Договор аренды с экипажем налогообложение

Аренда автомобиля у физлица. Учет и налогообложение

Вопросы:

  1. Как учитываются расходы в виде арендной платы за автомобиль, арендуемый у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, по договору аренды транспортного средства без экипажа?
  2. Облагается ли данная выплата НДФЛ и страховыми взносами?

Исходные данные (ситуация):

Торговая организация арендует автомобиль для развоза товара по торговым точкам. Согласно договору сумма арендной платы равна 15 000 руб. в месяц и выплачивается наличными денежными средствами не позднее последнего числа истекшего месяца аренды. Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).

Порядок, условия и сроки выплаты арендных платежей определяются договором аренды транспортного средства без экипажа, что следует из п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации арендная плата установлена в твердой сумме и уплачивается ежемесячно (что соответствует положениям пп. 1 п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты организации на аренду автомобиля, который используется в основной деятельности организации, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются в сумме ежемесячной арендной платы, установленной договором аренды, в том месяце, за который уплачивается арендная плата (п. п. 6, 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся с учетом изложенного выше и правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок *.

Страховые взносы

Арендная плата, выплачиваемая физическому лицу (арендодателю) за передачу в пользование транспортного средства по гражданско-правовому договору (в том числе договору аренды транспортного средства без экипажа), не является объектом обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в соответствии с гл. 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса РФ (на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование) (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Арендная плата по договору аренды транспортного средства без экипажа не отнесена к объекту обложения страховыми взносами, предусмотренному п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Соответственно, на сумму арендной платы по договору аренды транспортного средства без экипажа страховые взносы не начисляются.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, являются объектом налогообложения по НДФЛ и формируют налоговую базу по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п.

Аренда транспортного средства без экипажа у физического лица налоги 2018

1 ст. 210 НК РФ).

Организация, выплачивающая физическому лицу доход в виде арендной платы, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

Исчисление суммы НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты арендодателю дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Арендная плата, выплачиваемая физическому лицу по договору аренды, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По общему правилу расходы признаются при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В данной консультации исходим из предположения, что данные требования выполняются. О порядке документального подтверждения расходов в виде арендной платы применительно к п. 1 ст. 252 НК РФ см. в Письме Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-11/34410, а также в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Расходы в виде арендных платежей признаются на последнее число истекшего месяца аренды (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
Отражены расходы в виде арендной платы за текущий месяц 44 76 15 000 Договор аренды транспортного средства без экипажа, Бухгалтерская справка
Удержан НДФЛ с суммы арендной платы (15 000 x 13%) ** 76 68 1 950 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачена арендодателю арендная плата (за вычетом удержанного НДФЛ) (15 000 — 1 950) *** 76 50 13 050 Расходный кассовый ордер
Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ 68 51 1 950 Выписка банка по расчетному счету

* В данной консультации не рассматриваются операции по получению и возврату арендуемого транспортного средства и соответствующие записи в таблице проводок не приводятся.

** В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.

*** Порядок ведения кассовых операций в данной консультации не рассматривается.

Аренда автомобиля с экипажем и без: учет и налогообложение

Часто организациям не имеет смысла приобретать собственный автотранспорт, так как для этого требуются немалые вложения денежных средств. Иногда выгоднее взять машину в аренду, например, у физических лиц (индивидуальных предпринимателей или сотрудников своей компании). В результате арендных правоотношений у организаций появляется обязанность по исчислению и уплате налогов. При этом вопросы распределения расходов между сторонами договора регулируются ГК РФ. Отражение таких операций в учете зависит от вида договора аренды.

Аренда транспортного средства с экипажем

Арендодатель, предоставляя арендатору экипаж, оказывает своими силами услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634 ГК РФ).

По вопросам управления и технической эксплуатации экипаж подчиняется арендодателю. Арендатор вправе давать распоряжения только по коммерческой эксплуатации транспортного средства (п. 2 ст. 635 ГК РФ).

В соответствии со ст. 633 ГК РФ договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 609 ГК РФ.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды транспортного средства (п. 1 ст. 614, ст. 625 ГК РФ). Договор аренды автомобиля с экипажем подразумевает два вида выплат. Первый — оплата аренды автомобиля, второй — оплата услуг по управлению этим автомобилем.

