Доход комитента

Содержание

УСН: что является доходом комитента?

5 апреля 2013

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2013 г. N 03-11-06/2/06 Об учете выручки от реализации товаров в рамках договоров комиссии в составе доходов при применении УСН

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы.

В НК РФ также перечислены доходы, которые не учитываются при налогообложении. При этом уменьшение доходов комитента на сумму комиссионных вознаграждений, уплачиваемых им комиссионеру, здесь не предусмотрено.

Разъяснено, что доходом комитента от операций по реализации товаров комиссионером признается вся полученная сумма выручки от реализации в рамках договора комиссии, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, приобретения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Признание доходов

Самый первый вопрос у комиссионера: что же включать в доходы — всю сумму полученных средств или только ту часть, которая является его вознаграждением?

Для ответа на этот вопрос обратимся к Налоговому кодексу РФ.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта обложения единым налогом организации учитывают доходы согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ.

Подпункт 9 п. 1 ст. 251 НК РФ разъясняет, что «при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров», причем к указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

То есть при получении средств от покупателей комиссионного товара у комиссионера в качестве дохода учитывается лишь комиссионное (агентское) вознаграждение. Величина его может быть определена либо из договора, либо из отчета комиссионера.

Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 26.05.2004 N 04-02-05/2/24, от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21, от 28.04.2004 N 04-03-11/67.

Пример 1. Организация «Капитан Флинт» заключила договор комиссии с организацией «Южный крест» по продаже парусиновой ткани на комиссионной основе. В договоре указано, что комитент обязан возместить все расходы комиссионера, в том числе и расходы на хранение (ст. 1001 ГК РФ).

Организация «Южный крест», выступающая комиссионером, применяет УСН.

Согласно договору комиссионное вознаграждение составляет 5% от денежного эквивалента, вырученного от продажи ткани. По условиям договора комиссионер удерживает причитающееся ему вознаграждение из выручки, поступившей от покупателя.

В процессе выполнения договора комиссии комиссионер отгрузил товар 16 марта и получил от покупателей 100 000 руб. Деньги были зачислены на расчетный счет комиссионера 18 марта.

По договору комиссии комиссионер осуществил следующие расходы: на хранение товара — 2000 руб., на транспортировку — 1500 руб., на рекламу — 800 руб. Эти расходы согласно договору комитент обязан возместить комиссионеру. Кроме того, комиссионер удержал собственное вознаграждение в размере 5000 руб.

Отчет комиссионера был утвержден 3 апреля, тогда же был подписан акт о приемке посреднических услуг. После этого 5 апреля комиссионер перечислил комитенту 90 700 руб. (100 000 руб. — 2000 руб. — 1500 руб. — 800 руб. — 5000 руб.).

В данном случае организация «Южный крест» отразит в Книге учета доходов и расходов лишь сумму дохода — 5000 руб.

В рассмотренной нами ситуации возникает второй вопрос: в какой момент необходимо признать доход в виде комиссионного вознаграждения?

Возможные варианты:

  1. в момент получения выручки (100 000 руб.) от покупателей;
  2. в момент утверждения отчета комиссионера комитентом.

Следует заметить, что до момента утверждения комитентом отчета комиссионера полученное в составе выручки комиссионное вознаграждение является авансом.

То есть выбор сводится по сути к решению вопроса о том, считать ли аванс доходом в целях гл. 26.2 НК РФ, регламентирующей применение УСН.

Позиция чиновников в этом вопросе предсказуема и понятна: авансы считаются доходом и формируют налоговую базу для единого налога (Письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-02-04/1/8).

Но есть и вторая позиция: авансы не являются реализацией, а значит, не являются и доходом. Кроме того, ст. 346.17 НК РФ устанавливает лишь день получения средств, при этом доход исчисляется в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. А в этих статьях налогообложение авансов не предусмотрено. Следуя этой позиции, комиссионное вознаграждение необходимо отражать в составе доходов на дату утверждения отчета комиссионера и подписания акта о приеме посреднических услуг (а это у комиссионера, как правило, более поздняя дата). Однако такая позиция, вероятнее всего, приведет к спорам, которые придется решать в суде.

Во избежание проблем с налоговой инспекцией надо включить авансы в доходы.

В примере 1 организация «Южный крест» отразит в Книге учета доходов и расходов 18 марта 5000 руб.

А нужно ли отражать полностью сумму, полученную от покупателя, в графе «Доходы всего»? Ведь сумма 100 000 руб. поступила на расчетный счет комиссионера.

Нет, сейчас это можно не делать.

Поясним.

Форма Книги была утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, и в первоначальном виде в ней необходимо было отражать лишь те доходы и расходы, которые влияют на налогооблагаемую базу. И это логично. Но затем для получения дополнительной информации были внесены поправки в форму Книги учета доходов и расходов (Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135), которые дополнили таблицу двумя столбцами для учета всех поступивших доходов и всех произведенных расходов, а не только влияющих на налоговую базу для расчета единого налога. С этими изменениями не согласились налогоплательщики, мотивируя это тем, что дополнение не основано на законодательстве. И Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.09.2004 N 9352/04 Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ и недействующим. Недавно вышедший Приказ Минфина России от 04.02.2005 N 15н официально признал вышеназванный Приказ не действующим с 8 сентября 2004 г.

Выставление счетов-фактур

Рассмотрим еще один аспект отношений между комитентом и комиссионером.

Как известно, УСН заменяет уплату совокупности налогов, в том числе и НДС, одним единым налогом. То есть упрощенец не является плательщиком НДС, у него нет необходимости выставлять счета-фактуры, поскольку это обязанность только плательщиков НДС.

Но это — теория. А на практике комиссионеры, работая от своего имени, но за счет комитента и реализуя комиссионные товары либо закупая товары для комитента, непременно столкнутся с многочисленными вопросами, связанными с НДС.

При реализации товаров по договору комиссии, в котором комитентом выступает плательщик НДС, комиссионеру необходимо выставлять покупателям счета-фактуры на всю стоимость реализуемых товаров (Письма Управления МНС России по г. Москве от 08.08.2004 N 24-11/52058, МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Реквизиты выставляемых счетов-фактур комиссионер должен передавать комитенту (Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-04-14/03), который, в свою очередь, на основании этих реквизитов выставляет счета-фактуры на стоимость реализованных товаров на имя комиссионера.

Пример 2. Дополним условия примера 1. Организация «Капитан Флинт», работающая на обычной системе налогообложения, передала на реализацию товар (парусиновую ткань) с учетом НДС. Этот товар продан комиссионером «Южный крест» третьей организации — «Сильвер», которая также применяет обычную систему налогообложения. Проследим движение счетов-фактур.

При отгрузке ткани «Сильверу» «Южный крест» обязан выставить счет-фактуру в двух экземплярах на имя покупателя на всю стоимость реализованного товара. То есть в нашем примере счет-фактуру на сумму 100 000 руб., в том числе НДС — 15 254,24 руб. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, другой — подшивается комиссионером в Журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в Книге продаж. При этом у комиссионера не возникает обязанность по уплате в бюджет НДС, полученного от покупателя, несмотря на то что покупатель, расплачиваясь за приобретенный товар перечислением на расчетный счет комиссионера средств, указывает в платежном поручении выделенный в счете-фактуре НДС.

Далее, реализовав товар покупателю, организация «Южный крест» готовит отчет комитенту. На основании отчета «Капитан Флинт» (комитент), в свою очередь, выставляет счет-фактуру на имя комиссионера на всю сумму реализованного товара, т.е. на 100 000 руб., включая НДС — 15 254,24 руб. Этот счет-фактура подшивается у комиссионера в Журнал учета полученных счетов-фактур и не регистрируется в Книге покупок.

При закупке комиссионером товара по поручению комитента — плательщика НДС последний, естественно, заинтересован в получении всех документов, в том числе счетов-фактур, необходимых для вычета «входного» НДС. Поэтому комиссионеру в такой ситуации необходимо перевыставлять на имя комитента все счета-фактуры, полученные им от поставщиков в рамках исполнения комиссионного поручения (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55682 «О счетах-фактурах, оформляемых при заключении посреднических сделок»).

Пример 3. Организация «Ткани ХХI» (комитент) заключила договор комиссии с организацией «Флюгер» (комиссионер) на приобретение сырья в объеме 60 тонн по цене 30 000 руб. за тонну. На счет «Флюгера» комитент перечислил 1 800 000 руб.

Эту сумму комиссионер в Книге учета доходов и расходов не отражает.

Вознаграждение в размере 3000 руб. за тонну согласно условиям договора перечисляется после выполнения договора комиссии.

Комиссионер заключил договор на приобретение 60 тонн сырья с организацией «Белое золото» по указанной цене. Продавец отгрузил организации «Флюгер» товар, сопроводив его накладной и счетом-фактурой, выписанным на имя организации «Флюгер», на сумму 1 800 000 руб., в том числе НДС — 274 576,27 руб.

Бухгалтер «Флюгера» подшил счет-фактуру на товар в Журнал учета полученных счетов-фактур, в Книге покупок его не регистрировал.

Далее на основании данных продавца бухгалтер перевыставляет счет-фактуру (также на 1 800 000 руб.), но уже от своего имени комитенту. Этот счет-фактура оформляется в двух экземплярах, один экземпляр передается комитенту, другой — подшивается в Журнал учета выставленных счетов-фактур, но в Книге продаж комиссионером не регистрируется.

