая премия выражена в иностранной валюте и подлежит уплате в рублях, данные расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом отчетным периодом является квартал. Следовательно, данная норма распространяется на все договоры, заключенные на срок, превышающий три месяца.

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет постоянных и временных разниц по договорам страхования

Даты признания расходов на страхование посевов в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, будут различаться, так как различаются даты их признания. В связи с этим расходы по страховым премиям, выраженным в иностранной валюте, пересчитываются также на разные даты, что согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, приводит к возникновению постоянных разниц, как следствие, к постоянным налоговым обязательствам (ПНО) или постоянным налоговым активам (ПНА).

В бухгалтерском учете ПНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». ПНА учитывается обратной проводкой, то есть по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Различия в датах и суммах признания расходов по страхованию посевов могут приводить также к возникновению временных разниц и соответствующего отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Временные разницы возникают в случае, если страховая премия по договору уплачивается уже после начала действия договора. При этом следует отметить, что отложенных налоговых обязательств по договорам страхования не возникает, так как уплаченная до начала действия договора страховая премия не будет признаваться и в налоговом учете. Следовательно, возможна ситуация одновременного признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета либо признания расходов только в бухгалтерском учете в связи с более поздним перечислением страховой премии.

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Вышеуказанные ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п. п.

Расходы на добровольное страхование работников

17, 18 ПБУ 18/02).

Пример 1. ООО «Весна» заключило договор страхования посевов, по которому сумма страховой премии составила 1000 евро. Договор заключен на срок 5 месяцев. Дата подписания договора — 1 мая 2011 г. По условиям договора предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом 1 мая 2011 г.

Курс евро на 1 мая — 40,55 руб.

Решение

Расходы на страхование посевов в сумме страховой премии в бухгалтерском и налоговом учете признаются на 1 мая 2011 г. и равномерно включаются в себестоимость продукции в течение всего срока действия договора страхования в суммах, представленных в табл. 1.

Таблица 1

Суммы расходов на уплату страховой премии, принимаемые для целей бухгалтерского и налогового учета

N
п/п
Месяц Кол-во
дней в
месяце
Расчет Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
бухгалтерского
учета
Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
налогового
учета
1 Май 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
2 Июнь 30 40,55 x 1000 / 153 дн. x
30 дн.
7 950,98 7 950,98
3 Июль 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
4 Август 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
5 Сентябрь 30 40,55 x 1000 / 153 дн. x
30 дн.
7 950,98 7 950,98
Итого 153 х 40 550 40 550

В силу того что дата признания расхода по страховой премии для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает, данные расходы также будут равны.

Пример 2. ООО «Весна» заключило договор страхования озимых посевов на срок с 1 октября 2011 г. по 31 мая 2012 г. По условиям договор вступает в силу с момента его подписания. Сумма страховой премии составляет 1000 долл. Оплата страховой премии осуществляется разовым платежом 10 декабря.

Курс доллара составил:

на 1 октября — 32,15 руб.;

на 10 декабря — 31,70 руб.

Решение

Так как в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно с момента заключения договора (с 1 октября), а в налоговом учете — равномерно с даты оплаты (10 декабря), в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячная сумма признаваемых расходов будет разной, что приводит к возникновению постоянных и временных разниц (табл. 2). При этом временные разницы существуют до момента уплаты страховой премии, то есть с 1 октября по 10 декабря 2011 г.

Таблица 2

Постоянные и временные разницы по договору страхования

Месяц Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
бухгалтерского
учета
Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
налогового
учета
Кол-во
дней в
месяце
Разница между
бухгалтерским
и налоговым
учетом
Постоянная
разница
Временная
разница
Октябрь 4 101,44
<*>
0 31 4 101,44 4 101,44
Ноябрь 3 969,14 0 30 3 969,14 3 969,14
Декабрь 4 101,44 12 001,65
<**>
31 -7 900,21 170,37 -8 070,58
Январь 4 101,44 4 044,03 31 57,41 57,41
Февраль 3 704,53 3 652,67 28 51,85 51,85
Март 4 101,44 4 044,03 31 57,41 57,41
Апрель 3 969,14 3 913,58 30 55,56 55,56
Май 4 101,44 4 044,03 31 57,41 57,41
Итого 32 150,00 31 700,00 243 450 450 0

<*> 4101,44 = 1000 x 32,15 / 243 дн. x 31 дн.
<**> 12 001,65 = 1000 x 31,70 / 243 дн. x (31 дн. + 30 дн. + 31 дн.).

