Движимое и недвижимое имущество

Содержание

03.04.2013 15:55 Принятие к учету движимого и недвижимого имущества в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) для целей расчета налога на имущество с 01.01.2013.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Согласно ст. 374 НК РФ до 01.01.2013 объектами налогообложения признавалось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Однако, с 01.01.2013 согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ», все движимое имущество организаций, приобретенное после вышеуказанной даты и принятое на учет в качестве основных средств, объектом обложения налогом на имущество не признается (п. 3 ст. 1 Закона, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Движимое имущество, приобретенное до 01.01.2013 и принятое на учет в качестве основных средств, остается в составе объектов, подлежащих обложению налогом на имущество организаций, т.е. для таких объектов сохраняется прежний порядок налогообложения.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также подлежащие регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты и иное имущество, которое может быть отнесено законодательством к недвижимым вещам (п.

Что относится к движимому имуществу

1 ст. 130 ГК РФ).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» признак отнесения объектов основных средств к движимому (недвижимому) имуществу выбирается в поле Группы учета ОС элемента справочника «Основные средства». В зависимости от выбранной группы, основное средство, приобретенное с 01.01.2013, будет облагаться или не облагаться налогом на имущество.

В Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8 добавлен новый практический пример:

  • «Приобретение движимого и недвижимого имущества с 01.01.2013 г.» — в примере рассматривается ситуация, в которой организация приобретает после 01.01.2013 движимое и недвижимое имущество и составляет налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2013 года, имея при этом на балансе на начало года объекты основных средств (движимое имущество).

Другие новости справочника см. здесь

<<< Назад

Транспортный налог за проданный автомобиль

Довольно часто после продажи автомобиля его бывшему владельцу продолжают приходить квитанции на оплату транспортного налога. Что при этом надо делать?

Читать статью полностью >>

Основные причины для лишения водителя прав

Каждый водитель должен помнить, что некоторые его действия или бездействие могут привести к лишению водительского удостоверения и запрету управлять автомобилем.

Читать статью полностью >>

ДТП с автоинструктором: кто возмещает ущерб?

Многих учеников автошкол вполне обосновано волнует вопрос о том, что произойдет, если они попадут в ДТП во время урока по вождению автомобиля.

Читать статью полностью >>

Как и кому можно завещать свой автомобиль?

Каждый водитель вправе в любой момент завещать в случае своей смерти принадлежащий ему автомобиль. Получателем наследства может быть любое физическое лицо или организация.

Читать статью полностью >>

Бракованный автомобиль: что делать?

Для отстаивания своих прав следует соблюдать досудебный порядок в решении спора. При обращении с претензией ее следует составить в письменном виде в двух экземплярах.

Читать статью полностью >>

Нюансы общения со страховой компанией

Страховой компании всегда не хочется расставаться с деньгами, выплачивая возмещения по каждому страховому случаю, и она делает все возможное, чтобы оттянуть сроки и уменьшить суммы выплат.

Читать статью полностью >>

Правила выбора автосигнализации

Покупка автосигнализации – одна из первых проблем, с которыми сталкивается человек сразу же после приобретения нового автомобиля. Как выбрать автосигнализацию?

Читать статью полностью >>

Юридические услуги >>Вопросы и ответы автоюриста >>

Относится ли автомобиль к недвижимому имуществу



Вопрос:

Скажите, относится ли автомобиль к недвижимому имуществу, если он подлежит государственной регистрации?

Ответ:

Нет, согласно действующему гражданскому законодательству автотранспортные средства относятся к объектам движимого имущества. ГК РФ различает следующие виды недвижимости: вещи, недвижимые по своей природе (земельные участки, участки недр); вещи, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (в т.ч. здания, сооружения, объекты незавершенного строительства); вещи, признанные недвижимостью по иным причинам (сюда относятся воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, подлежащие государственной регистрации).

Автотранспортные средства не отвечают вышеуказанным признакам объектов недвижимости. Напрямую законом они также не отнесены к объектам недвижимости. Таким образом, автотранспортные средства следует считать движимым имуществом, несмотря на обязательность их государственной регистрации.

Повреждения автомобиля из-за плохих дорог

Часто к юристам обращаются водители, спрашивая, можно ли предъявить претензии дорожным службам за порчу автомобилей.

Что нужно знать бухгалтеру, если на балансе движимое имущество

Согласно ГК РФ возмещение материального ущерба возможно.

Читать статью полностью >>

Автокредитование: о чем следует помнить

Многие банки с удовольствием выдают кредиты на покупку автомобиля. Однако некоторые люди затем обнаруживают, что попали практически в кабалу. Что же сделано неправильно?

Читать статью полностью >>

Порядок и тонкости наследования автомобиля

Важным моментом наследования автомобиля является то, что получая авто по наследству, наследник обязан погасить любые задолженности предыдущего владельца. Есть и другие тонкости.

Читать статью полностью >>

Общение с инспектором после аварии

Различные ДТП в Москве, к сожалению, случаются ежедневно. При этом даже самому опытному и ответственному сотруднику ГИБДД порой трудно объективно разобраться в ситуации.