Комиссионер может нести дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров для комитента. Например, в условиях примера 3 по договору комиссии комиссионер произвел следующие расходы: заплатил за транспортировку сырья 54 000 руб., за карантинную обработку сырья 7200 руб. От поставщиков этих услуг также получены счета-фактуры с учетом НДС.

Что делать с этими счетами-фактурами, ведь они также включают в себя НДС? Может ли комиссионер также перевыставить их комитенту для получения им вычета по НДС?

Да, может, но при условии, что посредническим договором между комитентом и комиссионером предусмотрены расходы на приобретение сопутствующих услуг. То есть комиссионер сам закажет сопутствующие услуги и по правилам комиссии передаст их комитенту-покупателю от собственного имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). За это комиссионер также должен получить вознаграждение. Соответствующие разъяснения приведены в Письме УФНС России по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73833.

Предположим, в нашем примере в комиссионном договоре на приобретение сырья дополнительно оговаривается поручение комиссионеру произвести все необходимые действия для доставки сырья комитенту, за что комиссионер получает дополнительное вознаграждение в фиксированной сумме — 4000 руб. Получив счета-фактуры от поставщиков сопутствующих услуг на суммы 54 000 руб. и 7200 руб., комиссионер перевыставит их комитенту (с теми же данными), зарегистрировав входящие счета-фактуры (от поставщиков услуг на имя комиссионера) — в Журнале учета полученных счетов-фактур, а исходящие (от имени комиссионера комитенту) — в Журнале учета выданных счетов-фактур, не отражая их в Книге покупок и Книге продаж.

После утверждения отчета комиссионера комитент перечисляет на расчетный счет комиссионера 184 000 руб. (3000 руб. х 60 т + 4000 руб.) в качестве комиссионного вознаграждения и 61 200 руб. (54 000 руб. + 7200 руб.) как возмещение затрат комиссионера, произведенных по договору комиссии.

Еще раз напомним, что сумма возмещения (в нашем примере — 61 200 руб.) не является доходом комиссионера и не отражается им в Книге учета доходов и расходов.

Обратите внимание! В примерах 2 и 3 комиссионер-упрощенец не выставляет комитенту счет-фактуру на свое комиссионное вознаграждение, поскольку не является плательщиком НДС и не обязан выставлять счета-фактуры согласно законодательству.

Н.Ковалева

Бухгалтер

Комиссионная схема торговли

Чем реализация товара по договору комиссии может быть выгодна? Кому и в каких случаях имеет смысл ее выбирать? Как оформить комиссию правильно и к обоюдному удовольствию сторон? Как осуществляется комиссионная схема торговли, если договор комиссии заключают между собой организации, применяющие разные режимы налогообложения? На эти и другие вопросы мы ответим в нашей статье.

Вести торговлю комиссионными товарами удобно в сервисе МойСклад. В нем можно принимать товары на реализацию с договором комиссии, вести по ним учет, автоматически формировать отчет комитенту после продажи, смотреть прибыльность, оформлять возврат, если товар не продается. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

  • Преимущества торговли по договору комиссии
  • Как оформляется комиссионная торговля
  • Комиссионная торговля: особые случаи
    • Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось
    • Договор не был исполнен
    • Субкомиссия
    • Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара
  • Возврат товара комиссионеру от покупателя
  • Счета-фактуры при комиссионной торговле
  • Комиссионер на УСН — комитент на УСН
  • Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО

Преимущества торговли по договору комиссии

Если вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи. То есть, комиссионная схема торговли позволяет вам начать работать без больших вложений и без особенных рисков.

Если же вы производите товар или закупаете его в больших количествах для последующей розничной реализации в разных точках, то комиссионная схема торговли для вас тоже может быть выгодна. Как минимум это позволит увеличить рынок сбыта. Какой-нибудь маленький магазинчик, находящийся в таком месте, где вы сами работать бы не стали, может бойко распродать товар, который в традиционных точках у вас не расходится. При этом покупку партии такого товара магазин может не потянуть, а вот на комиссию возьмет с удовольствием.

Комиссионная схема торговли выгодна еще и потому, что при ней проще оформить возврат товара, чем в рамках договора купли-продажи. Если товар был приобретен по схеме «купля-продажа», то, чтобы вернуть его из магазина обратно поставщику, необходимо проводить обратную реализацию. Это создает проблемы в плане налогообложения — когда один из участников сделки не платит НДС, второй теряет деньги, так как не может принять НДС к вычету. Если же поставка товара оформлена по договору комиссии, этой проблемы не возникает. Посредник просто списывает товар с забалансового учета и возвращает поставщику. Впрочем, при возврате товара, взятого на комиссию, есть некоторые тонкости, и к ним мы в этом материале еще вернемся.

Как оформляется комиссионная торговля

В упрощенном виде эта схема выглядит так. Поставщик (комитент) отдает свой товар на реализацию посреднику (комиссионеру). При этом право собственности на товар к последнему не переходит. Комиссионер продает товар покупателю, действуя от своего имени, но за счет комитента. Как только товар продан, комитент перестает быть его собственником. Комиссионер отчитывается перед поставщиком, отдает ему выручку за товар и получает свое вознаграждение.

Итак, как оформить комиссию правильно? Допустим, некая компания собирается отдать на реализацию товар в магазин. Первым делом поставщик и магазин составляют договор комиссии, в котором прописывается, кто из них комиссионер, кто комитент, а также указывается, что первый от лица второго будет продавать товары за вознаграждение. Размер вознаграждения тоже лучше прописать в договоре. Это может быть как фиксированная сумма с каждого проданного товара, так и определенный процент с продаж. Закон, а именно, 51 статья Гражданского кодекса РФ, обязывает комиссионера отчитываться перед комитентом о продажах. Сроки предоставления отчета не регламентируются, но их тоже лучше прописать заранее. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или быть бессрочным. Указывать ли территорию его исполнения, тоже решают сами предприниматели. Образец договора комиссии можно скачать в нашей библиотеке форм документов.

Договор комиссии заключен. Что дальше? Дальше товар передается в магазин, что сопровождается актом приема-передачи товара на комиссию и накладной ТОРГ-12. Образец акта приема-передачи, а также накладной, вы можете скачать на нашем сайте. Акт приема-передачи товара на комиссию необходим в том случае, если это прописано в договоре. Если же такого условия нет, то достаточно накладной.

Партия товара благополучно прибыла в магазин, и комиссионер начинает продавать. По закону продажа товара должна начаться не позднее, чем на следующий день после его приема. После того как определенное количество реализовано, либо прошел отчетный период, указанный в договоре, магазин составляет отчет комиссионера. В нем указывается, сколько единиц товара было продано, по какой цене и какова сумма вознаграждения. Как мы уже писали выше, сроки предоставления отчета лучше прописать в договоре, хотя по закону это не обязательно. Можно договориться предоставлять его каждую неделю или каждый месяц. Образец отчета комиссионера есть у нас на сайте.

Помимо отчета рекомендуется составить и подписать акт об оказании услуг между сторонами. Ведь, совершая сделки от лица комитента, комиссионер оказывает ему услугу. Об этом и составляется документ. Сумма в акте — это сумма вознаграждения комиссионера за отчетный период.

Вместе с отчетом посредник передает поставщику вырученные деньги и удерживает свою комиссию. Возможен и другой вариант, когда комитент забирает все вырученные деньги и только потом перечисляет вознаграждение комиссионеру. Далее сотрудничество продолжается или заканчивается.

Если комитента чем-то не устраивает отчет комиссионера, то сообщить об этом он должен в течение 30 дней с момента получения документа. Впрочем, этот срок можно изменить с помощью предварительного соглашения сторон.

Автоматизация очень упрощает процесс комиссионной торговли. Сервис МойСклад предлагает оптимальное решение и для комитента, и для комиссионера. В самой системе можно создать договор комиссии, учесть отгрузку и приемку товара, зафиксировать продажи комиссионных товаров, а также автоматически сформировать отчеты комиссионера. При этом во всех созданных формах и отчетах мгновенно считается выручка за проданный товар, вознаграждение комиссионера, НДС и другие необходимые суммы.

Теперь посмотрим, что говорит нам закон об особенных случаях.

Комиссионная торговля: особые случаи

Комиссионер продал товар дороже или дешевле, чем предполагалось

Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.

Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.

  1. Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
  2. Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.

Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.

Договор не был исполнен

Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.

Субкомиссия

Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер не продал за отчетный период ни одного товара

Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.

Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад. В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.

Возврат товара комиссионеру от покупателя

Допустим, что вернуть товар хочет по каким-то причинам розничный покупатель.

Учитывая, что, продавая товар клиенту, комиссионер от своего имени заключал с ним договор купли-продажи, то и отказ от этой сделки оформляет он.

Если покупатель возвращает товар из-за обнаруженных недостатков, ответственность за них необходимо распределить между комиссионером и комитентом. Если товар был поврежден по вине магазина, то расходы покупателю возмещает он. А если выяснится, что виноват поставщик, комиссионер будет иметь право на возмещение расходов и вознаграждение.

Товар может быть возвращен до того, как отчет комиссионера подписан сторонами, или после. В первом случае посредник делает в отчете запись на сумму возврата со знаком минус. Во втором — оптовый покупатель, возвращая товар, оформляет накладную на имя комиссионера. Если же конечный покупатель — розничный, то он должен написать заявление о возврате товара. После этого комиссионер возвращает товар комитенту, сопровождая возвратной накладной на его имя, а также счетом-фактурой. На основании этих документов комитент сможет уменьшить свой НДС к оплате.

Счета-фактуры при комиссионной торговле

Счета-фактуры при комиссионной торговле в розницу

В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.

Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.

Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.

При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.

Счета-фактуры при оптовой комиссионной торговле

Теперь рассмотрим ситуацию, когда комиссионер продает по поручению комитента товары оптом, и оба являются плательщиками НДС. В этом случае счета-фактуры являются для них обязательными документами учета.

Поскольку по условиям договора комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то и все счета-фактуры он выписывает также от своего имени. Номер документу присваивается в соответствии с хронологией комиссионера. Счет необходимо выписать в двух экземплярах. Один нужно передать покупателю, второй — подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом фактуру на продажу комиссионных товаров не нужно регистрировать в книге продаж комиссионера.

А комитент выставляет и заносит в свою книгу продаж счет-фактуру на имя комиссионера уже с нумерацией в соответствии со своей хронологией. В книге покупок посредника этот документ не регистрируется.

При этом показатели счета, который комиссионер выставляет покупателю, отражаются в счете-фактуре, который выставляет и регистрирует в своей книге продаж поставщик. Комитент также должен выписать два экземпляра — один передать комиссионеру, а второй сохранить у себя в журнале регистрации выданных счетов-фактур.

Документ, полученный от комитента, комиссионер подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании подписанных отчета и соответствующего акта на сумму своего вознаграждения за отчетный период комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру. Этот документ регистрируется у комиссионера в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Если комиссионер реализует покупателю товары поставщика одновременно с собственными товарами, то покупателю можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.

Более подробно о выставлении счетов-фактур при комиссионной торговле можно узнать из письма МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404.

Комиссионер на УСН — комитент на УСН

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО

Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.

И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.

Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.

В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.

УСН и договор комиссии: как платить налоги

Участниками договора комиссии могут быть организации, применяющие упрощенную систему. Если же одной стороной является предприятие, находящееся на общем режиме налогообложения, а другой — «упрощенец», то у обоих возникает множество проблем, связанных с налогообложением. Попробуем их разрешить.

Контонистова Е.В.
юрист консалтинговой группы «Что делать Консалт»
Источник: журнал «Российский налоговый курьер» № 11 2004

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в рамках договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение. Размер и порядок уплаты дополнительного вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, оно уплачивается после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно взимается плата за аналогичные услуги. Это установлено пунктом 1 статьи 991 ГК РФ.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере согласно статье 1001 ГК РФ возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения.

Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, то дополнительная выгода делится между комиссионером и комитентом поровну. Если, конечно, договором не предусмотрен другой порядок распределения этой выгоды. Об этом сказано в статье 992 ГК РФ.

По исполнении поручения комиссионер обязан в соответствии со статьей 999 представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Если у комитента имеются возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Если комиссионер — «упрощенец»…

В ситуации, когда участники посреднического договора используют разные системы налогообложения, часто возникает много сложных вопросов. Как исчислять налоги, если комиссионер — «упрощенец», а комитент применяет общую систему налогообложения? Что является доходом комиссионера? Как правильно оформить учетные документы? Какие расходы комиссионер может признать, если он выбрал объектом налогообложения «доходы минус расходы»? Нужно ли комиссионеру, применяющему УСН, выставлять счета-фактуры? Попробуем ответить на эти вопросы.

Порядок определения налоговой базы

Объектом налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Об этом гласит пункт 1 статьи 346.14 НК РФ. При этом, как сказано в пункте 2 той же статьи, выбор объекта налогообложения осуществляет налогоплательщик.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, при УСН не учитываются.

Статья 251 Кодекса содержит норму, напрямую касающуюся участников посреднических договоров. Подпунктом 9 пункта 1 этой же статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии. То есть имущество (в том числе деньги), полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера-«упрощенца» доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера является только комиссионное вознаграждение. Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения расходов комиссионера, также не являются доходами.

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это установлено пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

Если комиссионер-«упрощенец» не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения от комитента. В случае участия комиссионера в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных или от покупателей, или от комитента (в зависимости от того, что делает комиссионер для комитента: продает или покупает).

Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатели или комитент перечислят деньги. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан, то есть комиссионные услуги еще не оказаны. Ведь у тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, к доходам относятся и авансы, так как «упрощенцы» используют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получив от комитента или покупателей денежные средства и удержав из них комиссионное вознаграждение до момента подписания отчета, комиссионер получает таким образом аванс в сумме причитающегося вознаграждения.

В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту. Последний после утверждения отчета комиссионера выплачивает ему вознаграждение. Это уже не аванс, а оплата за оказанные посреднические услуги.

В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения , комиссионер отражает суммы, полученные в рамках договора комиссии, в графе «Доходы — всего» раздела I «Доходы и расходы». Из полученной суммы комиссионер выделяет доходы, облагаемые единым налогом, и отражает их в соответствующей графе.

Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый доход, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Кроме того, пунктом 2 этой же статьи установлено, что расходы из указанного перечня должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса. А именно: они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Налогоплательщики, применяющие УСН, признают расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это обусловлено тем, что «упрощенцы» применяют кассовый метод признания доходов и расходов.

Обратите внимание: имущество, переданное комиссионером комитенту в результате исполнения условий договора комиссии, не включается в состав расходов, уменьшающих доходы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества, если договором не установлено иное. Об этом сказано в статье 1001 ГК РФ. То есть расходы на хранение имущества комитента, находящегося у комиссионера, несет последний. Причем независимо от того, где комиссионер хранит имущество комитента — на арендованном складе или на собственном. У комиссионера-«упрощенца» расходы по аренде склада уменьшают доходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на содержание собственного склада уменьшают доходы только по тем статьям расходов, которые предусмотрены для «упрощенцев» пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Остальные расходы, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения, не уменьшают налогооблагаемую базу. Комитент обязан их возместить. Следовательно, это расходы не комиссионера, а комитента.

Налог на добавленную стоимость

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России). Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. Поэтому организации, применяющие УСН, обычно не выписывают счетов-фактур, не ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

А если «упрощенец» является комиссионером по договору комиссии? Тогда выписывать счета-фактуры ему приходится. И вот почему.

Исходя из норм Гражданского кодекса комиссионер, заключая договор комиссии, оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках договора комиссии осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности, или покупку товаров (работ, услуг) с помощью комиссионера. Фактически покупателем или продавцом перед третьими лицами является комитент, а не комиссионер. Комиссионер выступает как посредник. Поэтому комиссионер должен выполнить за комитента его обязанность по исчислению НДС и предъявить счет-фактуру покупателю.

При реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник, выступающий от своего имени, выставляет счет-фактуру покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Такой порядок установлен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость .

Показатели счетов-фактур, выставленных посредником покупателям, отражаются в счетах-фактурах, которые комитент выписывает посреднику и регистрирует в своей книге продаж. Это установлено пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость .

В налоговом и бухгалтерском учете комитент отражает поступившую на расчетный счет или в кассу посредника выручку на основании отчета комиссионера. Поэтому в посреднических договорах необходимо четко определить порядок и сроки представления комиссионером отчета комитенту. Поступление отчета от комиссионера позднее установленных договором комиссии сроков не освобождает комитента от ответственности за несвоевременную уплату НДС.

Если комиссионер закупает товары для комитента, то основанием у последнего для вычета НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, выставленный на его имя продавцом. Если же продавец выставил счет-фактуру на имя комиссионера, комитент может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, полученного от посредника. В этом случае посредник выставляет комитенту счет-фактуру, в котором отражает показатели из счета-фактуры, полученного от продавца. При этом счета-фактуры — ни выставленный комиссионером, ни полученный им — в книге покупок и книге продаж у комиссионера не регистрируются.

На сумму вознаграждения комиссионера-«упрощенца» НДС не начисляется. Следовательно, счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет.

Если комитент — «упрощенец»…

Если организация, применяющая УСН, по условиям договора комиссии является комитентом, у нее возникает еще больше проблем, чем у «упрощенца»-комиссионера. При этом основные трудности связаны с особенностями признания доходов и расходов при УСН.

Порядок определения налоговой базы

Если комитент-«упрощенец» реализует товары по договору комиссии, то у него появляются сложности с определением даты возникновения дохода. Дело в том, что пункт 1 статьи 346.17 НК РФ устанавливает дату признания доходов как день поступления средств на расчетный счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом не уточняется, в чью кассу (комитента или комиссионера) должны поступить деньги.

Исходя из общих принципов признания доходов и расходов кассовым методом, можно сделать вывод, что в статье 346.17 НК РФ идет речь о денежных средствах, поступивших на расчетный счет или в кассу комитента, а не комиссионера. Это подтверждается также пунктом 2 этой же статьи, в котором есть прямая ссылка на налогоплательщика. А таковым в нашем случае является комитент. Следовательно, комитент, применяющий УСН, должен признавать доходы в момент поступления денежных средств на его расчетный счет или в кассу. Основанием для этого служит выписка с расчетного счета комитента или кассовые документы. Такая же позиция изложена, например, в письме УМНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/54651.

