Эффективная налоговая ставка

Эффективная ставка налога — реальная налоговая ставка конкретного налогоплательщика, которая определяется как отношение налога, фактически начисленного за период к налоговой базе (экономической базе) за этот же период.

Термин «Эффективная ставка налога» на английском языке — effective tax rate или сокращенно — ETR.

Комментарий

Налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством. Например, общая ставка налога на прибыль в России 20%, а НДС 18%. Но реальная ставка налога конкретного налогоплательщика может отличаться, вследствие применяемых налоговых льгот, вычетов и т.д.

Эффективная ставка налога позволяет определить реальную налоговую нагрузку налогоплательщика.

Пример

Прибыль налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составила 100 млн.

Что такое эффективная ставка налога на прибыль и как ее рассчитать?

рублей. Налогооблагаемая прибыль 70 млн. рублей, ставка налога на прибыль 20%.

Соответственно, налог на прибыль составит 14 млн. рублей.

Эффективная ставка налога 14% от прибыли.

Пример

Доходы налогоплательщика по данным бухгалтерской отчетности составили 100 млн. рублей. С суммы доходов начислен НДС по ставке 18% в размере 18 млн. рублей. В этом же периоде налогоплательщик заявил к вычету 10 млн. рублей (вычет уменьшает сумму налога к уплате).

Соответственно, НДС составит 8 млн. рублей.

Эффективная ставка налога 8% от доходов.

Эффективная ставка налога используется для целей анализа возможностей налогового планирования, сравнения налоговой нагрузки налогоплательщика с данными других организаций и конкурентов.

Анализ эффективной ставки налога является одним из элементов налогового бенчмаркинга.

Эффективная ставка налога на прибыль организаций

Эффективная ставка налога налога на прибыль организаций определяется по формуле:

ЭС = НПР / Пр

где,

ЭС — Эффективная ставка налога на прибыль организаций

НПР — налог на прибыль организаций, начисленный за налоговый период

Пр — Прибыль организации по данным бухгалтерского учета за налоговый период. Определяется как строка 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения Отчета о финансовых результатах.

Эффективная ставка налога на прибыль организаций для КИК

В законодательстве применяется термин «Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли)» относительно прибыли контролируемой иностранной компании (КИК). Так, прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая по итогам финансового года, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).

Для этих целей применяется специальный расчет, который отличается от указанного выше общего порядка. Расчет Эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) определен в п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица»:

«1) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:

СТэфф = Н / П

     где в целях настоящего подпункта:

СТэфф — эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;

     Н — сумма  налога  с  дохода  (прибыли),  исчисленного   иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со   своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;

     П — сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая   в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего Кодекса*».

* Величина прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии со ст. 309.1. НК РФ.

Там же определена средневзвешенная  налоговая  ставка  по  налогу   на   прибыль организаций:

«2)  средневзвешенная  налоговая  ставка  по  налогу   на   прибыль организаций определяется по следующей формуле:

СТсредневзвеш = (((Ст1 * П1) + (Ст2 * П2)) / П1 + П2) * 100%

     где в целях настоящего пункта:

     П1  —  сумма  прибыли  иностранной  организации, определяемая в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 25.15 настоящего   Кодекса, за вычетом доходов, определяемых в соответствии с подпунктом 1   пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение,  его  значение  принимается   равным нулю;

     П2  —  сумма  доходов  иностранной  организации, определяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 309.1 настоящего Кодекса;

     Ст1 — ставка налога на прибыль организаций,  установленная   абзацем первым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса;

     Ст2  —  ставка  налога  на  прибыль организаций, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

Дополнительно

Эффективная ставка налога налога на прибыль — отношение налога на прибыль организаций, начисленного за налоговый период и прибыли организации по данным бухгалтерского учета за этот же период.

Налоговый бенчмаркинг (подборка материалов)

Налоговая нагрузка

Налоговая ставка

Налоговое планирование

Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения

Коэффициент налогообложения затрат

Коэффициент налогоемкости доходов

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг

Коэффициент эффективности налогообложения

ЭН = ЧП/НО (Чистая прибыль/Общая сумма налоговых обязательств)

2010 год: ЭН = 391859/1662692=0,23

2011 год: ЭН = 259848/2023246=0,13

НЕТ = НО/РП (Общая сумма налоговых обязательств/Объем реализации товаров, работ, услуг)

2010 год: НЕТ = 1662692/5941388=0,28

2011 год: НЕТ = 2023246/7794486=0,26

НЕВД = НО/ВП (Общая сумма налоговых обязательств/Валовая прибыль)

2010 год: НЕВД = 1662692/363367=4,57

2011 год: НЕВД = 2023246/752544=2,69

КНЗ = НС/З (Сумма налогов относимых на издержки/ Затраты)

2010 год: КНЗ=24443/1516126=0,02

2011 год: КНЗ=27642/1859462=0,01

КНОП = НФР/ПДОН (Налоги относимые на финансовый результат/Прибыль до налогообложения)

2010 год: КНОП=18942/347518=0,05

2011 год: КНОП=25739/741514=0,03

Проанализируем рассчитанные показатели с помощью таблицы 22.

Таблица 22 – Анализ коэффициентов налогообложения

Показатель Значение показателя Изменения
2010г. 2011г.
1. Коэффициент эффективности налогообложения 0,23 0,13 -0,10
2. Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг 0,28 0,26 -0,02
3. Коэффициент налогоемкости доходов 4,57 2,69 -1,88
4. Коэффициент налогообложения затрат 0,02 0,01 -0,01
5.

