Двойная запись

Двойная запись в бухгалтерском учете

В первую очередь дадим определение понятия. Двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций и фактов хоздеятельности в бухгалтерском учете, позволяющий систематизировать и сгруппировывать факты хозяйственной жизнедеятельности субъекта по отдельным признакам.

Иными словами, метод двойной записи в бухгалтерском учете означает отражение фактов хоздеятельности предприятия на взаимосвязанных счетах бухучета, которые регламентированы в рабочем плане счетов организации. Следовательно, одна операция должна быть отражена по дебету одного бухсчета и в то же время по кредиту другого, причем в одном суммовом выражении.

Отклонения от данного правила нарушают ключевые принципы ведения бухучета.

Сущность понятия

В соответствии с нормами закона № 402-ФЗ, принцип двойной записи в бухгалтерском учете должен применяться повсеместно. Исключений для данного правила не предусмотрено.

Двойная запись

То есть все экономические субъекты при организации и ведении бухгалтерского учета обязаны использовать данный принцип.

Сущность двойной записи заключается в том, что каждая операция должна быть отражена по дебету и по кредиту одновременно на двух счетах бухучета. Причем внесение проводок осуществляется с учетом признака счета (активный, пассивный, активно-пассивный). То есть по дебету счета может отражаться не только увеличение, но и уменьшение, и по кредиту — наоборот.

Примеры

Рассмотрим ключевую сущность данного принципа на конкретных примерах.

Операция: «Денежные средства организации сняты с расчетного счета и внесены в кассу для осуществления наличных расчетов».

Дебет 50 Кредит 51.

Сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» являются активными. То есть по дебету активных бухсчетов отражается увеличение, а по кредиту, соответственно, уменьшение. Следовательно, на расчетном счете средств стало меньше — отражаем движение по кредиту, а увеличение наличности в кассе — по дебету. Однако, общая величина активов предприятия не изменилась, скорректирована структура активов (увеличение наличных, уменьшение безналичных средств).

Как видим, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между синтетическими счетами бухгалтерского учета. А по сути, данный принцип показывает прямую связь между имуществом, активами, обязательствами учреждения и источниками их формирования.

Операция: «Приобретение материальных запасов для производства».

Дебет 10 Кредит 60.

Сч. 10 «Материалы» является активным, а сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — активно-пассивным. Следовательно, по сч. 10 увеличение отражается по дебету, а для сч. 70 — по кредиту отражается увеличение кредиторки перед поставщиком материалов.

Одновременное изменение оборотов по дебету и кредиту бухсчетов выравнивает сальдо. Иными словами, ДЗ выравнивает показатели актива и пассива.

Двойная запись в отчетности

Ключевой особенностью принципа ДЗ, как мы отметили выше, является выравнивание актива и пассива учреждения по бухсчетам, используемым для отражения операций в отчетном периоде. То есть при ведении бухучета по установленным правилам показатели актива должны быть равны показателям пассива за отчетный период или на конкретную дату.

При нарушении данного принципа сформировать достоверную и полноценную отчетность невозможно. Данные расхождения будут выявлены во всех формах бухотчетности без исключения.

Например, при нарушении принципа ДЗ показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) по активам и пассивам не будут равны. Рассмотрим форму бухгалтерского баланса некоммерческой организации:

Как мы видим, показатели актива и пассива отчетной формы равны.

В данной статье рассматриваю систему бухгалтерских счетов в целом и использование двойной записи в бухгалтерском учете.

В качестве элементов системы бухгалтерского учета являются счета, а связь и направление движении информации определяет двойная запись. Рассмотрим подробнее.

«Система счетов — это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей хозяйственной деятельности, средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов»

Система счетов имеют различные виды измерителей:

  • натуральные
  • трудовые
  • денежные

Соответственно записи в измерителях ведутся от характера учитываемых объектов.

Двойная запись в бухучете: значение и примеры

В качестве обобщенных показателей используется денежный измеритель. В бухгалтерском учете движение хозяйственных средств показывается в разности балансовой статьи, в большую или меньшую сторону.

В процессе производственной деятельности ежедневно осуществляется большое количество фактов хозяйственной жизни, подразумевающие текущее отражения, для чего и применяются специальные формы-счета бухгалтерского учета.

«Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами»

Счет делится на две части, левую и правую. Это сделано для того что бы отразить отдельно увеличение или уменьшение средств и их источников. Левая, называется дебитом, правая, кредитом. Отдельный счет открывается для каждого объекта учета. Название оборота носят, по дебиту и кредиту счета, итоги записи сумм операций.

