Функциональная валюта

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

МСФО № 21 описывает порядок отражения операций в иностранной валюте, учет положительных и отрицательных курсовых разниц, методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте.

Валютный курс – коэффициент обмена одной валюты на другую.

Функциональная валюта – это основная валюта, используемая в среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Курсовая разница – разница, которая возникает в результате пересчета одной валюты в другую.

Операции в иностранной валюте – операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, работ, услуг, получение и предоставление кредитов, завершение невыполненных валютных контрактов, приобретение и продажу активов, появление и погашение обязательств.

Правила признания и оценки валютных операций:

1) признание действующего валютного курса на дату операции (курсспот);

2) если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то со ответствующие денежные статьи должны быть пересчитаны по конечному курсу;

3) курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям либо при пересчете денежных статей, признаются как прибыли или убытки в отчетном периоде;

4) неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу-спот на дату совершения операции;

5) неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу-спот на дату оценки;

6) в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость актива.

В отчетности организация должна раскрывать: сумму курсовых разниц, признанных как прибыль (убыток); чистые курсовые разницы, признаваемые в отдельном компоненте капитала, а также сверку суммы данных курсовых разниц в начале и конце отчетного периода.

Если организация представляет отчетность в валюте, отличной от функциональной, то этот факт необходимо отразить, а также раскрыть причины этих отличий.

При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании используют 2 метода :

1) метод конечного курса;

2) временной метод.

Правила пересчета :

1) все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;

2) неденежные статьи пересчитываются на дату их приобретения;

3) статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсу на дату совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период.

1.

МСФО (IAS) 21
ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ
ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

2.

ЦЕЛЬ СТАНДАРТА
учет операций, совершаемых в иностранной валюте
и остатков по таким операциям;
перевод отчетности иностранных предприятий;
пересчет сумм статей, отражающих результаты и
финансовое положение компании, в валюту
представления финансовой отчетности, отличную
от функциональной валюты компании.
МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов.
2

3.

СТАНДАРТ НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ
для учета финансовых инструментов, выраженных в
иностранной валюте (регулируется МСФО 39).
для учета хеджирования статей, выраженных в

иностранной валюте (регулируется МСФО 39).
МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов.
3

4.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ
Функциональная валюта – валюта основной
экономической среды компании, в которой предприятие
генерирует основные денежные потоки:

валюта цены реализации (в которой установлена цена
продажи и в которой покупатель производит оплату);

валюта, в которой выражены затраты на сырье,
материалы, оплату труда и т.п. (в которой
устанавливаются и производятся платежи);

валюта финансовых потоков (в которой компания
получает кредиты или поступления от выпуска акций);

валюта, в которой компания сохраняет поступления от
операционной деятельности (производит накопления).
МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов.
4

5.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ
Валюта отчетности – валюта, в которой представлена
отчетность компании:

предприятия обычно используют валюту страны, где
они расположены;

если используется другая валюта необходимо
раскрыть причины использования этой валюты;

необходимо раскрывать причины для любых
изменений валюты отчетности.
МСФО (IAS) 21.

МСФО (IAS) 21 Влияние изменений курсов валют

Влияние изменений валютных курсов.
5

6.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ
Монетарные статьи – это деньги, а также активы и
обязательства к получению или к выплате,
выраженные фиксированным или поддающимся
определению количеством валютных единиц.
Конечный курс – это текущий валютный курс на
отчетную дату.
МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов.
6

7.

ПЕРЕВОД ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В ДРУГУЮ ВАЛЮТУ
Причины перевода отчетности в другую валюту:
Подготовка консолидированной финансовой отчетности
группы, если результаты и финансовое положение
зарубежной компании учитываются в функциональной
валюте, отличной от валюты консолидированной
финансовой отчетности группы.
Желание самой компании подготовить финансовую
отчетность в валюте, отличной от функциональной валюты.
МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов.
7

8.

ПОДХОД К УЧЕТУ В ОТДЕЛЬНЫХ
КОМПАНИЯХ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ
валютная операция должна учитываться в функциональной валюте с
использованием валютного курса на дату совершения операции.
ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ
на каждую отчетную дату необходимо:
– Монетарные активы и обязательства в иностранной валюте
пересчитать по курсу на конец периода (обменному курсу на отчетную
дату). В конце года появится курсовая разница.
– Немонетарные активы и обязательства, выраженные в иностранной
валюте и учтенные по первоначальной стоимости, пересчитать по
первоначальному курсу (на день приобретения) . Т.о. курсовая
разница не возникает.
– Немонетарные активы и обязательства, выраженные в иностранной
валюте и учтенные по справедливой стоимости, пересчитываются по
курсу на дату определения справедливой стоимости.
МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов.
8

9.

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
Курсовые разницы, возникающие при представлении
монетарных статей по курсам, отличным от
первоначальных, признаются как доходы / расходы
отчетного периода.
Курсовые разницы учитываются как отложенные статьи
в составе капитала, если они возникают в отношении

монетарной статьи, которая составляет часть чистой
инвестиции в зарубежные компании (например
долгосрочной дебиторской задолженности или ссуды,
погашение которой в ближайшем будущем является
маловероятным).
МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов.
9

10.

ВЛИЯНИЕ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ
К финансовой отчетности зарубежной компании, отчитывающейся
в валюте страны, с гиперинфляционной экономикой до перевода
в валюту отчетности в обязательном порядке применяются
положения МСФО 29 («Финансовая отчетность в условиях
гиперинфляции»).
Далее (после корректировки на гиперинфляции согласно
положениям МСФО 29) активы и обязательства каждого
представляемого бухгалтерского баланса и статьи отчета о
прибыли и убытках (включая сравнительные данные)
пересчитываются по курсу, действующему на дату составления
отчетности.
При наступлении условий прекращения применения положения
МСФО 29 в качестве первоначальной стоимости для
последующего пересчета в валюту отчетности принимаются
остатки на дату последней отчетности (когда последний раз
применялись положения МСФО 29).
МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов.
10

11.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Сумма курсовой разницы, включенная в чистую прибыль /
убыток за период (за исключением пересчета справедливой
стоимости финансовых инструментов согласно МСФО 39).
Курсовые разницы, классифицируемые в составе статей
капитала, и согласования этой суммы на начало и конец
периода.
Факт отличия валюты отчетности от функциональной валюты
(если такое имеет место) и причину использования иной
валюты отчетности.
Политика предприятия в отношении управления риском
колебания иностранных валют.
Суммы курсовых разниц от ведения основной деятельности и
от операций заимствования в иностранной валюте (в случае
их существенности), а также общую сумму курсовых разниц.
МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов.
11

МСФО (IAS) 21. Влияние изменений валютных курсов

English     РусскийПравила

МСФО (ias) 21 «влияние изменений валютных курсов»

В статье рассматривается обновленный МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», в котором устанавливается порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности, а также порядок пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления. Задача стандарта — в раскрытии информации о том, какой обменный курс использовать и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов.

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» применяется для:

  • учета операций, совершаемых в иностранной валюте, и остатков по таким операциям;
  • перевода отчетности иностранных предприятий при консолидации, пропорциональной консолидации или учете по методу участия;
  • пересчета сумм статей, отражающих результаты и финансовое положение компании, в валюту представления финансовой отчетности, отличную от функциональной валюты этой компании.

Исключения:

  • не применяется для учета финансовых инструментов, выраженных в иностранной валюте (учитываются согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);
  • не применяется для учета хеджирования статей, выраженных в иностранной валюте (IAS 39).

Основные вопросы данного стандарта, на которые следует обращать внимание:

  • обменный курс, который следует использовать при пересчете операций и остатков;
  • отражение в финансовой отчетности результата изменений обменных курсов;
  • обменный курс, который следует использовать при пересчете операций зарубежных компаний;
  • зарубежная деятельность — это филиал, ассоциированная организация, совместное предприятие или дочерняя организация, которые осуществляют деятельность в другой стране, нежели отчитывающаяся организация;
  • зарубежная организация — это организация, являющаяся дочерней, зависимой, совместной компанией или филиалом, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании и осуществляется в стране с валютой, отличной от валюты отчитывающейся компании;
  • чистая инвестиция в зарубежную компанию — величина доли владения отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании;
  • иностранная валюта — это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании;
  • курсовая разница — разница, возникающая из-за перевода суммы, выраженной в одной валюте, в другую валюту с использованием разных курсов перевода;
  • функциональная валюта — это валюта основной экономической среды компании; в основном это та валюта, в которой предприятие генерирует основные денежные притоки и оттоки;
  • зарубежная организация, деятельность которой является продолжением деятельности отчитывающейся компании или имеющая значительные операции с отчитывающейся компанией, обычно имеет ту же функциональную валюту, что и отчитывающаяся организация. Это связано с тем, что ценообразование такой зарубежной компании определяется экономическими условиями страны отчитывающейся компании.

Существуют критерии определения функциональной валюты. Это:

  • валюта цены реализации (та, в которой установлена продажная цена, и та, в которой покупатель производит оплату);
  • валюта, в которой выражены затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.п. (валюта, в которой установлены платежи и в которой происходят платежи);
  • валюта финансовых потоков (валюта, в которой организация получает кредиты или поступления от выпуска акций);
  • валюта, в которой организация сохраняет поступления от операционной деятельности.

Валюта отчетности — это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности. Организации обычно используют валюту страны, где они расположены. Если используется другая валюта, IAS 21 требует раскрытия причины использования этой валюты. IAS 21 также требует раскрытия причин любых изменений валюты отчетности. В стандарте используются понятия:

  • текущий валютный курс (спот-курс) — это обменный курс для немедленных расчетов;
  • конечный курс (курс закрытия) — это текущий валютный курс на отчетную дату.

Операции и инвестиции в иностранной валюте

Наличие активов или обязательств, номинированных в иностранной валюте, подразумевает валютный риск. Для уменьшения рисков применяются методики хеджирования, форвардных контрактов и опционов. Ведение хозяйственной деятельности за рубежом предполагает необходимость совершения операций в иностранной валюте. Для минимизации рисков предусматривается максимальное сокращение промежутка времени с момента установления цены в иностранной валюте до момента получения средств. Инвестиции (в зарубежный филиал, дочернюю компанию) увеличивают период времени, в который материнская организация подвергается риску изменения валютного курса. Зарубежная организация может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но падение курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании может оказывать отрицательное влияние на инвестиции. Издержки, образовавшиеся в результате покупки или продажи иностранной валюты, вычитаются из прибыли. В случае возникновения прибыли или убытка по причине курсовой разницы при осуществлении операций в иностранной валюте компании остается только отразить данное изменение в отчетности. Улучшить деятельность компании возможно, только если провести анализ нереализованной прибыли/убытков.

Подход к учету операций в иностранной валюте в индивидуальной отчетности следующий.

Первоначальное признание. Валютная операция учитывается в функциональной валюте компании с использованием спот-курса на дату проведения операции. Курсовая разница, возникающая на момент расчета по валютной операции, который осуществлен в течение того же отчетного периода, относится на прибыль или убыток за период.

Последующий учет. На каждую отчетную дату все денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету по конечному курсу.

IAS (МСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

На рисунке представлен алгоритм учета.

Алгоритм последующего учета

—————————————————————————¬
¦ Операции, осуществляемые в течение года ¦
L————————————-T————————————
¦/
—————————————————————————¬
¦ — Фактический курс на дату проведения операций ¦
¦ — Или средний курс за период (если не было значительных событий) ¦
L——————T———————————————T———-
¦/ ¦/
———————————¬ ———————¬
¦ Остаток на конец года ¦ ¦Операции, по которым¦
L—-T————————T—- ¦ в течение года ¦
¦/ ¦/ ¦ произведен расчет ¦
———¬ ————¬ L———-T———-
¦Денежные¦ ¦Неденежные¦ ¦
¦ статьи ¦ ¦ статьи ¦ ¦
L—-T—- L——T—— ¦
¦/ ¦/ ¦
——————-¬ ————————¬ ¦
¦ В конце года ¦ ¦ Не пересчитываются ¦ ¦
¦ пересчитываются ¦ ¦(т.е. курсовая разница¦ ¦
¦по конечному курсу¦ ¦ не возникает) ¦ ¦
L—-T————— L———————— ¦
¦/ ¦/
—————————¬ ——————-¬
¦ В конце года ¦ ¦ Курсовая разница ¦
¦появится курсовая разница¦ ¦появится в течение¦
¦ ¦ ¦ года ¦
L————T————- ——¬ L———T———-
L———————>¦ ОПУ ¦<———————
L——

Рисунок

Курсовые разницы, возникающие при пересчете валютных остатков, относятся на прибыль или убыток за период. Неденежные статьи, учтенные по первоначальной фактической стоимости, пересчитываются по курсу, действовавшему на дату совершения операции. Неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, пересчитываются с использованием валютного курса, который действовал на дату определения справедливой стоимости.

Признание курсовой разницы. Курсовые разницы учитываются как отложенные статьи в составе капитала, если они возникают в отношении:

  • монетарной статьи, которая составляет часть чистой инвестиции в зарубежные компании, например, долгосрочной дебиторской задолженности или ссуды, погашение которой в ближайшем будущем является маловероятным;
  • обязательства в иностранной валюте, хеджирующего чистую инвестицию в зарубежные компании и удовлетворяющего требования к учету хеджирования согласно IAS 39.

В обоих случаях курсовые разницы снова признаются в отчете о прибылях и убытках только при полной или частичной реализации инвестиции.

Возникновение курсовых разниц при инвестициях в зарубежную компанию

Почему возникают курсовые разницы:

  • доходы и расходы переводятся по курсам на даты операций, а активы и обязательства — на конечную дату;
  • начальный баланс чистой инвестиции в зарубежное предприятие был переведен с использованием курса, отличного от того, по которому она была учтена в предыдущем периоде;
  • другие изменения в капитале зарубежного предприятия.

Приобретение зарубежной компании

Все активы и обязательства первоначально отражаются с использованием обменного курса на дату приобретения. Любой гудвилл, возникающий при приобретении зарубежной компании, и любые корректировки по справедливой стоимости активов и обязательств, возникающие при приобретении этой зарубежной компании, учитываются как активы и обязательства зарубежной компании и поэтому пересчитываются впоследствии по курсу на отчетную дату.

Реализация зарубежной компании

Отсроченная накопленная сумма курсовой разницы должна признаваться как доход (расход) в том же периоде, что и прибыль (убыток) от реализации этой зарубежной компании.

Перевод финансовой отчетности из одной валюты в другую. При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для целей консолидации статьи финансовой отчетности, отражающие результаты и финансовое положение зарубежной компании, пересчитываются следующим образом:

  • активы и обязательства каждого представляемого бухгалтерского баланса (т.е. включая сравнительные данные) должны пересчитываться по конечному курсу, действующему на отчетную дату;
  • статьи доходов и расходов должны пересчитываться по обменным курсам на дату совершения сделок (на практике часто используется средневзвешенный курс);
  • все возникающие курсовые разницы должны признаваться отдельной строкой в составе капитала (резерв по пересчету).

При пересчете финансовой отчетности в валюту представления, отличную от функциональной валюты компании, работают те же правила для пересчета финансовой отчетности компании, которая представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличной от функциональной валюты (валюта представления).

Организация должна раскрыть:

  • сумму курсовой разницы, включенную в чистую прибыль или убыток за период (за исключением пересчета справедливой стоимости финансовых инструментов по IAS 39);
  • курсовые разницы, классифицируемые в составе статей капитала, и схему согласования этой суммы на начало и конец периода;
  • в случае если валюта представления финансовой отчетности отличается от функциональной валюты компании, то данную информацию необходимо раскрыть наряду с информацией о функциональной валюте и причине использования другой валюты в целях представления финансовой отчетности;
  • если отчитывающаяся организация или крупная зарубежная организация группы решила изменить валюту функционирования, то данный факт также должен быть раскрыт в финансовой отчетности;
  • желательно раскрытие политики предприятия в отношении управления риском колебания иностранных валют.

Раскрытие информации. В МСФО не содержится четких правил по представлению в отчете о прибылях и убытках курсовых разниц от сделок в иностранной валюте. В МСФО также не определено, в составе каких статей должны отражаться курсовые разницы в отчете о прибылях и убытках. Согласно практике ведущих компаний, если курсовые разницы возникают главным образом в результате осуществления операций продажи или покупки, то сумма курсовых разниц включается соответственно в продажи и себестоимость продаж. В случае если курсовые разницы возникают в результате проведения операций заимствования/финансирования, то сумма курсовых разниц включается в финансовые затраты компании. В случае если суммы курсовых разниц как от ведения основной деятельности, так и от операций заимствования в иностранной валюте являются существенными, разумно раскрыть обе составляющие, а также общую сумму курсовых разниц в примечаниях к финансовой отчетности. Независимо от того, какой метод представления выбран, общая сумма курсовых разниц, отраженная в отчете о прибылях и убытках, должна быть раскрыта.

Е.В.Дик

Директор

Аудиторская компания

«АЕМ-Аудит»

Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

«Функциональная валюта» на английском языке — Functional currency.

Разъяснение

Функциональная валюта — это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность. Иностранной валютой именуется любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

В самом простом случае, если российская компания осуществляет свою деятельность в основном в России, то функциональной валютой будет российский рубль.

В то же время, существуют сложные случаи, когда предприятие осуществляет свою деятельность в разных государствах. Для этих случаев установлены правила определения функциональной валюты в п. 9 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Определение из нормативных актов

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (п. 8):

Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Функциональная валюта

9. Основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность, — экономическая среда, в которой оно зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее:

(a) валюту:

(i) которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто таковой является валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства);

(ii) страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют продажные цены на товары и услуги.

(b) валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты).

10. Для подтверждения определения функциональной валюты предприятия также могут использоваться следующие факторы:

(a) валюта средств, поступающих от деятельности по финансированию (например, от эмиссии долговых и долевых инструментов).

(b) валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.

11. При определении функциональной валюты иностранного подразделения и того, совпадает ли она с функциональной валютой отчитывающегося предприятия (отчитывающееся предприятие в данном контексте — это предприятие, имеющее иностранное подразделение в виде дочернего предприятия, филиала, ассоциированного предприятия или совместной деятельности), следует учитывать следующие дополнительные факторы:

(a) является ли иностранное подразделение лишь расширением операций отчитывающегося предприятия или же она осуществляется со значительной степенью самостоятельности. Примером расширения операций отчитывающегося предприятия может быть случай, когда иностранное подразделение осуществляет только продажу товаров, импортированных у отчитывающегося предприятия, и перечисление ему выручки. Примером в значительной степени самостоятельной деятельности может быть случай, когда иностранное подразделение связано с накоплением денежных средств и прочих монетарных статей, несением расходов, получением доходов и привлечением заемных средств, главным образом, в местной валюте.

(b) представляет ли объем операций с отчитывающимся предприятием большую (или небольшую) часть в общем объеме иностранного подразделения.

(c) оказывают ли потоки денежных средств иностранного подразделения прямое влияние на потоки денежных средств отчитывающегося предприятия, а также имеются ли в наличии денежные средства, подлежащие перечислению в пользу отчитывающегося предприятия.

(d) достаточны ли потоки денежных средств иностранного подразделения для обслуживания существующих и обоснованно ожидаемых долговых обязательств без привлечения средств отчитывающегося предприятия.

12. Если указанные выше показатели не позволяют сделать однозначный вывод и выбор функциональной валюты не очевиден, руководство предприятия на основании собственного суждения определяет функциональную валюту, которая наиболее правдиво отражает экономические последствия соответствующих операций, событий и обстоятельств. При применении этого подхода руководство рассматривает в качестве приоритетных первичные показатели, приведенные в пункте 9, и только после этого — показатели, указанные в пунктах 10 и 11, предназначенные для предоставления дополнительных обоснований при определении функциональной валюты предприятия.

13. Функциональная валюта предприятия отражает операции, события и обстоятельства, относящиеся к предприятию.

Мсфо 21. Влияние изменений валютных курсов

Таким образом, после определения функциональная валюта остается неизменной, исключение составляют случаи появления изменений в базовых операциях, событиях и обстоятельствах.

14. Если функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность предприятия трансформируется в соответствии с МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Предприятие не может избежать перерасчета в соответствии с МСФО (IAS) 29, приняв в качестве функциональной валюты какую-либо валюту, отличающуюся от функциональной валюты, определенной в соответствии с настоящим стандартом (например, функциональную валюту материнского предприятия).

Дополнительно

Курсовая разница

Иностранная валюта — любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия.

Учет курсовых разниц по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

В данном стандарте предусмотрены правила:

  • для учета операций и остатков компании по операциям в иностранных валютах;
  • для перевода отчетности иностранных компаний, включаемых в финансовую отчетность компании путем консолидации, пропорциональной консолидации или через применение метода долевого участия;
  • при переводе отчетности компании в валюту представления отчетности.

Курсовые разницы, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности в отчете о движении денежных средств регламентируются IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств». Подход, определенный в этом стандарте, аналогичен подходу, изложенному в IAS 21, с той лишь разницей, что

  • IAS 7 определяет порядок пересчета денежных потоков,
  • IAS 21 — порядок пересчета доходов и расходов и балансовых статей.

Производные финансовые инструменты, используемые для учета хеджирования статей в иностранной валюте, подпадают под действием МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка». Первичное признание таких статей в иностранной валюте пересчитывается по курсу на дату совершения каждой операции.

В МСФО отчетности используются три вида валют:

1. Функциональная валюта (или основная валюта, в которой проходят операции компании по основной деятельности)
2. Иностранная валюта – любая валюта, отличная от функциональной.
3. Валюта (валюты) отчетности – удобная пользователю отчетности.

Если валют три, то курсовых разниц две:

Курсовая между иностранной и функциональной валютами

2. Курсовая между функциональной валютой и валютой отчетности

На каждую отчетную дату компания должна:

  • пересчитывать определенные статьи в иностранной валюте в свою функциональную валюту и
  • отражать последствия таких пересчетов в финансовой отчетности (курсовые разницы).

Все группы активов и обязательств относятся к конкретным статьям, которые разделяются на:

• денежные (монетарные) статьи

и

• неденежные (немонетарные) статьи

Главные характеристики денежной статьи:

  • право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.
  • денежные средства в любой валюте
  • активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег, например:
  • векселя к получению и к оплате
  • торговая дебиторская и кредиторская задолженность
  • займы, кредиты
  • денежные дивиденды, признанные в качестве обязательства.

Основная отличительная черта неденежной статьи — отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.

Примеры неденежных статей:

  • Запасы
  • Основные средства
  • Накопленная амортизация

Денежные статьи баланса должны пересчитываться с учетом курса на отчетную дату.

Неденежные статьи баланса после первоначального признания не должны переоцениваться при изменении валютного курса, но если неденежная статья учитываются по справедливой стоимости, то она переоценивается по курсу на каждую дату оценки справедливой стоимости (отчетную дату).

Основное правило: курсовые разницы подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают.

МСФО, Дипифр

При подготовке консолидированной финансовой отчетности группы требуется пересчет финансовой отчетности зарубежных компаний в валюту финансовой отчетности группы. Возникающий курсовой резерв является компонентом прочего совокупного дохода (МСФО IAS 1).

Для перевода отчетности из функциональной валюты в валюту отчетности следует руководствоваться следующими правилами:

1. Все активы и обязательства для каждого представляемого баланса пересчитываются по курсу на отчетную дату.

2. Доходы и расходы для каждого отчета о прибыл и убытках подлежат пересчету по курсу на даты совершения операций (или по среднему курсу за период).

3. Возникшие в результате курсовые разницы должны быть отражены как отдельный компонент собственного капитала.

Накопленные курсовые разницы в виде трансляционного резерва списываются только при выбытии соответствующей дочерней компании и относятся на прибыли и убытки периода.

Цель изучение методики составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО. ВАЛЮТА ОТЧЕТНОСТИ— это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности по МСФО. Обычно компания использует валюту страны своего местонахождения, либо валюту финансового рынка на котором представлены её ценные бумаги. Чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах. Функциональная валютаФункциональная валюта превалирует над валютой отчетности. Это валюта, в которой совершаются операции, в отличие от той, в которой составляется отчетность для пользователей. При составлении отчетов в соответствии с МСФО функциональная валюта играет основную роль. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже затем они переводятся в валюту отчетности.

МСФО (ias) 21 «влияние изменений валютных курсов»

Несмотря на то, что большинство компаний в качестве валюты отчетности выбирают национальную валюту материнской компании, многие компании работают на рынках, где основными являются другие валюты. Функциональная валюта отражает совершенные операции, события и связанные с ними условия. После того, как выбрана та или иная функциональная валюта, она не меняется, если только не происходит изменений в совершаемых операциях, событиях и условиях. Среди компаний нефтяной отрасли, независимо от страны осуществления операций, преобладают сделки в USD. Подготовка отчетности в валюте отличной от USD приведет к существенным изменениям финансовых результатов по причине колебаний курсов обмена USD и валюты страны материнской компании. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫОсновной экономической средой в которой компания осуществляет свою деятельность обычно является та, в которой предприятие зарабатывает денежные средства. Функциональная валюта – это валюта, которая, главным образом, влияет на цену продаж товаров и услуг, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.

Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определение функциональной валюты, следующие: Валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности (долговые и фондовые инструменты);Валюта, в которой обычно ведется первичная документация, относящаяся к хозяйственной деятельности. При определении функциональной валюты зарубежной компании, а также при принятии решения, должна ли функциональная валюта компании совпадать с валютой отчитывающейся компании (под отчитывающейся компанией подразумевается компания, владеющая зарубежной компанией, в силу того, что последняя является её дочерней компанией, филиалом, ассоциированной компанией или стороной совместной компании), учитываются следующие дополнительные факторы: Является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, либо осуществляется в достаточной степени автономно; Составляют ли операции с отчитывающейся компанией большую часть деятельности зарубежной компании или нет; Оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут быть оперативно переведены на счета отчитывающейся компании; Являются ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся компании. В случае, если вышеупомянутые факторы не позволяют четко определить функциональную валюту, то решением руководства на основе профессионального суждения определяется валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАРУБЕЖНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИОперации за рубежом, это операции, составляющие неотъемлемую часть или продолжение деятельности материнской компании. Например, продажа товаров, произведенных материнской компанией и немедленной оплатой проданных товаров. Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы компаний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.

Операции в иностранной валюте в соответствие с МСФО (IAS) 21 ”Влияние изменения валютных курсов“ в текущей деятельности банка. Первичное признание операции и отражение в финансовая отчетности.

Первичное признание операции.В случае если компания осуществляет операции, имеет активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте, операции должны учитываться по обменному курсу на дату их совершения. Следует использовать среднерыночный курс «спот» на дату совершения операции.

При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте. Дата совершения операции — это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке. В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу «спот».

Курсовая разница при погашении денежных статей должна признаваться в отчете о прибылях и убыткахв периоде её возникновения, даже если разница не была реализована (проведением расчетов) на отчетную дату. Если расчет по операциям не произведен на вышеупомянутую дату, то могут возникнуть курсовые разницы в каждом промежуточном периоде до проведения расчетов.

Исключение из этого правила представляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (как например кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток.

Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 187 | Нарушение авторского права страницы