Если комиссионер не участвует в расчетах, то комитент получит от покупателей всю вырученную сумму за реализованный товар, включая комиссионное вознаграждение. В этом случае датой признания дохода будет день поступления денег от покупателя на расчетный счет комитента. Доходом комитента будет вся полученная от комиссионера сумма. Такой же момент признания и размер доходов у комитента будет, если комиссионер, участвующий в расчетах, сначала перечислит комитенту все полученное в рамках договора комиссии, а потом комитент выплатит ему вознаграждение.

Но при этом у комитента, применяющего упрощенную систему налогообложения, который выбрал объектом налогообложения «доходы минус расходы», появляются сложности с отнесением комиссионного вознаграждения в состав расходов. Ведь статья 346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, применяемых при упрощенной системе налогообложения, не содержит такого вида расходов, как оплата услуг посредника. Правда, есть одно исключение. Речь идет о комиссионном вознаграждении, выплачиваемом комиссионеру за покупку материалов для комитента. В этом случае вознаграждение можно учесть в стоимости материалов. Подпунктом 5 статьи 346.16 к расходам, уменьшающим доходы при «упрощенке», отнесены материальные расходы. Они определяются в порядке, установленном статьей 254 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь, в пункте 2 статьи 254 сказано, что в стоимость товарно-материальных ценностей включаются и комиссионные вознаграждения. Во всех остальных случаях комиссионное вознаграждение не уменьшает доходы комитента, применяющего УСН.

А как учитываются доходы комитента-«упрощенца», если комиссионер удерживает свое вознаграждение из поступивших от покупателя денежных средств? В этом случае сумма дохода комитента в книге учета доходов и расходов будет отражена уже за минусом вознаграждения. То есть будет равна сумме, фактически поступившей на расчетный счет комитента. Поэтому мы рекомендуем применять именно этот способ расчета.

Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», вправе в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Правда, сделать это можно только в том случае, если стоимость таких товаров (работ, услуг) включена в расходы согласно закрытому перечню, данному в статье 346.16 Кодекса.

Но есть и другая точка зрения. Она заключается в следующем: независимо от того, уменьшают ли затраты по товарам (работам, услугам) доходы или нет, признать в составе расходов сумму уплаченного НДС все равно можно. Ведь в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нет ограничения в части признания в составе расходов только сумм НДС по затратам из закрытого перечня. Налогоплательщикам, придерживающимся такой точки зрения, придется отстаивать ее в судебном порядке.

Налог на добавленную стоимость

Комитент, применяющий УСН, счет-фактуру на свои товары комиссионеру не выставляет. Обязанность по ее составлению возлагается только на плательщиков НДС, а «упрощенец» таковым не является (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Не должен выставлять счет-фактуру и комиссионер покупателям при реализации товаров комитента, применяющего УСН. Ведь продавцом товаров остается комитент, а он освобожден от уплаты НДС.

Если же комиссионер ошибочно начислил и предъявил к уплате НДС, то налог необходимо заплатить в бюджет в той сумме, которая была указана в выставленном счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). Заплатить НДС в бюджет должен тот участник договора комиссии, который получил сумму налога. Если комиссионер перечислит сумму налога комитенту, то последний должен уплатить НДС в бюджет. Если же комитенту были перечислены деньги без НДС, то комиссионер должен заплатить налог в бюджет.

Некоторые налогоплательщики полагают, что, если они в данной ситуации налог не уплатят, ответственность им не грозит. При этом они ссылаются на то, что комитент-«упрощенец» не является плательщиком НДС. А ответственность по статье 122 НК РФ (за неуплату налога) применяется только к налогоплательщикам. Пени по статье 75 Кодекса также можно взыскать только с плательщиков налога.

Однако такой подход является ошибочным. Обязанность по уплате налога в бюджет в случае, если «упрощенец» предъявил НДС покупателю, прописана в пункте 5 статьи 173 НК РФ. Поэтому избежать штрафных санкций при неуплате в бюджет НДС, полученного от покупателя, не удастся.

Следует отметить особенности учета «входного» НДС. Если комиссионер закупает товары для комитента-«упрощенца», то полученный от покупателя счет-фактуру на эти товары комиссионер перевыставляет комитенту. Последний в свою очередь принять сумму НДС к вычету не вправе, так как не является плательщиком этого налога. Но комитент может учесть налог в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Комиссионер и ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться только в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в Налоговом кодексе. В частности, в розничной торговле. Поэтому на практике возник спор: как расценивать торговлю по договору комиссии в случае, если она осуществляется в розницу? Как отдельный вид деятельности — посреднические услуги или как розничную торговлю товарами?

Комиссионер не реализует товары, он реализует услуги. Посреднические услуги не относятся к видам деятельности, по которым применяется единый налог на вмененный доход. По комиссионной торговле комиссионер должен применять либо «упрощенку», если он перешел на этот режим, либо общий режим налогообложения.

Однако есть и другая точка зрения. Представители МНС России считают, что организации-комиссионеры, фактически осуществляющие продажу товаров в розницу, могут быть переведены на уплату ЕНВД в порядке, установленном для налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей. В обоснование своей позиции они приводят следующие доводы.

Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ розничной торговлей для целей ЕНВД является торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Данное определение позволяет утверждать, что действующее налоговое законодательство не дифференцирует для целей перехода на уплату ЕНВД торговлю товарами комитента и торговлю собственными товарами налогоплательщика, так как основным критерием для перехода на уплату ЕНВД является форма расчета с покупателями. К тому же комитент делегирует свои полномочия по реализации товара комиссионеру, а фактически осуществляет торговлю комиссионер. Поэтому налогообложение организации, которая перешла на уплату ЕНВД и реализует не только собственные товары, но и товары комитента, осуществляется в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Если налогоплательщики не согласны с последней точкой зрения, им придется отстаивать свою позицию в суде. Следует отметить, что у судебных органов нет единого мнения по данному вопросу. В практике федеральных судов принимались решения, как разрешающие налогоплательщикам, осуществляющим розничную торговлю комиссионными товарами, применять общий режим налогообложения, так и обязывающие их уплачивать ЕНВД.

Форма этого документа утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Подробнее о порядке документооборота при договоре комиссии читайте в одном из ближайших номеров журнала. — Примеч. ред.

>Как комиссионеру на УСН вести налоговый и бухгалтерский учет операций по договору комиссии

Ответ

Посредник признает выручку на дату принятия отчета (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки (п. 19 ПБУ 10/99).

Доходами комиссионера признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении договора комиссии (п. 5 ПБУ 9/99).

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом комиссионера не являются (п. 3 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Расходами комиссионера, связанными с исполнением договора комиссии, являются затраты, которые не подлежат возмещению комитентом (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Расчеты с комитентом отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)»;
  • «Расчеты с комитентом по вознаграждению»;
  • «Расчеты с комитентом по возмещению расходов».

Более подробно с порядком учета можно ознакомиться во вложении.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Как комиссионеру на УСН вести налоговый и бухгалтерский учет операций по договору комиссии

Не зависимо от того, какие именно действия посредник выполняет для комитента, у комиссионера возникают как доходы, так и расходы. Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета этих сумм.

Налоговый учет доходов комиссионера

Сразу определимся, что в облагаемые доходы вы включаете только свое вознаграждение на дату получения денежных средств от комитента или поступления выручки от покупателя (если вы самостоятельно удерживает вознаграждение из выручки).

Дело в том, что при упрощенной системе доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Прочие поступления, полученные в связи с выполнением поручения комитента, в налоговой базе комиссионера не отражаются (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Так, в доходы не включайте имущество (в том числе денежные средства), поступившее:

  • в связи с исполнением обязательств по договору (товары, переданные для реализации, денежные средства, полученные от покупателей, и т. д.);
  • в счет возмещения затрат, произведенных за комитента, при условии, что вы не отражали их в расходах.

«Упрощенцы» определяют доходы кассовым методом, а значит, полученные авансы отражаются в налоговой базе (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если вы не участвуете в расчетах, то все просто. Отражайте доходы в день поступления от комитента вознаграждения на расчетный счет или в кассу.

Другое дело, если покупатель оплачивает товар непосредственно вам. Вознаграждение, удержанное из полученных от покупателя денег, до подписания отчета для вас является авансом. Поэтому участвуя в расчетах и получив от покупателя оплату, определите сумму вознаграждения и увеличьте на нее налоговую базу.

Налоговый учет расходов комиссионера

Вы вправе учитывать в налоговой базе затраты по договору комиссии только в том случае, если не получаете компенсации от комитента, ну и, конечно, при выполнении прочих необходимых для принятия расходов условий (п. 1 и 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, по общему правилу невозмещаемыми расходами являются затраты на хранение товаров. Вы вправе их признать в расходах согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ после оплаты и осуществления (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если же в соответствии с законом или условиями посреднического договора комитент возмещает ваши затраты, связанные с исполнением поручения по договору комиссии, то вы не вправе их отразить в налоговой базе при УСН. Дело в том, что такие затраты по сути являются расходами комитента, а не комиссионера.

Продав имущество по цене ниже установленной в договоре, в некоторых случаях вы должны возместить комитенту разницу. К сожалению, учесть в расходах выплаченные суммы вы не сможете. Такие затраты не указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Пример учета доходов и расходов комиссионера

По договору комиссии ООО «Звезда», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, в качестве комиссионера получило 45 стеллажей для реализации по минимальной цене 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Комитент возмещает все затраты, связанные с продажей товара, кроме затрат на хранение. ООО «Звезда» участвует в расчетах. Его вознаграждение составляет 10% стоимости реализованных товаров.