Бухгалтерские проводки, которые должны быть сделаны по договору страхования ООО «Весна», представлены в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по отражению операций страхования озимых посевов ООО «Весна»

Месяц Хозяйственная
операция
Корреспондирующие
счета
Сумма Расчет
Дебет Кредит
Октябрь Признана
страховая премия
по договору
страхования
97 76 31 150
Октябрь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Октябрь Начислен ОНА 09 68 820,29 4101,44 x 20%
Ноябрь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 3 969,14 1000 x 32,15 /
243 дн. x 30 дн.
Ноябрь Начислен ОНА 09 68 793,83 3969,14 x 20%
Декабрь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Декабрь Погашен ОНА 68 09 1 614,12 8070,58 x 20%
Начислен ПНА
(за январь,
февраль, март)
68 99 34,07 170,37 x 20%
Январь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Январь Начислен ПНА 68 99 11,48 57,41 x 20%
Февраль Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 3 704,53 1000 x 32,15 /
243 дн. x 28 дн.
Февраль Начислен ПНА 68 99 10,37 51,85 x 20%
Март Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Март Начислен ПНА 68 99 11,48 57,41 x 20%
Апрель Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 3 969,14 1000 x 32,15 /
243 дн. x 30 дн.
Апрель Начислен ПНА 68 99 11,11 55,56 x 20%
Май Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Май Начислен ПНА 68 99 11,48 57,41 x 20%

Библиографический список

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
  3. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
  4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
  5. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″.
  6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
  7. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
  8. Карзаева Н.Н. Отложенные налоговые активы и обязательства: формирование показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. N 20. С. 45 — 49.
  9. Хоружий Л.И. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов в сельскохозяйственных предприятиях // Материалы международной юбилейной научной конференции (декабрь 2002 г.). Сборник научных трудов (выпуск 10). М.: Изд-во МСХА, 2003. С. 118 — 124.

А.И.Складчикова

Ассистент

кафедры экономического анализа

и аудита

РГАУ-МСХА имени К.А.Тимирязева

Страхователями при страховании рабочих и служащих выступают предприятия и организации любых форм собственности, где имеются работники с наиболее опасными для жизни и здоровья условиями труда.

Законодательными и нормативными актами предписывается обязательное страхование работодателем работников от несчастного случая и профессиональных заболеваний. В этом случае работодатель выступает в роли страхователя, а работник — застрахованного.

Тем самым государство проявляет заботу о рабочих и служащих, занятых на особо опасных работах, распространяя на них льготные условия страхования от несчастных случаев сверх действующего для всех трудящихся социального страхования. Перечень работников, подлежащих страхованию за счет организации, устанавливает министерство финансов РФ по предоставлению соответствующих министерств и ведомств.

Выплата страховой суммы производится в связи с потерей здоровья или наступлением смерти застрахованного лица от несчастного случая, происшедшего в период страхования. Перечень страховых несчастных случаев предусматривается в соглашениях, которые заключаются по поводу страхования соответствующих работников между предприятиями, организациями любых организационно – правовых форм собственности и страховыми органами.

Кроме того, правилами страхования предусмотрено ограничение страховой ответственности, если потеря здоровья или смерть застрахованного связана с совершенным им преступлением, с алкогольным или наркотическим опьянением и другими оговоренными обстоятельствами.

Объем страховой ответственности при страховании тех или иных категорий работников связан, как правило, с выполнением ими своих служебных обязанностей или конкретных работ.

Размер страховой суммы устанавливается при внесении решения о страховании за счет организации данной категории работников.

При потере здоровья страховая сумма выплачивается застрахованному, в случае смерти застрахованного- назначенному им при жизни посмертному получателю или наследникам застрахованного. При наступлении смерти подлежит выплате полная страховая сумма независимо от выплат в связи потерей здоровья.

Договор о страховании жизни может заключаться в отношении рисков, связанных как с одним лицом, так и с группой лиц. Групповое или коллективное страхование группы лиц, объединенных какой – либо общей чертой, связью или интересом, производится одним полисом. Договоры коллективного страхования жизни заключаются страховой компанией с юридическим лицом в пользу работников предприятия или организации, которые становятся застрахованными лицами.

Договор заключается на основании письменного заявления клиента о страховании от несчастного случая. Критерии отбора несчастных случаев: субъективный риск, профессии, возраст и другое.

Необходимо иметь в виду, что лица, заключающие договор о страховании от несчастных случаев, имеют в основном социальный статус выше среднего, ведут более активный образ жизни, чем представители среднего класса. Что же касается субъективного риска, то страховые компании не склонны принимать ходатайства от лиц:

  • ходатайствующих об очень больших страховых суммах;
  • имеющих другие полисы этой же самой или другой страховой компании в связи с тем, что итоговая страховая сумма будет очень большой;
  • имеющих неблагоприятное финансовое положение;
  • попадавших в несчастные случаи несколько раз за небольшой период.

Профессия — это важнейший критерий отбора риска в страховании от несчастных случаев и, без сомнения, решающий. Укажем некоторые виды профессиональной деятельности, которые не принимаются к обеспечению.

Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета

К ним относятся взрывники, артисты цирка, минеры.

Здоровье – важный критерий отбора риска в страховании от несчастных случаев, включающий предварительный медицинский осмотр в спорных и неясных случаях. Необходимо принимать во внимание андеррайтеру те заболевания или физические дефекты, которые:

  • способствуют происшествию несчастного случая;
  • продлевают период выздоровления;
  • увеличивают затраты на лечение;
  • затрудняют определение факта наступления страхового случая.

Возраст. Риск несчастного случая увеличивается вместе с возрастом в основном из-за утраты рефлексов и подвижности и, что является наиболее важным, при наступлении страхового случая процесс восстановления длится намного дольше. Положительный фактор здесь в том, что более старшему возрасту соответствует большая осторожность и меньшая подверженность риску.

Тарификация. Основным критерием тарификации от несчастных случаев является профессия. Однако в последнее время прежняя значимость профессионального критерия сильно уменьшилась в связи с двумя явлениями:

  • улучшением средств защиты и профилактики от несчастных случаев на рабочем месте;
  • увеличением дорожно-транспортного и спортивного рисков.

Каждая страховая компания составляет на основе класса риска список профессий, представляющих особую опасность по отношении к вероятности несчастных случаев.

Для определения по указателю класса риска, которому подвергается кандидат на страхование, последний обязан подробно описать свою профессию и ее особенности, поскольку профессии, изначально имеющие одно название, могут представлять собой различную степень риска. Если лицо работает более, чем по одной специальности, ее риск берется несколько выше, чем указано в тарифе. Определив степень риска, следует обратиться к тарифам премий для определения их соответствующего уровня в каждом конкретном случае. Групповое или коллективное страхование от несчастных случаев можно тарифицировать по индивидуальным тарифам, внося затем соответствующие изменения в связи с количеством застрахованных.

Страхование от несчастных случаев может гарантировать следующие выплаты:

  • выплата капитала в случае смерти;
  • выплата капитала в случае частичной инвалидности;
  • выплата ежедневной суммы в случае временной недееспособности;
  • оплата медицинской помощи.

Если последствием несчастного случая является смерть застрахованного, то страховщик выплачивает выгодоприобретателям страховую сумму.

Если вследствие несчастного случая застрахованный получает постоянную инвалидность, то страховщик выплачивает общую или частичную страховую сумму, соответствующую данной гарантии.

Оплата медицинской помощи. Посредством заключения данной гарантии страховщик гарантирует оплату затрат на медицинское обслуживание, потребовавшееся застрахованному вследствие несчастного случая. Существует максимальный срок его действия как временное ограничение, длящееся обычно один год, начиная с даты несчастного случая и заканчивая последним числом, когда застрахованный получает возмещение затрат, вызванных несчастным случаем.

Укажем различные виды затрат, входящие в состав медицинского обслуживания и оплачиваемые страховщиком:

  • на госпитализацию;
  • на лечение;
  • на клинические исследования;
  • на перевозку больного специальным автотранспортом;
  • на приобретение и имплантацию первого ортопедического, зубного, оптического, слухового протеза, необходимого застрахованному в соответствии с предписанием врача;
  • на физическую реабилитацию, физиотерапию и т.п.;
  • на прокат вспомогательных средств, необходимых застрахованному в соответствии с предписанием врача;
  • на лекарства;
  • на дополнительные анализы, рентгеновские исследования и т.п.

Стоимостные ограничения по оплате медицинской помощи определяет в любом случае страхователь, поскольку в данной ситуации он имеет право выбора различных возможностей, предоставленных ему страховщиком.

Оплата медицинских расходов страхователю производится независимо от выплат страхового возмещения на случай смерти или инвалидности.

Страховщик не оплачивает медицинские расходы страхователю, если будут установлены следующие факты:

  • нечестность застрахованного или телесное повреждение, нанесенное им самим, за исключением того случая, когда ущерб был нанесен во избежание большого вреда;
  • вооруженные столкновения;
  • повреждения, нанесенные в ходе собрания, демонстрации, а также как и ущерб, нанесенный в результате забастовок;
  • мятежи, народные восстания и терроризм;
  • действия вооруженных сил в мирное время;
  • атмосферное, метеорологическое, геологическое явление экстренного характера;
  • падение метеоритов;
  • ядерная реакция, радиация или радиоактивное заражение;
  • пищевая интоксикация;
  • травмы вследствие хирургического вмешательства;
  • инфекционные болезни, головокружения, обморок, эпилепсия, болезни, причины которых является любой вид потери сознания или умственных способностей, за исключением тех ситуаций, когда они являются следствием несчастного случая.

В представленных приложениях показан порядок расчета тарифа с учетом профессии застрахованных и в соответствии с группами риска.