Допущения бухгалтерского учета

Основные принципы (допущения и требования) бухгалтерского учета

Сущность, основные задачи и содержание бухгалтерского учета

Основы бухгалтерского учета в организации (предприятии)

Бухгалтерский учет –упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основные задачи бухгалтерского учета:

· формирование полноценной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, управляющим, участникам и собственникам имущества), а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

· формирование системы стандартов, обеспечивающих полезность информации;

· обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

· оказание методической помощи организации в понимании системы управленческого учета;

· формирование нормативной базы;

· международное сотрудничество.

Стратегия хозяйственной деятельности разрабатывается организацией на основе принципов бухгалтерского учета. Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований (рис. 1.1; 1.2).

Бухгалтерский учет ведется на основе следующих допущений.

Рис. 1.1. Основные допущения бухгалтерского учета

Допущение имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников. Имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, учитывается за балансом (на забалансовых счетах) по правилам простой бухгалтерии, т. е. без использования двойной записи по счетам.

Допущение непрерывной деятельности (или принцип продолжения деятельности) – означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в определенный срок. Это допущение заложено в основу Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Допущение последовательности принятия выбранных приоритетов предполагает, что выбранные стандарты организация использует неизменно и последовательно применяет от одного отчетного года к другому. Осуществление данного принципа обеспечивает создание определенной стабильности ведения бухгалтерского учета.

Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, т. е. принцип начисления. Этот принцип применяется в отношении доходов и расходов.

Требования бухгалтерского учета следующие:

· полнота – отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

· своевременность – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

· осмотрительность – большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

· приоритет содержания над формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

· непротиворечивость – тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

· рациональность – рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

Требования и допущения в бухгалтерском учете

Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в мировой практике принципы ведения учета.

Принцип бухгалтерского учета — это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 1/2008). Согласно ПБУ 1/2008 принципы подразделяются на базовые и основные.

Базовые принципы — допущения — это условия, которые создаются организацией при постановке учета (табл. 1).

Таблица 1. Базовые принципы — допущения согласно п. 5 ПБУ 1/2008

Базовые принципы — допущения

Содержание принципов — допущений

Имущественная обособленность

Имущество и обязательства предприятия существую! обособлено от имущества и обязательств собственников предприятия и иных организаций

Непрерывность деятельности

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности

Последовательность применения учетной политики

Выбранная предприятием учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактическою времени поступления или выплаты денежных средств

Основные принципы — требования — это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (табл. 2).

Таблица 2. Основные принципы — требования согласно п. 6 ПБУ 1/2008

Основные принципы — требования

Содержание принципов и требований

Полнота

Полнота отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности

Своевременность

Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно

Осмотрительность (или осторожность)

Предприятие должно быть более готово к учету убытков, чем к учету доходов

Приоритет содержания перед формой

Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания

Непротиворечивость

Тождество данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации

Рациональность

Рациональное и экономное ведение учета исходя из условий деятельности и величины предприятия

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного регулирования (Минфин и ЦБ РФ) и негосударственными органами в виде саморегулируемых организаций (СРО).

Данные субъекты регулирования бухгалтерского учета призваны заниматься разработкой федеральных и отраслевых стандартов. В настоящее время можно выделить пять уровней нормативного регулирования.

Первый уровень представляет собой перечень нормативных актов, косвенно регулирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета. Весьма важное место на этом уровне принадлежит Гражданскому и Налоговому кодексам РФ. В первой части Гражданского Кодекса законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Применение Налогового Кодекса существенно упорядочило базовые правила и процедуры, связанные с налогообложением экономических субъектов. Также можно отнести к этому уровню Трудовой Кодекс, КоАП, Закон «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Второй уровень составляют федеральные стандарты бухгалтерского учета. Особое место на этом уровне занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный документ устанавливает единые правовые и методологические требования к бухгалтерскому учету и отчетности. В настоящее время все положения по бухгалтерскому учету (П БУ) относятся к этому уровню.

В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также возможные бухгалтерские приемы (без раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности).

Третий уровень представляет собой отраслевые стандарты. На сегодняшний день отраслевые стандарты не разработаны и не утверждены.