Общество понесло следующие затраты по договору:

  • на хранение – 8260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.);
  • на доставку товара – 3068 руб. (в том числе НДС – 468 руб.).

Плата за весь период хранения перечислена 10 декабря года, а акт об оказании услуг подписан 16 декабря.

Товар был реализован, а деньги получены на расчетный счет ООО «Звезда»:

  • 10 декабря – 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) за 10 стеллажей;
  • 12 декабря – 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.) за 15 стеллажей;
  • 15 декабря – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.) за 20 стеллажей.

Всего – 212 400 руб. (в том числе НДС – 32 400 руб.).

ООО «Звезда», удержав вознаграждение и стоимость перевозки товара, что составило 24 308 руб. (212 400 руб. × 10% + 3068 руб.), 16 декабря перечислило деньги комитенту. В тот же день отчет комиссионера был подписан сторонами. Отразим указанные операции в налоговом учете ООО «Звезда».

Затраты, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения и возмещенные комитентом, являются расходами комитента. Поэтому комиссионер не имеет права отражать в налоговой базе транспортные расходы в сумме 3068 руб. А вот стоимость хранения товара комиссионер вправе включить в налоговую базу при УСН. Поэтому 16 декабря после оплаты и подписания документов ООО «Звезда» сможет учесть:

  • затраты на хранение товара без НДС в сумме 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
  • НДС со стоимости услуг в сумме 1260 руб. согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ суммы расходов, возмещаемых комитентом и не учтенные в расходах, включать в доходы не нужно. Следовательно, удержанные из выручки 3068 руб. ООО «Звезда» в налоговой базе отражать не будет.

При кассовом методе авансы являются облагаемыми доходами. Вознаграждение, удержанное из перечисленных покупателями денежных средств до подписания отчета, считается как раз авансом. Поэтому его нужно учесть в доходах в следующем порядке:

  • 10 декабря – 4720 руб. (47 200 руб. × 10%);
  • 12 декабря – 7080 руб. (70 800 руб. × 10%);
  • 15 декабря – 9440 руб. (94 400 руб. × 10%).

Бухгалтерский учет продажи ценностей посредником

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом комиссионера не являются (п. 3 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Доходами комиссионера признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении договора комиссии (п. 5 ПБУ 9/99).

Расходами комиссионера, связанными с исполнением договора комиссии, являются затраты, которые не подлежат возмещению комитентом (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). В противном случае у комиссионера не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Соответственно, при получении от комитента денежных средств в счет возмещения затрат по договору комиссии в учете комиссионера доход не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).

Комиссионер признает выручку на дату принятия отчета комитентом (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки (п. 19 ПБУ 10/99).

Расчеты с комитентом отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)»;
  • «Расчеты с комитентом по вознаграждению»;
  • «Расчеты с комитентом по возмещению расходов». *

Получение и продажу товара отразите проводками:

Дебет 004

– получены материальные ценности от комитента;

Кредит 004

– списаны с учета материальные ценности, реализованные по договору комиссии.

Если комиссионер не участвует в расчетах, в бухгалтерском учете операции, связанные с исполнением договора комиссии, отражаются следующими проводками.

На дату утверждения отчета:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1

– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)

– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комитентом.

На дату поступления средств от комитента:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

– получена от заказчика сумма вознаграждения;

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

– получена от комитента сумма возмещаемых расходов.

Если комиссионер не участвует в расчетах, в бухгалтерском учете операции, связанные с исполнением договора комиссии, отражаются следующими проводками.

На дату реализации товаров комиссионером:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)»

– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62

– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета комиссионера:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1

– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)

– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комитентом.

На дату перечисления оплаты комитенту:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)

– перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

Бухгалтерский учет покупки ценностей для комитента

Если материальные ценности отгружаются поставщиком на склад комитента, в учете комиссионера они не отражаются. Если материальные ценности отгружаются поставщиком на склад комиссионера, комиссионер учитывает их за балансом по цене, согласованной с комитентом. Для этого предназначен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Денежные средства, поступившие от комитента и предназначенные для приобретения товара в рамках договора комиссии, доходами комиссионера не признаются (п. 2 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Затраты, связанные с исполнением поручения и подлежащие возмещению комитентом, расходами комиссионера не признаются. В этом случае у комиссионера не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Соответственно, при поступлении от комитента денежных средств в возмещение этих затрат в учете комиссионера доход не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).

Вознаграждение, выплачиваемое комитентом, является выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности, который отражается в бухучете на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 5, 12 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете расчеты с комитентом отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги)»;
  • «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»;
  • «Расчеты с комитентом по вознаграждению».

В бухгалтерском учете комиссионера операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) по договору комиссии, отражаются следующими проводками.

Если комиссионер участвует в расчетах:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги)»

– получены денежные средства от комитента на приобретение товаров (работ, услуг);

Дебет 002

– приняты к учету материальные ценности, приобретенные для комитента (если имущество приходуется на склад комиссионера);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 60

– отражена задолженность перед поставщиком, подлежащая погашению комитентом;

Дебет 60 Кредит 51

– оплачены товары (работы, услуги), приобретенные для комитента;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)

– отражена задолженность комитента по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;

Дебет 60 (76) Кредит 51

– оплачены расходы, связанные с исполнением поручения;

Кредит 002

– списаны с учета материальные ценности, переданные комитенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1

– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

– удержана сумма вознаграждения из средств, полученных от комитента (если комиссионер самостоятельно удерживает вознаграждение);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

– получено посредническое вознаграждение от комитента (если комитент выплачивает вознаграждение после исполнения поручения);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

– зачтены расходы, подлежащие возмещению комитентом (если зачет предусмотрен условиями договора);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

– возмещены комитентом расходы, связанные с исполнением поручения.

Если комиссионер не участвует в расчетах:

Дебет 002

– приняты к учету материальные ценности, приобретенные для комитента (если имущество приходуется на склад комиссионера);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)

– отражена задолженность комитента по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;

Дебет 60 (76) Кредит 51

– оплачены расходы, связанные с исполнением поручения;

Кредит 002

– списаны с учета материальные ценности, переданные комитенту;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1

– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

– получено посредническое вознаграждение от комитента;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

– возмещены комитентом расходы, связанные с исполнением поручения.

Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

>Отражение операций по договорам комиссии в программе «1С:Упрощенка 8»

Технология учета комиссионной торговли в программе «1С:Упрощенка 8»

Все операции, возникающие при комиссионной торговле при УСН у комитента и комиссионера, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Отражение операций по договору комиссии в программе «1С:Упрощенка 8»

№ п/п

Вид операции

Отражение у комитента

Отражение у комиссионера

Заключение договора комиссии

Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комиссионером

Справочник Договоры контрагентов, вид договора С комитентом

Передача товара от комитента комиссионеру

Документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия

Документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия

Реализация товара комиссионером

Документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия

Получение оплаты от покупателя

Документ Платежное поручение входящее (при безналичной оплате) или Приходный кассовый ордер (при оплате за наличный расчет). Вид операции Оплата от покупателя

Перечисление оплаты за товар комитенту

Документ Платежное поручение входящее с видом операции Оплата от покупателя

Документ Платежное поручение исходящее с видом операции Оплата поставщику

Отчет о продаже

Документ Отчет комиссионера о продажах

Документ Отчет комитенту о продажах товаров

Комиссионное вознаграждение

Документ Платежное поручение исходящее с видом операции Оплата поставщику

Документ Платежное поручение входящее с видом операции Оплата от покупателя

Каждая операция выполняется соответствующим видом документа в программе «1С:Упрощенка 8». Рассмотрим эти операции подробнее по отдельности у комитента и у комиссионера.

Операции по договорам комиссии у комитента

Отражение операций по договору комиссии осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар отгружен комиссионеру.

По факту отгрузки товара бухгалтер комитента с помощью программы «1С:Упрощенка 8» создает документ реализации товара. Для этого нужно открыть меню (или вкладку панели функций) Продажа, выбрать документ Реализация товаров и услуг и нажать на кнопку Добавить. Программа предложит различные виды документов реализации. Следует остановить выбор на виде документа Продажа, комиссия. Необходимо полностью заполнить и провести этот документ.

Этап 2. Товар продан покупателю.

После продажи товара покупателю комиссионер направляет комитенту отчет комиссионера. Это важный документ, оригиналы его подписываются уполномоченными на то лицами. Один экземпляр отчета направляется обратно комиссионеру, другой остается у комитента. На основании этого отчета в программу «1С:Упрощенка 8» вводится документ Отчет комиссионера о продажах. Его можно найти в меню (или во вкладке панели функций) Продажа. В отчете указывается и та цена, по которой товар был передан на реализацию, и цена, по которой товар был продан комиссионером покупателю. Тут же автоматически рассчитывается сумма комиссионного вознаграждения. Самое трудное и важное при заполнении данного документа — это правильно проставить счета бухгалтерского учета (Счет учета (БУ), Счет доходов (БУ) и т. д.). При работе с отчетом комиссионера мы предлагаем руководствоваться нашим примером.

Этап 3. Формирование книги доходов и расходов УСН у комитента и исчисление налогооблагаемой базы по единому налогу.

Разумеется, книга доходов и расходов при УСН формируется в программе «1С:Упрощенка 8» автоматически. Достаточно лишь проконтролировать правильность отобразившихся там записей.