Читать статью полностью >>

Некоторые ошибки при покупке автомобиля

Многие водители расценивают покупку автомобиля как увлекательное занятие. Между тем специалисты выявили семь наиболее часто совершаемых ошибок при оформлении покупки.

Читать статью полностью >>

Как выбрать автомобильный регистратор

Определить преступника, доказать свою невиновность в случае с ДТП и многое другое позволит сделать автомобильный регистратор. Как же следует его выбирать, на что обратить внимание?

Читать статью полностью >>

Опубликовано в сборнике статей «Территория права: сборник статей» 2014 г.

Аннотация: Современные объекты строительства включают в себя инженерные системы, оборудование (лифты, систему вентиляции, отопления, водоснабжения и прочие системы). Наша статья о том, как лучше учесть такие объекты – как один объект или в качестве отдельных объектов? Кроме того, бывает сложно определить, являются ли данные основные средства объектом налогообложения налогом на имущество в составе недвижимого имущества?

   Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).
   Инвентарным объектом может быть:
   — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  — отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
   — обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
   Для комплекса конструктивно сочлененных предметов характерно следующее. Он включает в себя один или несколько предметов одного или разного назначения. Эти составные части имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте. Поэтому каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
   Такие предметы могут быть изначально поименованы в технической документации (техническом паспорте) на сложный объект или же дополнительно установлены (смонтированы) позже (Письмо Минфина России от 21.04.2011 г. № 07-02-06/58).

   Налоговым законодательством порядок выделения единицы учета, в качестве отдельного объекта амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли специально не установлен.
   Вместе с тем из положений ст. ст. 256 — 259.3 Кодекса следует, что объект амортизируемого имущества, являющийся основным средством, системно обладает следующими признаками:
   — является частью имущества налогоплательщика на праве собственности (с учетом установленных Кодексом изъятий) (п. 1 ст. 256 Кодекса);
  — используется налогоплательщиком для извлечения дохода в качестве средств труда в процессе производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или в процессе управления организацией (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Кодекса);
   — имеет срок полезного использования — период, в течение которого данный объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и который определяется на дату ввода данного объекта в эксплуатацию, — более 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 Кодекса);
  — имеет первоначальную стоимость более 40 тыс. руб., определяемую с учетом совокупности расходов, необходимых для доведения данного объекта до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Кодекса);
   — стоимость данного объекта погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 Кодекса).
   Все указанные признаки являются существенными для признания объекта, в качестве учетной единицы амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли.

   Для налога на имущество, объектом налогообложения, в соответствии с действующем законодательством, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п.1 ст. 374 Налогового Кодекса РФ). Не признается объектами налогообложения, в том числе, и движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств ( пп. 8 п.4 ст. 374 Налогового Кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

   В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359, в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.  Минфин РФ в своем письме высказывал позицию, что если  объект функционально связан со зданием, его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению то  объект вместе со зданием является обособленным комплексом конструктивно сочлененных предметов (Письмо Минфина РФ от 23.09.2008 г. № 03-05-05-01/57). Данная позиция поддерживается судебной практикой так, например ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно включил в состав комплекса оборудования его фундамент, обшивку, пандус и подведенные коммуникации. При этом суд указал, что данные объекты являются частью комплекса, поскольку конструктивно предназначены для размещения и функционирования оборудования и в других целях использоваться не могут (Постановление от 05.06.2012 г. № А79-7460/2011).
   Согласно абз. 2 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств).
   Таким образом, для целей бухгалтерского учета, законодательно закреплен порядок учета составных частей комплекса в качестве отдельных  инвентарных объектов, если их сроки полезного использования существенно отличаются.
   Данная позиция поддерживается судебной практикой, так например, в  Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2011 г. № А40-130812/10-127-755 арбитры приняли во внимание то обстоятельство, что срок полезного использования инженерных систем, конструктивно входящих в здание, существенно отличается от срока полезного использования самого здания, в связи с чем заявитель имел право принять их к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве самостоятельных объектов ОС с отнесением их к разным амортизационным группам.
   Кроме того, учет частей здания, имеющих существенно отличающиеся сроки полезного использования, в качестве отдельных инвентарных объектов — в экономических интересах организации, поскольку при таком порядке учета на тот момент, когда наступит время замены соответствующей части объекта (например, системы отопления или водоснабжения), вся ее стоимость будет списана через амортизацию и у организации будут необходимые средства на замену этой части.

   Таким образом, при принятии решения учета здания, как комплекса конструктивно сочлененных предметов в виде единого инвентарного объекта, или выделения отдельных частей здания в качестве самостоятельных инвентарных объектов, следует проанализировать сроки полезного использования его составных частей. При их существенном отличии,  целесообразнее  учитывать составные части здания в качестве отдельных инвентарных объектов. Следует отметить, что в данном случае, имеется  риск споров с налоговыми органами, поскольку если учитывать здание и его системы как отдельные инвентарные объекты, то сумма налога на имущество подлежит уплате в меньшем размере.  Существующая судебная практика показывает, что суды поддерживают организации учитывающие, как самостоятельные объекты, составные части здания, на том основании, что  их сроки полезного использования существенно отличаются (например, Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2011 г. № А40-130812/10-127-755). Но свою позицию организации отстаивали в суде.