Что такое эффективная ставка налога на прибыль

Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения

0,05 0,03 -0,02

Коэффициент эффективности налогообложенияпозволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной политики налогообложения, показывая, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Чем выше значение коэффициента эффективности налогообложения, тем лучше для фирмы. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,10.

Коэффициент налогоемкости реализации товаров, работ, услуг позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализации товаров , работ , услуг . В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,02. Значение данного показателя показывает, что на 1 единицу реализованной продукции приходится 0,26 р. налоговых платежей.

Коэффициент налогоемкости доходов позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 1,88.

Коэффициент налогообложения затрат характеризует уровень налогов, относимых на себестоимость (издержек обращения). В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,01.

Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В 2011 году по сравнению с 2010 годом данный показатель снизился на 0,02, что составило 0,03.

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике Департамента налоговой политики Минфина РФ.

НН (НБ) = НО / Вр х 100%

где НО – общая сумма налогов;

Вр – выручка от реализации.

НН (НБ)2010 г. = 1662692 / 5941388 * 100 % = 27,98 %

НН (НБ)2011 г. = 2023246 / 7794486 * 100 % = 25,96

Показатель налогового бремени, рассчитанный по данной методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

Согласно этой методике уже при превышении показателя налогового бремени в 20% у предприятия возникает потребность налогового планирования в рамках общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия.

Увеличение доли налогов в выручке – это свидетельство о неблагополучном применении методов минимизации налогооблагаемой базы.

Далее рассчитали налоговую нагрузку по методике М.Н. Крейниной.

В сопоставлении налога и источника его уплаты:

НН = (В – Ср – ЧП) / (В – Ср) х 100 %

где В – выручка от реализации;

Ср – затраты на производство реализованной продукции за вычетом косвенных налогов;

ЧП – чистая прибыль.

НН = (5941388 – 1516126 – 391859) / (5941388 – 1516126) * 100 % = 91,14 %

НН = (7794486 – 1859462 – 259848) / (7794486 – 1859462) * 100 % = 95,62 %

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием данного подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта.

Расчет налоговой нагрузки показал, что предприятие неблагополучно применяет методы минимизации налогооблагаемой базы и как следствие у предприятия возникает потребность налогового планирования в рамках общей системы управления и контроля за деятельностью предприятия.

Дата добавления: 2015-08-31; Просмотров: 1283; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Анализ доходов и средних доходных ставок

Анализ доходов и средних доходных ставок выполняется модифицированным способом цепных подстановок.

Блок-схема анализа доходов и средних доходных ставок представлена на рис. 2.

Индексация: «0» — базисный период;

«1» — анализируемый период.

Средняя доходная ставка определяется по формуле:

ij= ∑G1/∑G0=393,4/310,6=1,267
đ0 =∑G0*d0 / ∑G0 =   49129,6/310,6=158,18 руб./т
đусл1=∑G0*d0* ij / ∑G0* ij=   49129,6*1,267/(310,6*1,267)= =158,18 руб./т
đусл2 =∑G1*d0 / ∑G1 =   64021,2/393,4=162,74 руб./т
đ1 =∑G1*d1 / ∑G1 =   74979,3/393,4=190,59 руб./т  
Последовательность расчетов
Последовательность анализа

Рисунок 2 – Блок-схема анализа доходов и средних доходных ставок

Анализ средних доходных ставок

Изменение средней доходной ставки под влиянием

1) частных доходных ставок

190,59 – 162,74 = 27,85 руб./т

Изменение частных доходных ставок спровоцировало рост средней доходной ставки на 27,85 руб./т или на 17,6%.

2) структуры грузооборота

162,74 – 158,18 = 4,56 руб./т

Структурные сдвиги вызвали повышение средней доходной ставки на 4,56 руб./т или на 2,9%.

3) величины грузооборота. Изменение грузооборота никак не отразилось на средней доходной ставке.

27,85 + 4,56 = 32,41 руб./т

17,6 + 2,9 = 20,5%.

Общий рост средних доходных ставок в анализируемом году составил 32,41 руб./т или 20,5% по сравнению с базисным годом.

Проверка

190,59 – 158,18 = 32,41 руб./т

(32,41*100)/158,18 = 20,5%.

Анализ доходов

Изменение доходов под влиянием

1) частных доходных ставок

74979,3 – 64021,2 = 10958,1 тыс. руб.

Из-за изменения частных доходных ставок доходы порта увеличились на 10958,1 тыс.

Эффективная ставка налога на прибыль

руб. или на 22,3% в 5 г. по сравнению с 3 г.

2) структуры грузооборота

64021,2 – 62247,2 = 1774,0 тыс. руб.

Изменение структуры грузооборота повлекло за собой увеличение доходов порта на 1774,0 тыс. руб. или на 3,6%.

3) величины грузооборота

62247,2 – 49129,6 = 13117,6 тыс. руб.

Из-за увеличения объемов грузопереработки доходы увеличились на 13117,6 тыс. руб., что составило 26,7%.

10958,1 + 1774,0 + 13117,6 = 25849,7 тыс. руб.

Общий рост величины доходов составил 25849,7 тыс. руб. или 52,6% в анализируемом году по сравнению с базисным.

Проверка

74979,3 – 49129,6 = 25849,7 тыс. руб.

(25849,7 *100)/49129,6 = 52,6%.

Эффективная ставка по налогу на прибыль

Эффективная ставка налога на прибыль + формула расчета