Доход комитента — эта вся сумма, полученная комиссионером от покупателя за проданный товар и переведенная в установленные сроки комитенту. При этом доход признается кассовым методом, то есть тем днем, когда денежные средства поступили на расчетный счет в банке и (или) в кассу комитента (ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88099).

Однако как быть в ситуации, когда комиссионер высчитал из суммы, полученной от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, а оставшиеся деньги перевел на расчетный счет комитента? В соответствии со статьей 273 НК РФ для целей налогообложения к поступлению денег на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности. Таким образом, доход комитента — это именно сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер уже высчитал в качестве комиссионного вознаграждения.

В программе «1С:Упрощенка 8» такая ситуация реализована. В качестве доходов программа учтет именно выручку, полученную от покупателя, вне зависимости от того, целиком эта сумма поступила на расчетный счет комитента, или же из нее было высчитано комиссионное вознаграждение.

Расходом комитента признается комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру. В соответствии со статьей 346.16 НК РФ такой расход учитывается при исчислении налогооблагаемой базы, если единый налог рассчитывается по объекту «доходы минус расходы». Какой датой признается этот расход?

Если комиссионер в расчетах по комиссионному вознаграждению не участвует и комитент перечисляет вознаграждение отдельно, тогда дата признания расхода — это день, когда деньги были отправлены комиссионеру с расчетного счета комитента (ст. 346.17 НК РФ). Если же комиссионер в расчете комиссионного вознаграждения участвует и комитент получил от него сумму, откуда уже было высчитано комиссионное вознаграждение, тогда датой признания этого расхода является дата подписания отчета комиссионера.

Пример (продолжение)

ООО «Молочная ферма» передало на комиссию ООО «Посредник» 1 000 литров молока стерилизованного жирностью 2,5 % по цене 20 руб. за литр. По договору комиссии ООО «Посредник» должно в течение месяца продать это молоко покупателю по цене 40 руб. за литр. И комитент, и комиссионер применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».* Что касается способа расчетов между комитентом и комиссионером по комиссионному вознаграждению, то мы рассмотрим оба способа расчетов: и когда комитент отдельно перечисляет вознаграждение комиссионеру, и когда происходит зачет взаимных требований.

Примечание:
* При этом нашим примером могут воспользоваться и «упрощенцы», исчисляющие единый налог по системе «доходы». Небольшие различия возникнут при формировании книги доходов и расходов, а также расчете налогооблагаемый базы и самого налога.

Итак, ООО «Молочная ферма» передало «Посреднику» тонну молока. Необходимо сформировать документ Реализация товаров и услуг: Продажа, комиссия.

Поля документа будут заполнены следующим образом: Организация ООО «Молочная ферма», Контрагент ООО «Посредник», Договор № 1 от 01.08.09. Номенклатура — Молоко 2,5 %, Количество — 1 000 л, Цена 20 руб. без НДС, Всего 20 000, Счет учета (БУ) 41.01, Переданные, счет учета (БУ) — счет 45.01.

Далее нужно нажать кнопку ОК. Документ будет проведен. После этого рекомендуется нажать на кнопку Дт-Кт и проконтролировать корреспонденцию счетов:

Дебет 45.01 Кредит 41.01 — 20 000 руб.

Через 2 недели после отгрузки товара в ООО «Молочная ферма» был доставлен отчет комиссионера, в соответствии с которым ООО «Посредник» продало все молоко ООО «Супермаркет», по цене 40 руб. за литр.

На основании отчета комиссионера бухгалтер комитента оформляет Отчет комиссионера в программе «1С:Упрощенка 8» (см. рис. 3). Отчет комиссионера о продажах следует заполнить так: Организация ООО «Молочная ферма», Процент вознаграждения 10, НДС вознаграждения без НДС, Контрагент ООО «Посредник», Способ расчета и Договор должны «вставиться» автоматически.

Рис. 3. Заполнение документа «Отчет комиссионера о продажах»

Во вкладке Товары нужно указать: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1000, Цена 40, Сумма 40 000, Цена передачи 20, Сумма передачи 20 000, % НДС без НДС.

Вознаграждение в этом случае должно рассчитаться автоматически — 4 000 руб. Чтобы вознаграждение рассчиталось правильно, нужно также нажать кнопку Цены и валюта и убрать флажок Учитывать НДС, если этот флажок там стоит.

Показатели счетов бухучета заполняются следующим образом: Счет учета (БУ) 45.01, Счет доходов (БУ) 90.01.1, Счет учета НДС 90.03.

При заполнении вкладки Учет затрат нужно учесть, что здесь речь идет об учете затрат по вознаграждению комиссионера. Указывается: Счет учета затрат (БУ) 44.01, Статьи затрат комиссионное вознаграждение.

Обратите внимание: во вкладке Счета учета расчетов галочку Удержать комиссионное вознаграждение ставят только в том случае, если комиссионер, получив оплату от покупателя, высчитывает из этой суммы свое вознаграждение, а оставшиеся денежные средства перечисляет комитенту. В противном случае (если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент) галочку Удержать комиссионное вознаграждение ставить не нужно.

Счета во вкладке Счета учета расчетов (вне зависимости от способа расчетов между комитентом и комиссионером) можно указать следующим образом: Счет учета расчетов за товары 62.01, Счет учета расчетов по авансам полученным 62.02, Счет учета расчетов за посреднические услуги 76.06, Счет учета расчетов по авансам выданным 76.06, Счет учета НДС 19.04.

Далее документ нужно провести, нажав кнопку ОК. После этого рекомендуется нажать кнопку Дт-Кт и проконтролировать корреспонденцию счетов.

В том случае, если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, проводки будут следующими:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 — 20 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — 40 000 руб. — отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 44.01 Кредит 76.06 — 4 000 руб. — начислено вознаграждение комиссионера.

В том случае, если комиссионер самостоятельно высчитывает свое вознаграждение из суммы продажи, полученной от покупателя (зачет взаимных требований), корреспонденция счетов будет такой:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 — 20 000 руб. — списана фактическая себестоимость товаров; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — 40 000 руб. — отражена сумма продажи товара покупателю; Дебет 76.06 Кредит 62.01 — 4 000 руб. — из суммы продажи выделено вознаграждение комиссионера; Дебет 44.01 Кредит 76.06 — 4 000 руб. — комиссионное вознаграждение отнесено на накладные расходы.

Следующий этап — формирование книги учета доходов и расходов УСН. Разумеется, перейти к этому этапу можно только после того, как комиссионер перечислит комитенту выручку от покупателя.

В первом случае, когда вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, в графы 4 «Доходы всего» и 5 «Доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы» программа поставит 40 000 руб., а в Графы 6 «Расходы всего» и 7 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» — 4 000 руб. (см. табл. 2)

Таблица 2. Книга доходов и расходов ООО «Молочная ферма». Комиссионное вознаграждение перечисляет комитент.

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Доходы — всего

в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы — всего

в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

№ 5 от 03.09.2009

Поступление на р/с: оплата от покупателя «ООО «Посредник» по договору «Договор комиссии № 1 от 01.08.09».

40 000,00

40 000,00

№ 1 от 03.09.2009

Списание с р/с: оплата поставщику «ООО «Посредник» по договору «Договор комиссии № 1 от 01.08.09» Признаны расходы на услуги сторонних организаций.

4 000,00

4 000,00

Расшифровка расходов по строке № 2

Услуги сторонних организаций. Оплачено поставщику: «ООО «Посредник».

Оплачено: № 1 от 03.09.2009

4 000,00

Во втором случае, когда вознаграждение комиссионера было зачтено из суммы продажи, полученной от покупателя, в графы 4 и 5 «Доходы» программа поставит 36 000 руб., полученные на расчетный счет от комиссионера. Что касается комиссионного вознаграждения, то данная сумма (4 000 руб.) одновременно попадет и в «Доходы» и в «Расходы». Это совершенно правильно, поскольку доходом комитента является сумма выручки, полученной от покупателя, включая те деньги, которые комиссионер высчитал в качестве комиссионного вознаграждения (см. табл. 3).

Таблица 3. Книга доходов и расходов ООО «Молочная ферма». Комиссионное вознаграждение удержано комиссионером из суммы продажи.

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Доходы — всего

в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы — всего

в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

№ 1 от 03.09.2009

Отчет комиссионера «ООО «Посредник» по договору «Договор комиссии № 1 от 01.08.09»; вознаграждение комиссионера зачтено из выручки от реализации.

4 000,00

4 000,00

4 000,00

№ 5 от 03.09.2009

Поступление на р/с: оплата от покупателя «ООО «Посредник» по договору «Договор комиссии № 1 от 01.08.09».

36 000,00

36 000,00

В обоих случаях сумма 36 000 руб. войдет в базу для исчисления единого налога. При применении УСН «Доходы минус расходы», налогооблагаемая база будет определяться следуюшим образом:

Доход (40 000 руб.) — Расход (4 000 руб.) = = Налогооблагаемая база (36 000 руб.).

Если бы применялась УСН с объектом налогообложения «Доходы», тогда налогооблагаемая база не уменьшалась бы на сумму понесенных комитентом расходов и составляла бы 40 000 руб.

Операции по договорам комиссии у комиссионера

Отражение операций по договору комиссии у комиссионера осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Товар поступил на склад комиссионера.

При этом бухгалтер комиссионера заполняет документ Поступление товаров и услуг с видом операции Покупка, комиссия (который можно найти в меню Покупка). Учитывается принятый на комиссию товар на счете 004.1.

Этап 2. Товар продан покупателю.

Бухгалтер комиссионера заполняет документ Отчет комитенту о продажах товаров (находится в меню Покупка). Его не следует путать с документом Отчет комиссионера о продажах, который заполняет бухгалтер комитента, а не комиссионера.

В отчете комитенту о продажах товаров указывается цена поступления товара; цена, по которой товар был продан покупателю, и сумма комиссионного вознаграждения.

Этап 3. Формирование книги учета доходов и расходов УСН.

Доход комиссионера — это причитающееся ему комиссионное вознаграждение. Признается доход кассовым методом, то есть тем днем, когда комиссионное вознаграждение поступило на расчетный счет комиссионера.

Разумеется, доходом комиссионера никак не может считаться вся сумма продажи, полученной от покупателя. В соответствии с пунктом 9 статьи 251 НК и подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК поступления денежных средств в пользу комитента не признаются доходами организации-комиссионера.

При осуществлении коммерческой деятельности, связанной с реализацией товара, принятого на комиссию, комиссионер несет различные расходы. Признаются они в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.

Продолжим рассматривать наш пример уже с точки зрения комиссионера — ООО «Посредник».

Когда партия молока поступила на склад ООО «Посредник», заполняется документ Поступление товаров и услуг: Покупка, комиссия. Поля этого документа заполняются следующим образом: Организация ООО «Посредник», Контрагент ООО «Молочная ферма», Договор договор комиссии № 1 от 01.08.09.

Вкладка Товары заполнится так: Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1 000, Цена 20, Сумма 20 000. Счет учета (БУ) 004.01, Расходы (НУ) не принимаются. Во вкладке Счета учета расчетов указываются счета расчетов с комитентом, например, счет 76.05. Его можно использовать и как Счет учета расчетов с комитентом, и как Счет учета расчетов по авансам.

Документ Поступление товаров и услуг: Покупка, комиссия нужно провести, нажав кнопку ОК. Потом следует нажать кнопку Дт-Кт и убедиться, что документом сформирована проводка Дебет 004.01 в сумме 20 000 руб.

Через 2 недели молоко продали ООО «Супермаркет». При этом создается стандартный документ Реализация товаров и услуг: продажа, комиссия. В документе указывается контрагент ООО «Супермаркет», количество, цена товара (1 000 литров по 40 руб.) и т. д.

Кроме того, необходимо заполнить Отчет комитенту о продажах товаров (рис. 4). Поля этого документа заполняются так: Организация ООО «Посредник», Контрагент ООО «Молочная ферма», Процент вознаграждения 10, НДС без НДС, Способ расчета Процент от суммы продаж, Договор договор комиссии № 1 от 01.08.09.

Рис. 4. Заполнение документа «Отчет комитенту о продажах товаров»

Во вкладке Товары указывается Номенклатура Молоко 2,5%, Количество 1 000, Цена поступления 20, Сумма поступления 20 000, Цена 40, Сумма 40 000, Вознаграждение в сумме 4 000 руб. должно рассчитаться автоматически, графу Сумма НДС вознаграждения в данном случае можно оставить пустой.

Во вкладке Счета учета доходов указывается услуга, за которую причитается вознаграждение (например, в справочнике номенклатуры могут значиться «Посреднические услуги»), Счет учета доходов 90.01.1. Счет учета НДС по реализации (90.03) тоже придется указать, несмотря на то, что комитент-«упрощенец» освобожден от уплаты этого налога — иначе программа не проведет наш документ.

Обратите внимание: во вкладке Счет учета расчетов флажок Удержать комиссионное вознаграждение ставят только в том случае, если комиссионер, получив оплату от покупателя, высчитывает из этой суммы свое вознаграждение, а оставшиеся денежные средства перечисляет комитенту.

В противном случае (если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент), флажок Удержать комиссионное вознаграждение не ставится. В показателях Счет учетов расчетов с контрагентом и Счет учета расчетов по авансам можно указать 76.05.

Документ Отчет комитенту о продажах товаров нужно провести. Потом нажать кнопку Дт-Кт и проверить корреспонденцию счетов. Документ должен сформировать следующие проводки.

Если вознаграждение комиссионеру перечисляет комитент, проводка будет такой:

Дебет 76.05 Кредит 90.01.1 — 4 000 руб. — начислено комиссионное вознаграждение.

Если комиссионер участвует в расчетах по комиссионному вознаграждению, корреспонденция будет такой:

Дебет 76.05 Кредит 62.01 — 4 000 руб. — «зачет аванса покупателя»; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — 4 000 руб. — начислено комиссионное вознаграждение.

Завершающий этап работы — это формирование книги доходов и расходов при УСН. Разумеется, обозначить в книге доходы по договору комиссии можно будет либо после того, как покупатель перечислит деньги за молоко (если комиссионер самостоятельно высчитывает свое вознаграждение из суммы продажи) либо после того, как комитент перечислит комиссионеру его вознаграждение. И в том, и в другом случае в графах 4 и 5 книги будет указана сумма 4 000 руб. (см. таблицы 4 и 5). Данная сумма является налогооблагаемой базой при применении УСН «Доходы». Если же применяется система УСН «Доходы минус расходы», налоговая база может уменьшаться на суммы понесенных комиссионером расходов.

Таблица 4. Книга доходов и расходов ООО «Посредник». Комиссионное вознаграждение перечисляет комитент.

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Доходы от продажи комиссионного товара попадают к КУДиР

Прежде всего стоит напомнить, что этот товар не ваш. А раз так, то вы являетесь только посредником при реализации и, следовательно, полученную выручку никак нельзя считать ВАШИМИ доходами. Ну а если это не ваш доход, то:

  • В 1С Бухгалтерии выручка от комиссионной торговли не должна попадать в колонку «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»;
  • С этих денег вы не должны платить налог!

Однажды к нам обратился клиент, у которого всё получалось наоборот. То есть при продаже товара, принадлежащего комитенту (владельцу комиссионного товара), доходы о реализации попадали в КУДиР. Но чтобы не платить налоги с суммы, которую всё равно придётся отдать, человек пытался «пойти другим путём», а именно:

Как не надо делать!

Если доходы от продажи по договору комиссии попадают в КУДиР, то не надо пытаться сумму, которую вы потом отдадите комитенту, причислять к расходам (для УСН 15%)!

Помните, что при комиссионной торговле нет никаких расходов. Есть лишь ваш доход (как комиссионера) в виде процента (или иной суммы) от продажи НЕсобственного товара. Вот с этой суммы и нужно платить налог!

Если же в книге доходов и расходов вы видите сумму выручки от продажи товара комитента, то это значит, что вы просто неверно ведёте учёт!

Комиссионная оптовая торговля в 1С Бухгалтерии

Наиболее просто с точки зрения отражения в 1С случай торговли оптом (вспомнте определение оптовой торговли!). Допустим, мы получили от другой фирмы товар для продажи по договору комиссии. В таком случае мы должны оприходовать его. Стоит при этом помнить о следующем:

  • Товары нужно оприходовать на забалансовый счет, поскольку это не ваша собственность (товар не куплен, он просто лежит у вас на складе);
  • При проведении документа оприходования у вас не возникает никакой задолженности перед комитентом («поставщиком»);

В 1С Бухгалтерии восьмой версии для отражения поступления товара, принимаемого на комиссию, вам следует воспользоваться документом «Поступление: товары, услуги, комиссия». Пример приведён ниже:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Для более удобного учёта и автоматической простановки счетов в документе, заносите все принимаемые на комиссию товары в папку “Товары на комиссии ” справочника Номенклатура. Если у вас такой папки нет, то её нужно создать и настроить счета учёта. Про настройку групп можно прочитать .

Итак, товар вы приняли. Теперь нужно его продать. Операции продажи я показывать не буду, поскольку они ничем не отличаются от обычной реализации собственного товара (и сама продажа, и приём оплаты); правила учёта авансов от покупателя также сохраняются.

Стоит помнить:

Если вы сначала получили аванс от покупателя, а реализацию провели потом, то в этом случае отчётов комитенту будет два: первый — по поводу полученного аванса, а второй — после реализации.

Также стоит всегда помнить, что ваша задолженность перед комитентом по договору комиссии возникает именно при проведении документов реализации товара. Вы можете проверить это, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 76.09 сразу после продажи комиссионного товара.

Возвращаясь к вопросу о доходах, обращаю ещё раз ваше внимание на то, что при реализации товара комитента полученная выручка не попадает в книгу доходов и расходов. Сформируйте КУДиР за нужный период после ввода документов реализации: вы НЕ должны видеть там никаких(!) доходов.

После продажи товара вам необходимо составить Отчёт комитенту. Документ этот находится в 1С в разделе «Покупки», а не «Продажи», где его часто ищут (логика построения меню не нарушена: вы комиссионер, поэтому получаете товар и делает отчёт его владельцу — комитенту).

В отчете комитенту следует заполнить все поля правильно, иначе проводки вы получите неверные. Вот часть документа:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Посмотрите на рисунок, приведённый выше: там заполнены все четыре вкладки. Скриншоты заполнения всех вкладок я показывать не буду, посмотрите только результирующие проводки Отчёта комитенту:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Если вы удержали комиссионное вознаграждение в этом документе, то вы остаётесь должны комитенту сумму, уменьшенную на размер комиссии. Всё, что осталось сделать, это перечислить остаток комитенту через банк или кассу. По окончании проведения этой цепочки документов у вас должно получиться следующее:

  • Вы ничего не должны комитенту (проверьте по ОСВ 76.09);
  • У вас есть доход, отражённый в КУДиР автоматически;

Вот какая картина должна быть в книге учёта доходов:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Если у вас в книгу доходом почему-то попадает вся сумма реализованного комиссионного товара, то ищите ошибку!

Продажа по договору комиссии без удержания вознаграждения комиссионера

Иногда бывают ситуации, при которых в отчёте комитенту нет необходимости сразу удержать из суммы проданного товара ваше комиссионное вознаграждение. В этом случае возможны два варианта:

  • После проведения отчёта комитенту вы самостоятельно (вручную) рассчитываете сумму своего комиссионного вознаграждения (и создаёте нужный документ в 1С; какой именно документ — вам виднее, раз вы решили так сделать);
  • Или вы вообще не удерживаете вознаграждение, а передаёте ВСЮ сумму выручки от продажи товара комитента;

В последнем случае уже комитент обязан вам перечислить (обратно) какую-то часть суммы — это и будет ваше комиссионное вознаграждение. Перечисление может быть через банк или кассу (или иным способом) — главное, чтобы платёж от комитента был проведён тоже по договору комиссии.

Такая ситуация (с «обратным» платежом) представляется немного не логичной (действительно, гораздо проще СРАЗУ удержать сумму своей комиссии из выручки). Тем не менее, на практике встречается и такое. Вот, например, такой «обратный» перевод:

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

Также может быть и немного другой вариант, представленный на скриншоте ниже. Обратите внимание на другие счета учета.

Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed

В конечном итоге, вы (как бухгалтер) можете сами определять, как вам вести учёт. Однако стоит помнить, что не стоит без необходимости этот учёт усложнять.

Доходы комитента при УСН

Учет дохода у комитента на УСН

Комитент включает в доходы всю сумму, полученную от покупателя, не уменьшая ее на посредническое вознаграждение. При этом датой учета доходов является день поступления денег от комиссионера.

Теперь объясним подробнее. Организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. В ней указано, что выручкой являются все поступления, связанные с реализованными товарами (работами, услугами), выраженные в денежной или натуральной форме. Поэтому доходом комитента по посредническому договору является вся сумма, полученная комиссионером на расчетный счет или в кассу. Это справедливо, даже если комиссионер из причитающихся комитенту денежных средств удерживает вознаграждение.

При упрощенной системе применяется кассовый метод, согласно которому доходы отражаются в налоговой базе в день поступления денег на счет в банке или в кассу либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Исходя из этого, комитент признает доходы в день получения денег от комиссионера.

И еще. Комиссионер, продавший товар по цене ниже, чем указана в договоре, в некоторых случаях обязан возместить комитенту разницу в цене. Сумму возмещения убытков комитент должен учесть во внереализационных доходах в день получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Значит комитенту на УСН нужно учесть в доходах 1млн.руб. И с нее уплатить налог в бюджет.

Пример. ООО «Аквамарин», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», передало товар на реализацию по договору комиссии индивидуальному предпринимателю П.Р. Власкину, не являющемуся плательщиком НДС. Согласно условиям договора комиссионер должен был продать 10 комплектов книг по минимальной цене 7000 руб. за комплект. Комиссионное вознаграждение составляет 15% стоимости реализованных товаров. Комиссионер участвует в расчетах. Комитент возмещает комиссионеру все понесенные затраты, связанные с продажей товаров, в том числе на транспортировку и хранение.

Для исполнения поручения комиссионер оплатил аренду склада в размере 4956 руб. (в том числе НДС — 756 руб.) и доставку товара стоимостью 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.). Весь товар был продан 13 декабря 2014 г. Комиссионер перечислил на расчетный счет комитента полученную им выручку, за вычетом своего вознаграждения и произведенных затрат 16 декабря. Комитент утвердил отчет комиссионера 17 декабря.

Отразим указанные хозяйственные операции в налоговом учете ООО «Аквамарин».

Выручку от продажи книг, равную 70 000 руб. (7000 руб. x 10 шт.), комитент должен отразить в день получения денежных средств на расчетный счет — 16 декабря 2014 г. Обратите внимание: реально на расчетный счет в этот день ООО «Аквамарин» получило меньшую сумму.

Комитент вправе учесть в расходах:

— комиссионное вознаграждение — 10 500 руб. (70 000 руб. x 15%) согласно пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— арендную плату за использование склада без НДС — 4200 руб. (4956 руб. — 756 руб.) согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— НДС с арендной платы — 756 руб. согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— стоимость доставки без НДС — 2500 руб. (2950 руб. — 450 руб.) согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

— НДС со стоимости доставки — 450 руб. согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Договор комиссии считается исполненным в день, когда подписан отчет комиссионера, поэтому все расходы ООО «Аквамарин» вправе отразить 17 декабря.

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Москва)

Фирма-комиссионер (на УСН) приняла товар от комитента (ОСНО) по стоимости 30 000 руб., сдала товар субкомиссионеру (ОСНО) для продажи не ниже 35 000 руб. Комиссионное / субкомиссионное вознаграждение-разница между ценой передачи и ценой продажи. Какими документами и проводками должны быть оформлены эти операции у комитента и комиссионера?

Если исходить из того, что товар продан субкомиссионером за 40 000 рублей (в том числе НДС), в учете у комиссионера операции с товарами, принятыми на реализацию по договору комиссии, будут отражены записями:
Дт 004 – 30 000 руб. — принят товар на комиссию по накладной (ТОРГ-12)
Дт 62 Кт 90 – 10 000 руб. – вознаграждение комиссионера (40 000 руб. – 30 000 руб.) – на основании акта об оказанных услугах, подписанного с комитентом
Дт 44 Кт 60 (76) – 5 000 руб. — вознаграждение субкомиссионера (в размере разницы между выручкой, фактически полученной субкомиссионером от продажи товаров и стоимостью, по которой товар был передан ему комиссионером: 40 000 руб. – 35 000 руб.) — на основании акта об оказанных услугах, подписанного с субкомиссионером, и отчета субкомиссионера о выполнении поручения

Кт 004 – 30 000 руб. – реализация товара, принятого на комиссию – на основании отчета комиссионера, утвержденного комитентом;

в учете комитента производятся записи:
Дт 45 Кт 41 – в размере себестоимости — отгрузка товара комиссионеру по накладной ТОРГ-12
Дт 62 Кт 90 – 40 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров (на основании отчета комиссионера)
Здесь напоминаем, что все, полученное комиссионером по сделке, заключенной в интересах комитента, согласно ст. 999 ГК является собственностью последнего. Таким образом, вся сумма выручки, полученной от продажи товаров комитента, является его доходом.
Дт 90 Кт 45 — в размере себестоимости проданных комиссионером
Дт 90 Кт 68 / НДС – 6 101,70 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС от реализации товаров
Дт 44 Кт 60 (76) – 10 000 руб. – вознаграждение комиссионера — на основании акта об оказанных услугах, подписанного с комиссионером.

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Как комитент, применяющий «упрощенку», должен учитывать доходы и расходы

Доходы комитента

Предприниматели (и организации) на упрощенной системе учитывают доходы от реализации по правилам, изложенным в статье 249 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В ней говорится, что доходы — это выручка от реализации. Является ли вознаграждение комиссионера частью выручки? Является, поскольку из Гражданского кодекса прямо следует, что все вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Кроме того, посредник обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 – 1001 ГК РФ). Следовательно, комитент обязан показать доходы, не вычитая из них плату за услуги комиссионера. При этом не имеет значения, перечисляет комиссионер полную сумму выручки, или самостоятельно удерживает свое вознаграждение. Датой получения доходов будет день, когда выручка поступила на счет или в кассу комитента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы комитента

Посредническое вознаграждение комитент вправе учесть в затратах. Дата признания расхода — это день утверждения отчета комиссионера, где указаны суммы выручки и вознаграждения. Если же в отчете нет информации о вознаграждении, то комитент и комиссионер обязаны составить отдельный акт сверки взаиморасчетов и отразить в нем сведения о плате за услуги посредника. Тогда комитент сможет сформировать расходы на дату подписания акта.

Пример
Комитент, применяющий упрощенную систему, в апреле 2009 получил от поставщика товар на сумму 1 000 000 руб. (но не оплатил его). В этом же месяце комитент отгрузил эту продукцию комиссионеру. Посредник продал товар за 1 500 000 руб., удержал вознаграждение в размере 150 000 руб., а оставшуюся часть денег в сумме 1 350 000 руб. (1 500 000 – 150 000) перевел комитенту. Средства поступили на счет последнего 30 апреля. На эту дату комитент сформировал доходы от реализации в сумме 1 500 000 руб., отразил их в книге доходов и расходов и учел при исчислении авансового платежа по «упрощенному» налогу за первый квартал 2009 года.

Комиссионер составил отчет, в котором указал сумму выручки и посреднического вознаграждения по сделке. Комитент утвердил отчет 12 мая 2009 года. В книге учета доходов и расходов он отразил расходы в сумме 150 000 руб. и учел их при исчислении авансового платежа по единому налогу за полугодие 2009 года.

В июле 2009 года комитент рассчитался с поставщиком товара. Тогда же он зафиксировал расходы в размере 1 000 000 руб. в книге доходов и расходов. Эту сумму он учел при исчислении авансового платежи по единому налогу за девять месяцев 2009 года.