Факт хозяйственной деятельности

Условные факты хозяйственной деятельности

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» установило порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. ПБУ 8/01 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее УФХД) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Примерами УФХД являются:

– не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

– не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

– выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

– учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

– какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

– выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

– обязательства в отношении охраны окружающей среды;

– продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.

Перечень УФХД является открытым, т.е., кроме перечисленных, возможны и другие факты хозяйственной деятельности, которые могут признаваться условными.

Не относятся к УФХД:

– снижение или увеличение стоимости МПЗ и финансовых вложений организации на отчетную дату;

– расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по услугам телефонной связи и т.п.).

Последствиями, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы (рис. 16.7).

Рис. 16.7. Порядок раскрытия в отчетности информации о последствиях УФХД

Условное обязательство – это обязательство, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы для целей определенных ПБУ 8/01 не подлежат оценке в денежном выражении.

Все существенные последствия УФХД подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

– существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);

– величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

В бухгалтерской отчетности организации по каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

– краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

– краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

– сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

– сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

– неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период. Данное требование не зависит от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном ПБУ 8/01, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

16.17. Раскрытие информации об изменении оценочных значений

Необходимость раскрытия в финансовой отчетности организации информации об изменении оценочных значений определена ПБУ 21/2008, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н.

В соответствии с ПБУ 21/2008, изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

Все остальные варианты изменения оценочного значения подлежат признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

– периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

– периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

— содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

— содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Годовой отчет зао «санкт-петербургское трикотажное объединение «ника» (инн 7806006586)

7.3.4. О чрезвычайных факты хозяйственной деятельности и их последствия (расходы, возникающие как последствия стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.).

Чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности в Обществе не было.

7.3.5. О любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

7.3.8. О государственной помощи.

Получено возмещение расходов по страхованию из Фонда Социального страхования 11 тыс. руб.

7.4. Сведения о платежах в бюджет (тыс. руб.).

№ п/п

Показатель

Сумма, тыс. руб.

1.

Налог на добавленную стоимость

3 112

2.

Налог на имущество

4 617

3.

Налог на прибыль

4.

Земельный налог

5.

Налог на доходы физических лиц

6.

Единый социальный налог и ПФ

1 798

7..

Экологический сбор

Итого

10 956

Задолженность по налогам на 01.01.2010 состоит из обязательств, срок погашения которых наступает в 2011 году, кроме НДФЛ по филиалу ДОЛ «Смена» в сумме 293 тыс. руб.

7.5. Информация о выявленных в течение отчетного года нарушениях при расчете и уплате налогов, платежей и сборов, а также в бухгалтерском учете общества.

Нарушений при расчете и уплате налогов, платежей и сборов, а также в бухгалтерском учете общества нарушений выявлено не было.

7.6. Сведения об административных и экономических санкциях, налагавшихся органами государственного управления, судом, арбитражем в течение года.

№ п/п

Орган, наложивший санкции

Дата

Сумма

Тыс. руб.

МНС штраф по акту проверки (прибыль)

МНС штраф по акту проверки (НДС)

7.7. Сведения о резервном фонде общества.

Сформированный резервный фонд.

42 000

Отчисления, направляемые на формирование резервного фонда.

нет

Сумма использования резервного фонда.

нет

Сформировано 15 % от размера уставного капитала, определенного уставом.

В отчетном году резервный фонд использовался на следующие цели:

  • на покрытие убытков — нет.

  • на погашение облигаций — нет.

  • на выкуп акций — нет.

7.8. Сведения о размере чистых активов (тыс. руб.)

№ п/п

1.

Сумма чистых активов (тыс. руб.).

117 837

2.

Уставный капитал (тыс. руб.).

3.

Резервный фонд (тыс. руб.).

4.

Отношение чистых активов к уставному капиталу (стр. 1/стр. 2) (%).

5.

Отношение чистых активов к сумме уставного Капитала и резервного фонда (стр. 1/(стр. 2 + стр. 3))(%).

Порядок расчета чистых активов утвержден совместным Приказом Минфина РФ № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/ПЗ от 29.01.2003 г. Чистые активы общества на конец финансового года составили –117 837 тыс. руб.

7.9. Сведения об использовании в отчетном году средств общества, сформированных из прибыли прошлых лет.

Фонды общества не создавались.

7.10. Сведения о покрытии убытков прошлых лет.

7.11. Сведения о кредиторской задолженности Общества, тыс. руб. (по данным бухгалтерского баланса на 31.12.2008 г.)

№ п/п

Показатель

На начало года

На конец года

Долгосрочные заемные средства.

168 610

230 009

Займы и кредиты

130 474

166 720

Векселя к уплате

38 136

63 289

Краткосрочная кредиторская задолженность, в т. ч:

31 939

26 495

Поставщики и подрядчики;

25 203

Краткосрочные займы

Задолженность перед персоналом;

По социальному страхованию и обеспечению;

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

2 264

4 737

Задолженность перед бюджетом;

Авансы полученные;

Прочие кредиторы.

3 232

Прочие краткосрочные обязательства

Задолженность перед учредителями

Итого

200 657

256 503

7.12. Сведения о дебиторской задолженности общества (тыс. руб.). (По данным бухгалтерского баланса на 31.12.2008 г.)

п/п

Показатель

На начало года

На конец года

Краткосрочная дебиторская задолженность, в т. ч:

179 111

Задолженность акционеров по взносам в уставный капитал.

Долгосрочная дебиторская задолженность

Общая сумма дебиторской задолженности (стр. 1+2)

7.13. Социальные показатели (тыс. руб.).

п/п

Показатель

За отчетный год

За предыдущий год

Среднесписочная численность работников (чел.).

Затраты на оплату труда.

Отчисления на социальные нужды, в т. ч.:

В Фонд социального страхования;

В Пенсионный фонд;

Единый Социальный Налог в федеральный бюджет

На медицинское страхование;

Средняя заработная плата работников (стр. 1/стр. 2, тыс. руб.)

Сумма вознаграждений и компенсаций, выплаченных членам Совета директоров.

  1. ПЛАНЫ БУДУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВА

В планы будущей деятельности Общества входит развитие собственного производства, увеличения объема продаж выпускаемой продукции. По мнению органов управления общества факторов, которые, оказали бы влияние на изменение размера выручки от продажи обществом продукции, выполнения работ и оказания услуг и прибыли (убытков) от основной деятельности за соответствующий отчетный период, не имеется, собственного капитала общества для исполнения краткосрочных обязательств и покрытия текущих операционных расходов общества достаточно. Существенные факторы, которые могут улучшить результаты деятельности общества, и вероятность их наступления, а также продолжительность их действия – долгосрочные контракты с крупными покупателями, государственные заказы.

Кроме того, в 2010 году планируется проведение разносторонних мероприятий по развитию, повышению рентабельности от эксплуатации (сдачи в аренду) коммерческих площадей в бизнес центре «Ростра» с целью увеличения доходности проекта и прибыли Общества.

  1. СВЕДЕНИЯ О СОБЛЮДЕНИИ КОДЕКСА КОРПОРАТИВНОГО ПОВЕДЕНИЯ

Несмотря на то, что Кодекс как внутренний документ, регулирующий деятельность Общества, не был принят, тем не менее по основным позициям Общество в своей деятельности придерживается норм Кодекса корпоративного поведения.

Свои отношения с клиентами и акционерами Общество строит на принципах партнерства, на основе уважения их прав и законных интересов. Открытое и взаимовыгодное сотрудничество мы рассматриваем в качестве важного фактора, обеспечивающего более эффективную деятельность Общества, повышающего его финансовую стабильность, прибыльность и стоимость акционерного капитала.

Уставом Общества определены права акционеров, в том числе относительно учета прав на акции, возможности отчуждения принадлежащих им акций, участия в общем собрании акционеров, распределения прибыли Общества. Совет Директоров обеспечивает стратегическое управление и контроль деятельности исполнительных органов, осуществляет общее руководство деятельностью Общества. Руководство текущей деятельностью Общества обеспечивается исполнительными органами: единоличным исполнительным органом – Генеральным директором.

Обществом обеспечивается своевременное и полное раскрытие существенной информации о деятельности Общества, в том числе о финансовом положении, экономических показателях, структуре собственности и управления.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется ревизионной комиссией, избираемой общим собранием акционеров Общества сроком на один год.

Для проверки и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности Общество ежегодно привлекает профессиональную аудиторскую организацию, утверждаемую общим собранием акционеров и не связанную имущественными интересами с Обществом.

  1. КОРПОРАТИВНЫЕ ДЕЙСТВИЯ.

  1. Уставный капитал на 31.12.10 год.

Размер уставного капитала Общества на дату окончания отчетного периода составляет 280 000 руб.

Разбивка уставного капитала по категориям акций:

Обыкновенные акции:

номинальная стоимость (руб.): 1 рубль

количество акций (шт.): 210 000

доля в уставном капитале:

Привилегированные акции:

номинальная стоимость (руб.): 1 рубль

количество акций (шт.): 70 000

Акции Общества не обращаются за пределами Российской Федерации.

Не полностью оплаченных размещенных акций у Общества нет. Уставный капитал Общества полностью оплачен.

  1. Основные сведения о размещаемых (размещенных) ценных бумагах.

Вид: акции

Категория: обыкновенные, привилегированные

Тип: именные

Количество размещаемых (размещенных) ценных бумаг: 20 000 обыкновенных акций, 20000 привилегированных акций

Номинальная стоимость: 1 рубль (до деноминации 1000 рублей)

Способ размещения: приобретение при преобразовании в акционерное общество

Дата начала размещения: 29.07.1994 г.

Дата окончания размещения: 29.07.1994 г.

Цена размещения: 1 рубль (до деноминации 1000 рублей)

Вид: акции

Категория: обыкновенные, привилегированные

Тип: именные

Количество размещаемых (размещенных) ценных бумаг: 170000 обыкновенных акций,

30000 привилегированных акций.

Номинальная стоимость: 1 рубль (до деноминации 1000 рублей)

Способ размещения: закрытая подписка

Дата начала размещения: 06.10.1996 г.

Дата окончания размещения, или порядок ее определения:16.10.1996 г.

Цена размещения: 1 рубль (до деноминации 1000 рублей)

Вид: акции

Категория: обыкновенные, привилегированные

Тип: именные

Количество размещаемых (размещенных) ценных бумаг: 20 000обыкновенных акций,

20000 привилегированных акций.

Номинальная стоимость: 1 рубль (до деноминации 1000 рублей)

Способ размещения: распределение среди акционеров

Дата начала размещения: 25.11.1996г.

Дата окончания размещения, или порядок ее определения: 05.12.1996 г.

Цена размещения: 1 рубль (до деноминации 1000 рублей)

  1. Сведения о доходах по ценным бумагам Общества.

      1. Сведения об объявленных (начисленных) и о выплаченных дивидендах по акциям эмитента.

А) Дивиденды по обыкновенным акциям.

Дивиденды за 2005 г.

Дивиденды не объявлялись

Дивиденды за 2006 г.

Дивиденды не объявлялись

Дивиденды за 2007 г.

Дивиденды не объявлялись

Дивиденды за 2008 г.

Дивиденды не объявлялись

Дивиденды за 2009 г.

Дивиденды не объявлялись

Б) Дивиденды по привилегированным акциям.

Дивиденды за 2005 г.

Размер дивидендов, начисленных на одну акцию (руб.): 1

Общая сумма дивидендов, начисленных на акцию данной категории (типа) (руб.): 68 723

Общая сумма дивидендов, фактически выплаченных по акциям данной категории (типа) (руб.): 52 836

Дивиденды за 2006 г.

Размер дивидендов, начисленных на одну акцию (руб.): 1

Общая сумма дивидендов, начисленных на акцию данной категории (типа) (руб.): 70 000

Общая сумма дивидендов, фактически выплаченных по акциям данной категории (типа) (руб.): 61 228

Дивиденды за 2007 г.

Размер дивидендов, начисленных на одну акцию (руб.): 1

Общая сумма дивидендов, начисленных на акцию данной категории (типа) (руб.): 70 000

Общая сумма дивидендов, фактически выплаченных по акциям данной категории (типа) в отчетном году (руб.): 59 145 руб.

Дивиденды за 2008 год

Размер дивидендов, начисленных на одну акцию (руб.): 1

Общая сумма дивидендов, начисленных на акцию данной категории (типа) (руб.): 70 000

Общая сумма дивидендов, фактически выплаченных по акциям данной категории (типа) в отчетном году (руб.): 60 000 руб

Дивиденды за 2009год

Размер дивидендов, начисленных на одну акцию (руб.): 1

Общая сумма дивидендов, начисленных на акцию данной категории (типа) (руб.): 70 000

Общая сумма дивидендов, фактически выплаченных по акциям данной категории (типа) в отчетном году (руб.): 60 000 руб

  1. Перечень совершенных обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» крупными сделками.

Сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» крупными сделками Общество в отчетном году не совершало.

  1. Перечень совершенных обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» сделками, в совершении которых имеется заинтересованность.

Сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» сделками, в которых имеется заинтересованность, Общество в отчетном году не совершало.

  1. Информация о проведении внеочередных общих собраний акционеров за отчетный год.

Внеочередных общих собраний акционеров за отчетный год не проводилось.

  1. Информация о деятельности Совета Директоров Общества.

  1. Количественный и персональный состав Совета Директоров.

Количественный и персональный состав Совета Директоров в 2010 году

Кандидат

Образование

Сведения о деятельности (место работы)

Куксов Виктор Алексеевич

1955 г.р.

высшее

ЛГУ им. Жданова, Университет экономики и финансов

2002 – по настоящее время советник президента ОАО «СЕВЗАПИНВЕСТПРОМБАНК»

Замятин Александр Сергеевич

высшее

Ленинградский Государственный Политехнический институт им. Калинина

1998 — по настоящее время — ЗАО «Евроменеджмент», генеральный директор

2001 – по настоящее время — ОАО «Северо-западный инвестиционно-промышленный банк», член Совета директоров

Сабирзянов Тимур Фаязович

высшее

СПбГУ

2003 — по настоящее время – Адвокатская палата Санкт-Петербурга, адвокат

2007 — по настоящее время – ООО «Астраханьгазстрой», член совета директоров

2008 – по настоящее время член совета директоров ОАО «СЕВЗАПИНВЕСТПРОМБАНК

Мирочник Вадим Витальевич

Волкович Екатерина Дмитриевна

1971 г.р.

высшее

ЧОУ ВПО Балтийский институт экологии, Политики и Права

2003 – 2004 г. ЗАО «Коммит СПб»

2004 – 2005 г. ООО «Крона»

2005 – по настоящее время ЗАО «ИМС ИНЖИНИРИНГ»

Административный директор

Вознаграждение членов Совета директоров

Членам Совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей вознаграждение не выплачивается. Общее собрание акционеров может принять решение о выплате вознаграждения членам Совета директоров и компенсации расходов, связанных с исполнением функций членов Совета директоров. Размер вознаграждения и сроки выплаты в этом случае определяются общим собранием акционеров.

  1. Информация о деятельности исполнительных органов Общества.

Генеральный директор — Туржов Алексей Георгиевич.

Вознаграждение генерального директора Общества:

Основной принцип при определении размера вознаграждения генерального директора Общества — вознаграждение должно соответствовать квалификации генерального директора и его реальному вкладу в результаты деятельности Общества.

Размер вознаграждения генерального директора зависит от конечных результатов деятельности Общества.

За выполнение должностных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора, Генеральному директору выплачивается заработная плата в размере 45 000 (Сорок пять тысяч) рублей.

  1. Информация о Ревизионной комиссии Общества.

Кандидат

Образование

Сведения о деятельности (место работы)

Владение акциями Общества

Кандидат

Образование

Сведения о деятельности (место работы)

нет

Можаева Анна Ивановна

высшее

ТГУ

2003 – 2005 юрисконсульт ООО «ОНИКС-консалтинг»

2006 — по настоящее время юрисконсульт ООО «Импекс Консалтинг»

нет

Черненко Денис Михайлович

высшее

ТГУ

2000-2004 – Новосибирская таможня

2004-2005 – ООО «Логик – Тур»

2006-2008 – ООО «Черненко, Холодкова и партнеры»

2008-2009 ООО «РОСЛЕКС»

нет

Кузнецова Мария Кирилловна

высшее

ЛГУ им. Жданова

2002-2006 ООО «Винтаж» — генеральный директор

2006 ООО «Имидж» — генеральный директор

2006 — настоящее время ЗАО «СПТО «НИКА»

финансовый директор

  1. Информация об изменении уставного капитала общества за отчетный год.

Изменений уставного капитала в отчетном году не было.

  1. Сведения о выпуске Обществом эмиссионных ценных бумаг (кроме акций) в отчетном периоде.

В 2010 году Общество не выпускало эмиссионных ценных бумаг.

Формирование баланса хозяйственных средств (БХС) предприятия на начало хозяйственной деятельности

В курсовой работе условно вступительный баланс (составляемый на момент возникновения предприятия) совпадает с текущим балансом, составляемым на начало отчетного периода.

1. Нематериальные активы примем равными 10% от суммарной балансовой стоимости технологического оборудования:

2. На момент формирования вступительного БХС отсутствуют такие элементы активов, как:

· готовая продукция ;

· незавершенное производство ;

· дебиторская задолженность;

· краткосрочные финансовые вложения;

· незавершенное строительство;

· долгосрочные финансовые вложения.

3. Денежные средства в кассе и на расчетном счете:

распределяется между и в соотношении 60% / 40%:

4. В соответствии с основным уравнением баланса итог пассивов принимается равным рассчитанному итогу активов.

5. Величина собственного и необходимого заемного капитала:

Удельный вес собственного капитала: 53,32%.

Условия формирования заёмного капитала (46,68%), т.е. удельный вес в общей сумме заёмного капитала:

— долгосрочных кредитов банка: 20%.

— краткосрочных кредитов банка: 51,4%.

— прочих краткосрочных обязательств: 28,6%.

Таблица 7-Баланс хозяйственных средств на 01.01.20013 г. (руб.)

Актив Пассив
Статья Сумма, руб. Статья Сумма, руб.
1. Внеоборотные активы: нематериальные активы основные средства И т о г о по разделу 1 2. Оборотные активы 2.1. Запасы: — материальные запасы, — незавершенное пр-во, — расходы будущих периодов, — готовая продукция и товары для перепродажи 2.2. Дебиторская задолженность 2.3. Краткосрочные финансовые вложения 2.4. Денежные средства И т о г о по разделу 2 — 521782,5 — — — 15115,5 3. Капиталы и резервы: уставный капитал добавочный капитал резервный капитал фонд социальной сферы нераспределенная прибыль отчетного года И т о г о по разделу 3 4 . Долгосрочные обязательства И т о г о по разделу 4 5. Краткосрочные обязательства — кредиты банков — прочие задолженности И т о г о по разделу 5 — — — — —
Баланс Баланс

Издержки производства

Фонд оплаты труда рабочих:

· 1202969 руб. в месяц

· 14435628руб. в год.

Отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды:

· 306569 руб. в месяц

· 3678828 руб. в год.

Условия формирования сметы затрат на производство:

· Коэффициент транспортно-заготовительных расходов: 0,07.

· Норма амортизации НМА: 10%.

· Стоимость вспомогательных материалов в % к стоимости материалов и комплектующих изделий: 8%.

· Стоимость топлива и энергии в % к стоимости материалов и комплектующих изделий 30%.

· Прочие затраты в % к рассчитанной сумме затрат на производство: 10%.

Затраты на производство продукции:

1. Материальные затраты:

· Стоимость сырья, материалов, покупаемых комплектующих изделий, используемых в составе изделия:

· Транспортно-заготовительные расходы:

· Стоимость вспомогательных материалов:

· Стоимость топлива и энергии:

Итого материальных затрат: 2853600 руб. в год.

2. Затраты на оплату труда:

· 896400 руб. в месяц

· 10756800 руб. в год.

3. Отчисления на социальные нужды:3678828 руб./год.

4. Амортизация основных средств:

Принимаем 10% от стоимости основных средств 4272760 руб.

5. Прочие затраты.

Принимаем прочие затраты равными 10% от материальных затрат: 2156199руб/год

Представим вычисления в таблице:

Таблица 8 — Смета затрат на производство

№ п/п Элемент сметы Экономическое содержание элемента Сумма, руб./г.
1. Материальные затраты (стоимость возвратных отходов вычитается) Стоимость сырья, материалов, покупаемых комплектующих изделий, используемых в составе изделия; стоимость топлива и энергии всех видов, покупаемых со стороны и расходуемых на технологические и нетехнологические нужды; стоимость запчастей для ремонта оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся изделий, используемых в производственном процессе; стоимость тары и упаковки и т.п.
2. Затраты на оплату труда Заработная плата за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; стимулирующие и компенсирующие выплаты; оплата непроработанного времени в соответствии с существующим законодательством; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или сокращением численности и т.п.
3. Отчисления на социальные нужды Обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, медицинского страхования от затрат на оплату труда работников.
4. Амортизация основных средств Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определенная исходя из балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации (включая и ускоренную амортизацию)
5. Прочие затраты Амортизация нематериальных активов, платежи по обязательному страхованию имущества, платежи за выбросы загрязняющих веществ, оплата процентов по полученным кредитам, оплата услуг сторонних организаций, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, затраты на командировки и пр.
И т о г о затраты на производство в текущем периоде

Себестоимость единицы продукции

Sед=Sсм/Nпл

Sед=23718187/30000=791руб/шт

Условно-постоянные затраты

Sпост=Lнеосн. раб+Lотч.неосн. раб+Sнетехн.топл.+Lпроч.

Lнеосн. раб=(896400-16000·32)·1,5·1,2·12=8303040руб/год

Lотч.неосн. раб=8303040·0,342=2839640руб/год

Sнетехн.топл=1968000·0,15=295200руб/год

Lпроч=2156199 руб/год

Sпост=13594079 руб/год

Переменные издержки на единицу продукции

Sпер.ед=(Sсм-Sпост)/Nпл

Sпер.ед=(23718187-13594079)/30000=337 руб/шт

Себестоимость=перем.затр+(пост.затр/объем производства)

Sед=337+(13594079 /30000)=790 руб/шт

График изменения себестоимости единицы продукции при изменении объема производства

Sед= Sпер.ед+Sпост.ед

Sпост.ед= Sпост.сум/N (N варьируется от 0 до Nпл)

Sед= Sпер.ед+Sпост.сум/N

Sед= 337+13594079 /N

Определение цены единицы продукции

а) по заданной рентабельности

Ц1=Sед·(1+Рн)=790·(1+0,3)=1027 руб/шт

б) на основе планируемой прибыли

Ц2=Sед+Пед

Пед=Псум/Nпл=16666667/30000=556;

Псум=Ппл/Снп=5000000/0,3=16666667.

ПБУ 8/01 устанавливает, что условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Примерный перечень условных фактов установлен п. 3 ПБУ 8/01.

К условным фактам относятся:

  • не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
  • не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
  • выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
  • учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
  • какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
  • выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполнен­ных работ, оказанных услуг;
  • обязательства в отношении охраны окружающей среды;
  • продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
  • другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

В соответствии с п.4 ПБУ 8/01 последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

  • существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность:
  • возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условным фактом приведен в приложении к ПБУ 8/01.
В соответствии с п. 5 ПБУ 8/01 все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделены на две группы:

  • существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы в порядке, установленном нормами ПБУ 8/01.
  • возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке

В случае возможности появления последствий условного факта для первой группы условных обязательств должны быть образованы резервы.
В соответствии с п 8 ПБУ 8/01 организация создает резервы в связи с существующими на отчетною дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

  • существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том. что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам)’.
  • величина обязательства, порождаемого условным фактом. может быть достаточно обоснованно оценена.

В соответствии с п. 9 ПБУ 8/01 создание резерва признается в учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Пример из практики

Пример1. Организация на отчетную дату начислила резерв в сумме 800 тыс. руб. на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции. Поскольку расходы на гарантийное обслуживание относятся к расходам по обычным видам деятельности данной организации, сумма созданного резерва также относится на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 2. На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство в связи с несвоевременным исполнением обяза­тельств перед кредитором. По оценкам юридических консультантов организации, по итогам судебного разбирательства организации, с большой вероятностью, предстоит удовлетворить иск кредитора и уплатить требуемый штраф за просрочку платежа. Поскольку штрафы, пени и неустойки относятся к прочим расходам организации, создание указанного резерва производится организацией за счет прочих расходов.
Обоснованность резерва и правильность их расчета подлежат инвентаризации в общем порядке в конце отчетного года.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть увеличена, уменьшена, списана полностью на прочие расходы организации или может остаться без изменения.

В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации.

Следует отметить, что ПБУ 8/01 не регулирует признание последствий условных фактов для целей налогообложения.

Раскрытие информации по условным активам

В отличие от условных обязательств условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Информация об условных активах должна раскрываться в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 8/01. При этом данная информация должна раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период только в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит.

В бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. В соответствии с п. 14 ПБУ 8/01 оценка условных обязательств должна производиться в денежном выражении, а условные активы не подлежат оценке в денежном выражении.
Для оценки условного обязательства в денежном выражении организация должна делать соответствующий расчет и обеспечивать подтверждение такого расчета.

Что касается информации об условных активах, то она должна раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период и только в том случае, когда существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит.
При фактическом получении актива, признанного условным в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. При этом информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива, т.е. сумму, которую организация может получить в будущем.

Раскрытие информации по условным обязательствам

В бухгалтерской отчетности организации по каждому условному обязательству должна раскрываться следующая информация:

  • краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения:
  • краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. Кроме того, для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно должна раскрываться следующая информация:
  • сумма резерва на начало и конец отчетного периода:
  • сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным:
  • неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва. отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы.

Следует отметить, что условные факты хозяйственной деятельности, в отличие от событий после отчетной даты, подлежат отражению как в промежуточной, так и в годовой бухгалтерской отчетности.

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Новое Положение по бухгалтерскому учету 8/01 (ПБУ) «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н зарегистрировал Минюст России 28 декабря 2001 года.

ПБУ 8/01 устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (п.1). Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п.2).

Новое ПБУ вступает в действие с бухгалтерской отчетности за 2002 г.

Условный факт представляет собой имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, последствия которого могут возникнуть (или не возникнуть) только в будущем, или они зависят от того, произойдут или нет несколько неопределенных событий (п.3).

Напомним, что отчетной датой согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» является дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (последний календарный день отчетного периода).

К условным фактам относятся:

— незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды;

— не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет;

— выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

— учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил отчетной даты;

— какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

— выданные организацией гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

— обязательства в отношении охраны окружающей среды;

— продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др. аналогичные факты.

Последний пункт добавлен в общий перечень по сравнению с приведенным в ПБУ 8/98. Примером такого условного факта может служить принятое на отчетную дату решение о прекращении деятельности одного их структурных подразделений в регионе. Суммы предстоящих компенсационных выплат, связанных с увольнением сотрудников, расходов по ликвидации подразделения, запасов, предстоящих штрафные санкции в связи с расторжением договоров и др. могут быть зарезервированы в порядке, оговоренном ПБУ.

К условным фактам не могут быть отнесены:

— снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений на отчетную дату,

— расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам связи).

Вероятность наступления события

Решения о признании фактов в качестве условных принимаются в зависимости от степени уверенности в наступлении их последствий, количественной оценке вероятности их осуществления.

ПБУ содержит в приложении таблицу перевода количественных характеристики оценки вероятности (в процентах) в качественные характеристики степеней вероятности (очень высокая, высокая, средняя, малая).

Суждение о вероятности условного факта основывается на информации, доступной организации до отчетной даты. В качестве источников информации могут быть использованы существующая практика в отношении аналогичных фактах хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Если вероятность изменения (уменьшения или увеличения) у будущем экономических выгод организации в связи с наступлением условного факта составляет менее 50%, нормы ПБУ на него не распространяются (п.3)

Если вероятность изменения экономических выгод очень высока (95-100%) или высока (50-95%), такие факты признаются в качестве условных обязательств или условных активов (п.4).

Существенность последствий

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли они благоприятными или нет (п.5). Этим обеспечивается соблюдение принципа нейтральности при составлении отчетности.

Последствия признаются существенными если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенность фактов следует определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности (п.5).

Согласно общему правилу существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Такой критерий существенности не является обязательным, и организации могут применять критерии, отличные от названного (п. 4 приказа Минфина России от 28.06.2000 N 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»).

В примере, приведенном к п.5 ПБУ речь идет о чистой прибыли предприятия. При принятии решения о распределении чистой прибыли отчетного года и выплате дивидендов важна информация о предстоящих в следующем году расходах. Поэтому одним из показателей, в отношении которых можно оценить существенность сумм, может являться чистая прибыль предприятия или финансовые результаты. В любом случае определение существенности — это профессиональное суждение бухгалтера.

Условное обязательство

Под условным обязательством (п.4) понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К ним относятся:

— существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность,

— возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением или не наступлением будущих событий, неконтролируемых организацией.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства разделяются на две группы (п.6):

— существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы в соответствии с пп. 8 и 9 ПБУ,

— возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность, создаются резервы с отражением в бухгалтерской отчетности за отчетный период при одновременном соблюдении двух следующих условий (п.8):

— существует высокая или очень высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, т.е. у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации;

— величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

Если хотя бы одно их приведенных условий не выполняется, резерв не создается. Информация о таком условном возможном обязательстве (п. 13 ПБУ) раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями пункта 20 ПБУ).

Видимо, в п. 13 допущена опечатка, т.к. пункт 20 касается именно случая создания резервов, а п. 19 относится к раскрытию информации по каждому условному обязательству. Поэтому, по мнению автора, если резерв не создается, в пояснительной записке указывается краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения и краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства (п.19).

Поскольку сами обязательства признаются таковыми только в случае высокой вероятности изменения экономических выгод по определению (п.4), то информация о возможном обязательстве приводится в пояснительной записке только при невозможности достаточно достоверной оценки его величины.

Пример.

Из приведенных в тексте ПБУ примеров к возможным обязательствам можно отнести судебное разбирательство о замене некачественного товара. Если расходы на такую замену по предъявленному иску незначительны, но организация недавно наладила массовое производство таких товаров и предполагает, что в связи с подобным дефектом к ней обратятся с исками многие покупатели. В этом случае оценить обязательство в денежном выражении достаточно обоснованно не представляется возможным, однако информация о таком факте для пользователей отчетности должна быть приведена в пояснительной записке.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9).

В ПБУ даны 2 примера создания резервов – на гарантийное обслуживание за счет расходов по обычным видам деятельности, и под возможные штрафные санкции за просрочку платежа, с отнесением на прочие расходы (внереализационные).

Оценка последствий обязательств в денежном выражении

Организация оценивает условное обязательство в денежном выражении (п.14) и обязана составить соответствующий расчет. При этом принимается во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов, профессионального оценщика и др. Основным критерием при оценке последствий должен стать принцип осмотрительности.

Организация обеспечивает подтверждение составленного ею расчета (п.15). Его могут подтвердить аудиторы при проверке годовой отчетности организации.

Расчет должен основываться на информации, доступной организации на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает дополнительную информацию об условных фактах, следует руководствоваться ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (п. 15) и скорректировать денежную оценку обязательства.

Каждый условный факт оценивается в отдельности (п. 16). Исключение — факты, аналогичные по характеру и порождаемой ими неопределенности, по ним допускается оценка последствий в совокупности. При этом возможна ситуация, когда в отношении одного факта вероятность уменьшения экономических выгод незначительна, однако в оценке по совокупности затраты организации могут возрастать. В качестве примера приведены гарантийные обязательства по проданной организацией продукции в пределах групп однородных товаров.

При оценке величины обязательства организация может исходит из следующих особенностей оценки:

— путем выбора из некоторого набора значений,

— путем выбора из интервала значений,

— путем выбора из определенного интервала значений (п. 17).

Если выбор производится из набора значений, в качестве оценки принимается средневзвешенная величина, рассчитываемая как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

Пример.

Сумма потерь по арбитражному разбирательству организации планируется либо 1 млн. руб., либо 2 млн. руб. Вероятности первого и второго вариантов будущих событий экспертами оцениваются соответственно как 40% и 60%.

В данном примере набор значений прерывист и не находится в интервале значений. Поэтому при оценке используется произведений каждого значения на вероятность его наступления: 1 х 40% : 100% + 2 х 60% : 100% = 1,6 млн. руб.

Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года.

Если выбор производится из интервала значений, в качестве оценки принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Пример.

Сумма потерь по арбитражному разбирательству организации планируется от 1,5 млн. до 2 млн. руб.

В данном случае значение находится в интервале, поэтому рассчитывается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений: (1,5+2) : 2 = 1,75 млн. руб. Эта сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года, при этом информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 4 млн. руб. раскрывается в пояснительной записке.

Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из

определенного набора интервалов значений, сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Т.е. интервалы сводятся к конкретному набору значений, затем суммируются произведения каждого найденного вновь значения на вероятность его наступления. Полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства.

В случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Пример.

Сумма потерь по арбитражному разбирательству организации планируется либо 1

млн руб., либо 1,5 — 2 млн руб. Вероятности первого и второго вариантов будущих событий экспертами оцениваются соответственно как 40% и 60%.

Как видно, этот случай представляет собой некую комбинацию первых двух вариантов. Одно из значений представляют собою интервал, и существует вероятность наступления для каждого события.

Поэтому сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала (в нашем случае он один): (1,5 + 2) : 2 = 1,75 млн. руб.

Затем полученное среднее значение интервалов ( 1 и 1,75 млн. руб.) оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений, как и в первом случае: 1 х 40% : 100% + 1.75 х 60% : 100% = 1,45 млн. руб. Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года, при этом информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 2 млн. руб. раскрывается в пояснительной записке.

При оценке величины условного обязательства, организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требований к третьим лицам, только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, и вероятность удовлетворения требования высокая или очень высокая (п. 18).

Пример. Организация вовлечена на отчетную дату в арбитражное разбирательство в качестве ответчика. Организация оценивает как высокую вероятность того, что решение будет принято не в ее пользу. Однако сделка была застрахована у страховщика от неисполнения в связи с нарушением срока договора. Страховые выплаты покроют 50% возможных выплат организации по разбирательству.

В данном случае организация может принять в расчет сумму будущих страховых выплат и уменьшить на нее величину условного обязательства.

Правила создания резерва в бухгалтерском учете и дальнейшей работы с ним приведены в пп. 9 –11 ПБУ. Они аналогичены работе с резервом под обесценение ценных бумаг.

Создание резерва признается расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п.9).

В бухгалтерском учете аналитический учет резервов согласно Плану счетов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе отдельных резервов. Организация заключительными оборотами отчетного года (31 декабря) создает резерв в корреспонденции со счетом учета соответствующих расходов.

Пример.

На отчетную дату у организации находится на рассмотрении в суде дело по предъявленному к ней исковому требованию покупателя на сумму 12 000 руб.. По заключению юристов, принимая во внимание практику рассмотрения аналогичных исковых заявлений, можно с высокой степенью вероятности утверждать, что в ходе судебного разбирательства удастся снизить заявленную истцом сумму требований до 10 000 руб. Аналогичный расчет подтверждают аудиторы при проверке годовой отчетности.

Организация создает резерв в сумме 10.000 руб. 31 декабря под условное обязательство за счет внереализационных расходов (п.14 ст. 265 НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации») следующей бухгалтерской записью:

— 10 000 руб. – отражено в составе прочих расходов (внереализационых) создание резерва под существующее условное обязательство.

Созданные организацией резервы могут быть отражены в форме №2 годового баланса отдельной строкой.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается:

сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств (бухгалтерская проводка Дебет 96 Кредит 51)

или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва бухгалтерской проводкой (Дебет 96 Кредит 76).

Пример.

Организация получила в 2002 г. решение суда и должна выплатить штрафные санкции в размере 10 000 руб. Оспаривать данное решение организация не собирается. Под существовавшее на отчетную дату условное обязательство был в предыдущем отчетном году создан резерв в сумме 10.000 руб.

Бухгалтерские записи в учете:

— 10 000 руб. – оплачены штрафные санкции по решению суда за счет ранее созданного резерва под существовавшее условное обязательство.

либо

— 10 000 руб. – отражена задолженность по оплате штрафных санкции по решению суда за счет уменьшения созданного резерва под существовавшее условное обязательство.

В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

Например, если судом присуждена выплата в сумме 12.000 руб., то неперекрытая резервом сумма будет отнесена в нашем случае на текущие внереализационные расходы:

— 2 000 руб.(12 000 – 10 000) – отнесены на внереализационные расходы присужденные суммы, превышающие начисленный ранее резерв.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

Например, если судом присуждена выплата 8 000 руб., то оставшаяся часть резерва относится на внереализационные расходы:

Дебет 96 Кредит 91

— 2 000 руб. (10 000 – 8000) – отнесены на внереализационные доходы суммы остатка резерва (излишне зарезервированные суммы).

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке (п.10). Инвентаризация проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49.

По результатам инвентаризации сумма резерва должна быть скорректирована:

— увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

— уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

— остаться без изменения;

— списана полностью на внереализационные доходы организации.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации (п. 4 ПБУ).

Условные активы не подлежат оценке в денежном выражении (п.14). В бухгалтерском балансе условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи (п. 23). Информация об условных активах раскрывается (п.7) в пояснительной записке только в случае высокой или очень высокой вероятности того, что организация их получит. Если раскрытие информации в полном объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования соответствующего условного факта, в исключительных случаях раскрытие информации них допускается не в полном объеме, а только путем указания общего характера условного факта и причины, по которой более подробная информация не раскрывается (п.24).

Таким образом соблюдается принцип осмотрительности в отражении будущих доходов.

Пример.

Организация предполагает взыскать штрафные санкции с поставщика, поскольку имеются прецеденты вынесения решений в пользу истцов по аналогичным делам. В соответствии с расчетом, составленным юридическим отделом, сумма санкций является существенной для организации.

В этом случае ни в формах отчетности, ни в бухгалтерском учете сумма не отражается, информация об условном активе приводится только в пояснительной записке к отчетности. Степень вероятности или величину оценки условного актива указывать не следует.

При фактическом получении актива, признанного ранее условным, в бухгалтерском учете периода, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива (п. 23).

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов, предусмотренных ПБУ, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учет (п.12). Пункт 12 ПБУ 8/98 содержал аналогичную ссылку на отдельное положение, которое так и не было принято.

Поэтому на практике при применении ПБУ 8/98 возникал вопрос о необходимости корректировки налоговых обязательств в связи с отражением заключительными оборотами по счетам бухгалтерского учета событий после отчетной даты и условных убытков с тем, чтобы налоговые обязательства организации оставались неизменными.

Корректировка была необходима в силу ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1, согласно которой предприятия исчисляют сумму налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Кроме того, состав внереализационных доходов (расходов) для целей налогообложения определялся Положением о составе затрат…, был закрытым и не содержал условных убытков. На необходимость такой корректировки обращали внимание налоговые органы. Например, в письме Управления МНС по г. Москве от 21 апреля 2000 г. N 03-12/16499 сказано, что «условные обязательства или условный убыток как предполагаемые, но фактически не имевшие места последствия условного факта хозяйственной деятельности, не могут учитываться при формировании налогооблагаемой базы в отчетном периоде».

Принятая 25 глава НК РФ также не предусматривает учет резервов, созданных под существующие условные обязательства.

Исключение составляет резервирование сумм на гарантийное обслуживание. Отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание признаются прочими расходами связанным с производством и реализацией. Для целей налогообложения размер резерва принимается с учетом положений статьи 267 НК РФ. Эта статья детально описывает формирование резерва в налоговом учете. Налогоплательщик, принявший решение о создании такого резерва в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. Сами отчисления признаются на дату реализации указанных товаров (работ). А размер созданного резерва не может превышать предельного размера, установленного п. 3 и 4 ст. 267 НК РФ.

Как видим, и в данном случае налоговый учет расходится с правилами, установленными ПБУ.

Поэтому понятно нежелание бухгалтеров-практиков выполнять требования п. 11 ПБУ 10/99, а также признавать и раскрывать условные факты хозяйственной деятельности в связи с отсутствием налоговых последствий. Думается, именно поэтому из круга юридических лиц, на которых распространяется действия ПБУ, были исключены малые предприятия.

Однако те организации, акционеры которых заинтересованы в получении реальной информации о размерах доходов, которые могут быть направлены на выплату дивидендов по итогам текущего года, обязаны применять данное ПБУ. Ведь если остаток чистой прибыли по итогам отчетного года максимально выплачивается в виде дивидендов, в следующем году при наступлении существенных реальных обязательств бывает затруднительно их исполнять. Здесь и пригодятся созданные резервы за счет прибыли прошлого года.

При проверке годовой отчетности аудиторы также обязательно обратят внимание на использования налогоплательщиком положения данного ПБУ.

Раскрытие информации

Порядок раскрытия информации о последствиях условных фактов в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации детально регламентирован п. 14-24 ПБУ.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая

информация:

— краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

— краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Эти требования относятся и к существующим обязательствам, под которые создан резерв, и к возможным обязательствам.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

— сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

— сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с пунктом 11 ПБУ;

— неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах, как отмечено выше, раскрывается в случае высокой вероятности их получения.

При этом информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, (например в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п.).

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий обязательства, вытекающие из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и другие аналогичные обязательства, принятые на себя организацией, как правило, раскрываются в пояснительной записке за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности (п. 22).

ПБУ (п.24) содержит специальную оговорку, допускающую в исключительных случаях раскрытие информации об условных фактах не в полном объеме, а только путем указания общего характера условного факта и причины, по которой более подробная информация не раскрывается. Такое допущение принимается, если раскрытие информации в полном объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования соответствующего условного факта.

В заключении приведем пример текста в разделе «Условные факты хозяйственной деятельности» пояснительной записки к бухгалтерской отчетности при резервировании сумм под условные обязательства:

«По состоянию на 31 декабря организация вовлечена в незавершенное судебное разбирательство в арбитражном суде в качестве ответчика по иску, предъявленному поставщиком за нарушение условий оплаты поставленной продукции. Поставщик требует помимо возмещения штрафных санкций в сумме 10 000 руб. за нарушение договорных условий, требует уплаты суммы упущенной выгоды в размере 8 000 руб. Организация оспаривает требование истца о возмещении упущенной выгоды, поскольку, по мнению экспертов-юристов, предъявленный поставщиком расчет суммы упущенной выгоды недостаточно обоснован.

Организация оценивает вероятность удовлетворения иска судом в следующем году как достаточно высокую в сумме 10 000 руб. для признания условного обязательства. На указанную сумму создается резерв с отражением его в бухгалтерской отчетности за отчетный год».

При условном активе:

«По состоянию на 31 декабря организация выступила истцом незавершенного судебного разбирательства о взыскать штрафные санкции с поставщика в связи с несвоевременный поставкой товара. Руководство организации считает, что арбитражное дело может быть успешно решено в следующем году в пользу организации и его результаты окажут существенное влияние на ее финансовое состояние».

Опубликовано в журнале «Консультант» 6/2002