Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Исходное событие: наше предприятие получило государственную помощь на финансирование текущих расходов. На расчетный счет организации из бюджета, в рамках программы поддержки малого бизнеса, было перечислено 50 000 рублей.

Подумайте, к каким изменениям в стоимости активов и пассивов приведет это событие, и сделайте соответствующие записи в балансе.

Если вы внимательно просматривали баланс, то, наверное, обратили внимание на то, что в пассивах есть статья ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

Это очередная странность — как доходы могут быть пассивом?!

Все правильно, доходы никак не могут быть в пассивах. Доходы — это активы предприятия.

Конечно, для этого пассива можно было бы подобрать более подходящее называние. Но что сделано — то сделано! Поэтому нам остается только одно — разобраться со смыслом этого пассива.

Нам все равно, какое сегодня число, но давайте представим, что сегодня первый день какого-нибудь месяца.

И сегодня Вы получили 50 тысяч рублей. Деньги поступили на Ваш расчетный счет. Поэтому перво-наперво в активах баланса нужно увеличить статью ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА.

Теперь давайте подумаем, чем ее лучше уравновесить.

Деньги, полученные от государства — это прибыль предприятия, которую оно должно будет отдать учредителям. Значит, запись нужно сделать в пассивах баланса.

Но не спешите! Если всю сумму сразу записать в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ, то 20% от этой суммы придется сразу же отдать государству в виде налога на прибыль. А это, как Вы понимаете, не в Ваших интересах.

Поэтому Вы рассуждаете так: на какие цели государство выделило нам деньги? На финансирование текущей деятельности, на то чтобы в течение года нам было проще рассчитываться по своим долгам и развивать свою деятельность. Но ведь мы еще даже рубля не потратили из этих средств! То есть получается, что помощь нам еще не оказана! Государство как бы будет оказывать ее нам постепенно, на протяжении всего года.

Значит, 50 тысяч попавших на расчетный счет, мы не можем считать прибылью, это скорее всего лишь аванс от государства. А раз это аванс, то почему мы должны платить с него налог на прибыль?!

Доходы будущих периодов в балансе

Вдруг государство решит, что мы используем деньги не на развитие предприятия и потребует деньги назад?!

Именно поэтому мы не будем относить полученную сумму в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ.

Мы ее запишем в пассив ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

Вот когда мы начнем тратить деньги, то постепенно будем переносить потраченные суммы из пассива ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ. Тогда же мы заплатим налог на прибыль.

И так мы будем поступать каждый раз пока не освоим всю сумму помощи выделенную государством.

А сейчас мы не будем относить все 50 тысяч к прибыли, чтобы не платить налог на прибыль раньше времени.

Правильная запись.

Актив ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА: 463 (413 + 50).

Пассив ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ: 50.

В результате общая стоимость пассивов равна общей стоимости всех активов и составляет 1 196 тысяч рублей.

Доходы будущих периодов в балансе — что это такое

  • 98-01 Доходы, полученные в счет будущих периодов — учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
  • Кредит 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

    Аналитический учет по субсчету 98-01 ведется по каждому виду доходов.

  • 98-02 Безвозмездные поступления — учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

    Кредит 98-00 в корреспонденции с 08 и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98-00 , списываются с этого счета в кредит счета 91:

    • по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
    • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
    • Аналитический учет по субсчету 98-02 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

    • 98-03 Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы — учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

      Дебет 94-00 Кредит 98-02 — отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы делается проводка Дебет 73-02 Кредит 94-00.

      Кредит 73-02 Дебет <счета учета денежных средств> — погашение задолженности по недостачам. Одновременно отражаются поступившие суммы: Дебет 98-03Кредит 91 (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году).

    • 98-04 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей — учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

      Дебет 73-02 Кредит 98-00 отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по 73, соответствующие суммы разницы списываются с 98-04 в кредит 91.

    • Бухгалтерский учет 2

      Счет 98 «Доходы будущих периодов»

      Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

      К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

      98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

      98-2 "Безвозмездные поступления",

      98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

      98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

      На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

      По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

      Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

      На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

      По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

      Счет 60 активно пассивный

      Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

      по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

      по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

      Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

      На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

      По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

      По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

      На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

      По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

      по дебету по кредиту

      68 Расчеты по налогам и сборам

      90 Продажи

      91 Прочие доходы и расходы

      08 Вложения во внеоборотные активы

      50 Касса

      51 Расчетные счета

      52 Валютные счета

      55 Специальные счета в банках

      58 Финансовые вложения

      73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

      76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

      86 Целевое финансирование

      91 Прочие доходы и расходы

      94 Недостачи и потери от порчи ценностей

      Доходы будущих периодов

      – списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

      Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

      Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные основные средства, смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» &#8594; подраздел «Внеоборотные активы» &#8594; ситуацию «Строка 1150 "Основные средства"».

      Получение нематериального актива отразите проводками:

      ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 91-1

      – получен безвозмездно нематериальный актив;

      ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

      – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

      При начислении амортизации на нематериальный актив делают проводку:

      ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05

      – начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.

      В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Амортизация по ним признается в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283).

      Рыночную стоимость безвозмездно полученного нематериального актива укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

      Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные нематериальные активы, читайте в разделе «Бухгалтерский баланс» &#8594; подразделе «Внеоборотные активы» &#8594; ситуации «Строка 1110 "Нематериальные активы"».

      Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:

      ДЕБЕТ 10 (11, 41…) КРЕДИТ 91-1

      – получены безвозмездно материальные ценности.

      Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:

      ДЕБЕТ 20 (23, 44, 90-2,…) КРЕДИТ 10 (11, 41…)

      – отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ.

      Рыночную стоимость безвозмездно полученных запасов укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

      Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:

      ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91-1

      – безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет).

      Эту сумму также укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

      Пример

      В ноябре отчетного года ЗАО «Актив» безвозмездно получило от физического лица компьютер стоимостью 48 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб.

      В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 40%. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (пять лет).

      Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

      в ноябре

      Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 261 | Нарушение авторского права страницы