Инвентаризация счета 84

Содержание

Перечень субсчетов и особенности

Счет 84 применяется для отображения финансовых итогов деятельности компании от момента ее создания до времени ликвидации. Его пополнение производится в период изменения состояния баланса – в конце отчетного года.

Решение о распоряжении средствами могут принимать только собственники предприятия, чаще всего путем проведения заседания и голосования, после чего все заверяется специально составленным протоколом и заверяется каждым акционером или участником.

Сумма чистой полученной прибыли отображается по кредиту, а сумма непокрытых убытков — по дебету. Счет 84 является активно-пассивным.

Перечень субсчетов:

  • 84.01 – прибыль, которую необходимо распределить;
  • 84.02 – сумма убытка, который нужно покрыть;
  • 84.03 – прибыль нераспределенного типа, которая находится в обороте;
  • 84.04 – отображает величину потраченного нераспределенного дохода, которая прошла процесс превращения в товар или, наоборот, при помощи отчислений амортизации.

Средства, перечисленные в специальные фонды и истраченные на такие расходы, как дивиденды по акциям привилегированного характера, акционирование, выплаты и другие материальные поощрения сотрудников — их отображение и учет необходимо вести в балансе в сумме уставного капитала.

Необходимость и формирование

Учет по счету 84 необходим для объединения данных о полученной прибыли еще не оприходованного типа и убытков, не получивших списание.

Составление:

  1. В конце учетного года в корреспонденции по счету 99 в кредит 84 списывается сумма чистого полученного дохода, а объем непокрытого убытка проходит списание по этому же счету только по дебету 84 «Нераспределенная прибыль».
  2. Отображается по дебету 84 и кредиту 75 часть средств, выплаченная учредителям.
  3. Также формируются расчеты с персоналом по заработной плате (сч. 70).
  4. По аналогии с пунктом 2 составляется проводка и по выплатам промежуточных доходов
  5. Покрытие понесенного за отчетный год убытка формируется по кредиту счета 84 в корреспонденции одного из счетов: (для уставного капитала — сч. 80, если объем уставных средств равен размеру чистых активов фирмы, для РК — сч. 82 в тех случаях, когда средства привлекаются из резервных источников, сч. 75 – расчеты с учредителями, когда погашение происходит в организациях товарищеского типа при помощи средств от целевых взносов участников компании.

Проводки

Отображение НРП по резервам внутрихозяйственного типа и фондам:

  1. Д 80 Кт 84 – отображается уменьшение объема уставного капитала (УК) до величины суммы его чистых активов.
  2. Д 84 Кт 80 – обратный процесс – увеличение суммы средств УК.
  3. Д 82 Кт 84 – сокращение или полное покрытие убытка путем отчислений из УК.
  4. Д 83 Кт 84 – списание суммы убытка при помощи добавочного капитала (ДК).
  5. Д 75 Кт 84 – погашение финансовых потерь организации за счет взносов, собранных с акционеров или собственников предприятия.
  6. Д 84 Кт 83 – использование средств НПР для увеличения объема капитала добавочного типа.
  7. Д 84 Кт 84 – передвижение денежных средств внутри счета – резервирование финансов на предстоящую покупку или организация фонда для накопления.

При аналитическом учете счет 84 формируется таким образом, которым обеспечит организацию данных в соответствии с целями использования его ресурсов. Также при отображении информации об использовании нераспределенной прибыли в качестве финансового инструмента для приобретения нового инструмента и иных средств для производственного развития фирмы, эти данные могут подвергнуться дифферинцации.

Как закрыть

Если организация функционирует на УСН, реформация баланса происходит так же, как и у других предприятий – в конце отчетного года. Однако имеются особенности при закрытии. В начале процесса закрываются субсчета счета 90. После этого фирма может приступить к обнулению сч. 90, 91 и 99.

В письменном виде это отображается следующим образом:

  1. Д 90, 91 Кт 99 либо Д 99 Кт 90, 91 – это означает, что произошло закрытие счетов доходов.
  2. Д 99 Кт 84 либо Д 84 Кт 99 – учтена списанная чистая прибыль или понесенный убыток.

В конце отчетного года

Ежемесячно бухгалтером формируются проводки, необходимые для списания итогов от деятельности компании. Это делается так:

  1. Д 90.9 Кт 99 либо Д 99 Кт 90.9 – формируются данные о доходах или убытках от основной деятельности организации.
  2. Д 99 Кт 84 – отображается списание чистой прибыли (ЧП), если в проводке 84 формируется по дебету, то это означает списание имеющихся у предприятия убытков.

В конце года проводится реформация баланса. В ходе него происходит обнуление соответствующих счетов. Проводки составляются в зависимости от целевого предназначения:

  1. Д 84 Кт 75 – содержит информацию о начислении денежных средств для расчетов по сформированным по итогам года дивидендным выплатам.
  2. Д 84 Кт 80 – отчисления на увеличение объема УК.
  3. Д 84 Кт 82 – составление базы резервного капитала.
  4. Д 84.3 Кт 84.2 – использование части от НРП с целью покрытия убытка накопившегося за отчетный год.

Дебет и кредит

Счет 84 корреспондирует и по дебету, и по кредиту.

По дебету:

  1. 51 – расчетный счет. Его функция состоит в отображении сведений о движении средств на расчетном счете, открытом в банковской организации.
  2. 52 – счета в валюте. Содержит информацию об имеющихся счетах, на которых хранятся денежные средства в иностранном эквиваленте.
  3. 55 – счета в банках специального назначения. Нужен для отображения данных о счетах, имеющихся у компании, средства на которых лежат в рублях или иной валюте в пределах РФ или других стран. Основанием может послужить чековая книжка, платежная документация, за исключением векселей, счета особые и специальные
  4. 70 – оплата труда работникам. Здесь отображаются все расчеты между работником и фирмой.
  5. 75 – расчет с учредителями. Учитываются все выплаты, производимые учредителями фирмы.
  6. 79 – расчеты внутрихозяйственного типа.
  7. 80 – уставной капитал (УК)
  8. 82 – содержит сведения о размере и изменениях резервных средств компании (РК).
  9. 83 – капитал добавочного типа. По нему можно узнать объем всего добавочного капитала (ДК).
  10. 84 – прибыль, которую еще не распределили.
  11. 99 – прибыль и убытки.

По кредиту:

  • 73 – расчетные действия перед сотрудниками фирмы, не касающиеся заработной платы;
  • 75 – расчеты с учредительными лицам;
  • 79 – расчеты внутрихозяйственного вида;
  • 80 – УК;
  • 82 – РК;
  • 83 – ДК;
  • 84 – убыток непокрытого типа или нераспределенная прибыль;
  • 99 – доход, полученный от деятельности организации и возникающие в процессе ее функционирования убытки.

Сальдо

Остаток по счету 84 может быть сформирован как по дебету, так и по кредиту. При чем по кредиту отображается полученный чистых доход, а по дебету – убыток, финансовые потери.

К счету формируются определенные субсчета. Первый — НРП, которую необходимо подвергнуть процедуре распределения. В соответствии с принятым на собрании учредителей решением отображается размер полученной за год ЧП, который нужно оприходовать.

Сальдо по субсчету отображает размер НРП, который остается без изменений до принятия учредителями другого решения. Его сумма переносится в графу кредит.

Второй — НРП, находящаяся в обороте. Здесь содержится информация об общей сумме средств, которая находится в обращении. Сальдо отображает величину финансовых ресурсов, которые были накоплены с целью создания нового имущества в виде основных средств предприятия, а также необходимых для этого материалов.

Запись по предыдущему субсчету производится в этом – НРП использованная. Она формируется за счет уже потраченных на создание нового имущества средств. После того как будет проведен учет использованных средств, сальдо НРП в обороте будет представлять собой величину остатка свободного типа.

В конце каждого отчетного месяца бухгалтер составляет проводки:

  • Д 90.9 Кт 99 – размер полученного дохода от реализованных товаров, услуг и т.д.;
  • Д 99 Кт 90.9 – в случае причиненного убытка.

Также закрытию подлежит счет 91 – прочие доходы и расходы:

  1. Д 91.9 Кт 99 – получение финансовых средств от операций, которые не связаны с продажей и сбытом продукции предприятия.
  2. Д 99 Кт 91.9 – нанесен ущерб, связанный с основной деятельностью компании по прочим операциям.

Счета 90.9 и 91.9 не имеют сальдо на конец отчетного месяца. Средства уходят и учитываются на счете 99. Итоги каждого периода формируются и суммируются в конце года. Весь год счет 99 имеет сальдо. В кредите – прибыль, в дебете – финансовые потери.

С первого числа нового года счет 99 становится чистым (обнуляется). Он закрывается при помощи счета 84 – такой процесс называется реформацией баланса.

Следующие проводки:

  1. Д 99 Кт 84 – учитывается полученный за год доход от деятельности организации.
  2. Д 84 Кт 99 – отображается годовой убыток фирмы.

Последняя запись 31 декабря отчетного года – это списание средств счет 99 на счете 84.

Согласно законодательству РФ, счет 84, содержащий в себе сведения о размере нераспределенной прибыли, не учитывает суммы операций, которые отображают покрытие ущерба, нанесенного хищениями. Списание таких операций происходит по иной схеме в период проведения инвентаризации, которая и выявила недостачу.

Дополнительная информация по счету представлена в данном видео.

Счет 84 — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

>Счет 79 в бухгалтерском учете: внутрихозяйственные расчеты. проводки

Проводки по 79 счету бухгалтерского учета – Внутрихозяйственные расчеты

79 счет бухгалтерского учета — это «Внутрихозяйственные расчеты», он предназначен для отражения и обобщения хозяйственной информации в организациях, имеющих филиалы, представительства или обособленные подразделения.

Если эти структурные единицы имеют выделенный баланс, но при этом не являются отдельными юридическими лицами, используется схема межхозяйственных расчетов.

Такая схема оптимальна при консолидации отдельных балансов всех подразделений, так как обороты по 79 счету при консолидации исключаются.

Таблица видов структурных подразделений

79 счет является активно-пассивным. Поступление отражается по Кт, списание — по Дт счета.

Для каждого вида передаваемых активов создается субсчет.

Количество этих субсчетов законодательством не ограничивается, но логичнее компоновать операции по предложенной утвержденным Планом счетов схеме.

Пример: передача основного средства от филиала головному подразделению

Головное подразделение АО «Прогресс» передало ООО «Дельта» помещение гаража. Первоначальная стоимость помещения – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 60000 руб.

Бухгалтер головного подразделения (АО «Прогресс») сделал проводки:

Проводки, отражающие передачу в подразделение:

Дт Кт Сумма Вид операции Документ
79.1 01 200000 Передача ОС Межфилиальное авизо1
02 79.1 60000 Списание амортизации Межфилиальное авизо

Проводки показывают выбытие основного средства с 01 счета головного подразделения и списание суммы накопленной амортизации по этому основному средству в корреспонденции со счетом межхозяйственных расчетов.

Проводки по 89 счету, отражающие принятие от филиала

Предположим, филиал передает «голове» другое основное средство:

Дт Кт Сумма Вид операции Документ
01 79.01 10000 Передано ОС из филиала Межфилиальное авизо
79.1 02 2000 Списана стоимость амортизации Межфилиальное авизо

Полученные от филиала имущество и активы отражаются в главном подразделении на соответствующих счетах учета. То есть, для активных счетов это будет дебет, а для пассивных — кредит, в корреспонденции с соответствующим аналитическим счетом 79.

Все проводки по операциям в филиале аналогичны проводкам в головном подразделении. Операции по одним и тем же переданным активам в филиале и головном подразделении отражаются зеркально.

Пример: отражение передачи основного средства в филиале

Бухгалтер уже известного нам обособленного подразделения ООО «Дельта» отразил операцию:

  • 200 000 руб. – оприходование основного средства, полученного от головного подразделения;
  • 60 000 руб. – учтена амортизация по полученному основному средству.

Проводки, отражающие принятие основного средства в филиале

Дт Кт Сумма Вид операции Документ
01 79.1 200000 Передача ОС Межфилиальное авизо
79.1 02 60000 Списана амортизация Межфилиальное авизо

При формировании консолидированного баланса по всему предприятию счет 79 должен быть равен нулю. Неравенство означает ошибку в учете.

При правильном ведении межфилиального учета хозяйственных операций дебетовое сальдо 79 счета на филиале равно кредитовому сальдо 79 счета в головном офисе (разумеется, в ГО эти расчеты берутся в разрезе филиалов).

Аналогично — для кредитового сальдо.

Для выявления этой ошибки нужно сверить все операции по 79 счету в филиале и головном подразделении.

Нулевое сальдо по 79 счету в подразделении возможно только в случае ликвидации (закрытия) этого подразделения.

1 В зависимости от используемой для бухучета информационной системы, может существовать как в виде обычной бухгалтерской справки, так и в виде отдельного документа (например в 1С).

Счет 79 в бухгалтерском учете: расчеты и проводки

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» относится к активно-пассивным и применяется в бухгалтерском учете предприятий, имеющих филиалы, представительства, отделения и другие подразделения.

Юридическим лицом в этом случае остается головное предприятие. Для осуществления деятельности оно выделяет подразделениям имущество, открывает расчетные счета, по доверенности предоставляет руководителю определенные права.

Каждое из подразделений ведет учет хозяйственных операций, формирует бухгалтерский баланс. Но он не является самостоятельным отчетом, его показатели только входят в состав сводного баланса по юридическому лицу.

В процессе работы между отдельными подразделениями, а также между вышестоящей организацией и подразделениями может возникать необходимость проведения расчетов.

Они связаны с передачей основных средств, материалов, общехозяйственных расходов.

Внутрихозяйственные расчеты проводятся при передаче дебиторской или кредиторской задолженности, прибылей и убытков.

Возможно перечисление денежных средств между банковскими счетами юридического лица, что так же должно быть отражено в бухгалтерском учете.

Чтобы подобные расчеты не приводили к образованию доходов и расходов, для их обобщения используется бухгалтерский счет, отражающий операции внутри одного хозяйства.

Кроме этого, используя 79 счет, центральная организация имеет возможность осуществлять контроль над деятельностью каждого из своих подразделений.