Налоговый учет

   Пунктом 1 ст. 258 Кодекса установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества  с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.
   Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, к примеру, обычные и специализированные грузовые и пассажирские лифты относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества — от трех до пяти лет включительно. Здание, к которому может быть пристроена лифтовая шахта, в зависимости от его типа относится к восьмой — десятой амортизационным группам. То есть срок его полезного использования составит не менее 20 лет.  Тоже можно сказать и про такие  объекты, как система вентиляции, система водоснабжения и др., которые входят в состав амортизационных групп с меньшим сроком полезного использования, чем здание.  Наличие в Классификации разных сроков амортизации по данным объектам и по зданиям  и отнесение их к разным амортизационным группам свидетельствуют о возможности самостоятельного учета этих объектов (Письмо МинФина РФ от 23.10.2009 г. № 03-03-06/2/203)
   На практике налоговые органы могут оспаривать правомерность отдельного учета частей здания в налоговом учете, поскольку если разделять здание и его системы как отдельные инвентарные объекты, то суммы налога на прибыль подлежат уплате в меньшем размере. На необходимость учета в качестве самостоятельного объекта ОС различных устройств одного объекта, относящихся к разным амортизационными группам, указано в Постановлениях ФАС Московского округа от 11.06.2009 г. № КА-А40/4753-09 по делу № А40-18885/08-14-60,  Московского округа от 16.09.2011 г. № А40-130812/10-127-755). Однако свою позицию налогоплательщики отстаивали в суде.

   В своем Письме от 10.03.2011 г. № 03-03-10/18 Минфин РФ разъясняет что выделение отдельного объекта амортизируемого имущества в качестве единицы учета в целях налогообложения прибыли возможно на основе анализа функционального содержания его использования (способности выполнения своих функций каждого из составляющих его компонентов по отдельности, их функциональной или конструктивной взаимосвязи и т.п.). По мнению Минфина РФ, все приспособления (принадлежности, сменные узлы, комплектующие, детали и т.п.) стандартной комплектации основного средства, представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных и функционально взаимосвязанных материальных объектов и способные выполнять свои функции в качестве средств труда только в составе комплекса, не являющиеся составной частью какого-либо другого комплекса объектов, следует учитывать в целях налогообложения отдельным единым объектом амортизируемого имущества (при соответствии такого комплекса признакам амортизируемого имущества, указанным Налоговом Кодексе).

   На основании вышеизложенного, при определении способа учета здания, как единого объекта амортизируемого имущества, включающего в себя все инженерные системы и оборудование, или указанные системы и оборудование должны быть учтены в качестве отдельных объектов амортизируемого имущества, необходимо протестировать составные части здания, их срок полезного использования, а также способность выполнения своих функций, каждой из составляющих здания, по отдельности.

Движимая вещь

Свое решение организация должна утвердить в учетной политике.

Налог на имущество

   Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 г.,  в качестве основных средств не облагается налогом на имущество. Поэтому организации необходимо четко разграничить являются ли объекты основных средств самостоятельным движимым имуществом или они являются частью недвижимости, при этом они могут учитываться в качестве отдельных инвентарных объектов.
   Под недвижимостью понимается все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. В частности, к данной категории относятся здания и сооружения (п. 1 ст. 130 Гражданского Кодекса РФ).
   В соответствии п. п. 6, 20, 21 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» от 30.12.2009 г., здание — результат строительства, который включает помещения, а также совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или обеспечения безопасности.
   На основании изложенного можно выделить признаки, при одновременном наличии которых объект движимого имущества является частью недвижимости:
   — он относится к объектам, указанным в п. п. 20, 21 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ;
   — он функционально связан с недвижимостью;
  — его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества.
   Таким образом, если движимое имущество соответствует перечисленным признакам, то вместе с недвижимостью оно является комплексом конструктивно сочлененных предметов (единым конструктивным объектом недвижимого имущества) и должно облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 07-02-06/247).
   Напротив, движимое имущество не является частью недвижимости, если одновременно (ст. ст. 130, 134 ГК РФ, п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 6, 20, 21, 23 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ, Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 07-02-06/247):
  — оно учитывается как отдельные (самостоятельные) инвентарные объекты основных средств, не требующие монтажа;
   — оно может быть использовано вне объекта недвижимости;
   — его демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению и (или) его предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества.
   В этом случае движимое имущество не облагается налогом при условии, что оно принято на учет в составе основных средств не ранее 1 января 2013 г. (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
   Вышеуказанный подход раскрыт в Письме Минфина РФ от 29.03.2013 № 03-05-05-01/10050.