Четвертый уровень представляет собой рекомендации по ведению бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т.д. Одним из важнейших документов четвертого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). К ним можно добавить и многочисленные указания Минфина России по вопросам, впервые возникающим в практике хозяйственной деятельности.

Пятый уровень в системе регулирования должны занять стандарты организации, формирующие се учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Система нормативного регулирования призвана обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации (представлена в таблице).

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Уровень регулирования

Органы регулирования

Документы, регулирующие бухгалтерский учет

Область воздействия

Первый

Федеральное собрание РФ. Президент РФ. Правительство РФ

Кодексы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральные законы, косвенно регулирующие организацию учетной работы

Устанавливают правовые основы организации бухгалтерского учета

Второй

Минфин России, ЦБ РФ и другие органы исполнительной власти, СРО

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положения по бухгалтерскому учету — система федеральных стандартов

Устанавливают единые минимальные требования к ведению бухгалтерского учета

Третий

Минфин России, ЦБ РФ, СРО

Отраслевые стандарты

Регулируют порядок применения федеральных стандартов по отдельным видам экономической деятельности

Четвертый

Минфин России, СРО

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, методические рекомендации и указания

Устанавливает:

• порядок применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными

и отраслевыми стандартами;

  • • организационные формы ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета;
  • • порядок организации и осуществления внутреннего контроля деятельности бухгалтерских служб и ведения бухгалтерского учета;
  • • порядок разработки стандартов

Пятый

Экономический субъект (организация)

Документы, регулирующие учетную политику организации, рабочие документы по бухгалтерскому учету исходя из специфики деятельности организации

Определяют выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из специфики деятельности

В разделе Бухгалтерия, Аудит, Налоги на вопрос Вопрос аудиторам: Если допущение непрерывности деятельности уместно при наличии существенной неопределённости заданный автором сложносочиненный лучший ответ это В ))
ПСАД 11
25. В случае если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но тем не менее при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает:
описываются ли адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;
указывается ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществления своей деятельности.
26. Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Источник: Не дает мейл ученикам поДчеркивать, ругается ))

Принципы — допущения

«Допущения — это основные базовые принципы, исходя из которых должна формироваться учетная политика и составляться бухгалтерская отчетность» Купер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — С. 79.

Перечень допущений предусматривает:

  • 1. Не прерывность деятельности;
  • 2. имущественная обособленность;
  • 3. учёт по методу начисления;
  • 4. последовательность применения учётной политики.

И хотя только полное соблюдение вышеуказанных допущений позволяет реализовать те задачи по управлению имуществом и обязательствами, которые предъявляются к системе учета, в литературе в последнее время все чаще выделяются из данного перечня только два базовых принципа:

непрерывности деятельности;

метод начисления.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях (особенно в хозяйственных товариществах и обществах) их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников. Кроме того, в соответствии с данным допущением имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Стоимость имущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на правах собственности, учитывается на забалансовых счетах (001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа»).

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

Допущения и требования

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 разделяет основные методологические положения на допущения (п. 6) и требования (п. 7). Уяснение этих различий — одна из задач бухгалтера, вырабатывающего свое профессиональное суждение. Поможет в этом статья Я.В. Соколова, д.э.н., профессора, члена Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Допущения

Для нас важны два понимания термина «допущение»: 1) считать возможным и 2) предположить. К счастью, в нашем случае обе трактовки не противоречат, а дополняют друг друга.

В сущности, пункт 6 ПБУ 1/98 носит условный, скорее факультативный характер. Минфин рекомендует и допускает определенные принципы. Их четыре.

1. Имущественная обособленность — собственность организации, обладающей правами юридического лица, не есть собственность лица, которому принадлежит эта организация. Здравый смысл, казалось бы, должен требовать, чтобы собственник отвечал всем своим достоянием за просчеты в управлении принадлежащей ему организации, однако гражданское законодательство предполагает ограничение этой ответственности. Таким образом, актуальным и потенциальным собственникам гарантируется во многих случаях возможность снизить риски от последствий своих решений. Эти положения гражданского законодательства находят отражение в пункте 6 ПБУ 1/98.