Регистрация хозяйственных операций по 79 счету производится на основании извещений (авизо).

Форма документа не установлена законодательством, поэтому каждое предприятие имеет право сформировать свой бланк.

Порядок составления авизо может быть выбран юридическим лицом самостоятельно. На практике используется следующие способы:

  • создание извещения в централизованной бухгалтерии и направление бухгалтеру структурного подразделения для проводки;
  • создание извещения в структурном подразделении и отправка в головной офис для централизованного учета;
  • оформление извещения бухгалтером, первым получившим первичную документацию;
  • одновременное формирование встречных авизо.

Сторона, получившая извещение, проверяет его, акцептует и направляет один экземпляр подписанного документа отправителю. Встречаются случаи, когда акцепт авизо не требуется. Это может быть при передаче:

  • общеуправленческих затрат;
  • начисленных налогов для включения головной организацией в единую декларацию;
  • расчетов по капитальным вложениям;
  • иных операциях.

Основными принципами внутрихозяйственных расчетов являются:

  1. Равенство оборотов и сальдо в подразделениях. Они должны быть идентичными по счету, субсчету и признаку аналитического учета.
  2. Документирование операций по проведению внутрихозяйственных расчетов. После подписания извещения обеими сторонами суммы, отраженные в нем, должны проводиться в полном объеме и у отправителя, и у получателя документа.
  3. Полнота информации. При формировании извещения в него кроме бухгалтерских данных включают информацию по налоговому учету.
  4. Равенство сторон, участвующих в расчетах. При возникновении спорных ситуаций решением проблемы занимается вышестоящее подразделение.

При завершении отчетного года 79 счет подлежит реформации. Этой операцией счета подразделений закрываются на головной офис.

Следующий отчетный период начинается с нулевого сальдо.

Если деятельность подразделения заканчивается в середине года, реформация проводится на последнее число месяца, в котором формируется отчетность.

Для детализации расчетов по счету 79 открывают субсчета, позволяющие проводить расчеты раздельно по видам операций. Основными из них являются:

  1. 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Он предназначен для осуществления расчетов по передаче активов и применяется в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».
  2. 79-2 «Расчеты по текущим операциям» используют для других операций.
  3. 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» применяют для бухгалтерского учета имущества, находящегося в доверительном управлении. После заключения договора объекты собственника передаются доверительному управляющему, и на него возлагается обязанность по ведению их учета. Собственник в это время обособляет переданные объекты от другого своего имущества.

Каждое юридическое лицо вправе самостоятельно установить перечень субсчетов, необходимых для работы.

Он включается в рабочий план счетов юридического лица и отражается в Учетной политике либо другом внутреннем регламентирующем документе.

Это необходимо для обеспечения единых принципов формирования баланса и достоверности бухгалтерской отчетности.

Аналитика по счету 79 ведется по каждому подразделению, которое формирует бухгалтерский баланс. При переходе имущества в доверительное управление аналитический учет операций проводится по каждому отдельному договору.

Типовые проводки с примерами

После акцепта авизо получатель и отправитель извещения создают бухгалтерские записи в регистрах учета своего подразделения. В качестве примера рассмотрим несколько наиболее часто встречающихся операций с проводками по 79 счету.

Передача имущества от головного предприятия в подразделение

Мебельной фабрикой «Апрель» было передано в филиал «Набережный» следующее имущество:

  1. Станок деревообрабатывающий. Первоначальная стоимость 120000 рублей, начисленный износ 16000 рублей.
  2. Пиломатериалы на сумму 85000 рублей.
ДебетКредитНаименование операцииСумма
Проводки в бухгалтерии фабрики «Апрель»:
79-1 01 Передача первоначальной стоимости станка деревообрабатывающего 120000,00
02 79-1 Списание износа станка деревообрабатывающего 16000,00
79-1 10 Списание стоимости пиломатериалов 85000,00
Проводки в бухгалтерии филиала
01 79-1 Постановка на учет станка деревообрабатывающего (первоначальная стоимость) 120000,00
79-1 02 Отражение в учете износа станка деревообрабатывающего 16000,00
10 79-1 Приход на склад пиломатериалов 85000,00

Передача доходов филиала на центральную организацию

Доходы от основной деятельности филиала за месяц в размере 12580000 рублей переданы филиалом в центральный офис для включения в сводную отчетность.

ДебетКредит операцииСумма
Проводки в бухгалтерии филиала «Набережный»:
90 79-2 Передача доходов 12580000,00
Проводки в бухгалтерии фабрики «Апрель»:
79-2 90 Поступление доходов 12580000,00

Расчеты по договорам доверительного управления

Мебельной фабрикой «Заря» передано фирме «Полет» здание по договору доверительного управления. Первоначальная стоимость здания 1820000 рублей, начисленный износ 300000 рублей.

Фирма «Полет» перечислила на расчетный счет мебельной фабрики месячную сумму прибыли по договору в размере 45000 рублей.

ДебетКредитХозяйственная операцияСумма
Проводки в бухгалтерии фабрики «Апрель»:
79-3 01 Передача первоначальной стоимости здания 1820000,00
02 79-3 Списание начисленного износа здания 300000,00
50 79-3 Поступление на расчетный счет оплаты по договору 45000,00
79-3 91 Отражение в финансовых результатах прибыли по договору 45000,00
Проводки в бухгалтерии фирмы «Полет»:
01 79-3 Постановка на учет первоначальной стоимости здания 1820000,00
79-3 02 Отражение начисленного износа здания 300000,00
79-3 50 Перечисление оплаты по договору 45000,00
84 79-3 Отражение в финансовых результатах прибыли, причитающейся мебельной фабрике «Апрель» 45000,00

Чтобы при формировании сводной бухгалтерской отчетности не произошло наложение оборотов, проводки у передающей и принимающей стороны должны быть зеркально противоположными. Другим обязательным условием является создание проводок в одном отчетном периоде.

Рекомендуем другие статьи по теме

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»: проводки

Регистр используется юридическими лицами, создавшими представительства и филиалы с предоставлением самостоятельного ведения бухгалтерии (выделение на отдельный баланс). Взаимоотношения со сторонними организациями счет 79 бухгалтерского учета поддерживает при заключении договоров доверительного управления.

Расчеты с подразделениями

Законодательно утвержденный признак обособленного подразделения – удаленное рабочее место. То есть филиал (представительство) имеет средства и орудия труда, совершает хозяйственные операции.

Эффективное управление предприятием как комплексом и наблюдение за экономическим положением структурных единиц предписывают создать в удаленных офисах локализованную бухгалтерию с последующей передачей сведений головной компании.

Контроль финансовых показателей организовывают по двум направлениям:

  1. Инвентарь, оборотные и внеоборотные активы;
  2. Текущая деятельность.

Для сбора, анализа информации по каждому пункту счет 79 предусматривает открытие субсчетов.

«Расчеты по выделенному имуществу»

Передача материальных ценностей между основной организаций и филиалом (представительством) оформляется актом, на основании которого передающая и принимающая стороны регистрируют контировки в журналах учета операций.

Примеры типовых операций:

Дебет Кредит Вид имущества
79 01 Основные средства
02 79
79 04 Нематериальные активы
05 79
79 41 Розничные товары (оптовая продукция отражается аналогично, исключая проводку по сторнированию наценки)
42 79
79 10 Инвентарь, спецодежда числящиеся на складе
012 Малоценные предметы (до 40 000,00 руб.), списанные в расходы согласно законодательству
07, 08 Оборудование, капитальные вложения
20 Незавершенные изделия
41 Готовая продукция
50, 51, 52, 55 Денежные средства при условии открытия дополнительному офису банковского счета
62 Письмо дебиторам об изменении порядка оплаты – права требования задолженности переданы филиалу

В удаленных подразделениях на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» проводки занесут аналогично проведенным централизованной бухгалтерией, но поменяют местами дебет с кредитом.

«Расчеты по текущим операциям»

В процессе ведения деятельности филиалы о совершенных сделках уведомляют головной офис посредством направления авизо – первичного документа, служащего основанием для оформления проводок.

Пример отражения в управленческой бухгалтерии закупки товаров оптовым складом, не имеющим собственного банковского счета:

Дебет Кредит Сумма, руб.
60 51 25 000,00 Переведены деньги поставщику
79 60 25 000,00 Оптовым складом передано извещение о поступлении продукции

Обособленное подразделение оформит сделку следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
41 60 25 000,00 Поступила продукция
60 79 25 000,00 Отражена оплата

Из таблиц видно, что после передачи подразделением оборотно-сальдовой ведомости для составления отчетности в балансе предприятия останется сальдо по товарам, а счет 79 остатков не имеет, и строка для него не предусмотрена.

Расчеты по договору доверительного управления

По соглашению о доверительном управлении собственное имущество предприятия переходит в распоряжение юридического лица или ИП, которые используют его в коммерческих целях. Прибыль от деятельности принадлежит передающей стороне (учредитель управления), а принимающая (доверительный управляющий) – получает вознаграждение.

Пример

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
Учредитель
79 01 15 740, 00 Переданы основные средства
02 79 2 360, 00
79 91 6 348, 00 Получена прибыль согласно отчета управляющего
51 79 6 348,00

Управляющий составляет зеркальные проводки.

По операциям доверительного управления счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» проводки предусматривает только по передаче имущества и взаиморасчетам относительно прибыли.

Текущие операции, начисление вознаграждения оформляются управляющим обычным порядком отдельно от собственных.

Оборотно-сальдовая ведомость передается учредителю для составления отчетности, начисления и уплаты налога на прибыль.

79 счет «Внутрихозяйственные расчеты» корреспонденция счета проводки

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

79-2 «Расчеты по текущим операциям»,

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом.

Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства» , 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.

в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» , 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.

и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи.

Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами:

По дебету

01 Основные средства (Д79 К01)

02 Амортизация основных средств (Д79 К02)

04 Нематериальные активы (Д79 К04)

05 Амортизация нематериальных активов (Д79 К05)

07 Оборудование к установке (Д79 К07)

08 Вложения во внеоборотные активы (Д79 К08)

10 Материалы (Д79 К10)

11 Животные на выращивании и откорме (Д79 К11)

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (Д79 К15)

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей (Д79 К16)

20 Основное производство (Д79 К20)

21 Полуфабрикаты собственного производства (Д79 К21)

23 Вспомогательные производства (Д79 К23)

25 Общепроизводственные расходы (Д79 К25)

26 Общехозяйственные расходы (Д79 К26)

29 Обслуживающие производства и хозяйства (Д79 К29)

40 Выпуск продукции (работ, услуг) (Д79 К40)

41 Товары (Д79 К41)

43 Готовая продукция (Д79 К43)

44 Расходы на продажу (Д79 К44)

45 Товары отгруженные (Д79 К45)

50 Касса (Д79 К50)

51 Расчетные счета (Д79 К51)

52 Валютные счета (Д79 К52)

55 Специальные счета в банках (Д79 К55)

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д79 К60)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д79 К62)

70 Расчеты с персоналом по оплате труда (Д79 К70)

71 Расчеты с подотчетными лицами (Д79 К71)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д79 К76)

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Д79 К84)

90 Продажи (Д79 К90)

91 Прочие доходы и расходы (Д79 К91)

97 Расходы будущих периодов (Д79 К97)

99 Прибыли и убытки (Д79 К99)

По кредиту

01 Основные средства (Д01 К79)

02 Амортизация основных средств (Д02 К79)

04 Нематериальные активы (Д04 К79)

05 Амортизация нематериальных активов (Д05 К79)

07 Оборудование к установке (Д07 К79)

08 Вложения во внеоборотные активы (Д08 К79)

10 Материалы (Д10 К79)

11 Животные на выращивании и откорме (Д11 К79)

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (Д15 К79)

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей (Д16 К79)

20 Основное производство (Д20 К79)

21 Полуфабрикаты собственного производства (Д21 К79)

23 Вспомогательные производства (Д23 К79)

25 Общепроизводственные расходы (Д25 К79)

26 Общехозяйственные расходы (Д26 К79)

29 Обслуживающие производства и хозяйства (Д29 К79)

40 Выпуск продукции (работ, услуг) (Д40 К79)

42 Торговая наценка (Д42 К79)

43 Готовая продукция (Д43 К79)

44 Расходы на продажу (Д44 К79)

45 Товары отгруженные (Д45 К79)

50 Касса (Д50 К79)

51 Расчетные счета (Д51 К79)

52 Валютные счета (Д52 К79)

55 Специальные счета в банках (Д55 К79)

57 Переводы в пути (Д57 К79)

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д60 К79)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д62 К79)

70 Расчеты с персоналом по оплате труда (Д70 К79)

71 Расчеты с подотчетными лицами (Д71 К79)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К79)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К79)

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Д84 К79)

90 Продажи (Д90 К79)

91 Прочие доходы и расходы (Д91 К79)

97 Расходы будущих периодов (Д97 К79)

99 Прибыли и убытки (Д99 К79)

План счетов бухгалтерского учета

Раздел I. Необоротные активы

: 01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09
Раздел II. Производственные запасы: 10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19
Раздел III. Затраты на производство: 20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары: 40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46
Раздел V. Денежные средства: 50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59
Раздел VI. Расчеты: 60 · 62 · 63 · 66 · 67 · 68 · 69 · 70 · 71 · 73 · 75 · 76 · 77 · 79
Раздел VII. Капитал: 80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86
Раздел VIII. Финансовые результаты: 90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99
Забалансовые счета: 001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011

Субсчета 79 счета и отражение проводок в головном подразделении

79 счет является активно-пассивным. Поступление отражается по Кт, списание — по Дт счета. Для каждого вида передаваемых активов создается субсчет. Количество этих субсчетов законодательством не ограничивается, но логичнее компоновать операции по предложенной утвержденным Планом счетов схеме.

  • 79.01 Расчеты по выделенному имуществу. Здесь отражаются операции по движению имущества, оборотных и внеоборотных активов между «обособками» и головным офисом;
  • 79.02 Расчеты по текущим операциям. Движения наличных и безналичных денежных средств и нематериальных активов;
  • 79.03 Расчеты по договорам доверительного управления. То есть расчеты по имуществу и НМА, находящимся в ДУ.

Головное подразделение АО «Прогресс» передало ООО «Дельта» помещение гаража. Первоначальная стоимость помещения – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 60000 руб.

Бухгалтер головного подразделения (АО «Прогресс») сделал проводки:

Дт Кт Сумма Вид операции Документ
79.1 01 200000 Передача ОС Межфилиальное авизо1
02 79.1 60000 Списание амортизации Межфилиальное авизо

Проводки показывают выбытие основного средства с 01 счета головного подразделения и списание суммы накопленной амортизации по этому основному средству в корреспонденции со счетом межхозяйственных расчетов.

Предположим, филиал передает «голове» другое основное средство:

Дт Кт Сумма Вид операции Документ
01 79.01 10000 Передано ОС из филиала Межфилиальное авизо
79.1 02 2000 Списана стоимость амортизации Межфилиальное авизо

Полученные от филиала имущество и активы отражаются в главном подразделении на соответствующих счетах учета. То есть, для активных счетов это будет дебет, а для пассивных — кредит, в корреспонденции с соответствующим аналитическим счетом 79.

Особенности инвентаризации собственного капитала

Достоверность бухгалтерской информации – одно из основных требований Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” (статья 4).

Она обеспечивается, в частности, проверкой соответствия фактического состояния активов и пассивов (средств и источников) организации в натуральной форме бухгалтерским записям, т.е. инвентаризацией.

Общие нормы проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете содержаться в статье 12 Закона. Согласно этой статьи организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, чтобы проверить и документально подтвердить их наличие, состояние и оценку.

Более детально порядок проведения инвентаризации определен в Инструкции по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.207 № 180 (далее — Инструкция).

В частности, пунктом 3 названной Инструкции установлено, что в ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

Данные годовой инвентаризации собственного капитала (проверка направлений использования средств) является основой заполнения показателей формы № 3 «Отчет об изменении капитала» бухгалтерской отчетности.

Однако, нормативными актами Минфина не регламентирован порядок проведения инвентаризации собственного капитала организации.

В этой связи, вашему вниманию, предлагаются рекомендации по возможному способу проведения инвентаризации уставного капитала (счет 80 «Уставный капитал»), добавочного капитала (счет 83 «Добавочный капитал»), резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал»), нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Оценка и инвентаризация уставного капитала

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов, инвестированных собственниками в имущество организации для обеспечения его уставной деятельности. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций в зависимости от организационно — правовой формы. Принятая к учету на дату государственной регистрации организации величина уставного капитала остается неизменной, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Любое изменение уставного капитала отражается в учете только после того, как в учредительные документы внесены соответствующие изменения.

Инвентаризацию счета 80 «Уставный капитал» (ст.410 баланса «Уставный капитал» целесообразно проводить:

1) в первый год функционирования организации в целях контроля своевременности и полноты оплаты долей (акций) учредителями.

В данном случае, при инвентаризации проверяется соответствие записей по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», и кредиту счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал», а также подтверждение этих записей первичными документами (приходными кассовыми ордерами, выписками по расчетному счету, накладными, актами приемки — передачи и др.);

2) на конец каждого отчетного года следует проверять соответствие стоимости чистых активов величине уставного капитала.

Если стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, уставный капитал должен быть уменьшен до размера, не превышающего стоимости чистых активов;

3) в случаях изменений в уставном капитале, зарегистрированных в установленном порядке в учредительных документах, с целью контроля правильности оценки и отражения в учете операций по уменьшению или увеличению уставного капитала.

Кроме того, в акционерных обществах необходимо проверять организацию аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал». При этом устанавливается соответствие данных аналитического учета в разрезе видов (типов) размещенных акций (с учетом реквизитов каждого выпуска) с данными учредительных документов, изменений и дополнений к ним, отчетов о выпуске акций.

Оценка и инвентаризация добавочного капитала

По счету 83 «Добавочный капитал» (ст.450 «Добавочный капитал» бухгалтерского баланса) отражают

суммы от переоценки внеоборотных активов,

эмиссионный доход акционерного общества,

часть распределенной прибыли организации в случаях, установленных законодательством и/или учредительными документами (решениями) собственников.

Инвентаризация по данному счету проводится в разрезе аналитических субсчетов таким образом, чтобы обеспечить проверку информации по направлениям использования средств.

Проверка соответствия и правильности определения сумм, отнесенных на добавочный капитал.

Добавочный капитал в части прироста стоимости внеоборотных активов формируется по результатам переоценок основных средств, проводимых в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2007 № 622.

Особенностью инвентаризации фонда переоценок в 2012 году заключается в:

— сверке данных ведомости о результатах переоценки с данными , внесенными в инвентарные карточки по каждому объекту, поскольку с 1 января 2013 года согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, при выбытии объекта основных средств, ранее подлежавшего переоценке, накопленная сумма переоценки списывается со счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

— выявлении ошибок по применению метода переоценки и правильности расчета сумм переоценки, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

Эмиссионный доход акционерного общества представляет собой суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже.

Эмиссионный доход возникает при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, при формировании уставного капитала в случае учреждения акционерного общества или увеличения уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости. При размещении дополнительных акций через посредника сумма вознаграждения, выплачиваемого посреднику, относится на уменьшение эмиссионного дохода.

Элементом добавочного капитала также является часть нераспределенной прибыли организации, до 1 января 2012 года отражаемая в составе добавочного капитала.

При инвентаризации данного вида добавочного капитала инвентаризационная комиссия проводит проверку:

правильности отраженных сумм и соответствие учетных данных решениям, принятых собственником,

соответствия отраженных сумм, использованной нерапределенной прибыли, актам законодательства Республики Беларусь

В ходе инвентаризации подлежит проверке использование средств добавочного капитала:

на увеличение уставного капитала,

погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год,

распределение между учредителями организации.

Оценка и инвентаризация резервного капитала

Инвентаризация резервного капитала проводится в таком же порядке, как инвентаризация добавочного капитала. Проверке подлежит правильность расчетов по суммам резервов

— образованных в соответствии с законодательством;

— образованных в соответствии с учредительными документами.

Также инвентаризируется направления использования средств резервного капитала:

на покрытие убытков,

на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств.

Оценка и инвентаризация нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка) и фонда потребления

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается в бухгалтерском учете в разрезе (минимум) четырех субсчетов:

«Нераспределенная прибыль прошлых лет»,

«Непокрытый убыток прошлых лет»,

«Нераспределенная прибыль отчетного года»,

«Непокрытый убыток отчетного года».

Инвентаризация счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» состоит в проверке соответствия данных, указанных по этим статьям, остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток по указанному счету формируется с учетом использования прибыли прошлых лет в отчетном году на увеличение уставного капитала и выплату дивидендов по результатам прошлого года. Типовым планом счетов 2012 г. субсчета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не предусмотрены. Информация об их величине должна формироваться в аналитическом учете и соответствовать решениям собственникам по величине и направлениям использования.

Основной составляющей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года является чистая прибыль, которая определяется как разница между финансовым результатом за отчетный год (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная разница при закрытии в конце года счета 99 «Прибыли и убытки» отражается на счете 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

При инвентаризации создаваемого «Фонд потребления» следует знать, что по нему отражается остаток средств фонда, сформированного у организации, в соответствии с кодексами, законами и указами. Например, у хозяйственных обществ таким основанием является решение, принятое в соответствии со ст.34 Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах»).

Пример. По результатам инвентаризации капитала и резервов установлено:

а) не отражено в учете увеличение уставного капитала акционерного общества. Согласно зарегистрированным в установленном порядке изменениям, внесенным в учредительные документы, увеличение уставного капитала произведено путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью на сумму 200 млн. руб., в том числе за счет эмиссионного дохода — 80 млн. руб., за счет нераспределенной прибыли — 120 млн. руб.;

б) сумма уценки по производственному зданию отнесена на уменьшение добавочного капитала – 2000 млн.руб.;

в) выдана беспроцентная ссуда работникам за счет фонда потребления — 75 млн. руб.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются следующими записями:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» — 80 млн. руб. — отражается увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 120 млн.руб. — отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли организации;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»,

К-т сч. 01 «Основные средства» 2000 млн.руб. (способом «красное сторно») — скорректирован добавочный капитал на сумму уценки объекта недвижимости;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 75 млн.руб. — уменьшена прибыль на сумму выданной работникам беспроцентной ссуды.

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

АКТ

инвентаризации собственного капитала

N __________

Наименование организации ___________________

Наименование
вида капитала

Сумма -всего

Изменения в капитале, руб.

подтвержденная документами

согласно расчетам в бухгалтерском учете

корректировки в связи с выявленными ошибками

Счет 80

—счет 81

( )

—счет 75

( )

Счет 82

Счет 83

Счет 84

—фонд потребления

ИТОГО

Председатель комиссии ___________ __________ _______________________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Члены комиссии: _________________ __________ _______________________

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

_________________ __________ _______________________

_________________ __________ _______________________

СПРАВКА

к Акту инвентаризации собственного капитала

по операциям с акциями

Наименование, вид акций, год выпуска

Номинальная стоимость 1 акции

Количество и сумма проданных акций

Количество и сумма акций выкупленных у акционеров

корректировка количества и стоимости (в общей сумме) акций в результате дополнительной эмиссии

( )

по направлением использования нераспределенной прибыли

Направление (субсчет)

Сумма -всего образовано

Использовано – всего, руб.

На увеличение уставного капитала

на покрытие убытков

на социальные программы для работников