Инвестиционный налоговый вычет

Инвестиционные налоговые вычеты — налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, установленные статьей 219.1. налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Комментарий

Инвестиционные налоговые вычеты — это налоговые вычеты по Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), установленные статьей 219.1. налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Применение налогового вычета означает, что сумма вычета уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика.

НДФЛ: когда налогоплательщику не предоставят инвестиционный вычет

Так, если доход налогоплательщика 100 тыс. рублей, а налоговый вычет 20 тыс. рублей, то чтобы исчислить налог, нужно ставку налога умножить на налогооблагаемый доход 80 тыс. рублей.

Налоговый вычет по реализации ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 219.1. НК РФ)

Налоговый вычет предоставляется в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Налоговый вычет применяется по следующим ценным бумагам:

— ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже (пп. 1 п. 3 ст. 214.1. НК РФ);

— инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании (пп. 2 п. 3 ст. 214.1. НК РФ).

Налоговые вычеты применяются к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года (Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Порядок применения этого инвестиционного налогового вычета регулируется п. 2 ст. 219.1. НК РФ.

Особенности:

1) Сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет, определяется в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.

2) предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 000 000 рублей.

— при реализации (погашении) в налоговом периоде ценных бумаг с одинаковым сроком нахождения в собственности налогоплательщика на момент такой реализации (погашения), исчисляемым в полных годах, — как количество полных лет нахождения в собственности налогоплательщика проданных (погашенных) ценных бумаг (вне зависимости от их количества).

— при реализации (погашении) в налоговом периоде ценных бумаг с различными сроками нахождения в собственности налогоплательщика на момент такой реализации (погашения), исчисляемыми в полных годах, — значение коэффициента Кцб определяется по специальной формуле, указанной в пп. 2 п. 2 ст. 219.1. НК РФ.

3) срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО). При этом срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо;

4) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании налога налоговым агентом или при представлении налоговой декларации. При этом при предоставлении налогового вычета налоговым агентом:

— определяется коэффициент Кцб применительно к реализуемым (погашаемым) ценным бумагам, выплату дохода по которым осуществляет этот налоговый агент;

— налогоплательщику представляется соответствующий расчет о величине предоставленного ему вычета;

5) в случае, если при предоставлении налогового вычета несколькими налоговыми агентами его совокупная величина превысила предельный размер, рассчитываемый в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 ст. 219.1. НК РФ, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога;

6) налоговый вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете.

Налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1. НК РФ)

Индивидуальный инвестиционный счет — счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента — физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии со статьей 10.2-1. Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг заключает договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, если физическое лицо заявило в письменной форме, что у него отсутствует договор с другим профессиональным участником рынка ценных бумаг на ведение индивидуального инвестиционного счета или что такой договор будет прекращен не позднее одного месяца (ст. 10.2-1. Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Порядок применения этого инвестиционного налогового вычета регулируется п. 3 ст. 219.1. НК РФ:

1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;

2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет;

3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;

4) в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 статьи 219.1. НК РФ (не менее трех лет) (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.

Налоговый вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1. НК РФ)

Этот налоговый вычет применяется, только если налогоплательщик не применял указанный выше вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1. НК РФ.

Порядок применения этого инвестиционного налогового вычета регулируется п. 4 ст. 219.1. НК РФ:

1) налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;

2) налогоплательщик не может воспользоваться правом на предоставление налогового вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (а также в период действия договора на ведение иного индивидуального инвестиционного счета, прекращенного с переводом всех активов, учитываемых на этом ином индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый этому же физическому лицу) до использования этого права воспользовался правом на предоставление инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что:

— налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1. НК РФ, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет в порядке, предусмотренном пунктом 9.1 статьи 226.1 настоящего Кодекса;

— в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

Дополнительно

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Виды налогов и сборов в Российской Федерации

Внешние ссылки

НК РФ Статья 219.1. Инвестиционные налоговые вычеты (consultant.ru)

Налогообложение инвестиций – сложный финансовый вопрос, который требует достаточно серьезного подхода.

Льготы для частных инвесторов

Потребуются знания в области законодательства, а также некоторая специальная информация, помогающая регулировать процессы инвестирования.

Какие же процессы подлежат налогообложению?

Прежде чем определять, какой процент с инвестиционной прибыли будет отчисляться в качестве налогов, необходимо разобраться с вопросами доходов и расходов операций с различными видами ценных бумаг.

При вложении средств с целью получения прибыли под доходами подразумевается стоимость имущества или определенная сумма средств, полученная от:

  • процессов обмена,
  • продажи, погашения, выкупа эмитентом ценных бумаг.

К этой же категории относятся материальные ценности или нематериальные активы, полученные в результате обмена, продажи, выкупа эмитентом, отчуждения или погашения.

При этом под расходами понимается сумма средств, уплаченная продавцу корпоративных прав, ценных бумаг (инвестиции).

Рассматривая вопрос налогообложения инвестиций, следует учесть, что налогом облагается доходная часть всех прибыльных операций в процессе инвестирования.

Если вы начинающий инвестор, расчет вашей прибыли рекомендуется сразу проводить с учетом действующих норм законодательства.

Следует учитывать, что налогообложение полученных инвестиций доходов граждан по следующим операциям:

  • срочные сделки (опционные и фьчерсные биржевые сделки);
  • сделки по ценным бумагам;
  • сделки с инвестиционными паями ПИФов.

Для подтверждения доходной и расходной части бизнеса по операциям инвестирования в процессе расчета суммы налога, необходимо предоставлять первичные документы (биржевой отчет, отчет торговца торговыми активами и др. формы).

Налоговая ставка на прибыль в 2013 году составляла 19 %, в 2014 — 16%.

Налогообложение иностранных вложений – основные виды, порядок начисления

Для того чтобы определиться, относятся ли ваши инвестиции в законодательном порядке к категории «иностранных инвестиций», необходимо для начала определить ваш собственный статус для страны инвестирования.

Иностранным инвестором вы признаетесь в случаях, когда:

  • являетесь юридическим лицом, образованным законодательством другой страны;
  • иностранцем или лицом без гражданства, не имеющего постоянного местожительства;
  • относитесь к иностранным субъектам инвестиционной деятельности, определенной законом.

Определить относятся ли ваши инвестиции к категории «иностранные», можно только на основе законодательства. Иностранные инвесторы могут осуществлять вложение капитала в виде иностранной валюты, приобретения движимого и недвижимого имущества или других имущественных ценностей, создание предприятий, открытие фирм и другие формы, определенные законодательством.

Для того чтобы определить базовую ставку налогообложения полученных инвестиций, необходимо тщательно изучить последние нормативные изменения в законодательстве, либо обратиться за консультацией к профессиональным юристам и специалистам в области отечественного налогообложения.

Налоговый кодекс вводит новый вид налогового вычета – инвестиционный. Что это за вычет, в каком случае его можно получить?

Новый вид вычета по НДФЛ «Инвестиционный налоговый вычет» будет регулироваться ст. 219.1 НК РФ.

Гражданин вправе будет получить несколько инвестиционных вычетов:

1) Вычет в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ценные бумаги должны находиться в собственности налогоплательщика более трех лет). Это:

– ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

– инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

2) Вычет в сумме денежных средств, внесенных гражданином в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) Вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Что такое «инвестиционный счет»? Инвестиционный счет – это счет внутреннего учета. Он предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг физического лица (клиента), обязательств по договорам, которые заключены за счет клиента. Основание: ст. 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Инвестиционный счет отличается от брокерского счета тем, что по инвестиционному счету предусматривается два вида налоговых вычета.

Важно помнить, гражданин вправе выбрать только один из двух инвестиционных видов вычета.

Первый вид – гражданин вправе каждый год получать вычет по НДФЛ в сумме денежных средств, которые он внес на данный «новый» счет. Основание: подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Второй вид – вычет по сумме доходов за весь период действия инвестиционного договора. Основание: подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

 Остановимся более подробно по каждому виду налогового вычета.

1) Вычет в сумме денежных средств, внесенных гражданином в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

При получении данного вычета следует выделить некоторые особенности:

– вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных за год на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 тыс. руб.;

– для получения вычета надо предъявить декларацию 3-НДФЛ. Она заполняется на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет. Декларация подается по итогам года по месту прописки;

– вычет предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

Как поступить, если гражданин начал получение налогового вычета, а договор на ведение инвестиционного счета был расторгнут? Сумма НДФЛ, не уплаченная в связи с применением данного вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.

Пример: гражданин в 2015 году внес на инвестиционный счет 250 тыс. руб. За 2015 год его доход по месту работы составил 680 тыс. руб., с которого он уплатил подоходный налог в сумме 88 400 руб.

По окончании 2015 года гражданин в нашем примере будет подавать декларацию 3-НДФЛ за 2015 год, в которой он отразит на основании справки 2-НДФЛ свой доход и сумму удержанного подоходного налога. Далее, он отразит сумму внесенных средств на инвестиционный счет. Ему положен возврат налога в сумме 13% от 250 тыс.

Инвестиционный вычет – 10 мифов о налогах.

руб. = 32 500 руб.

К декларации надо приложить обязательно документ, подтверждающий наличие инвестиционного счета и сумму внесенных денежных средств; справку 2-НДФЛ.

2) Вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Иными словами, полученная прибыль не будет облагаться НДФЛ по окончании действия инвестиционного договора.

Данный вид вычета предоставляется с учетом следующих особенностей:

– вычет предоставляется брокером по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения договора.

Для получения вычета гражданин должен взять из инспекции справку о том, что не пользовался иными видами инвестиционного вычета.

Брокер на основании данной справки не будет удерживать НДФЛ при выплате денежных средств;

– вычет может быть предоставлен налоговым органом при представлении декларации 3-НДФЛ, либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки из ИФНС.

Что необходимо отразить в справке? В документе обязательно указывается информация, что налогоплательщик не воспользовался правом на получение инвестиционного вычета «по сумме внесенных денежных средств на счет», в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других «инвестиционных» договоров.

ООО “Ависто” (495) 135-00-16

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

    Основные вопросы по инвестиционному налоговому вычету регулирует новая статья 286.1 НК РФ. Данный вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств и также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Данным вычетом возможно уменьшить исчисленный налог по налогу на прибыль, который необходимо перечислить в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ (не налоговую базу!).
    Для возможности применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль, необходимо, чтобы были соблюдены следующие условия:
— в регионе, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п.6 ст.286.1 НК РФ);
— фирма ввела в эксплуатацию объекты основных средств с 1 января 2018 года;
— для уже введенных в эксплуатацию объектов, с 1 января 2018 года была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
— вышеперечисленные объекты должны относиться к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования — от 3х до 20 лет включительно;
— вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п.п.4,5 ст.286.1 НК РФ);
— решение об использовании права на инвестиционный налоговый вычет закреплено в налоговой учетной политике организации (п.8 ст.286.1 НК РФ).

    Если фирма будет использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, то списывать по ним амортизацию на расходы уже нельзя.  Так же нельзя будет учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и иным улучшениям объектов ОС.
   В случае выбытия объекта ОС с не истекшим сроком полезного использования, по которому организация применяла инвестиционный налоговый вычет (к примеру, продажа), организации придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог, а также уплатить пени (п.12 ст.286.1 НК РФ). Доходы от его реализации можно будет уменьшить на первоначальную стоимость проданного объекта ОС (подп.4 п.1 ст.268 НК РФ).
    Если фирма принимает решение использовать вычет либо отказаться от него, изменить свое решение будет возможно только по прошествии 3х лет.
     Перечень лиц, которые не могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом перечислен в п.11 ст.286.1 НК РФ.

Расчет инвестиционного вычета

    Статьей 286.1 НК РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета.

Новости и аналитика

Рассчитанный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет, уменьшается на инвестиционный налоговый вычет.
    Применять вычет необходимо только к обеим частям налога на прибыль.
   Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Оставшиеся 10% уменьшают федеральный налог.
   При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога, минимальный налог, который необходимо уплатить в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль. Минимальный налог, который необходимо уплатить в федеральный бюджет, не установлен. То есть организация, применения инвестиционный налоговый вычет может уменьшить федеральный налог до нуля.
     Субъекты РФ, вводящие на своей территории инвестиционный налоговый вычет, могут предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
— другой размер налогового вычета, но не более 90%;
— конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не полагается;
— определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или нет;
— запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

    Пример.
  В Учетной политике на 2018 год организация закрепила право на применение инвестиционного налогового вычета. В законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 НК РФ.      Региональная ставка налога на прибыль — 17%.
    17 февраля 2018 г. компания ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 1 400 000 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2018 года налоговая база без учета стоимости основного средства составила 6 200 000 рублей.
    Определим сумму инвестиционного налогового вычета, который компания может применить в I квартале 2018 года. 90% от расходов на приобретение объекта составляют 1 260 000 руб. (1 400 000 руб. х 90%)
Условный минимальный налог, который должен быть уплачен в региональный бюджет, исходя из ставки 5%, оставляет 310 000руб. (6 200 000 руб. х 5%).
    Расчетная сумма налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся, составляет 1 054 000 руб. (6 200 000 руб. х 17%).
    Разница между минимальным и расчетным налогами составляет 744 000 руб. (1 054 000 — 310 000 руб.).
    На 744 000 руб. может быть уменьшен налог в бюджет субъекта РФ за I квартал 2018 года.
    В результате применения инвестиционного налогового вычета в региональный бюджет компания заплатит 310 000 руб. (6 200 000 руб. х 17% — 744 000 руб.).
    На следующие отчетные (налоговые) периоды переносим налоговый вычет в размере 516 000 руб. (1 260 000 — 744 000).
    Рассчитаем величину платежа в федеральный бюджет.
    Максимальная сумма налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога, составляет 140 000 руб. (1 400 000 руб. х 10%).
    Сумма налога, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета, равна 186 000 руб. (6 200 000 руб. х 3%).
    Для уменьшения федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета ограничений нет. Поэтому в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить 46 000 руб. (186 000 — 140 000).

    При использовании инвестиционного налогового вычета, нужно быть готовым к тому, что на камеральных проверках будут запрашивать пояснения и документы по активам, к которым применялся вычет.
    В случае продажи основного средства, по которому применялся инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, необходимо будет восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Однако при этом будет возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (новый подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).
  На основании изложенного можно сделать вывод, что применение инвестиционного налогового вычета выгодно налогоплательщикам, которые в ближайшем будущем планируют инвестировать денежные средства в капитальные вложения, если показатель регионального налога на прибыль организации существенен. Прежде чем принимать решение о переходе на инвестиционные вычеты, нужно внимательно изучить региональный документ о его применении в конкретном субъекте РФ.        Налогоплательщик может просто не войти в число тех, кому он доступен, объекты, которые он планирует приобрести, не обязательно включены в перечень имущества, в отношении которого в регионе применяется указанный вычет. Более того, регион вообще может отказаться от использования такого налогового инструмента.

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева