Если документы пришли позже отчетного периода

Если первичные учетные документы пришли с опозданием

Нередко возникает ситуация, когда после того, как подведены итоги отчетного или налогового периода, поступают первичные документы, относящиеся к данному периоду. Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанные документы? В каком периоде их провести?

Отражение в бухгалтерском учете

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Пунктом 4 ст. 9 данного Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Расходы могут быть отражены в бухгалтерском учете только в периоде, в котором получены подтверждающие документы, независимо от даты их выставления.

Пунктом 11 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" установлено, что в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Пример 1. Организация получила от поставщиков акт выполненных работ на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.), датированный 20.12.2005 в марте 2006 г. (15.03.2006) до момента составления и утверждения годового бухгалтерского баланса. В таком случае организация вправе отразить указанные расходы в бухгалтерском учете в декабре 2005 г. следующими проводками:

Дебет 44 (20, 25, 26 и т.д.) Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 10 000 руб.;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 1800 руб.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Если в текущем отчетном периоде поступили документы, относящиеся к прошлому году, то расходы по данным документам признаются в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов и др.

Пример 2. Организация в апреле 2006 г., уже после составления и утверждения годового бухгалтерского баланса, получила первичные документы, выписанные в 2005 г. Сумма по акту составила 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Корректировка в данные бухгалтерской отчетности за 2005 г. в этом случае не вносится. Такие первичные документы отражаются в 2006 г., расходы по ним учитываются в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99) как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 20 000 руб.;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 3600 руб.

Таким образом, при признании расходов, подтвержденных документами, поступившими с опозданием, необходимо учитывать период, к которому относятся такие расходы.

Налоговый учет

Согласно ст. 252 НК РФ расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В налоговом учете большинство расходов признаются в том периоде, к которому они относятся и в котором они возникли исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Одновременно действуют нормы ст. 272 НК РФ, определяющие даты признания расходов. Исходя из этого, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ, датой признания расходов по оплате услуг (работ) производственного характера является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Датой признания внереализационных и прочих расходов по оплате услуг, в частности расходов по оплате сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Один из трех способов признания расходов в виде оплаты сторонним организациям за предоставленные ими услуги, относимые к внереализационным и прочим расходам, налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Если согласно учетной политике организации для целей налогообложения датой включения затрат в состав налоговых расходов является дата предъявления документов, то такие расходы (при отсутствии подтверждения даты предъявления документа) в целях налогообложения прибыли признаются на дату составления данного документа вне зависимости от того, когда он получен, поскольку при отсутствии иной даты датой предъявления считается дата составления документа.

Следовательно, если документы поступили в организацию после представления в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль, то за тот период, которым датированы документы в налоговом учете, необходимо сделать исправления и отразить их в уточненной декларации (ст. 54 НК РФ). При невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.

По мнению налоговых органов, изложенному в Письме от 13.09.2004 N 02-4-08/275, под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, всегда следует понимать дату составления указанных документов.

Пример 3. Фактически первичный документ на оказание услуг поступил 02.02.2006, а датирован он 30.12.2005. В учетной политике для целей налогообложения предусмотрена дата признания таких расходов как дата предъявления документа. Если налоговая декларация по налогу на прибыль за 2005 г. еще не сдана в налоговую инспекцию, организации следует отразить расходы по такому документу в налоговом учете и декларации за 2005 г. (при соблюдении прочих условий, предусмотренных в ст. 252 НК РФ).

Пример 4. Воспользуемся данными примера 3 и предположим, что документ поступил в организацию 29.03.2006, т.е. после представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. В таком случае в соответствии со ст. 54 НК РФ организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию за 2005 г.

При этом необходимо учитывать, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ).

По мнению некоторых экспертов, при условии документального подтверждения организацией даты фактического получения документов (почтовые конверты, документы курьерских и экспедиторских фирм, книги регистрации входящей документации организации и т.д.) они отражаются в налоговом учете в периоде получения документов.

Такой подход к определению даты предъявления документов может привести к спору с налоговыми органами. Арбитражная практика складывается в пользу налоговых органов. См., например, Постановления Северо-Западного округа от 19.08.2005 N А52-569/2005/2, от 28.02.2005 N А13-6867/04-05, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2005 N А43-31296/2004-11-1163, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2005 N Ф03-А73/05-2/993, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.2005 N Ф04-7948/2005(16612-Ф70-37).

Также может возникнуть ситуация, когда первичный документ поступил и оформлен в текущем году, но по услугам, оказанным за прошлый год.

Пример 5. В январе 2006 г. поступает от поставщика документ, оформленный в 2006 г. за услуги, оказанные в декабре 2005 г. Если в учетной политике организации предусмотрена дата признания расхода как дата предъявления документа, указанные расходы в налоговом учете признаются расходами 2006 г.

Счета-фактуры

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, а также при выполнении условий, перечисленных в п. 1 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

На основании изложенного в ситуации, когда счет-фактура поступил в организацию с опозданием, вычет по НДС предоставляется в период фактического поступления счета-фактуры при соблюдении условий, поименованных в п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом дата поступления счетов-фактур должна быть документально подтверждена.

Данной позиции придерживаются Минфин России, а также налоговые органы; в частности, в Письмах от 29.01.2004 N 24-08/05591, от 23.06.2004 N 03-03-11/107 указано, что по счетам-фактурам, поступившим с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры. Судебные органы также указывают, что нормы гл.

Что делать если документы пришли к вам с опозданием?

21 НК РФ не запрещают предъявление сумм НДС к вычету не в период фактического оказания услуг, а в более поздние сроки (в частности, Постановление ФАС Московского округа от 29 ноября 2004 г. N КА-А40/10196-04).

Для избежания споров с контролирующими органами для достоверного определения даты поступления счетов-фактур следует регистрировать всю входящую корреспонденцию. Правила регистрации документов целесообразно закрепить в учетной политике или в отдельном распорядительном документе организации (приказе, распоряжении). Подтверждением даты получения документов могут быть также почтовые бумаги (в т.ч. конверт), документы курьерских и экспедиторских фирм и т.п.

Следует обратить внимание, что счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Принятие к учету счета-фактуры, выставленного с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, может быть расценено налоговыми органами как основание для отказа в принятии к вычету налога на добавленную стоимость. Однако судебные органы в данном споре стоят на стороне налогоплательщика (Постановления ФАС ВСО от 16.12.2002 N А33-10903/02-С3а-Ф02-3595/02-С1, от 15.04.2004 N Ф19-556/04-44-Ф02-1146/04-С1).

Е.В.Доброногова

Консультант

Horwath МКПЦН

Налоговый учет расходов по «опоздавшей» первичке

О. П. Гришина, Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы в налоговом учете налогоплательщик может признать только при наличии оправдательных документов. Причем формат документов – бумажный или электронный – в настоящее время не имеет определяющего значения, важен сам факт их наличия. Но как быть, если товары (работы, услуги) приняты в одном периоде, а оправдательные документы по ним поступили в другом (этот вопрос особенно актуален, если речь идет о разных налоговых периодах)? Полагаем, обозначенную проблему в той или иной мере приходится решать практически каждому налогоплательщику. В статье рассмотрим варианты ее решения.

Куда ни кинь – всюду клин

Вначале отметим, что в рамках статьи мы будем анализировать только вопросы, связанные с периодом признания расходов по документам, которые по ряду причин дошли до налогоплательщика от контрагентов с опозданием.

При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налогов необходимо исходить из реальности этих расходов, а также их документального подтверждения (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.04.2012 № 16282/11).

Как поступать в такой ситуации, вроде бы ясно. Расходы принимаются для целей налогообложения в том налоговом периоде, к которому они относятся. Но существенная деталь: признать их можно только на основании оправдательных документов.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета. Поскольку налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по прибыли на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном Налоговым кодексом, при отсутствии первичных документов налогоплательщики лишены возможности учесть эти затраты для целей налогообложения. Следовательно, если в одном налоговом периоде расходы понесены, но первичка по ним отсутствует, уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму этих затрат налогоплательщик не вправе. В результате облагаемая база по налогу на прибыль, отраженная в декларации за период осуществления расходов, оказывается завышенной, как, впрочем, и исчисленная к уплате в бюджет сумма налога. Потому эти сведения нужно скорректировать, подав уточненную декларацию.

Именно на таком сценарии, как правило, настаивают налоговые инспекторы на местах. Данное требование они, разумеется, обосновывают налоговыми нормами (в своем понимании, которое, надо отметить, отличается от толкования тех же норм чиновниками финансового ведомства, но об этом чуть позже). Заметим, такой подход поддержан арбитражной практикой. Но у него есть один (довольно существенный, на наш взгляд) недостаток. Дело в том, что подача уточненной декларации, помимо камеральной проверки (проводимой на основании ст. 81, 88 НК РФ), может спровоцировать выездную. Подобное предупреждение прозвучало в недавнем Письме ФНС России от 29.05.2012 № АС-4-2/8792. В нем говорится буквально следующее: налоговый орган вправе провести выездную проверку за период, за который представлена уточненная декларация (даже если этот период превышает три календарных года, предшествующих году, в котором представлена такая декларация). Исключением является случай, когда соответствующий период ранее был охвачен выездной проверкой.

Причем о том, что назначение выездной проверки возможно лишь в случае, если в уточненной декларации заявлена большая сумма налога к уплате в бюджет, нежели в первоначальной декларации, в данном письме не говорится, что свидетельствует об определенной универсальности подобных разъяснений налоговиков. Следовательно, они подлежат применению вне зависимости от того, в какую сторону будет скорректирована изначально заявленная к уплате сумма налога. Поэтому, принимая во внимание разъяснения специалистов ФНС, данные в Письме № АС-4-2/8792, налогоплательщикам, по-видимому, следует заранее оценивать возможные риски, связанные с подачей уточненной налоговой декларации. Очевидно, что риск возрастает в случае неоднократной подачи уточненной декларации за один и тот же налоговый период.

Можно ли в такой ситуации обойтись без подачи уточненной декларации и избежать тем самым прихода контролеров с проверкой? Безусловно. Этот способ подсказан разъяснениями Минфина, которые посвящены вопросам периода внесения корректировок в налоговые расчеты, и, как показывают судебные акты, вполне приемлем на практике. Руководствуясь подобными разъяснениями, затраты по «опоздавшим» документам налогоплательщик может учесть в текущем налоговом периоде. Поскольку ошибок и искажений при исчислении налоговой базы прошлого периода ввиду отсутствия оправдательных документов изначально допущено не было (и негативные последствия для бюджета не наступили), облагаемую базу прошлого периода пересчитывать не нужно, соответственно, уточненную декларацию за этот период подавать тоже не надо. Обращаем ваше внимание: при таком варианте учета расходов по «опоздавшим» документам важно документально подтвердить момент поступления последних.

Минус данного варианта заключается в том, что проверяющие, осуществляющие налоговый контроль, относительно правомерности таких действий налогоплательщика придерживаются иного мнения. (Кстати, выявить подобные факты в деятельности хозяйствующего субъекта инспекторы могут зачастую только в рамках плановых выездных проверок.) Конечно, отстоять свои интересы в этом случае можно в судебном порядке (что подтверждает арбитражная практика), однако предугадать исход подобного спора трудно.

Какой из указанных вариантов предпочесть – решать налогоплательщику. К сожалению, в данном случае ему предоставляется лишь возможность выбора одного из них, предпочесть свой (третий) способ решения обозначенной проблемы здесь явно не получится (его просто не существует, ну разве что вовремя получать оправдательные документы по осуществленным расходам).

Теперь подробно рассмотрим требования, предъявляемые каждым из ведомств к порядку признания в налоговом учете расходов по «опоздавшим» документам.

Точка зрения налогового ведомства

Напомним, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст. 54 и 272 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 № 4894/08).

По мнению ФНС, не подавать уточненную налоговую декларацию налогоплательщик может только тогда, когда неясно, за какой период это нужно сделать.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Также названный пункт определяет порядок внесения исправлений в налоговые базы в случае обнаружения ошибок и неточностей, относящихся к прошлым налоговым периодам.

Специалисты ФНС, анализируя положения названного пункта (в том числе особенности синтаксического построения его абзацев), в Письме от 17.08.2011 № АС-4-3/13421 пришли к выводу, что он устанавливает два возможных варианта корректировки налоговой базы:

когда можно определить, к какому именно периоду относятся обнаруженные ошибки или искажения (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае нужно подать уточненную декларацию;

когда период совершения ошибки установить не удается.

Комментарии и мнения

В такой ситуации корректируется налоговая база текущего периода.

Следовательно, не подавать уточненную налоговую декларацию налогоплательщик может только тогда, когда неясно, за какой период это нужно сделать. А опоздавшие документы, напротив, позволяют однозначно определить период, за который были понесены спорные расходы. Аналогичная точка зрения отражена в Постановлении ФАС СЗО от 25.10.2011 № А56-71790/2010.

Как видим, налоговики заняли довольно жесткую позицию в отношении общей нормы, предусмотренной ст. 54 НК РФ. Не менее категоричны их рассуждения относительно внесения изменений в облагаемую базу по налогу на прибыль. Подобная суровость обусловлена п. 1 ст. 272 НК РФ, определяющим порядок признания расходов для целей исчисления налога на прибыль. Напомним, данный пункт гласит, что расходы признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Здесь также указано, что расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. ФАС ПО в Постановлении от 21.02.2012 № А72-5678/2011 подчеркнул: п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены.

Считая названную норму (ст. 272 НК РФ) специальной (причем в полном объеме), налоговики обычно настаивают именно на подаче уточненных деклараций, если корректировка исчисленной ранее суммы налога на прибыль к уплате вызвана необходимостью отражения в налоговом учете опоздавших расходов.

Какая норма общая, а какая – специальная?

В арбитражной практике имеются решения, в которых судьи приходят к выводу, что специальными являются лишь отдельные положения ст. 272 НК РФ, например пп. 3 п. 7.

Так, в Постановлении ФАС СКО от 22.02.2012 № А53-11894/2011 указано следующее. Порядок признания расходов при методе начисления определен в ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом ст. 318 – 320 НК РФ.

В пункте 1 ст. 272 НК РФ закреплен общий принцип: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Вместе с тем п. 7 ст. 272 НК РФ содержит специальную норму, предусматривающую способ определения даты осуществления внереализационных и прочих расходов. Согласно пп. 3 этого пункта датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается (если иное не установлено ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ) в том числе:

Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже

2.1. Документальное оформление поступления товаров

2.1.1. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли — продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

2.1.2. Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно — транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом — фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код по 0903016).

Товарно — транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно — транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Опоздавшая первичка: отражаем в учете правильно

В зависимости от особенностей товаров к товарно — транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом (коды по 0903801, 0903802, 0903803, 0903804).

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Счет — фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет — фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма N 141).

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету — фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма N 868).

2.1.3. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно — транспортной накладной, счете — фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

2.1.4. Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен о порядке выдачи доверенностей на получение товарно — материальных ценностей и отпуска их по доверенности", утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 N 17.

2.1.5. Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, в соответствии с "Инструкцией о порядке приемки продукции производственно — технического назначения и товаров народного потребления по количеству", утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65 N П.6 и Гражданским РФ, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет — фактура, товарно — транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

2.1.6. При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

2.1.7. В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (код по 0903001), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

2.1.8. При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

2.1.9. Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

2.1.10. Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться "Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составление и направления рекламационных актов", утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.

Приемка товаров, поступивших в ненарушенной таре от иностранного поставщика, осуществляется в обычном порядке, как и приемка товаров от отечественного поставщика. Если установлено несоответствие количества и/или качества товара договору, составляется рекламационный акт.

Акт должен составляться в присутствии материально ответственного лица, покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта при его отсутствии) и экспертов Торгово — промышленной палаты. Если невозможно присутствие представителей торгово — промышленной палаты, то товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций. Рекламационный акт (код по 0903002) составляется отдельно по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Порядок и сроки составления рекламационных актов рассматриваются в "Инструкции о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов", утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90.

2.1.11. Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в "Журнале поступления товаров", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

2.1.12. Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

2.1.13. Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

2.1.14. Порядок приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре — оборудовании, регулируется Инструкцией "Об особенностях приемки товаров народного потребления, доставляемых в таре — оборудовании", утвержденной Минторгом СССР, Центросоюзом СССР и Государственным арбитражем при Совете Министров СССР 29.06.82 N 072-75 (письмо Минторга РСФСР от 11.08.82 N 0205).

2.1.15. Документальное оформление и учет изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также товаров в комиссионных магазинах регулируется соответственно Правительства РФ от 26.09.94 N 1089 "Об утверждении Правил скупки у населения драгоценных металлов, драгоценных камней в изделиях и ломе", приложением к Правилам работы пунктов по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения, утвержденных Приказом Минторга СССР от 14.11.72 N 212 "Инструкция о порядке оформления операций по скупке ценностей и об организации бухгалтерского учета и отчетности в пунктах по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них у населения" и Правительства РФ от 26.09.94 N 1090 "Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами", Комитета РФ по торговле от 07.12.94 N 99 "Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами".

КонсультантПлюс: примечание.

Правительства РФ от 26.09.1994 N 1089 утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 07.06.2001 N 444, которым утверждены Правила скупки у граждан ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий.

КонсультантПлюс: примечание.

Приказом Минторга РФ от 27.01.2000 N 31 Приказ Роскомторга от 07.12.1994 N 99 признан утратившим силу.

КонсультантПлюс: примечание.

С 1 января 1999 года введены в действие Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132).

"Первичка" поступила с опозданием. Когда отразить расходы?

Уже февраль, а документы, датированные прошлым годом, продолжают поступать. Из-за этого приходится вносить изменения в налоговый учет 2004 г. Еще хуже обстоят дела, если декларация по налогу на прибыль уже сдана. Получается, что нужно составлять и относить в инспекцию "уточненки"… Однако бухгалтеры нашли выход из положения: в некоторых случаях расходы предыдущего периода они отражают в тот момент, когда документы поступили в организацию, да еще и предусмотрительно подтверждают дату получения бумаг, чтобы не связываться с инспектором.

Как они это делают? Об этом мы рассказали в нашем материале, подкрепив его советами опытных бухгалтеров и аудиторов. Кроме того, мы узнали мнения чиновников разных ведомств: далеко не все из них готовы поддержать нестандартный подход (с. 60).

Варианты Налогового кодекса РФ

В основном проблемы возникают с прошлогодними расходами из разряда внереализационных и пр. В частности, это расходы на:

  • комиссионные сборы, в том числе и банковские;
  • аренду имущества;
  • оплату работ или услуг сторонних организаций (например, консалтинговых и аудиторских фирм, коммунальных служб, операторов связи, складов и транспортных компаний).

Подобным затратам посвящен пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ. Там налогоплательщику, использующему метод начисления, предложено признавать расходы в один из трех моментов:

  1. когда налогоплательщику предъявлены документы, на основании которых проводятся расчеты;
  2. в последний день отчетного (налогового) периода;
  3. на дату расчетов, которая прописана в договоре.

Какой вариант выбрать?

Статья 272 Налогового кодекса РФ не уточняет, чем руководствоваться при выборе одной из перечисленных дат. Пользуясь этим, многие предприятия в учетной политике для целей налогообложения предусматривают наиболее целесообразный вариант для каждого вида расходов.

  1. Первый вариант — дату предъявления документов — большинство отметает сразу. А все потому, что налоговики такой датой считают день составления бумаг. И если организация станет следовать требованиям своего инспектора, то этот вариант окажется невыгодным: пока документ дойдет до предприятия, отчетный (налоговый) период может закончиться. В итоге придется действовать в обычном порядке, то есть вносить изменения в предыдущие периоды.
  2. Второй вариант — последний день отчетного (налогового) периода — предпочитают использовать в случаях с арендой. Ведь сумму месячных или квартальных платежей можно посмотреть в договоре, поэтому проблем с денежной оценкой у бухгалтеров обычно не бывает.

Правда, здесь нужно выполнить требование п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что расходы организации должны быть подтверждены документами. Однако на практике просто составляется справка бухгалтера. Возможность поступать так предприятиям дает ст.313 Налогового кодекса РФ. Она гласит, что эта справка является подтверждением данных налогового учета. Еще один документ, который может подтвердить сумму расхода, — это счет-фактура. Кроме того, тут можно воспользоваться Письмом Минфина России от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/33. В нем сказано следующее: если Гражданский кодекс РФ не требует составлять акт выполненных работ (оказанных услуг), то и для признания расходов в целях расчета налога на прибыль такие акты не требуются.

  1. А вот расходы на коммунальные услуги, в том числе и на телефонную связь, определить без выставленного счета сложно. Поэтому для таких затрат чаще всего предусматривают третий вариант — дату, указанную в контракте (договоре).

Надо сказать, что фирмы выбирают этот способ с подачи чиновников. В Письме Минфина России от 12 февраля 2004 г. N 04-02-05/1/12 разъясняется, как учитывать расходы на телефонную связь. Выводы специалистов министерства были основаны все на том же пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ. Минфиновцы установили: определяя период, к которому следует отнести расходы, нужно ориентироваться на дату оплаты, предусмотренную в договоре.

Получается следующее. Если по контракту оплатить услуги нужно в тот момент, когда получен счет, то этот день и будет датой признания расходов. Этим и пользуются некоторые предприятия, когда дата счета относится к одному отчетному периоду, а день получения запоздавшего документа — к следующему. В таких случаях налоговую базу предыдущего периода они не корректируют.

При этом дальновидные бухгалтеры стараются подстраховаться: прописывают порядок оплаты в договоре. Например, "оплата услуг телефонной связи осуществляется по мере поступления счетов фирме-заказчику". Кстати, такие условия предусматривают не только в договоре на услуги связи, но и в других контрактах. Скажем, с консалтинговыми и аудиторскими компаниями.

Однако, используя третий вариант, дату получения запоздавших документов тоже нужно подтвердить. В этом помогает конверт со штампом почты, приложенный к бухгалтерской справке, второй экземпляр сопроводительного листа или расписка курьера в получении.

Немаловажным аргументом бывает и журнал регистрации входящей документации. Его ведут в произвольной форме. Главное, указать там порядковый номер и дату записи, организацию-корреспондента, входящий номер, наименование документа, его реквизиты. Также нужны фамилия, имя, отчество сотрудника, получившего корреспонденцию, его подпись. На самом документе надо поставить входящий номер и дату.

Примечание. Позиция налоговой службы отличается от мнения Минфина

Лалаев Григорий Грантович, ведущий специалист отдела налогообложения дохода организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

  • Решая вопрос, к какому периоду относить расходы на оплату услуг, надо исходить из того, что написано в договоре организации со своим контрагентом. Это следует из Письма Минфина России от 12 февраля 2004 г. N 04-02-05/1/12. Разработчики Письма исходили из пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ. Так вот, если в договоре, например, с телефонными службами сказано, что услуги оплачиваются в тот момент, когда выставлен счет, то и расходы признаются в этот же момент. А если договором предусмотрено, что услуги оплачиваются в день поступления счета в организацию, следовательно, и оплата относится на расходы по той дате, когда счет пришел по почте или доставлен курьером.

Сбитнева Ирина Николаевна, советник налоговой службы II ранга ФНС России

  • Если организация получила бухгалтерские документы по товарам или услугам после того, как воспользовалась этими услугами или приняла эти товары, то их стоимость следует относить на расходы того периода, в котором были составлены первичные документы. Иначе говоря, в тот день, который значится на документах, оформленных контрагентом.

Отнести на расходы стоимость товаров или услуг в день поступления документов, а не их оформления можно только в одном случае: если на документах нет даты, а есть только номер и при этом в договоре с контрагентом прямо сказано, что в такой ситуации платежи относятся на расходы по дате поступления документов организации-покупателю.

Примечание. Комментарии практиков

Прибыль отчетных периодов не пересчитываем

Зеркалова Зоя Георгиевна, главный бухгалтер бумажной фабрики "Коммунар" (Ленинградская обл.)

  • Налоговым периодом для расчета налога на прибыль признается календарный год. Поэтому считаю, что в течение года в так называемых отчетных периодах можно включать коммунальные платежи в расходы по дате поступления счетов. Но если счет поступил к нам в организацию, когда налоговая база еще не сформирована и налог на прибыль не рассчитан, то их стоимость мы включаем в расходы только что закончившегося периода (в частности, закончившегося месяца).

    Страница не найдена

    А вот к услугам, оказанным в декабре, у нас особый подход.

Их стоимость мы в любом случае включаем в расходы именно декабря, независимо от того, сформирована или не сформирована себестоимость продукции (работ, услуг).

Мы сами заботимся о том, чтобы документы от контрагентов поступали в срок

Демина Наталья Николаевна, главный бухгалтер мебельной фабрики "Проммебель" (г. Москва)

  • Разумеется, без подтверждающих первичных документов мы не можем относить на расходы стоимость услуг или выполненных работ. В первую очередь необходим акт приемки-передачи, который, собственно, и констатирует, что услуги оказаны, а работы выполнены. Поэтому мы сами заботимся о том, чтобы документы попадали к нам своевременно, а наши контрагенты оформляли бы их без просрочек. Например, еще на стадии составления и подписания договоров мы оговариваем, в какой срок наш партнер по сделке должен подписать акт, выставить нам счет и счет-фактуру… Если он этого не делает, мы звоним и требуем оформить документы. Причем, если нет возможности быстро получить оригиналы счетов и акта приемки-передачи, мы просим переслать их нам по факсу. Этого достаточно, чтобы сделать нужные проводки. А позднее приходят и оригиналы документов.

Ориентироваться надо на дату, когда получена "первичка"

Хадыева Ольга Валентиновна, генеральный директор аудиторской компании "Аудит-Холдинг"

  • Относить на расходы платежи за товары или услуги, в том числе и за коммунальные, мы рекомендуем в тот момент, когда получены подтверждающие документы — счета, накладные, счета-фактуры, акты приемки-передачи. Главное позаботиться о том, чтобы у вас было подтверждение, что документы получены именно в эту дату, а не в какую другую. Для этого надо сохранять конверты со штампом почты, где, собственно, и значится дата, а если документы вам доставляет курьер либо работник фирмы-контрагента, то оставьте себе копию бланка о доставке с подписями, печатями и датой. Не будет лишним завести на предприятии специальную книгу, в которой и регистрировать все поступающие бухгалтерские документы. Это вы также сможете использовать как дополнительный аргумент, подтверждающий, когда именно документы поступили в бухгалтерию.

В.М.Некрасов

Эксперт журнала "Главбух"

"Главбух", 2006, N 15

ЧТО ДЕЛАТЬ С ТОВАРОМ, КОТОРЫЙ ПОСТУПИЛ БЕЗ ДОКУМЕНТОВ

Зачастую покупатели получают товары от поставщика без документов. Такие поставки называются неотфактурованными. Иногда эти документы приходят позднее. А иногда накладных и счетов-фактур так и не поступает.

Наши читатели в своих письмах часто просят рассказать о той или иной проблеме, связанной с учетом неотфактурованных поставок. Поэтому мы решили посвятить таким поставкам отдельную статью. В ней мы рассказали о том, как оценить и оформить неотфактурованную поставку, а также о том, что предпринять бухгалтеру, когда документы от поставщика все же поступят.

Если нет договора

Сразу исключим ситуацию, которая к неотфактурованным поставкам никакого отношения не имеет. Фирма получает товары от организации, с которой у нее не заключено никаких договоров. Скорее всего, товар получен по ошибке и предназначался другому покупателю. В этой ситуации бухгалтер просто отражает товары за балансом на счете 002. А когда все прояснится и товары направят владельцу, их списывают с забалансового учета. Такие поставки неотфактурованными не считаются. Поэтому далее мы будем рассматривать только те ситуации, когда товары без документов поступают на склад покупателя на основании договора поставки.

Налог на добавленную стоимость

"Входной" НДС по неотфактурованным поставкам к вычету принять не удастся. Ведь для вычета необходим счет-фактура (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). А такого документа у покупателя, получившего неотфактурованные товары или материалы, нет. Следовательно, нет права и на вычет.

Получив же от поставщика счет-фактуру, покупатель наконец может принять к вычету "входной" НДС по неотфактурованной поставке. Сделать вычет нужно именно в том месяце, когда поставщик выдал необходимые документы. Предположим, что товар получен в мае, а соответствующий счет-фактура — в августе. В такой ситуации "входной" НДС отражается в составе вычетов в августовской декларации.

Отметим, что такой подход полностью одобряют чиновники (см. Письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133). А чтобы у проверяющих не возникло вопросов по поводу задержки с вычетом, стоит подготовить доказательства того, что счет-фактура получен с опозданием. Так, дату получения счета-фактуры в подобных случаях можно подтвердить записью в журнале входящих документов или же почтовым штемпелем на конверте, если счет-фактура пришел по почте.

Правила бухучета

Покупатель получил от контрагента партию товаров или часть партии без счетов и накладных. Но есть договор, предусматривающий такую поставку. А значит, имущество принадлежит покупателю и его нужно отразить в учете.

Оформляем документы

Прежде всего, составляют Акт о приемке материалов (форма N М-7) или Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4). Кроме того, возможно, придется составить и Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5).

Примечание.

Если документы опоздали

Форма N М-7 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а, а формы N ТОРГ-4 и N ТОРГ-5 — Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Обратите внимание: Акт о приемке материалов составляется при участии представителя поставщика. Но, как правило, в случае с неотфактурованными поставками это невозможно. Тогда акт составляют с представителем незаинтересованной организации. Это может быть фирма, с которой у покупателя не заключено договоров.

Названные акты оформляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя, а второй направляется поставщику.

Оцениваем имущество

Поскольку документов от поставщика нет, оценивать полученное имущество придется бухгалтеру покупателя. Тут возможны варианты.

Обратимся к п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которые утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Там сказано, что неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам. В частности, в качестве учетной цены материалов или товаров нередко используют их фактическую себестоимость по данным предыдущего месяца или года.

А если фирма обычно приходует материалы или товары по фактическим ценам, то имущество без документов нужно отражать в учете по рыночной цене. В качестве такой цены бухгалтер вполне может взять либо цены, указанные в договоре с поставщиком, либо цены по материалам (товарам) из той же партии. Второй вариант возможен, если в товаросопроводительных документах не значится лишь часть полученного имущества.

Принимаем к учету

Товары или материалы, полученные без сопроводительных документов, являются собственностью покупателя. Основанием для этого служит договор поставки. Поэтому приходовать неотфактурованное имущество надо на счет 41 "Товары" или 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". А если организация использует для отражения отклонений между учетными и фактическими ценами счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", проводки будут такими:

Дебет 15

Кредит 60 субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам"

— отражена неотфактурованная поставка по учетной или рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 15

— приняты к учету материалы (товары), поступившие без сопроводительных документов.

Пример 1. В августе 2006 г. на склад ООО "Полюс" поступила 1000 упаковок стирального порошка от ООО "Экватор". Ни накладной, ни счета-фактуры покупатель от поставщика не получил.

Товары отражаются в бухучете ООО "Полюс" по учетным ценам. Учетная цена порошка, полученного без документов, составляет 35 руб. за упаковку.

На основании акта, составленного по форме N ТОРГ-4, бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60 субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам"

— 35 000 руб. (35 руб/шт. x 1000 шт.) — отражена учетная цена неотфактурованной партии стирального порошка;

Дебет 41 Кредит 15

— 35 000 руб. — принята к учету неотфактурованная партия стирального порошка.

Разумеется, долг перед поставщиком до бесконечности "висеть" на счете 60 не может. Когда истечет срок исковой давности (напомним, что в общем случае он равен трем годам), эту задолженность придется включить во внереализационный доход фирмы (п. 8 ПБУ 9/99).

Документы пришли с опозданием

Теперь предположим, что спустя некоторое время покупатель все же получил документы от поставщика. Если цены в накладной, поступившей от поставщика, совпадут с оценкой неотфактурованных товаров в бухучете покупателя, никаких корректировок не понадобится.

Если же цены будут отличаться, то правила корректировки зависят от того, когда поступили документы: в том же году, что и товары, или на следующий год. Кроме того, возможна ситуация, когда документы будут получены уже после того, как покупатель реализует неотфактурованные товары или передаст неотфактурованные материалы в производство. Рассмотрим все перечисленные случаи.

Товары и документы получены в одном году. В такой ситуации цену товаров (материалов) нужно скорректировать. Разумеется, при условии, что товары еще не проданы, а материалы не списаны в производство. Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком. Проиллюстрируем такую корректировку на примере.

Пример 2. Используем условия примера 1. В сентябре 2006 г. ООО "Полюс" получило от ООО "Экватор" накладную и счет-фактуру на партию стирального порошка, оприходованную в августе. Цена одной упаковки порошка, указанная в документах, составляет 47,20 руб. (в том числе НДС — 7,20 руб.).

Бухгалтер ООО "Полюс" сделал в учете такие проводки:

Дебет 60 субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам"

Кредит 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками"

— 35 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком в части учетной цены;

Дебет 15 Кредит 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками"

— 5000 руб. ((47,20 руб. — 7,20 руб. — 35 руб.) x 1000 шт.) — скорректирована фактическая цена стирального порошка;

Дебет 16 Кредит 15

— 5000 руб. — отражено отклонение фактической цены порошка от учетной;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками"

— 7200 руб. (7,20 руб. x 1000 шт.) — отражен "входной" НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

— 7200 руб. — принят к вычету "входной" НДС.

Документы получены на следующий год. В таком случае корректировать цену оприходованных материалов или товаров уже не нужно. Разница между фактической и учетной ценой списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве либо прибыли, либо убытков прошлых лет. Такой порядок прописан в п. 41 Методических указаний по бухучету МПЗ.

Пример 3. В декабре 2006 г. ООО "Север" получило партию материалов от ООО "Восток". Накладная и счет-фактура поступили от поставщика только в феврале 2007 г.

В декабре материалы были отражены в бухучете ООО "Север" по учетной цене — 90 000 руб. Фактическая же цена материалов, согласно накладной, составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Бухгалтер ООО "Север" сделал в учете такие проводки.

В декабре 2006 г.:

Дебет 10

Кредит 60 субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам"

— 90 000 руб. — отражена учетная цена неотфактурованной партии.

В феврале 2007 г.:

Дебет 60 субсчет "Задолженность по неотфактурованным поставкам"

Кредит 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками"

— 90 000 руб. — отражена задолженность в части учетной цены;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками"

— 10 000 руб. (100 000 — 90 000) — отражен убыток прошлых лет;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Задолженность перед поставщиками"

— 18 000 руб. — отражен "входной" НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

— 18 000 руб. — принят к вычету "входной" НДС.

Документы получены после реализации товаров. Очевидно, что в такой ситуации стоимость товаров (материалов) скорректировать не удастся. И вполне логично отнести разницу между фактической и учтенной ценой реализованного или списанного в производство имущества на счет 91 "Прочие доходы и расходы". То есть в бухучете будут сделаны такие же проводки, как и в случае, рассмотренном нами в примере 3. Отметим, что такой порядок учета не зависит от того, когда были получены документы: в том же году, что и товары (материалы), или на следующий год.

Проблемы с налогом на прибыль

Увы, в Налоговом кодексе РФ про неотфактурованные поставки не сказано ни слова. Тем не менее в налоговом учете их отражать придется. Давайте разберемся.

Товар получен: надо ли оценивать?

Правила налогового учета неотфактурованных поставок различны для двух возможных ситуаций.

Первая ситуация: поставщик задержал документы, но рано или поздно они будут получены. В таком случае оценивать неотфактурованное имущество в тот момент, когда оно поступило на склад покупателя, не нужно. Причина в следующем.

Фирма может изготовить из неотфактурованных материалов продукцию и реализовать ее. Также могут быть проданы товары, поступившие без документов. В таких случаях бухгалтеру придется показать в налоговом учете доход от реализации. А вот стоимость материалов или товаров, на которые отсутствуют расчетные и товаросопроводительные документы, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Ведь для целей налогообложения любой расход нужно подтвердить документально (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Внутренние же бумаги фирмы, пусть даже и составленные по формам Госкомстата России, затрат, увы, не подтверждают.

В результате себестоимость продукции, списанная в расходы, будет сформирована без учета покупной цены материалов. А при продаже товаров в расходы не удастся включить их покупную цену.

Вторая ситуация: поставщик отказывается предоставить документы и не требует платы за неотфактурованную поставку. В частности, так нередко происходит при покупке леса или пиломатериалов. Ошибки в измерениях ведут к тому, что вместо, скажем, 10 000 кубометров леса покупатель получает 10 100. В документах же, поступивших от поставщика, значится оговоренное количество — 10 000 кубометров. В этом случае излишек в 100 кубометров (10 100 — 10 000) для покупателя является безвозмездно полученным имуществом. Его рыночную стоимость следует включить в налогооблагаемый доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Применительно к рассматриваемому случаю в качестве рыночной цены можно принять стоимость таких же товаров, которая указана в накладной поставщика.

Примечание. Если документы на товар так и не поступят, он считается безвозмездно полученным

Попова Елена Юрьевна, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

— Согласно ст. 466 Гражданского кодекса РФ покупатель, получивший товар в количестве, превышающем указанное в договоре, обязан известить об этом продавца. Если после сообщения покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара в разумный срок, покупатель вправе принять весь товар. Таким образом, если поставщик, извещенный покупателем об излишке, скажем, в течение месяца (этот срок можно считать разумным), не направил сопроводительных документов и не потребовал доплаты, покупатель может признать ценности, полученные сверх договора, своей собственностью. Поскольку платить за излишек не нужно, для покупателя он будет считаться безвозмездно полученным имуществом. Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ рыночную цену такого имущества следует включить в состав внереализационных доходов.

Документы получены с опозданием

Рассмотрим две ситуации.

Первая ситуация: документы от поставщика пришли, пока имущество не реализовано или не передано в производство. Тогда бухгалтеру просто-напросто остается отразить в налоговом учете покупку по цене, указанной в накладной.

Вторая ситуация: неотфактурованные товары реализованы (материалы переданы в производство) до поступления документов. В этом случае бухгалтеру придется пересчитать прибыль за тот период, когда произошла реализация. А именно включить в состав расходов стоимость проданных товаров. Если же речь идет о материалах, то нужно учесть их цену (без НДС) в стоимости реализованной продукции. Само собой, при этом придется представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Данный порядок не зависит от того, когда были получены документы: в том же году, что и товары (материалы), или на следующий год.

О.В.Урусова

Заместитель директора

ООО "Аналитическое бюро "Аудит"

Подписано в печать

26.07.2006

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.