2. Непрерывность — организация, созданная однажды, будет работать вечно. Совершенно очевидно, что это утверждение абсурдно, все живое имеет свой конец, а тут подчеркивается бессмертие фирм, которые часто на практике и года не могут просуществовать.

И вот это допущение, кажущееся абсурдным, имеет огромные последствия для бухгалтерского учета:

а) поскольку считается, что предприятие будет существовать вечно, постольку приходится определять финансовые результаты не за время его существования (от регистрации до ликвидации), а все время сталкиваться с промежуточными расчетами за определенный период (месяц, квартал, год). Это создает ту особенность, что понесенные в данном отчетном периоде расходы всегда необходимо сопоставлять с доходами, полученными благодаря ним в этом же отчетном периоде.

б) расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но способствующие получению доходов в будущих отчетных периодах, капитализируются и в дальнейшем списываются, уменьшая финансовые результаты будущих отчетных периодов.

в) поскольку капитализированные расходы в одном отчетном периоде списываются на будущие отчетные периоды, постольку и изменять первоначальную оценку (себестоимость) объема нельзя.

Теперь допустим, продолжая старые примеры, куплено пальто. С точки зрения здравого смысла, на его приобретение потрачены деньги, и, следовательно, возникли расходы. Казалось бы, это очевидно, но не спешите. Человек будет это пальто носить t-месяцев, и отсюда расходами будут считаться только доли стоимости пальто приходящиеся на каждый месяц его носки (эксплуатации). Считается, что благодаря фактическому или предполагаемому использованию пальто, предприниматель создает свои доходы. Так, бухгалтеры в течение многих веков пытаются увязать потраченные организацией средства (расходы) с полученными благодаря им выгодами (доходами).

3. Последовательность. Предполагается, что однажды выбранные в учетной политике методологические варианты будут сохраняться на протяжении многих лет. Тут предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но здравый смысл подсказывает, что хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, модифицировать и свою учетную политику.

4. Временная определенность. Это допущение коренным образом меняет традиционные представления нормального человека, ибо предполагает, что расходы возникают не тогда, когда потрачены деньги, как думает неискушенный человек, а тогда, когда у этого человека возникло обязательство, требующее его погашения. И, соответственно, доходы образуются не тогда, когда получены деньги или другие активы, а тогда, когда возникает право на их получение. Отсюда весьма распространенные парадоксальные ситуации, когда у фирмы огромные прибыли, а она объявляется банкротом или, напротив, у нее большие убытки, а она, в финансовом положении, процветает.

Вот смысл тех допущений, которые предусматривает пункт 6 ПБУ 1/98.

Легко увидеть, что допущения — это вынужденные разрешения, данные Минфином, с которым все хозяйствующие субъекты вынуждены считаться. Именно они, прежде всего, диктуют необходимость выработки достоверного и добросовестного взгляда, лежащего в основе профессионального суждения бухгалтера.

Требования

С.И. Ожегов приводит два, представляющих для нас интерес, значения этого слова: 1) настоятельная просьба, выраженная в решительной категоричной форме; 2) условие, обязательное для выполнения. В нашем случае обе трактовки дополняют друг друга.

Если допущения законодатель предъявляет хозяйствующим субъектам в силу объективных обстоятельств, то требования он диктует уже непосредственно, опираясь на свою логику и свои соображения. И если допущения содержали некоторую парадоксальность, то требования всегда очевидны. Их шесть (п. 7 ПБУ 1/98).

1. Полнота. Отчетность фирмы должна содержать всю информацию, входящую в предмет бухгалтерского учета, относительно ее хозяйственной деятельности в течение данного отчетного периода.

2. Своевременность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован с минимальным отставанием (лагом) от того события, в котором он зафиксирован в первичных документах.

3. Осмотрительность. Убытки должны быть отражены в момент их выявления, а прибыли — только после реализации ценностей или оказания услуг. Это четкое проявление здравого смысла.

Если у вас скисло молоко, то убыток очевиден, но если вы хотите продать пальто с прибылью, то пока вы его не продали, — прибыли у вас нет.

4. Приоритет содержания перед формой. Это значит, что правда может быть выше юридических норм. Если бухгалтер видит, что действующие нормативные документы в каком-то конкретном случае не могут правдиво представить данные о факте хозяйственной жизни, то он, бухгалтер, должен предпочесть свое профессиональное суждение требованиям положений и инструкций. К этому бухгалтера обязывает и пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Под правдой ПБУ понимает экономическое содержание фактов хозяйственной жизни.

5. Непротиворечивость. Логически совершенно очевидное требование.

Если, например, какой-либо показатель в какой-то графоклетке отчетности получил какую-то оценку, то в каких-либо других графоклетках этот показатель должен быть представлен в той же оценке.

Многие, опираясь на это требование, критикуют существующую отчетность, ссылаясь на то, например, что величина налогооблагаемой прибыли не совпадает с величиной прибыли бухгалтерской. С человеческих позиций возражения можно понять и принять, но с точки зрения интересов хозяйствующих субъектов так поступить нельзя, ибо налогооблагаемая прибыль рассчитывается в интересах государства, а бухгалтерская — в интересах собственника(ов). И здравый смысл подсказывает, что это разные величины, и их неодинаковость только возрастает. Последняя новость: в бухгалтерском учете оценку по ЛИФО запретили, а в 25 главе НК РФ оставили.* Необходимость расчета двух прибылей приводит к возникновению бухгалтерского и налогового учета.

Примечание:
* Подробнее читайте

Многие читатели бухгалтерской литературы искренне полагают, что существует две прибыли: одну бухгалтер считает для себя, а другую для казны, и первая всегда правильная, а вторая — нет.

Если бы это было так, то прибыль для себя была бы всегда больше налогооблагаемой, однако парадоксы нашей жизни таковы, что на практике прибыль для бюджета всегда больше прибыли для себя, для собственников.

Теперь надо сказать, что если бы в нашей стране были бы только две прибыли, то это было бы хорошо. Многие организации мечтают продавать свои ценные бумаги на зарубежных биржах и поэтому вынуждены вести и еще один, а то и два учета: по МСФО и по ГААП’у. Таким образом, «размножение» учетов — это будни современной жизни, плата за ее достижения.

Многие бухгалтеры, для которых форма выше содержания, сводят требование непротиворечивости к «тождеству данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за последний календарный день каждого месяца», что, конечно, обедняет идею этого требования.

6. Рациональность. То, что бухгалтерский учет должен вестись разумно и рационально — это очевидно, и никто против этого спорить не будет.

Однако, что такое рациональность — вопрос очень сложный. Помните старую поговорку, «что для русского хорошо, то для немца (иностранца) смерть». У людей разный опыт и разные предпочтения. Но есть что-то и общее для всех бухгалтеров: затраты на ведение учета не должны превышать эффекта, полученного от дополнительной информации.* Это обычный лозунг. Он правилен, но практически определить, в деньгах, сколько дополнительно прибыли может принести исчисление нового бухгалтерского показателя — невозможно.

Примечание:
* Подробнее читайте

Профессиональное суждение

И допущения, и требования вытекают из основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета. Обращаясь вновь к С.И. Ожегову, мы можем узнать, что принцип — это «основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, науки и т. п.», а правила имеет минимум две трактовки: «положение, в котором отражена закономерность, постоянное соотношение каких-нибудь явлений» и «постановление, предписание, устанавливающее порядок чего-нибудь».

Отсюда ясно, что допущения вытекают непосредственно из бухгалтерских принципов, а требования прямо или косвенно из правил бухгалтерского учета. Неслучайно вдумчивые люди часто совершенно справедливо утверждают, что нужно ПБУ и другие нормативные документы выводить из принципов бухгалтерского учета, а не наоборот. И это, конечно, правильно.

Так же правильно, как не может быть науки нашей и не нашей, хотя бы потому, что не может быть национальной таблицы умножения. Принципы науки едины всегда и для всех.

Иное дело — изложение теории и практики бухгалтерского учета. Бывает удобнее ссылаться на нормы бухгалтерского права, а не идти каждый раз от Адама, от принципов и даже правил.

Итоги

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету.

Допущения вытекают из принципов, требования — из правил.

Состав принципов и правил, а соответственно, виды допущений и требований, меняется в зависимости от изменений в хозяйственной жизни страны.