Термин сальдо (остаток) называется разность между суммами одной и другой стороне счета. Является ли дебит больше кредита, или же кредит больше дебита, сальдо могут быть кредитовыми и дебитовыми. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым. При складывании оборота отражающий увеличение средств с начальным остатком, а затем вычитанием оборота отображающий их уменьшение определятся новый счет.

Остатки и увеличение учитываемого объекта записываются в дебете, а уменьшения в кредите и наоборот, на счетах для учета источников средств, остатки и увеличение в кредите, а уменьшение в дебете.В системе бухгалтерского учета источники счета подразделяются на:

  1. активные
  2. пассивные.

«Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые. Пассивные – это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.»

«Пассивные – это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые»

В бухгалтерском учете так же имеется ряд счетов называемых сложные счета, отличающихся от этих простых схем. Структура этих счетов отображает особенности учитываемых объектов. Иногда счета носят комбинированный характер, объединяя в себе признаки всех видов счетов.

Помимо основных счетов (активных и пассивных) в учете используются счета, где одновременно отражаются сальдо двух субъектов. Такие счета называют активно-пассивными, они объединяют в себе свойства активных, а так же и пассивных счетов,

В бухгалтерском учете иметься два вида счетов: синтетические и аналитические. Счета, на которых отражаются факты хозяйственной жизни в целом, называются синтетическими. Для детализированной характеристики объектов учета используются аналитические счета, посредством которых данные синтетических так же конкретизируются.

Каждый факт хозяйственной операция вызывает изменения бухгалтерского учета как минимум на двух счетах, таким образом, хозяйственные операции записываются на счетах методом двойной записи. Использование счетов и двойной записи как способа обработки первичной информации о хозяйственных операциях позволяет определить экономическую сущность определенных операций, показать движение активов предприятия, вычислить показатели хозяйственной жизнедеятельности, проявляющиеся при этом взаимосвязи и на этой основе сформировать четкую информационную модель реального кругооборота активов предприятия в процессе масштабного воспроизводства.

Двойная запись используется для верного показателя хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Исходя из того, что каждая операция в равной сумме, проявляется в дебетуемом и кредитуемом счетах, так же итоги оборотов по дебету счетов и по кредиту счетов должны быть равны, только при этом условии возможно составление оборотной ведомости.

«Оборотная ведомость — представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств»

При верном ведении бухгалтерского учета оборотная ведомость по синтетическим счетам должна соответствовать следующим требованиям:

  • итог начальных сальдо по дебету должны быть равны итогу начальных сальдо по кредиту;
  • итоги оборотов по дебетуемым и кредитуемым счетам за определенный период должны быть равны;
  • итог коонечных сальдо по дебету должны быть равны итогу конечных сальдо по кредиту.

Для объединения условных данных по счетам аналитического учета так же составляются оборотные ведомости по отдельной группе аналитических счетов к данному синтетическому счету. Оборотные ведомости по аналитическим счетам в зависимости от особенностей объектов наблюдения, характеризующих объекты учета, могут выражаться в различной форме (карточки, журналы, книги).

Базовую ступень организации бухгалтерского учета основывает система способов и приемов, применяемая путем документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств и т.д.

В теории и методах бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит важная роль, ведь с их применением исключается проблема двойственного отображения информации, ее накапливания и обобщения.

Что такое двойная запись в бухучете? Примеры, нюансы и детали

Такой комплексный подход к машинной обработке одной и той же первичной входной информации по программам разных видов учета (также и других управляющих функций) позволит оперативно и полно удовлетворять потребности разных пользователей в разной выходной информации. Здесь заложен принцип одного органа в разработке Программы в соответствии со своими целями (интересами), в слежении за работой этой Программы, ее корректировки в необходимых случаях и получении результативной выходной информации этим же органом. Такой подход заинтересовывает пользователя выходной информацией в ее рациональном объеме и полезной структуре, упрощении методики учета и сокращении ее трудоемкости, так как он один создатель Программы, руководитель ее выполнения и получатель ее результатов.

Литература

1. Анджан, К. Я. Основы бухгалтерского учета / К.Я. Анджан. М., 1977.

2. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. М., 2000.

3. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев. М., 2008.

4. Белый, И.Н. Теория бухгалтерского учета / И.Н. Белый, П.Я. Папковская, А.П. Михалкевич. Минск, 1998.

5. Быкова, А.Л. Теория бухгалтерского учета / А.Л. Быкова. М., 1962.

6. Бутынець, Ф.Ф. Теорш бухгалтерского облику / Ф.Ф. Бутынець. Житомир, 2000.

7. Бутынець, Ф.Ф. Бухгалтерский облiк: раздумы вченого / Ф.Ф. Бутынець. Житомир, 2001.

8. Валуев, Б.И. Проблемы развития учета в промышленности / Б.И. Валуев. М., 1984.

9. Вейцман, Р.Я. Курс счетоводства / Р.Я. Вейцман. М., 1931.

10. Гаврилов, Б.И. Теория бухгалтерского учета / С.И. Шульман ; под общ. ред. Б.И. Гаврилова. Минск, 1979.

11. Гальперин, Я.М. Очерки теории баланса / Я.М. Гальперин. Тифлис, 1930.

12. Галаган, А.М. Основы общего счетоведения / А.М. Галаган. М., 1928.

13. Гарифуллин, К.М. Управление затратами / К.М. Гарифуллин. Казань, 2005.

14. Гильде, Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности / Э.К. Тильде. М., 1970.

15. Дембинский, Н.В. Теория советского бухгалтерского учета / Н.В. Дембинский. Минск, 1957.

16. Додонов, А.А. Проблемы бухгалтерского учета в промышленности СССР / А.А. Додонов. М., 1964.

17. Думлер, С.А. Управление производством и кибернетика / С.А. Думлер. М., 1969.

18. Единая система учета и статистики ГДР // сборник № 11. М., 1971.

19. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», принятый Верховным Советом Республики Беларусь 18.10.1994 г. с внесенными изменениями и дополнениями в законодательном порядке от 26.12.2007 г. № 302-3.

20. Кипарисов, Н.А. Теория бухгалтерского учета / Н.А. Кипарисов. М.; Л., 1940.

21. Кипарисов, Н.А. Основы счетоведения / Н.А. Кипарисов. М., 1927.

22. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. М., 2004.

23. Кузьмiнський, А.Н. Теория бухгалтерського облiку: пiдручник /А.Н. Кузьмiнський, Ю.А. Кузьмiнский. Киев, 1999.

24. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета / М.И. Кутер. М., 2007.

25. Леонтьев, Н.А. Теория бухгалтерского учета / Н.А. Леонтьев. М., 1951.

26. Малюга, Н.М. Двойная запись в бухгалтерском учете: историко-теоретический аспект: монография / Н.М. Малюга, Т.В. Давидюк. Житомир, 2003.

27. Макаров, В.Г. Теория бухгалтерского учета / В.Г. Макаров. М., 1983.

28. Малышев, И.В. Теория бухгалтерского учета / И.В. Малышев. М., 1983.

29. Маркс, К. Капитал. Т. 1 / пер. И.Н. Степанова-Сковрцова. М., 1951.

30. Медведев, М.Ю. Теория бухгалтерского учета / М.Ю. Медведев. М., 2007.

31. Михеев, Ф.А. Теория бухгалтерского учета / Ф.А. Михеев. М., 1975.

32. Немчинов, П.П. Общая теория бухгалтерского учета / П.П. Немчинов. Киев, 1977.

33. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. М., 1993.

34. Новейший словарь иностранных слов и выражений. Минск, 2003.

35. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В.Ф. Палий. М., 2007.

36. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М., 1988.

37. Палий, В.Ф. Введение в теорию бухгалтерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М., 1979.

38. Панков, Д.А. Теория и методика бухгалтерского учета / Д.А. Панков. Минск, 1995.

39. Панковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета / П.Я. Папковская. Минск, 2009.

40. Пачоли, Лука. Трактат о счетах и записях / Лука Пачоли; под ред. Я.В. Соколова. М., 2001.

41. Полковский, Л.М. Теория бухгалтерского учета / Л.М. Полковский. М., 2002.

42. Помазков, Н.С. Счетные теории. / Н.С. Помазков. Л., 1929.

43. Проблемы развития теории бухгалтерского учета, анализа и контроля. Брест – Житомир, 2004.

44. Пушкар, М.С. Фiлософiя облiку / М.С. Пушкар. Тернопiль, 2002.

45. Родостовец, В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии / В.К. Родостовец. Алматы, 1997.

46. Руданьвский, А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета / А.П. Руданьвский. М., 1928.

47. Сивере, Е.Е. Общее счетоводство / Е.Е. Сивере. СПб., 1915.

48. Снытко, М.А. Теория бухгалтерского учета / М.А. Снитко. Минск, 2006.

49. Советский энциклопедический словарь / гл. ред. А.М. Прохоров. М., 1990.

50. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета/ Я.В. Соколов. М., 2000.

51. Соколов, В.Я. Теоретические начала (основы) двойной бухгалтерии / В .Я. Соколов. СПб., 2006.

52. Стаффорд, Бир. Кибернетика и управление производством / Бир Стаффорд. М., 1965.

53. Стражев, В.И. Оперативное управление предприятием: проблемы учета и анализа / В.И. Стражев. Минск, 1973.

54. Стражев, В.И. Теория бухгалтерского учета / В.И. Стражев, О.В. Латыпова. Минск, 2005.

55. Струмилин, С.Г. К перестройке бухгалтерского баланса / С.Г. Струмилин. М., 1933.

56. Сумцов, А.И. Экономическая реформа и вопросы теории бухгалтерского учета / А.И. Сумцов. М., 1971.

57. Татур, С.К. Виды хозяйственного учета / С.К. Татур, Д.В.

4.2. Двойная запись, ее сущность и значение

Савинский//Машиностроение. М., 1951.

58. Теория бухгалтерского учета / под. ред. Е.А. Мизиковского. М., 2002.

59. Типовой план счетов и инструкция по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89.

60. Философский энциклопедический словарь. М., 1983.

61. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. М., 1997.

62. Чумаченко, Н.Г. ЭВМ в учете и экономическом анализе / Н.Г. Чумаченко. Киев, 1970.

63. Шапошников, А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете / А.А. Шапошников. М., 1982.

64. Шимов, В.Н. Словарь современных экономических и правовых терминов / В.Н. Шимов, А.Н. Тур, Н.В. Стах. Минск, 2002.

65. Schmidt, F. Die organische Tageswertbilanz. Wiesbaden, 1951.

Примечания

1

В связи с тем что в вузах, где ведется подготовка бухгалтеров, читается специальная дисциплина «Бухгалтерская отчетность» отдельно или в составе дисциплины «Бухгалтерский учет», в данном учебнике излагаются только основные теоретические и методологические положения о бухгалтерской отчетности.

2

Заметим, что в учебном плане вузов, ведущих подготовку бухгалтеров высшей квалификации, так же, как и по бухгалтерской отчетности, имеется специальная учебная дисциплина «Организация бухгалтерского учета». Поэтому в данном учебнике по теории бухгалтерского учета будут рассмотрены только ее общие методологические и методические основы.

← CtrlПредыдущая123 … 262728

История бухгалтерского учета длится уже практически шесть тысячелетий. Толчок к развитию для развития бухгалтерского учета произошел благодаря самой хозяйственной деятельности человека. По имеющимся на сегодняшний день учетным документам прослеживается, какое высокое положение занимали в древности бухгалтера, и как высоко оценивалось их дело. Учет определяли как «тайну богов». В счетоводство тех периодов входили «системы учета», взятые из материальных носителей данных: в Вавилоне применяли глиняные таблички, в Египте – папирус, в Греции – черепки, в Риме – восковые таблички, в империи инков – веревки, в средневековой Европе – пергамент. И лишь во II веке н. э.

Метод двойной записи

появилась бумага.

Бухгалтерский учет начал свое существование в эпоху итальянского Возрождения. Создание двойной записи послужило дальнейшему улучшению частного капитала, который обеспечил благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи была сформирована в XIII — XVI вв. Ее применяли в небольшом количестве торговых центров Северной Италии. Обнаруженная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись была найдена во флорентийской торговой фирме (1299 — 1300 гг.), а также фирме, которая занималась реализацией в провинции Шампань (Франция).

Изначально был систематизирован учет французского монаха Луки Пачоли, который написал свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он отметил смысл учетных записей. Его книга и на сегодняшний день очень знаменита и популярна. В отличие от современного бухгалтерского учета того времени, который обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные были сохранены в секрете; в то время не было различия между собственностью и имуществом организации; не было определений отчетного периода и существующей организации; существование множества денежных единиц очень тормозило применение двойной бухгалтерии. В 1581 г. в Венеции было сформировано первое в истории общество бухгалтеров. К концу XIX в. на систему бухгалтерского учета, фундамент которой заложил Лука Пачоли, обрушились изменения. Через небольшой промежуток времени деятельность бухгалтера была определена как самостоятельная профессия. В 1880 г. с согласия королевы Виктории был сформирован и начал свое существование институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтера, не принимая во внимание свою малочисленность, общими усилиями сформировали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.

В истории бухгалтерского учета обычно отмечают два самых главных периода — это долитературный и литературный. Долитературный период определяется как период, в котором не существовало учебной литературы, а литературный — в котором она уже имелась.

Литературный период развития учета берет свое начало с 1494 г. благодаря популярности работы Луки Пачоли «Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях». Один из разделов данной работы — это трактат «О счетах и записях» — характеризовался как первое из популярных на сегодняшний день учебное пособие для изучения двойной бухгалтерии. Создание трактата только на два года отстает от открытия Колумбом Америки.

Итак, смена эпох в истории учета происходит в то же время, что и процесс перехода Европы от средневековья к Новому времени.

Два полюса средневековой бухгалтерии. Обычно полагают, что двойная бухгалтерия в долитературный период существовала на стадии развития, начиная осуществлять свои самые первые шаги, что в трактате Пачоли собраны воедино самые лучшие методы ведения учета, известные на тот период. Если говорить более детально и откровеннее, то это совсем не так. В трактате характеризуется «венецианский способ» — он является достаточно упрощенным вариантом двойной бухгалтерии. Простота обуславливалась тем, что венецианский вариант не предполагал того, что служит смыслом бухгалтерии на сегодняшний день — то есть составления бухгалтерской отчетности. С помощью своей понятности венецианский вариант был очень популярен в мелких и средних торговых компаниях и, более того, преподавался вместе с арифметикой в коммерческих училищах большого количества городов Северной Италии.

Историки до сих пор не могут прийти к единому мнению, обсуждая то, какие из имеющихся сегодня учетных книг необходимо считать самыми ранними свидетельствами двойной бухгалтерии. Огромное множество историков, а также Раймонд де Рувер, определяют такими учетные книги генуэзской коммуны за 1340 г., Ф. Мелис, наиболее прославленный историк учета ХХ века, — считает самыми первыми книги флорентийских компаний Фини за 1296 г. и Фаролфи за 1299 г.

Двойная запись была создана стихийно, из важности вести контроль над разноской по счетам. Довольно верно Т. Церби обратил внимание на техническую важность для бухгалтера производить контроль над разноской по счетам Главной книги. Огромное количество фактов хозяйственной жизни во все времена носило двоякий характер: прибыли товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны также больше), реализовали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т. д. Однако существовали факты односторонние. К примеру, была совершена кража товаров или сгорел дом — здесь имелся счет для записи, однако не существовало к нему корреспондирующего счета. Именно для подобных случаев бухгалтер создавал и вел специальный лист, на котором вел записи, лишь для памяти и удобства дальнейшего контроля над разноской. В состав данных записей никакого смысла бухгалтер не вносил. Это считалось лишь процедурным приемом, который сводился к логической важности «уравновешивания» результатов дебетовых и кредитовых оборотов. В дальнейшем, в конце XVIII в., для небольшого количества бухгалтеров служила приятной неожиданностью новость о том, что в двойную запись вложен какой-либо конкретный смысл.

Имеется не одно определение, по какой причине имеющаяся по сей день, бухгалтерская процедура носит название двойной. Это имеет прямую связь с тем, что применяется:

  • два вида записей, такие, как хронологическая и систематическая;
  • два уровня регистрации, такие, как аналитический и синтетический учет;
  • две группы счетов, такие, как материальные и личные;
  • два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
  • два раза в одинаковой сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
  • два параллельных учетных цикла, которые определяются уравнением А — П = К; левая часть устанавливает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, а правая — наличие личных средств;
  • две точки у каждого информационного потока — это вход и выход;
  • два лица все время задействованы в факте хозяйственной жизни — одно отдает, другое получает;
  • два раза происходит любая бухгалтерская работа — сначала отмечаются факты хозяйственной жизни, а далее бесспорно происходит проверка правильность проделанной работы.

Однако как бы ни определять, что на самом деле такое двойная бухгалтерия, она всегда создает три главных составляющих метода: баланс, счета и двойную запись. А они в свою очередь формируют иллюзию гармонии, так как дебет все время должен сходиться с кредитом, а актив все время будет равен пассиву.

Идея двойной бухгалтерии служит средством изучения, которое наполнено творческой силой, она формировала и на сегодняшний день продолжает формировать условия для управления хозяйственными процессами и наряду с этим для собственного развития.