   На основании вышеизложенного, в случае принятия решения  учета  инженерных систем и оборудования, входящих в здание, в качестве отдельных объектов основных средств,  в виду того, что данное имущество является неотъемленной частью недвижимости (здания) его целесообразнее включать в расчет налоговой базы по налогу на имущество. Если организацией будет принято противоположное решение, свою позицию она должна быть готовой отстаивать в суде.

Войнова Татьяна Юрьевна

Милютина Татьяна Николаевна 

Чуботина Елена Геннадьевна

Аудиторы ООО «АЛТ-АУДИТ»

 В статье использовны документы:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 04.10.2014)

2. Федеральный закон от 30 декабря 2009 №384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (ред. от 02.07.2013)

3. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010)

4. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 №359)

5. Письмо Минфина РФ от 21.04.2011 №01-02-06/58

6. Письмо Минфина РФ от 23.09.2008 №03-05-05-01/57

7. Письмо Минфина РФ от 23.10.2009 №03-03-06/2/203

8. Письмо Минфина РФ от 10.03.2001 №03-03-10/18

9. Письмо Минфина РФ от 16.10.2012 №07-02-06/247

10. Письмо Минфина РФ от 29.03.2013 №03-05-05-01/10050

11. Постановление ФАС Московского округа от 11.06.2009 №КА-А-40/4753-09

12.Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2011 г. №А40-130812/10-127-755

Главная \ Наши публикации и комментарии СМИ \ М.К.Горбунова. «Деление объектов гражданских прав на движимые и недвижимые»

Наши публикации и комментарии СМИ

М.К.Горбунова. «Деление объектов гражданских прав на движимые и недвижимые»

М.К. Горбунова
Адвокат коллегии адвокатов
«Жуков и Партнеры»
Аспирант кафедры истории и теории
государства и права СибУПК

ДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ГРАЖДАНСКИХ ПРАВ
НА ДВИЖИМЫЕ и НЕДВИЖИМЫЕ
(исторический аспект)

Несмотря на то, что, деление вещей на движимое и недвижимое прочно вошло в цивилистическую науку и гражданский оборот,  и не оспаривается в настоящее время, оно существовало не всегда. Более того, вопросы установления понятия недвижимого имущества и его признаков во все времена остро дискутировались в научных кругах. Такое положение объясняется, прежде всего, особой социальной значимостью недвижимого имущества.

Большинством исследователей в качестве важнейшего основания классификации вещей рассматривается их деление на движимые и недвижимые.

Термин «недвижимое имущество» появился в нашем законодательстве довольно поздно и заменил собой прежние разнообразные выражения. В России появление этого термина связывают с Указом Петра I «О порядке наследования в движимых и недвижимых имуществах» от 23.03.1714, сгладившим различие между вотчинами и поместьями».

Кроме того, подчеркивая особую значимость недвижимого имущества и недопустимость его наследования несколькими наследниками (ввиду причинения особого вреда интересам государственным, подданных и самих «фамилий»), Указ Петра I о единонаследии устанавливал, что по своему указу («чрез духовную») завещатель мог передать недвижимое имущество только одному из своих сыновей или дочери (если нет сына); движимое имущество могло быть распределено между детьми завещателя по его усмотрению. Также Указ запрещал продавать и закладывать недвижимое имущество для обеспечения стабильности его нахождения у данной «фамилии».

Понятия недвижимого имущества в виде самостоятельной формулировки с установлением определенных признаков, присущих данной категории имуществ, в Указе не содержалось. В то же время согласно ч. I Указа к недвижимым вещам относились: родовые, выслуженные и купленные вотчины и поместья, дворы и лавки.

Таким образом, на первый взгляд, понятию недвижимого имущества придавалось достаточно широкое толкование, а сам термин использовался законодателем для объединения в одну категорию вотчинного и поместного землевладения. Однако, это только на первый взгляд, поскольку все перечисленные в Указе недвижимые вещи представляют собой не что иное, как земельные участки с расположенными на них зданиями, сооружениями, строениями и прочими «принадлежностями».

В 1731 году императрица Анна Иоанновна, отменяя Указ Петра I и восстанавливая прежний порядок наследования, установила, что «впредь как поместья, так и вотчины именовать равно одно недвижимое имение, вотчина».

Принимая положительный исторический опыт в части 1 тома X Свода законов Российской империи(изданного еще в 1832 г. собственной его императорского величества канцелярией; далее — Свод) во главу деления вещей поставлено деление вещей на недвижимые и движимые (ст. 383). В то же время в Своде отсутствовали легальные определения обеих категорий, а их содержание раскрывалось через установление примерного перечня имуществ, входящих в их состав. При этом центральным объектом недвижимости была, безусловно, земля. Поскольку, под значением земельного участка рассматривающегося как вещная категория, рассматривалась вещь, объединяющей вокруг себя иную недвижимость. Так, ст. 384 Свода к недвижимым имуществам относила:

  • земли и всякие угодья;
  • дома (под которыми понимались земельные участки со строениями, предназначенными для проживания) и пустые дворовые места (земельные участки под постройку домов);
  • заводы и фабрики (под ними подразумевались земельные участки со строениями, предназначенными для целей горнозаводской и обрабатывающей промышленности);
  • лавки (рассматриваемые как торговые помещения с находящейся под ними землей);
  • строения (под которыми понимались различного рода подземные и наземные сооружения, находящиеся в непосредственной связи с землей и составляющие ее принадлежность; в случае прекращения такой связи, когда строение при его сносе превращается в строительный материал, оно перестает быть недвижимостью);
  • железные дороги (и в этом случае, отмечает В.В. Чубаров, согласно мнению В.Б. Ельяшевича, ст. 384 Свода говорит о земельном участке (полосе отчуждения) с расположенными на нем железнодорожными сооружениями).

Как видно, развитие российского дореволюционного законодательства и научной мысли в отношении недвижимого имущества происходило на основе представлений о земле как о главном объекте недвижимости, поскольку Свод законов гражданских содержал нормы, регулирующие связь земельного участка как главной вещи с его принадлежностями (дома, лавки, строения, заводы, фабрики и другие).

Так, в соответствии со ст. 386 Свода к принадлежностям населенных земель относились состоящие на них: церковные и другие строения, дворы, мельницы, мосты, перевозы, плотины и гати. Статья 387 Свода к принадлежностям населенных и ненаселенных земель относила состоящие в них: реки, озера, пруды, болота, дороги, источники и другие подобные им места; все произведения, обретающиеся на поверхности земли, и все находящиеся в ее недрах металлы, минералы и другие ископаемые.

По мнению В.В. Чубарова, «представление о соотношении главной вещи и принадлежности в дореволюционном гражданском праве во многом совпадало с пониманием этой связи в рамках ныне действующей ст. 135 ГК РФ. Главной считалась вещь, имеющая значение в обороте сама по себе независимо от других вещей, тогда как принадлежностью — вещь, которая выполняет экономическое значение главной».

В целом классики российской цивилистики, в том числе Мейер Д.И., Победоносцев К.П., Кассо Л.А, Шершеневич Г.Ф., под недвижимостью понимали землю, составляющую территорию государства, часть земной поверхности и все, что прочно с нею связано.

Так, Д.И. Мейер писал, что «разделение имуществ на недвижимые и движимые, принимаемое законодательством, соответствует природе вещей… Имущества недвижимые составляют земли и строения, возведенные на земле… Поземельные участки, принадлежащие по праву собственности частным лицам, в то же время составляют части государственной территории». Практическое значение деления имущества на движимое и недвижимое, по мнению Д.И. Мейера, проявляется в большой ограниченности господства над недвижимым имуществом и большей прочности укрепления прав на это имущество сравнительно с имуществом движимым.

Г.Ф. Шершеневич отмечал, что под именем недвижимости понимается часть земной поверхности и все, что с нею связано настолько прочно, что связь не может быть порвана без нарушения вида и цели вещи. Он также указывал, что недвижимостью признаются только те здания, фундамент которых укреплен в землю; те строения, которые лишь поставлены на землю, должны считаться движимыми, несмотря на то, что закон относит любые строения к недвижимости.

К.П. Победоносцев утверждал, что недвижимые по природе вещи суть те, которые состоят в органической или механической связи с землей, так что, теряя эту связь, теряют и свое первоначальное значение. По его мнению, недвижимость отличается от движимых вещей своей прочностью, постоянным месторасположением и требует совершения определенных формальностей при ее отчуждении. Более того, рассуждая о делении вещей на движимые и недвижимые, классик русской цивилистики утверждал, что «мы не встречаем в законодательстве общего начала, по коему следовало бы судить о принадлежности имущества к том или иному разряду: их относит к тому или другому разряду непосредственно буква закона, исчисляя самые виды».

Л.А. Кассо полагал, что «недвижимое имущество, в противоположность движимому, определяется как вещь, не подлежащая перенесению с одного места на другое. Недвижимостью является, таким образом, прежде всего, земля и, кроме того, все, что с нею постоянно или неразрывно связано». Также профессор к недвижимым вещам относил все права, устанавливаемые на недвижимость (как вещные, так и обязательственные).

В России упразднение терминологии деления имущества на движимое и недвижимое связывают с периодом Октябрьской революции 1917 года. Принятый 26 октября 1917 года Декрет ВЦИК о земле объявил землю, ее недра, леса, воды общенародной собственностью. Все земли, принадлежавшие помещикам, царскому семейству, монастырям, должны были быть переданы в распоряжение Советов крестьянских депутатов для дальнейшего распределения между крестьянами.

В то же время Декретом ВЦИК от 14 декабря 1917 г. «О запрещении сделок с недвижимостью» был установлен запрет на совершение любых гражданско-правовых сделок с землей, что, в свою очередь, фактически означало исключение недвижимых вещей из гражданского оборота.

Принятый в 1922 г. Гражданский кодекс РСФСР окончательно юридически упразднил разделение имуществ на движимые и недвижимые в советском законодательстве, характерное для большинства развитых стран. Так, примечание к ст. 21 ГК РСФСР провозглашало: «С отменой частной собственности на землю деление имуществ на движимые и недвижимые упразднено».

Как полагают некоторые исследователи, произведенное советским законодателем упразднение носило лишь формальный характер, было осуществлено «на бумаге».

В частности, О.Ю. Скворцов утверждает: «Дифференциация вещей на движимые и недвижимые объективно предопределяется естественным характером самих вещей… Поэтому законодатель, находясь в объективной зависимости от необходимости оценки естественных свойств недвижимых вещей, даже при легальном отсутствии частной собственности на землю как основы недвижимости, не мог установить одинаковый правовой режим для различных видов недвижимого и движимого имущества».

Б.М. Гонгало отмечал, что «с равным успехом можно было отменить деление суток на день и ночь. Подразделение вещей на движимое и недвижимое основано на естественных свойствах объектов гражданских прав. Игнорировать его невозможно».

Принимая во внимание названные  позиции авторов, нужно отметить, более важную особенность, заложенную в примечании к ст. 21 ГК РСФСР.

Упраздняя разделение имуществ на движимые и недвижимые, советское законодательство установило причинно-следственную связь такого упразднения, а именно «в связи с отменой частной собственности на землю».

Признанием исключительной государственной собственности на землю в данный период времени было особо подчеркнута направленность законодателя и советской власти в рассмотрении земли как главного, доминирующего объекта недвижимости.

Таким образом, признавая особый естественный (природный) характер земли, ГК РСФСР 1922 г. в основу произведенного упразднения понятия недвижимости заложил «отмену частной собственности на землю». И именно исключение земли из гражданского оборота в советском государстве позволяет нам говорить о действительном юридическом (легальном) упразднении деления имуществ на движимые и недвижимые.

В указанный период времени необходимость выделения понятия недвижимого имущества также фактически пропадает и на практике. Поскольку, следуя юридической судьбе главной вещи (земли, земельного участка), любой иной объект недвижимости (здание, сооружение, водоем и т.п.), рассматриваемый как принадлежность либо составная часть главной вещи, не мог быть вовлечен в гражданский оборот в качестве самостоятельного объекта.

В Гражданском кодексе РСФСР 1964 г. понятие недвижимости отсутствовало. Но, несмотря на это, даже при отсутствии права собственности на землю, для строений был создан особый правовой режим, близкий к режиму недвижимости – режим личной собственности.

Особенностью такого режима являлось то, что объекты права личной собственности могли использоваться гражданами исключительно для личного потребления. В перечень этих объектов были включены жилой дом (часть дома), квартира в многоквартирном доме жилищного строительного кооператива индивидуальных застройщиков. Их правовой режим, порядок отчуждения жестко регламентировались Гражданским кодексом РСФСР 1964 г. (ст. 105 — 110). Здания и сооружения могли находиться в собственности колхозов, иных кооперативных организаций (глава 9, 10 ГК РСФСР 1964 г.). Здания и сооружения учреждений, организаций были изъяты из гражданского оборота, их отчуждение по общему правилу не допускалось. В соответствии с главой 8 ГК РСФСР 1964 г. в государственной собственности находились земля, ее недра, воды, леса и основной жилищный фонд.

Возврат к классификации вещей на движимые и недвижимые и к применению термина «недвижимое имущество» в отечественном законодательстве был осуществлен с принятием Закона РСФСР «О собственности в РСФСР» от 24.12.1990. В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона гражданин или юридическое лицо, не являющееся собственником имущества, но добросовестно и открыто владеющее как собственник недвижимым имуществом не менее пятнадцати лет либо иным имуществом не менее пяти лет, приобретает право собственности на это имущество.

Несмотря на применение термина «недвижимое имущество» указанный Закон не содержал его легального определения. В то же время в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона к объектам права собственности относились, в том числе, предприятия, имущественные комплексы, земельные участки, горные отводы, здания, сооружения — т.е. те объекты, которые современное гражданское законодательство относит к объектам недвижимости.

Окончательно в российском законодательстве категории движимого и недвижимого имущества были закреплены в Основах гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05.1991.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Основ к недвижимому имуществу относились земельные участки и все, что прочно с ними связано, как-то: здания, сооружения, предприятия, иные имущественные комплексы, многолетние насаждения.

При этом указанный перечень недвижимого имущества не был закрытым. Законодательными актами к недвижимому имуществу могло быть отнесено и иное имущество.

Относительно действующего законодательства, легальное определение недвижимого имущества закреплено законодателем в п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ, устанавливающем, что «к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество». В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ «вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом».

Возрожденное понятие недвижимой вещи, отсутствовавшее в законодательстве в течение нескольких десятилетий, в начале 90-х годов называли «предметом гордости нового Кодекса и торжеством справедливости». Однако более чем десятилетний период действия ГК позволил посмотреть на норму о понятии недвижимости более критично, а практика ее использования породила так много вопросов, что на сегодняшний день едва ли найдется иная статья ГК РФ, подвергающаяся столь масштабной критике.

Опубликовано в Вестнике Адвокатской палаты Новосибирской области № 14, январь 2010

Российское законодательство X — XX вв.: В 9 т. Т. 4. Законодательство периода становления абсолютизма /Отв. ред. А.Г. Маньков. М.: Юридическая литература, 1986. С. 295 — 300
Саатчиан А.Л. Свод законов гражданских. СПб.: Законоведение, 1911.
Чубаров В.В. Проблемы правового регулирования недвижимости. М.: Статут, 2006. С. 16.
Мейер Д.И. Русское гражданское право (в 2 ч.). Ч. 1. М.: Статут, 2003. С. 161 — 164.
Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права: В 2 т. Т. 1.

Движимое имущество

М.: Статут, 2005. С. 96.
Победоносцев К.П. Курс гражданского права: в 3 ч. Ч. 1. Вотчинные права. М.: Статут, 2002. С. 8.
Победоносцев К.П. Указ. соч. § 9.
Кассо Л.А. Русское поземельное право. М.: Государственная типография, 1906. С. 1.
Скворцов О.Ю. Сделки с недвижимостью в коммерческом обороте (Учебно-практическое пособие). М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 22 — 23.
Гонгало Б.М. Постатейный комментарий к ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» / Под общ. ред. П.В. Крашенинникова. М.: Спарк, 1999. С. 11.
Щенникова Л. Недвижимость: законодательные формулировки и концептуальные подходы // Российская юстиция. 2003. N 11.

Читайте также: Все статьи

Особенности налогообложения движимого имущества с 2013 года: разъясняет Минфин

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не является объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Применение данного освобождения, на первый взгляд понятного и доступного, вызывает у налогоплательщиков многочисленные вопросы. О том, что интересует налогоплательщиков и какие разъяснения по этому поводу приводит Минфин, рассмотрим в статье.

Применяя пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, следует помнить, что освобождению от обложения налогом на имущество подлежит только то движимое имущество, которое принято на учет в качестве основного средства после 1 января 2013 г.

Таким образом, движимое имущество, учтенное на балансе по правилам бухгалтерского учета в составе основных средств до 1 января 2013 г., по-прежнему признается объектом обложения налогом на имущество. Иными словами, в отношении такого имущества ничего не меняется. Именно на это обращают внимание финансисты в Письме от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7771.

Напомним, что согласно п. 38 Инструкции N 157н <1> государственные (муниципальные) учреждения принимают к учету в качестве основных средств материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Что касается других писем Минфина, то в основном приведенные в них выводы сводятся к одному: либо в отношении рассматриваемого объекта имущества применимо освобождение, установленное пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, либо данный пункт не применяется и этот объект облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке.

Далее рассмотрим, в отношении каких спорных объектов движимого имущества Минфин разъясняет порядок применения пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Движимое имущество, принятое на баланс в 2013 году в результате проводимой реорганизации

В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Существуют различные формы реорганизации юридических лиц: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.

При этом юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При реорганизации юридического лица имущество передается вновь созданным организациям или правопреемникам в соответствии с передаточными актами или разделительными балансами (ст. 58 ГК РФ).

Финансисты в своих письмах разъясняют, освобождается ли согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество, принятое на учет в 2013 г.:

  • правопреемником при реорганизации в форме присоединения (преобразования). Так, в Письмах от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18084, от 20.05.2013 N 03-05-05-01/17585, от 14.05.2013 N 03-05-05-01/16580, от 05.06.2013 N 03-05-05-01/20655 сообщается, что движимое имущество, принятое правопреемником в 2013 г. на учет в качестве основных средств на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединенной организации, не признается объектом обложения налогом на имущество организаций;
  • вновь созданным юридическим лицом при реорганизации в форме слияния двух организаций. Согласно Письму Минфина России от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18166 новое юридическое лицо, созданное в 2013 г. в результате реорганизации в форме слияния двух организаций, в отношении движимого имущества налог на имущество не уплачивает.

Переоцененное движимое имущество

Применяется ли пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении результатов переоценки (которая будет проведена 31 декабря 2013 г.) основных средств, относящихся к движимому имуществу, принятому к учету до 01.01.2013? На этот вопрос Минфин отвечает в Письме от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12676 и сообщает следующее.

В результате переоценки основных средств изменяется первоначальная (балансовая) стоимость основных средств.

Согласно ст. 375 НК РФ при расчете среднегодовой стоимости имущества, включаемой в налоговую базу по налогу на имущество, учитывается остаточная стоимость основных средств (то есть первоначальная стоимость основных средств за минусом сумм начисленной на них амортизации).

По мнению Минфина, результаты проведенной в 2013 г. переоценки объектов движимого имущества, включенных в состав основных средств, учитываются при формировании остаточной стоимости указанных основных средств и, следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество. Подпункт 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в этом случае не применяется, поскольку переоценка проводится в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет до 01.01.2013.

Модернизируемое (реконструируемое) движимое имущество

Аналогично переоценке изменение первоначальной стоимости объектов движимого имущества происходит в результате его модернизации, реконструкции, дооборудования. Рассмотрим, стоит ли в данной ситуации признавать изменение стоимости движимого имущества объектом обложения налогом на имущество, если его модернизация (реконструкция, дооборудование) произведена в 2013 г.

Как упоминалось выше, при определении налоговой базы по налогу на имущество учитывается остаточная стоимость основных средств, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой амортизации.

Напомним, что затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию основных средств относятся на увеличение первоначальной стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ (п. 27 Инструкции N 157н).

Исходя из этого учет затрат на модернизацию (реконструкцию, дооборудования) движимого имущества в налоговой базе по налогу на имущество будет зависеть от того, в какой период времени принято на учет имущество, в отношении которого такие затраты были произведены.

Если модернизированное (реконструированное, дооборудованное) движимое имущество принято на учет после 1 января 2013 г., то в отношении него, в том числе в части затрат на его восстановление, организация вправе применять пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Иными словами, в данном случае такое имущество, как и расходы на его модернизацию (реконструкцию, дооборудование), не является объектом обложения налогом на имущество (Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-05-05-01/8051).

Если же имущество, в отношении которого проводилась модернизация (реконструкция, дооборудование), принято на учет до 2013 г., его остаточная стоимость включается в расчет налоговой базы по налогу на имущество. В таком случае организация не вправе применять пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении указанного движимого имущества, в том числе в части затрат на его восстановление (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096).

Приобретенное в 2013 году движимое имущество, ранее учитываемое у продавца

Подлежит ли обложению налогом на имущество движимое имущество, приобретенное и поставленное на учет в 2013 г., если у продавца оно было принято на учет в качестве основного средства до 01.01.2013?

На этот счет Минфин выпустил сразу два Письма: от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2766 и N 03-05-05-01/2767 и от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422. В них сообщается, что движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 г., не является объектом обложения налогом на имущество вне зависимости от учета на балансе продавца в 2012 г.

Отнесение отдельных видов основных средств к движимому имуществу в целях применения к ним освобождения от налогообложения

При принятии к учету в 2013 г. имущества следует четко разделять, о каком имуществе идет речь — движимом или недвижимом. Ведь освобождение от обложения налогом на имущество, предусмотренное пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, касается только движимого имущества. Порядок налогообложения недвижимого имущества в 2013 г. не изменился — оно является объектом обложения налогом на имущество, как и раньше.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Среди разъясняющих писем Минфина и ФНС есть и такие, в которых финансисты разъясняют порядок признания того или иного имущества движимым в целях применения к нему освобождения от обложения налогом на имущество, предусмотренного пп. 8 п.

Как отличить движимое имущество от недвижимого?

4 ст. 374 НК РФ. Рассмотрим, о каких объектах идет речь.

Транспортные средства. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме ФНС от 18.02.2013 N БС-4-11/2677@, транспортные средства, за исключением подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, в соответствии со ст. 130 ГК РФ относятся к движимому имуществу.

Таким образом, транспортные средства, принятые с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не подлежат обложению налогом на имущество, поскольку не относятся к объектам налогообложения на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Поставленные организацией на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г. транспортные средства подлежат обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке.

Кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация, банкоматы, платежные терминалы, кабельная система, установленные в здании. В целях отнесения указанных объектов к движимому (недвижимому) имуществу следует выяснить, включаются ли они в состав здания.

Под объектом недвижимого имущества (здания) необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества (здания) учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

Исходя из этого не входящие в состав единого конструктивного объекта капитального строительства (здания) инвентарные объекты движимого имущества, поставленные на баланс в составе основных средств с 1 января 2013 г., не являются объектом обложения налогом на имущество в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, включая банкоматы, платежные терминалы, рекламную конструкцию, кондиционеры (не являющиеся системой кондиционирования здания). Положение пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ может распространяться на пожарную и охранную сигнализацию, если указанные объекты не являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно) (Письма Минфина России от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212).

Неотделимые улучшения арендованного имущества (здания). Относятся ли к недвижимому имуществу в целях исчисления налога на имущество неотделимые улучшения арендованного помещения, включаемые в состав основных средств после 01.01.2013? Распространяется ли на них положение пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ?

В соответствии с п. 42 Инструкции N 157н законченные капитальные вложения арендатора в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества принимаются к учету в составе основных средств учреждения-арендатора в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 42 Инструкции N 157н).

Учитывая установленные ст. ст. 130, 131 ГК РФ признаки недвижимого имущества, стоит отметить, что капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества не соответствуют этим признакам, так как являются лишь частью этого имущества, учитываемой арендатором в качестве отдельного инвентарного объекта до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов.

При этом, по разъяснениям Минфина, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет после 1 января 2013 г. в состав основных средств, подлежат обложению налогом на имущество до их выбытия и положение пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на них не распространяется (Письма от 24.05.2013 N 03-05-05-01/18569, от 16.04.2013 N 03-05-05-01/12792, от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12447, от 14.03.2013 N 03-05-05-01/7760).

Л.Морозова

Эксперт журнала

«Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение»