Инвентаризация в банке

Инвентаризация  денежных средств, хранящихся на счетах в банках

Инвентаризация  проводится в обязательном порядке  при составлении годовой отчетности. Организации осуществляют расчеты  с контрагентами, бюджетом, внебюджетными  фондами как наличными денежными средствами, так и с использованием безналичной формы расчетов. При этой форме расчетов операции осуществляются банками с банковских счетов организации. Организация вправе открывать в банке расчетный, валютный и прочие (специальные) счета, которые предназначены для расчетов в российской и иностранной валютах.

Расчетный счет предназначен для хранения и движения денежных средств в валюте Российской Федерации. Организация может иметь один или несколько расчетных счетов в разных кредитных учреждениях. На валютном счете хранятся денежные средства в иностранных валютах. Организация вправе иметь валютные счета внутри страны и за рубежом.

Специальные счета  в банках открываются в целях  отражения наличия и движения денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валютах, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Перед началом  проведения инвентаризации устанавливается: какие счета и в каких кредитных учреждениях имеет организация. С этой целью изучаются все имеющиеся договоры о банковском обслуживании. При этом необходимо подтвердить законность и целесообразность открытия счета и использования той или иной формы расчетов. Использование форм расчетов зависит от местонахождения поставщика и покупателя. В связи с этим безналичные расчеты подразделяют на иногородние и одногородние (местные).

В процессе инвентаризации необходимо сопоставить условия  договора на открытие банковского счета  с данными синтетического учета, подтверждающего остатки денежных средств на счетах организации. Для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств предназначен счет 51 «Расчетные счета». На этом счете денежные средства оцениваются только в валюте Российской Федерации (в рублях).

Движение денежной наличности в иностранных валютах  осуществляется на счете 52 «Валютные  счета». К этому счету организации  открывают два субсчета. При инвентаризации устанавливается наличие имеющихся  у организации валютных счетов внутри страны (субсчет 1 «Валютные счета  внутри страны») и за Рубенсом (субсчет 2 «Валютные счета за рубежом»). При  инвентаризации средств на валютном счете проверяется правильность пересчета сальдо в валюте в рубли  на основании официального курса  рубля, установленного Банком России. Порядок пересчета валютных ценностей  в рубли определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина  России от 10.01.2000 г. № 2н.

Для отражения  в бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли: стоимость  активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте (денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в банках, денежных и платежных  документов, финансовых вложений, средств в расчетах, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов и обязательств) (п. 4 ПБУ 3/2000.). Порядок пересчета стоимости активов и обязательств в рубли различен. Для денежных знаков в кассе, средств на счетах в банке, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, остатков средств целевого финансирования пересчет их стоимости в рубли осуществляется дважды: на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000). Причем для составления отчетности пересчет стоимости этих активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2000). Возникающие в результате пересчета курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000). Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете по мере их принятия записью:

Дебет 91/2 «Прочие  расходы» 
Кредит счетов 50,51, 52, и др.

Положительные курсовые разницы отражаются обратной записью по кредиту счета 91/1 «Прочие  доходы».

Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банке

Учет движения денежных средств при использовании прочих форм расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». При инвентаризации устанавливается наличие таких счетов у организации и остатки сумм на них. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты три субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета». В случае наличия других текущих и особых счетов к этому счету открываются дополнительные субсчета. Денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банке, оцениваются как в рублях, так и в иностранной валюте. Причем учет денежных средств на этих счетах ведется обособлено.

Зачисление денежных средств на эти счета отражается в учете записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» 
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Использование средств счетов согласно выпискам банка сопровождается проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 
Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Неиспользованные  средства возвращаются на банковские счета, с которых они были перечислены, что оформляется проводкой:

Дебет 51,52 
Кредит 55.

Инвентаризация  денежных средств, находящихся в  банках, производиться путем сверки остатков сумм по дебету счетов, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными  выписок банка (конечным сальдо по выпискам банков). Организация должна получить у банка подтверждение сумм, числящихся на ее счетах. Одновременно осуществляется сверка соответствия сумм остатков в  аналитическом и синтетическом  учете с сальдо счетов в бухгалтерском  балансе (форма № 1 – строки 262, 263, 264). При инвентаризации проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов данным, содержащимся в выписках банка.

Инвентаризационная  комиссия должна сверить выписки  банка с приложенными оправдательными  документами, в которых устанавливает  правильность сумм, указанных в выписке.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка  средств на счете. Остаток средств  на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Достоверность выписок инвентаризационная комиссия определяет путем проверки всех их реквизитов. При наличии исправлений  необходимо провести встречную сверку данных выписок с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

В процессе инвентаризации следует убедиться в достоверности  и подлинности всех денежно-расчетных  документов. В случае возникновения  сомнений проводится встречная сверка денежно-расчетных документов подколотых к выписке банка, хранящихся у  организации, с документами, находящимися в банке или у контрагента  по операции. Одновременно с проверкой  достоверности операций и подлинности  банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей  в регистрах синтетического учета. Выявленные в результате инвентаризации суммы, ошибочно отнесенные в кредит или в дебет расчетного, валютного или других счетов и обнаруженные при проверке выписок банка с этих счетов, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» 
Кредит 51,52,55.

На суммы поступивших  платежей в учете составляется проводка:

Дебет 51,52,55 
Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям».

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, используется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (форма  № ИНВ-17), к которому прилагается справка, отражающая сведения об остатках сумм, числящихся на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям».

Учет денежных средств в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». Инвентаризация средств на этом счете осуществляется путем проверки документального обоснования отраженных по нему сумм. По каждому документу инвентаризационной комиссией устанавливается своевременность зачисления перевода на счет в банке. В случае необходимости могут быть сделаны письменные запросы банку, почтовому отделению о причине задержки зачисления или перевода. Результаты инвентаризации денежных средств в пути приводятся в акте (описи) с отражением сумм по направлениям переводов, числящихся как «переводы в пути». По каждой сумме указывается номер и дата документа (квитанций учреждений банков, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.д.). Итоги акта инвентаризации сверяются с данными аналитического учета по счету 57 и суммой, отраженной по строке 264 второго раздела актива бухгалтерского баланса.

Учет денежных средств на счете 57 «Переводы в  пути» осуществляется в рублях и  иностранной валюте. На суммы сданных  из кассы в банк денежных средств, отражаемых как денежные средства в  пути (переводы), в учете осуществляется запись:

Дебет 57 
Кредит 50.

При зачислении денежных средств, числившихся в  пути на расчетный или валютный счета, в учете производится запись:

Дебет 51,52 
Кредит 57.

Остатки денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по группе статей «Денежные средства».

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на рас­четном (текущем) и специальных счетах, согласно п. 3.43 Методичес­ких указаний по инвентаризации производится путем сверки остат­ков сумм, числящихся соответственно по данным бухгалтерского уче­та на счетах 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банке» сданными выписок банков.

Обычно сверка с банком осуществляется в специальных формах по состоянию на 1 января каждого года (у каждого банка своя форма, при этом различаются даже их названия). По договоренности с бан­ком возможно осуществление сверки на любую другую дату.

Для отражения результатов инвентаризации средств на счетах в бан­ках постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверж­дении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации* не предусмотрено никаких актов и описей. Образец рекомендуемой нами формы инвентаризационной описи средств на счетах в банках вы найдете на с. 151. В этой форме объединены показатели инвента­ризационной описи и сличительной ведомости, поэтому отдельно сличительную ведомость составлять не надо.

Задание. Составление инвентаризационной описи денежных средств, находящихся на счетах в банках

На расчетном счете ООО «Звук» № 40702810800000001340 в КБ «Доверие» (других счетов у ООО «Звук» нет) к моменту проведения инвентаризации находилось 123 456 руб. 00 коп.

Действие первое. Издание приказа и формирование инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации руководитель организации изда­ет приказ (постановление, распоряжение), в котором устанавливаются сроки ее поведения и состав инвентаризационной комиссии.

Действие второе. Подготовка к проведению инвентаризации.

Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации..

Действие третье. Составление инвентаризационной описи.

В шапке инвентаризационной описи необходимо указать:

— полное наименование организации;

— код по ОКПО;

— наименование и код структурного подразделения;

— код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

— наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;

— дату начала и дату окончания инвентаризации;

— код операции;

— номер и дату самой описи.

До начала инвентаризации у бухгалтера, ответственного за ведение опе­раций по счетам в банке, берется расписка, текст которой включен в опись.

Как проводится инвентаризация денежных средств

Подпись бухгалтера расшифровывается и указывается его должность.

Заполнение таблицы инвентаризационной описи

В графе 1 «Номер по порядку» указывается порядковый номер инвентаризируемых денежных средств, находящихся в банках на рас­четном (текущем) счете и на специальных счетах.

В графе 2 «Наименование банка» указывают название банка, в ко­тором у предприятия открыт счет (расчетный иди специальный).

В графе 3 «Номер счета» указывают соответственно номер расчет­ного (текущего) или специального счета.

В подграфе 4 «по выписке» указывают остатки по счетам на день проведения инвентаризации согласно выписке банка.

В подграфе 5 «по данным бухгалтерского учета» указывают остатки по счетам в банке согласно данным бухгалтерского учета.

В следующих двух графах отражают отклонения, выявленные во вре­мя инвентаризации.

В подграфу 6 «излишки» записывают положительные отклонения фактических данных от данных бухгалтерского учета, выявленные при проведении инвентаризации.

В подграфу 7 «недостачи» записывают соответствующие отрица­тельные отклонения фактических данных от данных бухгалтерского учета, если они были обнаружены при проведении инвентаризации.

Итоговые остатки по всем банковским счетам согласно выпискам банка и по данным бухгалтерского учета заносят в строку в конце таблицы «Итого». В этой строке также необходимо указать в соответствующих графах итоговые суммы отклонений фактических дан­ных от данных бухгалтерского учета (если они обнаружены).

Количество порядковых номеров, а также фактическую итоговую сумму остатков по счетам в банке записывают прописью в конце страницы.

Действие четвертое. Составленную опись подписывают члены комиссии и бухгалтер, ответственный за ведение операций по счетам в банке.

Составленную опись заверяют своими подписями члены комиссии и бухгалтер, ответственный за ведение операций по счетам в банке. Рядом указываются их должности, расшифровки подписи и ставится дата, когда опись была заверена.

На оборотной стороне в строке «Объяснение причин отклонений отданных бухгалтерского учета» бухгалтер, ответственный за ведение операций по счетам в банке, дает объяснение причинам образовавших­ся положительных или отрицательных отклонений от учетных данных, если таковые выявлены. Объяснительную записку бухгалтер заверяет своей подписью с указанием должности и расшифровкой подписи.

В строке «Решение руководителя организации» руководитель орга­низации дает распоряжение, как поступить при обнаружении откло­нений. В нашем примере ставим прочерк.

Это решение руководитель организации также заверяет своей под­писью с расшифровкой, указанием должности и ставит дату.

Обращаем ваше внимание: отклонения от учетных данных, выявленные при инвентаризации, образуются только из-за ошибок бухгалтера — других причин быть не может. Даже неправомерные действия банка, в результате которых денежные средства были излишне списаны либо излишне зачис­лены на счет, должны отражаться в бухгалтерском учете как расчеты по претензиям. При этом остаток денежных средств на расчетном счете по данным бухгалтерскою учета и по данным банка всегда совпадает.

Например, при проведении инвентаризации предприятия было вы­явлено превышение остатка на счете по данным выписки из банка над остатком, который значится по данным бухгалтерского учета. При вы­яснении причины этого отклонения оказалось, что оно произошло из- за того, что в учете была повторно отражена сумма, поступившая от покупателей. В данном случае положительное отклонение факти­ческих данных от данных бухгалтерского учета образовалось из-за ошиб­ки бухгалтера, которую можно исправить следующей проводкой:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — сторно — исправлена ошибка, вызван­ная повторным отражением в бухгалтерском учете платежного поручения.



Инвентаризация расчетного счета