ЕНВД транспортные услуги

Содержание

К какому налогообложению относится услуга грузчиков или разгрузочно-погрузочные работы? К ЕНВД, как часть транспортных услуг, или УСНО или ОСНО? Или можно отнести к УСН на основе патента?

Распечатать

ВОПРОС:  К какому налогообложению относится услуга грузчиков или разгрузочно-погрузочные работы? К ЕНВД, как часть транспортных услуг, или УСНО или ОСНО? Или  можно   отнести к УСН на основе  патента?

ОТВЕТ:

В соответствии с пп.

ЕНВД по перевозке грузов

5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Погрузочно-разгрузочные работы прямо не упомянуты в перечне видов деятельности, предусмотренном п. 2 ст. 346 НК РФ.

Понятие «автотранспортные услуги» в НК РФ не раскрывается, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно применяется в том значении, в каком оно используется в других отраслях законодательства.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 «Перевозка» Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. ст. 784 и 785 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, предпринимательская деятельность перевозчика грузов заключается в доставке вверенного ему отправителем груза в пункт назначения, выдаче его управомоченному на получение груза лицу (получателю). Используемые для перевозки грузов транспортные средства должны быть предназначены для перевозки такого груза, вверенного перевозчику отправителем.

При этом п. 2 ст. 791 ГК РФ предусмотрено, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется транспортной организацией или отправителем (получателем) в порядке, предусмотренном договором, с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 07.11.2006 N 03-11-04/3/485, к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН), по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500.

Услуги же по выполнению погрузочных и разгрузочных работ (коды ОКУН 023301 и 023302) относятся к подразделу «Услуги транспортной экспедиции», а не к подразделу «Услуги грузового автомобильного транспорта» (код ОКУН 022500).

В то же время согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 10.06.2011 N 03-11-11/148, если стоимость погрузо-разгрузочных работ включается в стоимость услуг по перевозке груза и не выделяется в счетах, выставляемых потребителям таких услуг, отдельной строкой, то такую деятельность следует рассматривать как неотъемлемую часть предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов. Если же стоимость работ по погрузке-разгрузке выделяется в счетах, выставляемых потребителям данных услуг, отдельной строкой, то деятельность по осуществлению таких работ следует признавать самостоятельным видом предпринимательской деятельности, не подпадающим под обложение ЕНВД.

По мнению арбитражных судов, сами по себе работы по погрузке-выгрузке не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Такие работы относятся к деятельности по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, в отношении которой применяется общая система налогообложения (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2008 N А05-8236/2007).

Вместе с тем услуги грузчиков, оказанные в рамках договора транспортных услуг, подпадают под указанный специальный налоговый режим. Судьи ссылаются на то, что согласно ОКУН погрузочные и разгрузочные работы, соответствующие кодам 023301 и 023302, включаются в раздел «Транспортные услуги» (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 N А65-13311/2010).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, стоимость работ по погрузке-разгрузке, предусмотренных договором перевозки и осуществляемых перевозчиком, учитывается в общей сумме доходов, полученных последним в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, облагаемых ЕНВД, только в том случае, если она включается в общую стоимость услуг по перевозке груза и не выделяется в счетах, выставляемых потребителям таких услуг, отдельной строкой. В ином случае деятельность по осуществлению таких работ следует признавать самостоятельным видом предпринимательской деятельности, в отношении которой не применяется ЕНВД.

По мнению арбитражных судов, услуги грузчиков, оказанные в рамках договора транспортных услуг, подпадают под специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Разъяснение дал: ООО НТВП «Кедр-Консультант», Рогознева М.П., консультант по бухгалтерским вопросам.

При подготовке ответа использованы СПС КонсультантПлюс

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий.
 

Транспортные услуги и ЕНВД в 2015–2016 годах

Ошибка 404

Индивидуальный предприниматель оказывает организации транспортные услуги по перевозке грузов. Рассчитываемся мы с ним и наличными деньгами, и перечислением денежных средств на его пластиковую карту. Какие документы должен предоставить нам предприниматель ?