Вознаграждение по договору аренды транспортного средства (арендная плата за предоставление имущества во временное пользование и плата за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации) в бухгалтерском учете признается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по аренде транспортного средства признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности на последнее число истекшего месяца аренды (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Согласно п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию арендуемых основных средств в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В зависимости от места использования арендованного оборудования расходы на его ремонт отражаются по дебету соответствующих счетов по учету затрат организаций в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Следовательно, документальным подтверждением расходов в виде арендной платы по договору аренды транспортного средства с экипажем являются договор аренды, акты приемки оказанных услуг в рамках заключенного договора аренды и иные документы, подтверждающие использование арендованного транспортного средства в производственной деятельности организации-арендатора. К таким документам, например, относятся:

заявки на использование арендованных автомобилей;

копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования.

Налог на прибыль

Вознаграждение в части арендных платежей за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737, от 22.03.2006 N 20-12/22181).

Вознаграждение в части платы за оказанные услуги по управлению транспортным средством учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. При этом для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1).

Налог на добавленную стоимость

При аренде автомобиля у физического лица не возникает объект обложения НДС, так как гражданин не является плательщиком этого налога.

В случае текущего ремонта арендованного автомобиля сумма НДС, приходящаяся на стоимость выполненных работ, а также приобретенных запасных частей, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 19 и кредиту субсчета 60, а затем при соблюдении предусмотренных налоговым законодательством условий принимается к вычету: Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19. Если исполнитель ремонтных работ применяет УСН и, соответственно, не производит начисление НДС на выполненные работы, то их стоимость в полной мере включается в состав затрат организации.

Единый социальный налог

Сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату начисления.

В Письме Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73 указано, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ на стоимость услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства начисляется ЕСН. При этом вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу по договору аренды транспортного средства с экипажем, включает плату за аренду автомобиля и плату за услуги по управлению этим автомобилем. Следовательно, сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за услуги управления автомобилем, является объектом обложения ЕСН. Указанное вознаграждение не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

При заключении с арендодателем договора аренды транспортного средства с экипажем желательно разделить в договоре суммы арендной платы и вознаграждения за управление и техническое обслуживание транспортного средства.

Бухгалтерский и налоговый учет аренды автомобиля

Первая часть платы не является объектом обложения ЕСН (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

НДФЛ и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

На основании пп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, а также от оказания услуг, облагаются НДФЛ. В случае когда физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Если услуги оказываются индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, исчисление и уплата НДФЛ, а также представление в налоговые органы налоговой декларации производятся им самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения за оказанные услуги по управлению транспортным средством, то данные взносы начисляются и уплачиваются только тогда, когда это предусмотрено гражданско-правовым договором, заключенным с физическим лицом (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ), п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее — Правила), п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее — Перечень)).

М.Вострикова

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

ООО «Верген Аудит»

Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ
№17-3/ООГ-764 от 13.05.2016

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на сумму выплат в виде возмещения организацией работнику стоимости аренды автомобиля, произведенных во время нахождения его в командировке, и сообщает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.

На основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) определено, что компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно положениям статей 168 и 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также в случае направления работников в служебную командировку работодатель возмещает указанным лицам связанные со служебными поездками (командировками): расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, в случае командирования работника выплаты, направленные на возмещение/компенсацию работодателем расходов, связанных со служебными поездками (командировками), не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Если расходы по оплате аренды автомобиля обусловлены технологическими особенностями производства (отсутствием возможности добираться до территории организации транспортом общего пользования), то такие выплаты в пользу работника являются компенсационными.

Налогообложение и бухучет аренды автомобиля у физического лица

Поэтому расходы по оплате аренды автомобиля для поездок от гостиницы до места выполнения работы работника, находящегося в командировке, не будут облагаться страховыми взносами в случае их экономического обоснования и документального подтверждения.

Заместитель директора Департамента Л.А.КОТОВА

Комментарий эксперта

Страховые взносы: аренда автомобиля должна быть обоснованной

Сотруднику, направленному в командировку, работодатель оплачивает не только расходы по проезду, по найму жилого помещения, суточные, но и иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749,  письмо Минфина от 16.06.2016 № 03-04-06/35135).

Воз…

Эксперт «НА» А.С.Дегтяренко

Аренда имущества работников и других физических лиц