Оказание транспортных услуг — вид деятельности, на осуществление которого на территории РФ требуется получение лицензии (ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Расчет ЕНВД на транспортные услуги в 2018 году

Поэтому организации необходимо осведомиться у предпринимателя о наличии такой лицензии (желательно получить ее копию).
Отношения сторон, связанные с предоставлением транспортных услуг, регулируются гл. 40 «Перевозка» ГК РФ. Статьей 784 ГК РФ установлено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки, а ст. 785 ГК РФ предусмотрено, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.
По окончании перевозки груза стороны договора подписывают двусторонний акт, подтверждающий факт оказания услуги в соответствии с условиями договора.

Если предприниматель является плательщиком НДС, то не позднее пяти дней считая со дня оказания услуги он должен предоставить заказчику счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Помимо этого предприниматель может (но не обязан) выставить заказчику счет на оплату транспортных услуг.
Деньги из кассы по расходному кассовому ордеру может получить либо сам предприниматель, либо его представитель на основании доверенности, которая прилагается к расходному кассовому ордеру. Денежные средства для расчетов с предпринимателем могут также выдаваться из кассы сотруднику организации — покупателя услуг под отчет.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и предприниматели обязаны при осуществлении наличных денежных расчетов выдавать покупателям (клиентам) в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки (ст. 5 Закона N 54-ФЗ).
При этом некоторые специалисты налоговых органов считают, что предприниматель при получении наличных денежных средств от организации кроме кассового чека должен также оформить приходный кассовый ордер и выдать покупателю квитанцию к нему (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 20.10.2003 N 29-12/58566).
И.Горшкова
Подписано в печать
18.08.2005
«Новая бухгалтерия», 2005, N 9

Вернутся в раздел Бухгалтерские консультации

Оказание автотранспортных услуг и уплата ЕНВД

Применение положений НК РФ, касающихся применения ЕНВД в отношении автотранспортных услуг, на практике вызывает множество вопросов. Рассмотрим, в каких случаях при перевозке пассажиров или грузов применяется ЕНВД, а когда — общий режим налогообложения.

А были ли услуги по перевозке?

ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, если организация оказывает автотранспортные услуги по перевозке, нужно применять ЕНВД в отношении такой предпринимательской деятельности.

Однако гражданское законодательство не предусматривает такого вида договора, как договор на оказание автотранспортных услуг. Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 N А21-780/2005-С1, в гл. 26.3 НК РФ не дано определения понятия «оказание автотранспортных услуг». Следовательно, необходимо использовать определения иных отраслей права и положения классификаторов видов экономической деятельности или продукции.

При перевозке пассажиров и грузов обычно заключаются следующие виды договоров: договор перевозки (ст. ст. 784, 785 ГК РФ), договор об организации перевозок (ст. 798 ГК РФ), договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ).

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ). По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, ну а при сдаче багажа и за провоз багажа (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Если договор называется по-другому и содержит иные условия, то даже в случае, когда по нему перевозятся пассажиры или грузы, такая деятельность не может облагаться ЕНВД. Так, согласно Письму Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299 к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов для целей ЕНВД относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее — ОКУН), по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500.

Расчет ЕНВД для перевозок

Автотранспортные услуги, классифицируемые в соответствии с ОКУН по иным кодам, ЕНВД не облагаются (в том числе перевозка пассажиров в троллейбусах, а также перевозка твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора) (Письма Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-05/190, от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299).

Транспортная экспедиция

В случае заключения договора транспортной экспедиции ЕНВД применяться не должен. Отношения по такому договору регулируются положениями отдельной гл. 41 «Транспортная экспедиция» ГК РФ. По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). В ОКУН код транспортных услуг — 020000, код услуг пассажирского транспорта — 021000, код услуг грузового транспорта — 022000, код услуг транспортной экспедиции — 023000. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее — ОКВЭД), деятельности сухопутного транспорта присвоен код 60.2 (раздел I «Транспорт и связь»), а организации перевозок грузов, включающей деятельность транспортно-экспедиционных агентств, транспортно-экспедиционное обслуживание грузов на всех видах транспорта — 63.4. Таким образом, перевозка и транспортная экспедиция являются различными видами услуг.

Данного мнения придерживаются и суды (Постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2006 N А12-26964/04-С21). В Письме Минфина России от 02.12.2008 N 03-11-04/3/541 также косвенно сделан вывод, что транспортная экспедиция под обложение ЕНВД не подпадает.

Фрахтование

Что касается договора фрахтования (чартера), который также может быть отнесен к числу договоров, оформляемых при оказании автотранспортных услуг, то хотя данный договор и регулируется ст. 787 ГК РФ (гл. 40 «Перевозка»), но по этому договору сторона, владеющая транспортным средством, должна предоставить другой стороне за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа (ст. 787 ГК РФ). По договору аренды транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование с или без оказания услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства в зависимости от того, арендуется транспортное средство с экипажем (фрахтование на время) или без него (ст. ст. 632, 642 ГК РФ).

Таким образом, и по договору фрахтования, и по договорам аренды транспортного средства с экипажем (без экипажа) правоотношения сторон складываются в плоскости временного владения и пользования транспортным средством, а не перевозки пассажиров и грузов. То есть отношения сторон по договору фрахтования являются арендными.

Следует отметить, что наиболее поздняя судебная практика по вопросу применения ЕНВД в отношении фрахтования складывается в основном в пользу налогоплательщиков (Определение ВАС РФ от 19.05.2008 N 5876/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, ФАС Уральского округа от 07.02.2008 N Ф09-182/08-С3, ФАС Центрального округа от 21.01.2008 N А09-5254/07-16, от 22.04.2004 N А54-2280/03-С3). Однако имеются более ранние судебные решения, в которых сдача в аренду транспортного средства с экипажем была рассмотрена как автотранспортная услуга (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2006 N Ф04-1117/2006(20534-А27-32), от 29.03.2004 N Ф04/1480-120/А81-2004). В ряде случаев оформленные договорами аренды транспортного средства отношения квалифицировались судами на основании норм ст. 431 ГК РФ о толковании договоров и с учетом конкретных фактических обстоятельств их исполнения сторонами как деятельность по перевозке, отвечающая условиям договора перевозки с соответствующими налоговыми последствиями (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2003 N Ф04/3871-549/А67-2003, от 14.03.2006 N Ф04-1117/2006(20534-А27-32)).

В соответствии с Письмами Минфина России от 30.10.2008 N 03-11-05/265, от 10.07.2007 N 03-11-05/147, от 28.01.2005 N 03-06-05-04/11 передача в аренду транспортного средства с экипажем не переводится на ЕНВД. Однако Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76 содержит противоположный вывод. УФНС России по Ленинградской области тоже приравнивает сдачу в аренду автотранспортных средств с водителем к перевозке (Письмо от 22.03.2006 N 02-10/03395).

Все включено

Иногда обязанность по доставке (транспортировке) товара предусмотрена условиями договора купли-продажи (поставки) (п.

1 ст. 458, ст. ст. 499, 510 ГК РФ), что по сути также означает выполнение перевозки товара продавцом (поставщиком). Если договор предусматривает доставку товара, то правоотношения сторон все равно складываются в рамках одного вида договора (не перевозки), а деятельность по доставке является составной частью основной (торговой) деятельности или сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, поэтому ЕНВД не применяется (Письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-09/13, от 29.07.2008 N 03-11-04/3/358). Однако и финансовое ведомство, и судьи считают, что если договором установлена отдельная (свыше стоимости товара) плата за доставку, то необходимо применять ЕНВД (Письма Минфина России от 30.10.2008 N 03-11-05/266, от 31.01.2008 N 03-11-04/3/33, Постановления ФАС Московского округа от 29.03.2007 N КА-А41/2005-07, ФАС Центрального округа от 18.07.2006 N А64-11624/05-13). Причем аналогичные выводы сделаны и в отношении строительно-монтажных работ по кондиционированию, вентиляции, электромонтажных работ (Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/3/532).

Таким образом, если компания хочет избежать применения ЕНВД, то стоимость доставки должна быть включена в стоимость работ (услуг).

Трансфер без путевки приводит к вмененному доходу

Ситуация осложняется, если стороны заключают так называемый смешанный договор, согласно которому оказывается комплексная услуга и перевозка пассажиров выполняется в числе других туристских услуг. Например, компания осуществляет доставку пассажиров (трансфер) к месту отдыха и обратно.

Что же предусматривает гражданское законодательство в отношении смешанных договоров? ГК РФ провозглашает принцип свободы договора, согласно которому стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ). При этом, если стороны заключают смешанный договор, т.е. договор, который содержит элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, то к отношениям сторон по такому договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. п. 1, 3 ст. 421 ГК РФ). Таким образом, когда стороны заключают договор об оказании туристских услуг, в части таких услуг должны применяться положения о договоре возмездного оказания услуг, что касается трансфера, то в отношении него должны применяться положения договора перевозки пассажиров. Но, на взгляд автора, из существа анализируемого смешанного договора вытекает, что он направлен именно на оказание услуг по организации отдыха, а не на перевозку. Поэтому такой смешанный договор должен регулироваться положениями ГК РФ о договоре возмездного оказания услуг. К тому же и Минфин России, рассматривая аналогичную ситуацию, пришел к выводу, что налогообложение зависит от оформления перевозки отдельным договором. Так, если на перевозку есть отдельный договор, то имеет место отдельный вид предпринимательской деятельности и должен применяться ЕНВД. В случае когда перевозка является составной частью туристской услуги, «вмененки» не будет, даже если в зависимости от наличия (отсутствия) перевозки изменяется стоимость услуги (Письма от 11.09.2007 N 03-11-02/239, от 26.07.2007 N 03-11-05/174).

Таким образом, для квалификации деятельности как переведенной на ЕНВД имеет значение присвоенный ей код ОКУН и ОКВЭД, а также самостоятельность осуществления деятельности по оказанию автотранспортных услуг. Самостоятельность деятельности, по мнению контролирующих органов, подтверждается отдельно оформленным договором или выделением стоимости перевозки в цене товара, работы или услуги. Однако суд будет исходить не только из текста (формы) договора, но в первую очередь из существа сложившихся между сторонами отношений. Суд может признать договор притворной сделкой (п. 2 ст. 170 ГК РФ) и пересмотреть налоговые последствия такой притворной сделки. Так, ФАС Кавказского округа признал неправомерным применение ЕНВД при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем, переквалифицировав указанный договор в договор на осуществление погрузочно-разгрузочных работ (Постановление от 29.10.2003 N Ф08-4186/2003-1611А).

М.Щербакова

Юрист,

налоговый консультант

Грузовые перевозки и ЕНВД

Подавляющее большинство предприятий связано с автотранспортными перевозками грузов. Некоторые предприятия специализируются на этом виде деятельности, остальные пользуются услугами по перевозке материальных ценностей. И те и другие неизбежно сталкиваются с проблемой перевода данного вида деятельности на уплату ЕНВД. Как ее решить на практике?

На основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых налогоплательщиками, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, включая и полученные налогоплательщиком по договору лизинга.

Согласно ст. 346.27 НК РФ транспортными признаются средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К ним не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Чтобы определить, является ли техника автотранспортным средством, надо обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 <1> — она должна быть включена в подраздел 15 «Средства транспортные». Поэтому, например, деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями «КамАЗ», относимыми к подразделу 14 «Машины и оборудование», классу «Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров», а не к транспортным средствам, не должна переводиться на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-11-04/3/213). То же можно сказать о перевозке мусора автомобилями-мусоровозами. Они включены в группу «Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов» (код 14 3410391) (Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-11-04/3/117).

<1> Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов».

Однако ФАС ВВО в Постановлении от 05.02.2007 N А39-2931/2006 отнес к автотранспортным услуги по перевозке мелкогабаритных грузов посредством погрузчиков, хотя они и не включены в подраздел 15.

На основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, предоставляющие автотранспортные услуги по перевозке грузов, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в течение пяти дней с ее начала. Место осуществления деятельности — место нахождения физических показателей (объектов, в которых ведется предпринимательская деятельность), а если эти физические показатели используются для предпринимательской деятельности передвижного характера, — место получения дохода от этой деятельности (Письмо Минфина России от 22.08.2007 N 03-11-04/3/328).

Следовательно, если государственная регистрация используемых для грузоперевозок автомобилей осуществлена по месту нахождения организации, то организация-налогоплательщик должна состоять на налоговом учете по ЕНВД по месту своего нахождения. Организация, имеющая обособленные подразделения, также обязана встать на налоговый учет в целях уплаты ЕНВД по месту нахождения головной организации. Если государственная регистрация используемого для междугородных, международных грузоперевозок автомобиля осуществлена по месту нахождения организации, то налогоплательщик должен состоять на налоговом учете по уплате ЕНВД по месту своего нахождения.

В отношении указанного вида предпринимательской деятельности ЕНВД рассчитывается на основании физического показателя «количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность для этого показателя установлена в размере 6000 руб. с одного транспортного средства.

В Письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-11-04/3/500 сказано, что если в соответствии с договором аренды организация передает арендатору автотранспортные средства, то они не учитываются при исчислении ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. На это обратил внимание Минфин в Письме от 22.08.2007 N 03-11-04/3/328. При этом в соответствии со ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ <2> по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

<2> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Если автотранспортное средство сдается в аренду с экипажем, то на основании ст. 632 ГК РФ данный вид деятельности не переводится на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-11-05/147).

Оказание автотранспортных услуг является самостоятельной деятельностью, направленной на систематическое извлечение доходов (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому автотранспортные средства, используемые, например, для собственных нужд, при исчислении суммы ЕНВД не включаются в число эксплуатируемых. Кроме того, в соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <3> по степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и др.

ЕНВД грузоперевозки и транспортные услуги

При обложении ЕНВД автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, также не включаются в число эксплуатируемых.

<3> Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Пунктом 9 ст. 346.29 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика изменился физический показатель (в данном случае количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов), то при исчислении суммы единого налога он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Если автомобиль поставлен на ремонт в августе текущего года, он не учитывается при определении налоговой базы по ЕНВД за III квартал начиная с августа. При передаче отремонтированного автомобиля в эксплуатацию в сентябре он включается в расчет ЕНВД начиная с сентября. Если автомобиль числится в эксплуатации на начало и конец месяца, то время его нахождения в ремонте в течение месяца при начислении ЕНВД не учитывается, то есть расчет налога производится за полный месяц (Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66).

Кроме того, организации, уплачивающие ЕНВД при оказании транспортных услуг, могут корректировать базовую доходность на коэффициент К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период осуществления деятельности. Документами, подтверждающими продолжительность оказания услуг, могут быть копии договоров перевозки или об организации перевозок, заявок (заказов) на перевозку грузов, транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, копии актов приема-передачи арендованных транспортных средств (Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-05/184).

Не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной) потребитель указанных услуг рассчитывается с исполнителем — плательщиком ЕНВД. Организационно-правовая форма потребителей автотранспортных услуг также не влияет на возможность применения исполнителем услуг данного налогового режима (Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-11-05/171).

Если организация, применяющая «вмененку», получает доходы в виде штрафов по договорам перевозки от заказчиков за простой автотранспорта под погрузкой-разгрузкой, а также в связи с отменой запланированного рейса автотранспорта и т.д., их следует учитывать в общей сумме доходов, полученных организацией в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов, облагаемых ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-11-04/3/485).

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанного вида деятельности не зависит от характера осуществляемых перевозок (в пределах населенного пункта, междугородные, международные или между субъектами РФ), а также специализации автотранспортных услуг (перевозка грузов или перевозка пассажиров или перевозка грузов и пассажиров). Таким образом, под действие гл. 26.3 НК РФ подпадает осуществляемая организацией деятельность по автоперевозкам на территории иных муниципальных районов, городских округов, а также иностранных государств при условии соблюдения ограничения по количеству автотранспортных средств, установленного ст. 346.26 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.09.2006 N 03-11-04/3/424).

Система налогообложения в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг может применяться только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/200, Постановление ФАС СЗО от 09.11.2006 N А26-11121/2005-216). Поэтому при оказании, например, бытовых услуг по изготовлению и сборке мебели, если ее доставка покупателям — составная часть основной деятельности организации и не является отдельным видом предпринимательской деятельности (договор с заказчиком предусматривает не только изготовление мебели, но и ее доставку), то организация признается плательщиком ЕНВД только в отношении оказываемых бытовых услуг. Если оплата доставки выделена отдельно в договоре об оказании услуг по изготовлению мебели или вносится по отдельному договору, то такая деятельность признается самостоятельной и при соблюдении ограничений, установленных пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД (см. также Письма Минфина России от 18.12.2006 N 03-11-04/3/542 и от 13.07.2006 N 03-11-05/178).

Деятельность организации по перевозке сырья, материалов для производства готовой продукции и ее доставке заказчику может облагаться ЕНВД, если данные услуги осуществляются по отдельно оформленному договору перевозки груза и выполняются условия ст. 346.26 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/3/150).

Федеральные арбитражные суды УО (Постановление от 02.05.2007 N Ф09-3023/07-С2) и МО (Постановление от 29.03.2007 N КА-А41/2005-07) также указали, что если в заключенных договорах поставки товаров стоимость их доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, то деятельность по оказанию таких услуг подлежит обложению ЕНВД при соблюдении требований, определенных пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Перевозка собственной продукции не подпадает под установленное гражданским законодательством понятие договора перевозки груза и не переводится на уплату ЕНВД (Постановление ФАС ВВО от 05.04.2006 N А29-9047/2005а).

Если организация реализует автомобили, которые она ранее использовала для осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, доходы от такой продажи подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/3/307). Если такие автомобили организация безвозмездно передает физическим лицам, то платы или иного встречного предоставления за него она не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет. Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).

Таким образом, безвозмездная передача имущества не влечет возникновение у передающей стороны объекта обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, либо налогом на прибыль организаций. А вот у получателей стоимость безвозмездно полученного имущества (автомобиля) является объектом обложения НДФЛ. Кроме того, передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией в целях исчисления НДС.

Об оформлении перевозок грузов

Согласно ст. 784 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки, по которому перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение лицу (получателю), а отправитель — уплатить за перевозку установленную плату. Заключение данного договора можно подтвердить выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного транспортным уставом или кодексом (ст. 785 ГК РФ)) (Письмо УФНС по г. Москве от 24.01.2007 N 18-12/3/05912@).

В соответствии со ст. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР <4> грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации товарно-транспортную накладную (ТТН) на предъявляемый к перевозке груз товарного характера. Грузы товарного характера, не оформленные ТТН, к перевозке не принимаются. ТТН выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после перевозки груза предъявляется грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги <5>. Если по условиям договора перевозки услуги автотранспорта оплачиваются по повременному тарифу, вместе с ТТН оформляется и подтверждает обоснованность расчетов за перевозки грузов путевой лист грузового автомобиля по форме N 4-П <6>. Он предусматривает наличие отрывного талона, который заполняется заказчиком и служит основанием для предъявления организацией-перевозчиком счета на оплату транспортных услуг.

<4> Постановление Совмина РСФСР от 08.01.1969 N 12.
<5> Инструкция Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом».
<6> Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

А.Б.Сухов

Эксперт

журнала «ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение»